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1、员工福利设计与管理主讲：丁少群主讲：丁少群（）（）1、仇雨临主编：、仇雨临主编：员工福利管理，中国中国人民大学出版社，人民大学出版社，2009年年7月月2、美 Jerry S.Rosenbloom编著，杨燕绥等译：员工福利手册（第5版），清华大学出版社，2007.33、杨辛 编著：员工薪酬与福利设计实操细节，广东经济出版社，2008.34、AFP、CFP教材：员工福利与退休规划，2010.6主要参考资料目目录录第一章第一章员工福利总论员工福利总论第二章第二章员工福利理论与效用员工福利理论与效用第三章第三章员工福利的发展历程员工福利的发展历程第四章第四章员工福利设置的影响因素员工福利设置的影响因
2、素第五章第五章员工福利计划的设计模式员工福利计划的设计模式第六章第六章员工福利规划与管理员工福利规划与管理第七章第七章中国企业年金计划中国企业年金计划第八章第八章企业健康福利计划企业健康福利计划第九章第九章住房福利计划住房福利计划第十章第十章利润分享计划利润分享计划第十一章第十一章员工持股计划员工持股计划第十二章第十二章其他福利计划其他福利计划第一章第一章员工福利总论员工福利总论第一节 员工福利的概念第二节 员工福利与薪酬第三节 员工福利与社会福利第四节 员工福利的分类要点提示要点提示员工福利的概念员工福利的概念员工福利的功能员工福利的功能员工福利与基本薪酬的关系员工福利与基本薪酬的关系员工福
3、利与社会福利的联系与区别员工福利与社会福利的联系与区别法定福利与非法定福利法定福利与非法定福利不同类别福利的功能不同类别福利的功能第一节第一节员工福利的概念员工福利的概念员工福利员工福利(Employeebenefit)从过去的从过去的“小额优惠小额优惠”（fringebenefit）发展为员工）发展为员工收入的重要组成部分，既是政府社会保障收入的重要组成部分，既是政府社会保障的有力支撑，又是现代企业吸引和留住人的有力支撑，又是现代企业吸引和留住人才的一项重要激励手段。才的一项重要激励手段。一、西方国家关于员工福利的界定一、西方国家关于员工福利的界定西方国家主要从福利计划的角度给员工福西方国家
4、主要从福利计划的角度给员工福利下定义，具有代表性的如美国商会利下定义，具有代表性的如美国商会(TheChamberoftheUnitedStates)和美国社和美国社会保障署会保障署(TheSocialSecurityAdministration)对员工福利计划的定义以对员工福利计划的定义以及美国学者对员工福利的界定。及美国学者对员工福利的界定。（一）美国商会的定义（一）美国商会的定义美国商会对员工福利计划（美国商会对员工福利计划（EmployeeBenefitPlan，EBP）采用广义的观点）采用广义的观点,认为员工福利计划是相对于认为员工福利计划是相对于直接工资（直接工资（directwa
5、ges）以外的任何形态的薪酬、）以外的任何形态的薪酬、津贴而言的。津贴而言的。商会把商会把EBP的内容分成五大类的内容分成五大类第一类：对于员工经济安全所需的法定给付。第一类：对于员工经济安全所需的法定给付。第二类：养老金和其他承诺的给付。第二类：养老金和其他承诺的给付。第三类：上班中非生产时间的给付。第三类：上班中非生产时间的给付。第四类：未工作时间的给付。第四类：未工作时间的给付。第五类：其他福利。第五类：其他福利。（二）美国社会保障署的定义（二）美国社会保障署的定义美国社会保障署则采用狭义的观点来定义，它认为员工福利计划美国社会保障署则采用狭义的观点来定义，它认为员工福利计划是由雇主和员
6、工单方面或共同赞助创立的任何形态的给付措施是由雇主和员工单方面或共同赞助创立的任何形态的给付措施,必须基于雇佣关系必须基于雇佣关系,并且不是政府直接承保和给付。一般而言并且不是政府直接承保和给付。一般而言,其其目的在于使用一个有秩序和预定模式的措施目的在于使用一个有秩序和预定模式的措施,以提供因死亡、意以提供因死亡、意外、疾病、退休或失业等正常所得中止期间收入之持续和由于生外、疾病、退休或失业等正常所得中止期间收入之持续和由于生病和伤害通常面临的特殊费用之补偿。病和伤害通常面临的特殊费用之补偿。美国社会保障署对于员工福利计划的内容只限于企业对个人遭遇美国社会保障署对于员工福利计划的内容只限于企
7、业对个人遭遇死亡、意外、疾病、退休或失业等风险时所提供的经济安全保障死亡、意外、疾病、退休或失业等风险时所提供的经济安全保障,而带薪假日、员工折扣优惠、工作期间的休息、免费进餐等项目而带薪假日、员工折扣优惠、工作期间的休息、免费进餐等项目则不属于此则不属于此,同时也不包括国家的老年、遗属保险、工作能力丧同时也不包括国家的老年、遗属保险、工作能力丧失的收入（工伤保险）、健康保险（失的收入（工伤保险）、健康保险（OASDHI）和失业保险等。）和失业保险等。二、我国关于员工福利的界定（一）从广泛意义上界定的职工福利（一）从广泛意义上界定的职工福利李怀康等认为，用以改善人民物质、文化生活的公益性事业和
8、所李怀康等认为，用以改善人民物质、文化生活的公益性事业和所采取的一切措施均可称为福利采取的一切措施均可称为福利从享受的范围、水平和举办者从享受的范围、水平和举办者的地位来看，福利事业可以划分为三个层次：最高层次是在全国的地位来看，福利事业可以划分为三个层次：最高层次是在全国范围内以全体居民为对象而举办的福利事业，称作国家福利；第范围内以全体居民为对象而举办的福利事业，称作国家福利；第二层次是在一定行政区域或地域内以该地区居民为对象而举办的二层次是在一定行政区域或地域内以该地区居民为对象而举办的福利事业，一般是由当地政府举办，称作地方福利；而职工福利福利事业，一般是由当地政府举办，称作地方福利；
9、而职工福利则属于第三层次的福利事业，它是各企业、事业、国家机关等单则属于第三层次的福利事业，它是各企业、事业、国家机关等单位通过建立集体生活设施和服务设施以及补贴制度等方式，贴补位通过建立集体生活设施和服务设施以及补贴制度等方式，贴补本单位（或本系统）职工在物质文化生活方面的集体消费以及共本单位（或本系统）职工在物质文化生活方面的集体消费以及共同性需要或特殊生活困难而举办的公益性事业。同性需要或特殊生活困难而举办的公益性事业。（二）从福利受益者的角度（二）从福利受益者的角度雇员而界定的雇雇员而界定的雇员福利员福利郑功成认为，员工福利是以企业或社会团体为责任主郑功成认为，员工福利是以企业或社会团
10、体为责任主体，并专门面向内部员工的一种福利待遇，它本质上体，并专门面向内部员工的一种福利待遇，它本质上属于职工激励范畴，是职工薪酬制度的重要补充。属于职工激励范畴，是职工薪酬制度的重要补充。李新建认为，对雇员而言，福利有广义和狭义之分。李新建认为，对雇员而言，福利有广义和狭义之分。刘昕认为，狭义的员工福利可以定义为刘昕认为，狭义的员工福利可以定义为“在相对稳定在相对稳定的货币工资以外，企业为改善企业员工及其家庭生活的货币工资以外，企业为改善企业员工及其家庭生活水平，增强员工对于企业的忠诚感、激发工作积极性水平，增强员工对于企业的忠诚感、激发工作积极性等为目的而支付的辅助性货币、实物或服务等分配
11、形等为目的而支付的辅助性货币、实物或服务等分配形式式”三、员工福利概念的总结（1）员工福利是基于广义的福利与雇主所支付的整体报）员工福利是基于广义的福利与雇主所支付的整体报酬的交叉概念。酬的交叉概念。（2）员工福利的给付形式多样，包括现金、实物、带薪）员工福利的给付形式多样，包括现金、实物、带薪假期以及各种服务，而且可以采用多种组合方式，要比其假期以及各种服务，而且可以采用多种组合方式，要比其他形式的报酬更为复杂、更加难以计算和衡量。他形式的报酬更为复杂、更加难以计算和衡量。（3）员工福利中某些项目的提供要受到国家法律的强制）员工福利中某些项目的提供要受到国家法律的强制性约束，如基本的社会保险
12、、法定休假等，而企业自行举性约束，如基本的社会保险、法定休假等，而企业自行举办的其他一些福利也由于要获得政府最优惠的税收待遇，办的其他一些福利也由于要获得政府最优惠的税收待遇，而必须满足某些条件或受到一些重要规章制度的制约，如而必须满足某些条件或受到一些重要规章制度的制约，如各项企业补充保险等。各项企业补充保险等。（4）无论企业的规模、性质如何，总会为员工提供一些）无论企业的规模、性质如何，总会为员工提供一些福利，福利已经成为某些制度化的东西。福利，福利已经成为某些制度化的东西。四、员工福利的功能（一）有利于弥补企业人力资源管理的不（一）有利于弥补企业人力资源管理的不足足,有效地实现人力资源管
13、理活动的目标有效地实现人力资源管理活动的目标（二）促进员工工作效率的提高，提升企（二）促进员工工作效率的提高，提升企业经营业绩业经营业绩（三）传递企业的文化和价值观，赢得市（三）传递企业的文化和价值观，赢得市场竞争优势，达成企业战略目标场竞争优势，达成企业战略目标（四）满足员工多层次的需求，促进员工（四）满足员工多层次的需求，促进员工的全面发展的全面发展第二节 员工福利与薪酬一、整体性报酬的概念及内容一、整体性报酬的概念及内容什么是整体性报酬？一般情况下我们所说的薪什么是整体性报酬？一般情况下我们所说的薪酬是指员工由于工作而获得的经济性报酬酬是指员工由于工作而获得的经济性报酬(financia
14、lrewards)，但实际上员工由于为企，但实际上员工由于为企业工作而获得的所有他认为有价值的东西都可业工作而获得的所有他认为有价值的东西都可以称之为报酬，这就是所谓的整体性报酬。由以称之为报酬，这就是所谓的整体性报酬。由此可见，在这种报酬理念下，报酬并不仅仅等此可见，在这种报酬理念下，报酬并不仅仅等同于金钱或者是可以折合为金钱的实物，还包同于金钱或者是可以折合为金钱的实物，还包括不能用金钱加以衡量的心理感受，因此同一括不能用金钱加以衡量的心理感受，因此同一工作对于不同的人而言，其所获得的报酬也是工作对于不同的人而言，其所获得的报酬也是不同的。不同的。二、薪酬及其构成（1）直接薪酬，亦可称之为
15、竞争性的货币性薪酬，是与）直接薪酬，亦可称之为竞争性的货币性薪酬，是与薪酬接受者的现实表现、能力等方面的个性特征有关的薪薪酬接受者的现实表现、能力等方面的个性特征有关的薪酬，包括基本工资以及奖金、津贴、补贴、劳动分红等各酬，包括基本工资以及奖金、津贴、补贴、劳动分红等各种形式的附加工资。种形式的附加工资。（2）间接薪酬，亦可称之为非竞争性的福利薪酬，即我）间接薪酬，亦可称之为非竞争性的福利薪酬，即我们所指的员工福利，通常不与薪酬接受者的工作业绩挂钩，们所指的员工福利，通常不与薪酬接受者的工作业绩挂钩，多数具有内部普享性，包括带薪非工作时间、法定保险、多数具有内部普享性，包括带薪非工作时间、法定
16、保险、补充性企业保险以及为员工个人及其家庭所提供的家庭服补充性企业保险以及为员工个人及其家庭所提供的家庭服务等，其目的是为了保证和提高员工及其家属的生活水平，务等，其目的是为了保证和提高员工及其家属的生活水平，它不仅是企业组织保障和社会保障的一部分，也是对直接它不仅是企业组织保障和社会保障的一部分，也是对直接货币性薪酬的补充或延续。货币性薪酬的补充或延续。三、福利与工资的关系（一）福利与工资的联系（一）福利与工资的联系（1）工资与福利同属员工的劳动所得，属于劳动报酬）工资与福利同属员工的劳动所得，属于劳动报酬的范畴，在劳动报酬总量一定的情况下，二者存在一的范畴，在劳动报酬总量一定的情况下，二者
17、存在一定程度的此消彼长或替代关系；定程度的此消彼长或替代关系；（2）二者均具有经济保障功能；）二者均具有经济保障功能；（3）二者都要在一定程度上受到政策和法律法规的约）二者都要在一定程度上受到政策和法律法规的约束；束；（4）二者均具有一些弹性项目，可以依据经济条件的）二者均具有一些弹性项目，可以依据经济条件的变化做出调整，以满足不同的员工需求。变化做出调整，以满足不同的员工需求。（二）福利与工资的区别（二）福利与工资的区别（1）产生的效用不同。）产生的效用不同。（2）支付依据不同。）支付依据不同。（3）支付形式不同。）支付形式不同。（4）费用来源不同。）费用来源不同。（5）影响其总量发生变化的
18、主要因素不同。）影响其总量发生变化的主要因素不同。（6）列支渠道不同。）列支渠道不同。18小结与应用：小结与应用：1、薪酬的内容结构、薪酬的内容结构薪酬的内容结构薪酬的内容结构工资工资员工福利员工福利基本工资、津贴、奖金基本工资、津贴、奖金社会保障社会保障单位福利单位福利19（1）职工薪酬第二条第二条职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（一）（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）（二）职工福利费；职工福利费；（三）（三）医疗保
19、险费、养老保险费、失业保险费、工伤保医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；险费和生育保险费等社会保险费；（四）（四）住房公积金；住房公积金；（五）（五）工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；（六）（六）非货币性福利；非货币性福利；（七）（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出如股权如股权。【中国企业会计准则中国企业会计准则9号令号令】20（2）员工福利员工福利是基于雇佣关系，在保障和激励员工福利是基于雇佣关系，在保障和激励的原则下，保障员
20、工基本生活需要、提高的原则下，保障员工基本生活需要、提高员工生活质量的制度安排。含社会保障和员工生活质量的制度安排。含社会保障和单位福利。单位福利。员工福利的特征员工福利的特征以公平分配原则为主；以公平分配原则为主；制定分配标准；制定分配标准；以延期收入为主。以延期收入为主。212、薪酬的时间结构、薪酬的时间结构当期收入当期收入当期收入当期收入是按照单位当前承诺获得的薪酬，主要包括基是按照单位当前承诺获得的薪酬，主要包括基本工资、奖金、津贴等。本工资、奖金、津贴等。“当期当期”通常指一年通常指一年之内。之内。主要特征主要特征当期兑现，属于即时权益；当期兑现，属于即时权益；工资补偿，主要是对雇员
21、贡献的补偿；工资补偿，主要是对雇员贡献的补偿；仅是薪酬的一部分。仅是薪酬的一部分。22薪酬的时间结构薪酬的时间结构延期收入延期收入延期收入是按照预先承诺延期获得的薪酬，主要包延期收入是按照预先承诺延期获得的薪酬，主要包括社会保险、住房公积金、企业年金和股权收益。括社会保险、住房公积金、企业年金和股权收益。“延期延期”通常指一年以上。通常指一年以上。主要特征主要特征薪酬的重要组成部分，比重不断加大；薪酬的重要组成部分，比重不断加大；预期兑现，属于既得权益，可能附带风险和增预期兑现，属于既得权益，可能附带风险和增值收益；值收益；补偿方式多样性，如支付养老金和股权计划等补偿方式多样性，如支付养老金和
22、股权计划等具有抵御社会风险和保障基本生活安全的功能具有抵御社会风险和保障基本生活安全的功能是关键岗位人才的是关键岗位人才的“金手铐金手铐”。233.薪酬单与扣除薪酬单与扣除薪酬单薪酬单是向员工支付薪酬的凭证。是向员工支付薪酬的凭证。主要内容主要内容应发工资额，即费税扣除前的个人工资总额应发工资额，即费税扣除前的个人工资总额代扣社会保险费、住房公积金缴费和个人所代扣社会保险费、住房公积金缴费和个人所得税等；得税等；实发工资额，即费税扣除后的个人工资额。实发工资额，即费税扣除后的个人工资额。24缴费工资缴费工资缴费工资缴费工资指计算社会保障缴费的应计收入，从而形成缴指计算社会保障缴费的应计收入，从
23、而形成缴费基数。费基数。主要特征主要特征经过政府主管部门核定；经过政府主管部门核定；属于政策范畴，考虑工资增长等因素；属于政策范畴，考虑工资增长等因素；作为缴纳社会保障费的应计收入；作为缴纳社会保障费的应计收入；通常使用上年度的数据核定本年度缴费基数。通常使用上年度的数据核定本年度缴费基数。25社会保障缴费基数社会保障缴费基数单位缴费基数单位缴费基数经有关部门核定的上年度单位职工工资总额经有关部门核定的上年度单位职工工资总额（住房公积金例外，为职工个人缴费工资总额）（住房公积金例外，为职工个人缴费工资总额）个人缴费基数个人缴费基数城镇各类企业职工，经有关部门核定的上年度城镇各类企业职工，经有关
24、部门核定的上年度本人月平均工资为个人缴费基数。缴费基数最本人月平均工资为个人缴费基数。缴费基数最高为本市职工月平均工资的高为本市职工月平均工资的300%，最低为本，最低为本市职工月平均工资的市职工月平均工资的60%；城镇个体工商户和灵活就业人员，采取当地上城镇个体工商户和灵活就业人员，采取当地上年度在岗职工的平均工资作为个人缴费基数。年度在岗职工的平均工资作为个人缴费基数。26基本养老保基本养老保险险 用人单位费率一般不超过用人单位费率一般不超过20；职工个人；职工个人 费率为费率为8基本医基本医疗疗保保险险 用人单位费率一般为用人单位费率一般为6-8左右；职工个人费左右；职工个人费 率为率为
25、2失失业业保保险险用人单位费率为用人单位费率为2；职工个人费率为；职工个人费率为1工工伤伤和生育保和生育保险险 由地方政府根据实际情况测算后确定由地方政府根据实际情况测算后确定,两项两项 保险费率一般不超过保险费率一般不超过2，职工个人不缴费，职工个人不缴费 住房公住房公积积金金 双方缴存比例分别不低于职工上年度月平双方缴存比例分别不低于职工上年度月平 均工资的均工资的5，不高于，不高于12社会保障缴费费率27社会保障缴费的税收政策社会保障缴费的税收政策企业缴费税收待遇企业缴费税收待遇在缴纳企业所得税之前列支在缴纳企业所得税之前列支个人缴费税收待遇个人缴费税收待遇在缴纳个人所得税之前列支在缴纳
26、个人所得税之前列支注：个人实际领注：个人实际领(支支)取原提存的基本养老保险金、取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。免征个人所得税。【财政部、国家税务总局关财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知费、住房公积金有关个人所得税政策的通知财财税税200610号号】个人所得税七级超额累进税率表 （2011年年9月月1日起实施日起实施）注：注：1、工资薪金所得费用扣除额为每月、工资薪金所得费用扣除额为每月3,5
27、00元。元。2、应交个人所得税、应交个人所得税=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数。速算扣除数。3、2011年年9月月1日起实施日起实施级级数数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率%速算扣除数速算扣除数1不超过不超过1500元的元的302超过超过1500元至元至4500元的部分元的部分101053超过超过4500元至元至9000元的部分元的部分205554超过超过9000元至元至35000元的部分元的部分2510055超过超过35000元至元至55000元的部分元的部分3027556超过超过55000元至元至80000元的部分元的部分3555057超过超过80000元的
28、部分元的部分451350529个人所得税九级超额累进税率表(旧)注：1、工资薪金所得费用扣除额为每月2,000元元。2、应交个人所得税=应纳税所得额适用税率-速算扣除数。例题例题张先生薪酬单的分析张先生薪酬单的分析2011年年张张先生先生10月的薪酬月的薪酬单单 单位：单位：人民人民币币元元/月月 1.第第一一栏栏内内各各项项相相加加总总为为员员工工税税前前工工资资总总额额，其其中中通通讯讯费费和和交交通通费费在在税税前前扣扣除除标准以内不计入应税收入（地方政府有明确规定）；标准以内不计入应税收入（地方政府有明确规定）；2.本年社会保障缴费基数基于上年工资水平核定，为本年社会保障缴费基数基于上
29、年工资水平核定，为7,000元；元；3.个人社保费率：住房公积金个人社保费率：住房公积金10%，养老保险，养老保险8%，医疗保险，医疗保险2%，失业，失业1%；4.单位缴费费率：住房公积金单位缴费费率：住房公积金10%，养老保险，养老保险20%，医疗保险，医疗保险6%，失业，失业2%；5.薪酬所得适用个人所得税费用扣除额为月薪酬所得适用个人所得税费用扣除额为月3,500元，采取七级超额累进税率。元，采取七级超额累进税率。基础工资基础工资职务补贴职务补贴年功津贴年功津贴月奖金月奖金通讯费通讯费交通费交通费1,9205,000160500300120代缴住房公积金代缴住房公积金代缴养老保险代缴养老
30、保险代缴医疗保险代缴医疗保险代缴失业保险代缴失业保险代缴税金代缴税金?本月本月 应发合计：应发合计：8,000 本月扣款合计：社保本月扣款合计：社保?个人所得税个人所得税:?:?实发合计：实发合计：?元元例题例题张先生薪酬单的分析张先生薪酬单的分析2011年年张张先生先生10月的薪酬月的薪酬单单 单位：单位：人民人民币币元元/月月 1.第第一一栏栏内内各各项项相相加加总总为为员员工工税税前前工工资资总总额额，其其中中通通讯讯费费和和交交通通费费在在税税前前扣扣除除标准以内不计入应税收入（地方政府有明确规定）；标准以内不计入应税收入（地方政府有明确规定）；2.本年社会保障缴费基数基于上年工资水平
31、核定，为本年社会保障缴费基数基于上年工资水平核定，为7,000元；元；3.个人社保费率：住房公积金个人社保费率：住房公积金10%，养老保险，养老保险8%，医疗保险，医疗保险2%，失业，失业1%；4.单位缴费费率：住房公积金单位缴费费率：住房公积金10%，养老保险，养老保险20%，医疗保险，医疗保险6%，失业，失业2%；5.薪酬所得适用个人所得税费用扣除额为月薪酬所得适用个人所得税费用扣除额为月3,500元，采取七级超额累进税率。元，采取七级超额累进税率。基础工资基础工资职务补贴职务补贴年功津贴年功津贴月奖金月奖金通讯费通讯费交通费交通费1,9205,000160500300120代缴住房公积金
32、代缴住房公积金代缴养老保险代缴养老保险代缴医疗保险代缴医疗保险代缴失业保险代缴失业保险代缴税金代缴税金70056014070156本月本月 应发合计：应发合计：8,000 本月扣款合计：社保本月扣款合计：社保 1,470 个人所得税个人所得税:156 实发合计：实发合计：6,374 元元从应发额到实发额的解析从应发额到实发额的解析根据假设根据假设社保缴费费基是社保缴费费基是7,000（元）（元）张先生社会保障个人缴费为：张先生社会保障个人缴费为：住房公积金缴费住房公积金缴费7,00010%700（元）（元）养老保险费缴费养老保险费缴费7,0008%560（元）（元）医疗保险费缴费医疗保险费缴费
33、7,0002%140（元）（元）失业保险费缴费失业保险费缴费7,0001%70（元）（元）社会保障个人缴费合计社会保障个人缴费合计1,470（元）（元）应纳税所得额应纳税所得额=8,000-（300120）-1,470-3,500=2,610（元）（元）适用适用10%的税率，应纳税额的税率，应纳税额2,61010%-105=156（元）（元）当期实发额当期实发额8,000-1,470-1566,374（元）（元）工资总额是员工的税前收入，扣除各类费、税后即当期实际收入。工资总额是员工的税前收入，扣除各类费、税后即当期实际收入。（4）员工的其他收入除薪酬以外的其他合法收入除薪酬以外的其他合法收入
34、个体工商户生产、经营收入个体工商户生产、经营收入企事业单位承包、承租经营收入企事业单位承包、承租经营收入劳务报酬收入劳务报酬收入稿酬收入稿酬收入特许权使用费收入特许权使用费收入利息、股息、红利收入利息、股息、红利收入财产租赁收入财产租赁收入财产转让收入财产转让收入偶然所得偶然所得其他收入其他收入劳务报酬劳务报酬“三级三级”累进计税累进计税在税法中，把在税法中，把29种收入所得列入了劳务报酬所得的范围。其中包括了个人从种收入所得列入了劳务报酬所得的范围。其中包括了个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询
35、、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。因此，如果你取得了上述一项或是几项的收入，都应当按照劳务报的所得。因此，如果你取得了上述一项或是几项的收入，都应当按照劳务报酬的计税办法来纳税。酬的计税办法来纳税。在劳务报酬计税时候，同样也有一个在劳务报酬计税时候，同样也有一个“免征额免征额”的概念，也就是说免征额部的概念，也就是说免征额部分是不用缴纳个税的。劳务报酬
36、所得中把免征额分成了两个级别分是不用缴纳个税的。劳务报酬所得中把免征额分成了两个级别当你每当你每次的劳务报酬收入不足次的劳务报酬收入不足4000元时，免征额统一为元时，免征额统一为4000元的元的20，也就是，也就是800元元;而当你每次劳务报酬收入超过而当你每次劳务报酬收入超过4000元时，免征额则为劳务报酬收入元时，免征额则为劳务报酬收入20。举例：小王为某家会计师事务所提供会计服务，举例：小王为某家会计师事务所提供会计服务，2006年年11月会计师事务所给月会计师事务所给他的劳务报酬为他的劳务报酬为3200元，而元，而12月由于年末业务量上升，他获得的劳务报酬达月由于年末业务量上升，他获
37、得的劳务报酬达到了到了6000元。元。那么在那么在11月小王的劳务报酬应纳税所得额月小王的劳务报酬应纳税所得额32008002400元元;而在而在12月他的劳务报酬应纳税所得额月他的劳务报酬应纳税所得额6000（120）4800元元;在这两个不同的月份，由于收入不同，免征额的扣除办法也是不一样的。在这两个不同的月份，由于收入不同，免征额的扣除办法也是不一样的。关于税率：通常很多人都认为劳务报酬采用的是关于税率：通常很多人都认为劳务报酬采用的是20的单比例税率。的单比例税率。事实上，这个说法是不全面的。在税法中明文规定事实上，这个说法是不全面的。在税法中明文规定:对劳务报酬所得对劳务报酬所得一次
38、收入畸高（即应纳税所得额超过一次收入畸高（即应纳税所得额超过20000元）的，要实行加成征收元）的，要实行加成征收办法，具体的加成办法是办法，具体的加成办法是:一次取得劳务报酬收入，减除费用后的余一次取得劳务报酬收入，减除费用后的余额（即应纳税所得额）超过额（即应纳税所得额）超过2万元至万元至5万元的部分，按照税法规定计算万元的部分，按照税法规定计算的应纳税额，加征的应纳税额，加征5成，即这一部分按照成，即这一部分按照30的税率征收的税率征收;超过超过5万元万元的部分，加征的部分，加征10成，也就是按成，也就是按40的税率征收。实际操作中，这就相的税率征收。实际操作中，这就相当于适用三级超额累
39、进税率。当于适用三级超额累进税率。因此，当你每次的劳务报酬所得低于因此，当你每次的劳务报酬所得低于2万元时，简单地将应纳税所得额万元时，简单地将应纳税所得额乘以乘以20的税率，就可以计算出实际应缴纳的税收。如小王在去年的税率，就可以计算出实际应缴纳的税收。如小王在去年11月和月和12月应缴纳的税收额分别为月应缴纳的税收额分别为480元（元（240020%）和）和960元元（480020）。而对于那些一次性获得较高劳动报酬的人来说，则）。而对于那些一次性获得较高劳动报酬的人来说，则需要进行按照累进征收的办法来纳税，我们可以利用表一中的速算扣需要进行按照累进征收的办法来纳税，我们可以利用表一中的速
40、算扣除数来进行计算。假如有一位演艺明星接拍了一则广告，一次性获得除数来进行计算。假如有一位演艺明星接拍了一则广告，一次性获得了了50万元的广告收入，那么他的这笔所得所应缴纳的所得税万元的广告收入，那么他的这笔所得所应缴纳的所得税500000（120%）407000153000劳务报酬按次计征劳务报酬按次计征37个人所得税九级超额累进税率表（旧）个人所得税九级超额累进税率表（旧）注：注：1 1、工资薪金所得费用扣除额为每月、工资薪金所得费用扣除额为每月2,000元。元。2 2、应交个人所得税、应交个人所得税=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数。速算扣除数。38例题 张先生薪酬单
41、的分析张先生的薪酬单 单位：单位：人民人民币币元元/月月 1.1.第第一一栏栏内内各各项项相相加加总总为为员员工工税税前前工工资资总总额额，其其中中通通讯讯费费和和交交通通费费在在税税前前扣扣除除标准以内不计入应税收入（地方政府有明确规定）；标准以内不计入应税收入（地方政府有明确规定）；2.2.本年社会保障缴费基数基于上年工资水平核定，为本年社会保障缴费基数基于上年工资水平核定，为7,000元；元；3.3.个人社保费率：住房公积金个人社保费率：住房公积金10，养老保险，养老保险8，医疗保险，医疗保险2，失业，失业1；4.4.单位缴费费率：住房公积金单位缴费费率：住房公积金10，养老保险，养老保
42、险20，医疗保险，医疗保险6，失业，失业2；5.5.薪酬所得适用个人所得税费用扣除额为月薪酬所得适用个人所得税费用扣除额为月2,000元，采取九级超额累进税率。元，采取九级超额累进税率。基础工资基础工资职务补贴职务补贴年功津贴年功津贴月奖金月奖金通讯费通讯费交通费交通费1,9205,000160500300120代缴住房公积金代缴住房公积金代缴养老保险代缴养老保险代缴医疗保险代缴医疗保险代缴失业保险代缴失业保险代缴税金代缴税金70056014070 491.5本月本月 应发合计：应发合计：8,000 本月扣款合计：社保本月扣款合计：社保 1,470 个人所得税个人所得税:491.5 实发合计：
43、实发合计：6,038.5 元元39 从应发额到实发额的解析根据假设根据假设社保缴费费基是社保缴费费基是7,000(元元)张先生社会保障个人缴费为：张先生社会保障个人缴费为：住房公积金缴费住房公积金缴费7,00010700（元）（元）养老保险费缴费养老保险费缴费7,0008560（元）（元）医疗保险费缴费医疗保险费缴费7,0002140（元）（元）失业保险费缴费失业保险费缴费7,000170（元）（元）社会保障个人缴费合计社会保障个人缴费合计1,470（元）（元）应纳税所得额应纳税所得额=8,000-（300120）1,4702,000=4,110（元）（元）适用适用15%的税率的税率,应纳税额
44、应纳税额4,11015-125=491.5（元）（元）当期实发额当期实发额8,0001,470491.56,038.5（元）（元）工资总额是员工的税前收入，扣除各类费、税后即当期实际收入。工资总额是员工的税前收入，扣除各类费、税后即当期实际收入。第三节第三节员工福利与社会福利员工福利与社会福利从福利的界定及其内涵特征可知，福利本从福利的界定及其内涵特征可知，福利本身具有复杂性，项目繁多，形式多样。既身具有复杂性，项目繁多，形式多样。既然就福利而言，员工福利与社会福利同属然就福利而言，员工福利与社会福利同属于福利范畴，那么员工福利与社会福利存于福利范畴，那么员工福利与社会福利存在什么样的区别和联
45、系呢？要对此有一个在什么样的区别和联系呢？要对此有一个清晰的了解，首先我们要先明确社会福利清晰的了解，首先我们要先明确社会福利包含的内在含义和基本内容。包含的内在含义和基本内容。一、社会福利的界定一、社会福利的界定（一）社会福利的概念（一）社会福利的概念由于各国社会福利制度不一致，其研究背景与价值观由于各国社会福利制度不一致，其研究背景与价值观选择不统一，因此，社会福利概念的界定存在着很大选择不统一，因此，社会福利概念的界定存在着很大的差异。的差异。对社会福利的界定包括广义和狭义两种方式。有些国对社会福利的界定包括广义和狭义两种方式。有些国家、学者倾向于认同广义的社会福利观点。家、学者倾向于认
46、同广义的社会福利观点。而我国大陆的理论界较认同狭义的社会福利观点：而我国大陆的理论界较认同狭义的社会福利观点：“社会福利是国家和社会为增进与完善社会成员，尤其社会福利是国家和社会为增进与完善社会成员，尤其是困难者的社会生活而实施的一种社会制度，旨在通是困难者的社会生活而实施的一种社会制度，旨在通过提供资金和服务，保证社会成员一定的生活水平并过提供资金和服务，保证社会成员一定的生活水平并尽可能提高他们的生活质量。主流观点认为社会福利尽可能提高他们的生活质量。主流观点认为社会福利制度是社会保障体系的有机组成部分和基本手段之一。制度是社会保障体系的有机组成部分和基本手段之一。”广义社会福利可分为两个
47、层次：集体和单位提供的；广义社会福利可分为两个层次：集体和单位提供的；国家或社会提供的。国家或社会提供的。（二）社会福利的特征（二）社会福利的特征1.福利性福利性2.社会化社会化3.以服务保障为主以服务保障为主4.以促进社会成员生活质量的提高为目标以促进社会成员生活质量的提高为目标二、员工福利与社会福利的区别二、员工福利与社会福利的区别1.本质不同本质不同2.实施主体不同实施主体不同3.实施对象不同实施对象不同4.获得福利的资格要求不同获得福利的资格要求不同5.供给方式不同供给方式不同三、员工福利与社会福利的联系三、员工福利与社会福利的联系尽管社会福利与员工福利存在本质上的差异，但它们在社尽管
48、社会福利与员工福利存在本质上的差异，但它们在社会功能方面是相辅相成的。考察中国员工福利的发展实践，会功能方面是相辅相成的。考察中国员工福利的发展实践，我们发现国有企业的员工福利很大程度上承担了社会福利我们发现国有企业的员工福利很大程度上承担了社会福利的功能，政府是实际的责任主体，国有企业完全按照国家的功能，政府是实际的责任主体，国有企业完全按照国家政策的统一规定提供员工福利；而在发达的工业社会里，政策的统一规定提供员工福利；而在发达的工业社会里，员工福利实际上也越来越多地承担了社会功能，许多企业员工福利实际上也越来越多地承担了社会功能，许多企业提供的福利，包括家庭照顾、家庭保险等，可以满足其员
49、提供的福利，包括家庭照顾、家庭保险等，可以满足其员工乃至其家人的多数社会服务需求，这些福利通常享受国工乃至其家人的多数社会服务需求，这些福利通常享受国家相关的政策、税收优惠，在发展过程中逐渐出现了稳定、家相关的政策、税收优惠，在发展过程中逐渐出现了稳定、社会化等社会福利的特征，从而成为社会福利强有力的支社会化等社会福利的特征，从而成为社会福利强有力的支撑。撑。第四节第四节员工福利的分类员工福利的分类一、按是否法定分类：法定福利与非一、按是否法定分类：法定福利与非法定福利法定福利依照是否是由国家立法强制实施的福利计划，可以将企业实行的福利计划分为法定福利和非法定福利。（一）法定福利（一）法定福利
50、法定福利是国家通过立法强制实施的对员法定福利是国家通过立法强制实施的对员工的福利保护政策，包括社会保险、法定工的福利保护政策，包括社会保险、法定假期和住房公积金。假期和住房公积金。1、社会保险、社会保险1）社会保险的产生及特点）社会保险的产生及特点2）社会保险的内容）社会保险的内容目前国家通过立法和制定办法，强制企业职工目前国家通过立法和制定办法，强制企业职工参加的社会保险制度主要是以上介绍的养老保参加的社会保险制度主要是以上介绍的养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险。而发展比较快、制度相对比较完善的是前险。而发展比较快、制度相对比较完善的是