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1、对高等学校会计计制度的几点点思考引言为进一步规范高高等学校的会会计行为，促促进高校加强强预算管理、财财务管理、资资产管理和绩绩效评价，财财政部在大量量调查研究的的基础上，对对现行高等等学校会计制制度(试行)进行了全全面修订，拟拟定了高等等学校会计制制度(征求求意见稿，以以下简称新高高等学校会计计制度)。本文从高等学学校会计制度度沿革出发，探探讨实施新高高等学校会计计制度必要性性，并提出应应注意的问题题。一、高等学校会会计制度的沿沿革（一）高等学校校会计制度的的由来与发展展新中国成立以来来,特别是改改革开放300多年来,高高校会计制度度随着经济社社会的变化发发展而变化发发展。历经的的几次变化发发
2、展是:第一一次,从新中中国成立到11978年,即在计划体体制期间,高高校98%的的经费是来源源于指令性的的单一的政府府拨款,以统统收统支方式式规范高校会会计核算工作作。第二次,1978年年至19977年期间,随随着经济体制制改革、教育育体制改革的的深入发展,从19855年开始探索索多渠道筹集集高校教育经经费的投资体体制与机制。从从1989年年起,高校执执行事业行行政单位会计计制度(试试行)。这个个制度对会计计核算基础进进行了规范,规定事业单单位一般采用用收付实现制制。会计核算算基础是决定定一个会计核核算主体各个个会计年度收收支情况及财财务状况真实实性的重要方方面。虽然这这项制度对会会计核算基础
3、础做出了规定定,但这样的的规定缺乏规规范性和明确确性。19995年颁布的的教育法第第53条规定定:“国家建立以以财政拨款为为主、其他多多种渠道筹措措教育经费为为辅的体制,逐步增加对对教育的投入入,保证国家家举办的学校校教育经费的的稳定来源。”第三次,1998年1月1颁布执行的高等学校会计制度(试行),已有12年了,是高校改革发展最快的12年。这即是说,它的颁布实施,不仅促进了高校会计制度的改革发展,而且推动了高校经济活动、办学决策、办学规模、办学目标的发展。但是,它存在着两大突出问题:一是会计信息的不完整性,没有把基建会计纳入“会计大账”;二是存在着资产价值的失真性,没有计提固定资产折旧等问题
4、。第四次,针对原制度中“会计大账”的不完整性和失真性等突出问题,防范高校办学经费的风险性,财政部对原制度进行了改革,2009年拟定出高等学校会计制度(征求意见稿)。从分析我国高校校会计制度发发展概况中得得到四点启示示:一是在计计划体制下我我国高校会计计核算是单一一的统收统支支核算;二是是高校执行国国家19899年颁布的事事业行政单位位会计制度(试行),实实质上是高校校会计核算的的仿行期,客客观上提出高高等教育事业业会计核算改改革的必要性性;三是19998年1月月1日颁布执执行的高等等学校会计制制度(试行),开启并并形成了我国国高校会计制制度的雏形;四是20009年的高高等学校会计计制度(征征求
5、意见稿),标志着我我国高校会计计制度的成熟熟,更加揭示示出高校会计计制度的本质质及其规律,使高校会计计核算向着全全面性、真实实性的道路前前进。（二）新高等学学校会计制度度的主要变化化及特点财政部会计司以以财会便22009662 号下发发的高等学学校会计制度度(征求意意见稿)(以以下简称新高等学校会会计制度)对对现行的高高等学校会计计制度(试行行)进行了了全面修订,其基本理念念是在高等学学校会计制度度中适当引入入权责发生制制,同时兼顾顾预算管理、财财务管理、资资产管理、绩绩效评价的信信息需求,主主要有六个方方面的变化。1. 新高等学学校会计制度度的六大变化化 与现行的的高等学校校会计制度(试行)
6、比比较,的主要要变化体现在在六个方面:一是平行设设置财务会计计科目与预算算会计科目;二是新增了了与国库集中中支付、政府府收支分类、部部门预算、工工资津补贴、国国有资产管理理等公共财政政改革相关的的会计核算内内容;三是将将基建会计纳纳入“大账”统统一核算;四四是要求计提提固定资产折折旧,摊销无无形资产,反反映资产净值值;五是对收收入、支出类类会计科目的的设置进行了了调整;六是是完善了财务务报告体系,高校的财务务报告体系由由资产负债表表、收入费用用表、预算收收支表、基建建投资表及报报表附注构成成,并改进了了报表的格式式和项目构成成,完善了会会计报表。 2. 新高等学学校会计制度度的特点（1）设计有
7、创创新 通过平行设设置财务会计计科目与预算算会计科目,利用一套原原始资料,采采用修正的权权责发生制和和收付实现制制两种不同记记账基础,借借助多元的财财务管理信息息系统,提供供多元的财务务信息,是会会计制度设计计与改革的一一个创新。收收支类会计科科目既按责任任中心设置,又按经济科目设置置,也是会计计制度设计的的一种创新。 （2）技术有支支撑 高校的财务务信息化管理理目前大多采采用专门为高高校定制的、成成熟的管理软软件,如天翼翼、天财等。这这些财务软件件现在已经具具有用一套原原始资料,建建立多个数据据库的功能。目目前,浙江的的大多数公办办高校在利用用一套原始会会计资料,建建立了两个财财务信息管理理
8、系统。一是是以现行高高等学校会计计制度为依依据,核算高高校收入、支支出、结余、资资产、负债和和净资产数据据库;二是按按高校内部二二级预算管理理或项目归集集经费的数据据库。通过构构建两个数据据库,提供多多元的财务信信息,即对外外提供高等等学校会计制制度要求的的相关财务报报表,以接受受政府部门对对财政资金的的监管,对内内提供部门预预算执行情况况或项目实施施情况的报表表,为领导决决策提供依据据。因此,新新高等学校会会计制度提出出的平行设置置财务会计科科目与预算会会计科目的思思路,通过现现行的这些成成熟财务软件件就能实现,技术上有支支撑、有保障障。（3）核算内容容全面。新高高等学校会计计制度新增了与国
9、库库集中支付、政政府收支分类类、部门预算算、工资津补补贴、国有资资产管理等公公共财政改革革相关的会计计核算内容,同时在高等等学校会计科科目中增设“在在建工程”、“基基建工程”两两个一级科目目,并要求按按基本建设会会计制度规定定的核算内容容设置明细科科目,改变了了原来基建工工程单独建账账进行核算的的人为割裂状状况。本人认为,这这样可以更直直接、更完整整地反映高校校办学的经济济活动全貌。 （4）会计信息息质量高 新高等学校校会计制度要要求计提固定定资产折旧,摊销无形资资产,反映资资产折耗,避避免了高校固固定资产的虚虚增,体现的的是资产净值值。对现行的的收入按资金金来源、责任任中心和项目目分类,支出
10、出按责任中心心、项目和经经济用途分类类,使得收入入、支出会计计科目名称更更加对应,内内容更加配比比,尤其是对对非财政性收收支,以权责责发生制为基基础确认,有有利于对项目目的绩效考核核。在平行设设置的两套会会计科目和两两种记账基础础上,通过完完善财务报告告体系,既提提供责任中心心或项目绩效效评价、资产产管理所需要要的权责发生生制会计信息,又又提供财政预预算管理需要要的收付实现现制预算收支支信息,提高高了会计信息的有有效性。二、新高等学校校会计制度实实施的必要性性（一）适应环境境变化的需要要 现阶段我国高校校正面临前所所未有的全新新形势，高等等教育已经从从精英教育拓拓展到大众化化教育阶段，高高等教
11、育的供供需矛盾日益益突出。同时时，随着市场场经济的不断断和高校改革革的不断深入入，高校会计计业务和核算算环境发生了了较大的变化化：高校后勤勤化、二级民民办学院(独独立学院)创创办与运行、多多渠道筹措办办学经费、超超大规模新校校区建设、巨巨额银行贷款款融资办学、教教育成本补偿偿机制的建立立等新生事物物层出不穷。财财务会计制度度体系也在不不断完善，逐逐步向国际会会计趋同发展展，我国近年年来颁布了新新的企业会计计准则、财政政实行国库集集中支付和政政府收支分类类改革等都会会对高校财务务会计制度产产生深刻影响响。从会计的的四个基本假假设条件来说说，随着宏观观经济环境的的变化、他们们无论从内涵涵或外延上都
12、都发生了巨大大变化。首先先，关于会计计实体，它是是指会计的服服务对象，它它限定了会计计核算的空间间范围。大量量新的会计业业务内容已经经超越了现行行高校财务会会计制度的范范围。其次是是货币计量，它它是反映会计计计量的属性性问题，现行行高校计量货货币不仅是人人民币，外币币业务也逐渐渐最多，外币币汇兑损溢核核算已产生；币值的波动动也显著影响响着高校的建建设发展规划划。第三是会会计分期，是是指会计信息息的时间段的的界定，高校校特殊地存在在教学年度与与会计年度不不一致的问题题，从而出现现工作考核时时责权利不对对等的现象。第第四是持续经经营，高校也也随同企业以以及社会经济济一样要考虑虑“可持续发展展问题”
13、。因此，从从客观上需要要一种新的会会计制度来指指导高校的会会计实践。（二）满足不同同的主体对会会计信息的需需求 随着政府财政政管理制度改改革和高等教教育的发展，高高校办学资金金的来源不再再单纯依靠国国家财政拨款款，高校在坚坚持以财政拨拨款为主渠道道的前提下，多多渠道筹措办办学经费的格格局已基本形形成。高校办办学资金的来来源主体由单单一的国家主主体，逐渐发发展为国家、个个人、社会、金金融机构等不不同主体。国国家投入政策策由金额拨款款调整为部分分拨款；受教教育者及其家家庭经历由不不缴费到部分分缴费的变化化；社会各界界通过办学投投入、科技合合作、捐赠等等途径为高校校的发展提供供资金支持；金融机构通通
14、过银校合作作为高校的发发展和建设注注入银行贷款款。现行的高高校会计制度度及其财务报报告主要满足足政府宏观管管理的信息需需要，未充分分考虑到其他他利益相关者者的信息需求求。高校办学学资金不同的的投资主体，对对高校财务信信息资料提出出了不同的需需求。（三）适应预算算管理改革的的需要 我国高校会计制制度始终伴随随着预算会计计的改革而变变动，高校会会计核算基础础经历了由借借贷记账法调调整为收付记记账法、到11998年重重新启用借贷贷记账法的发发展历程，反反映了随着国国家财政体制制的改革，预预算会计改革革也一逐步向向适应市场经经济转变。当当前我国预算算管理体制逐逐步推行了部部门预算、政政府采购、国国库单
15、一账户户管理、政府府收支分类改改革等措施，这这些改革措施施对高等学校校会计的核算算内容、科目目设置、会计计要素和财务务报告都产生生了较大影响响。因此，完完善和改革高高等学校会计计核算制度，是是适应预算管管理体制改革革的需要，应应在整体预算算会计改革的的框架下进行行。（四）建立自主主理财大学的的需要 在传统的计划体体制下，高等等学校作为政政府的附属机机构，在经费费上集中管理理，统收统支支。高等学校校的会计也仅仅仅是财政的的“大会计“或“大出纳”，其主要任任务是向上级级主管部门报报送报表。资资金来源渠道道较为单一，基基本以财政拨拨款为主。虽虽然19977、19988年高等学校校财务会计制制度进行过
16、改改革，颁布了了新的高等学学校会计制度度和高等学校校会计制度，为为高等学校的的发展建立制制度性保障。我我国从 19998年起，高高等学校经过过了几年扩招招，全国高等等学校在校生生规模已经翻翻番，但政府府的支持政策策并不同步配配套，仍然把把高等学校作作为政府的附附属机构，将将高等学校的的一切活动纳纳入政府的管管理权限范围围，无法有效效解决资源的的有限供给与与无限需求之之间的矛盾问问题。造成全全国高等学校校不得不举债债办学，甚至至出现严重债债务危机的局局面。时事呼呼唤制度改革革，需要从财财务会计制度度上给高等学学校“松绑”。（五）高校参与与国际竞争的的需要 高等学校财务务会计制度是是我国财务会会计
17、制度的重重要组成部分分，与其他财财务会计制度度存在共荣共共生的关系，相相互依存，互互为关联。特特别是我国加加入WTO以以后，国内的的财务会计制制度需要逐步步与国际接轨轨。从国内来来讲，不同性性质的高校执执行的财务会会计制度己经经存在不同情情形。会计信信息的比较基基础不统一，就就无法作出公公正和科学的的评价，难以以互相取长补补短，提高管管理水平，必必须学习和借借鉴国外高等等学校财务会会计制度，与与国外高等学学校财务会计计国际惯例实实现接轨，有有必要进行改改革。高等学学校扩大对外外交流，参与与国际竞争走走向世界，首首先要加强会会计信息的通通用性，注重重对国内外会会计信息进行行的比较，从从而提高管理
18、理水平，吸引引国内外办学学资金，促进进我国各类高高等学校健康康快速发展。我国高等教育己己经从精英教教育步入大众众化教育，在在市场经济体体制下，使传传统的办学体体制和财政供供给体制变得得越来越不适适应，政府必必须从满足高高等教育发展展新阶段的客客观要求，适适应财务会计计环境的变化化，解决发展展中的制度瓶瓶颈，加强宏宏观调控和微微观搞活等方方面来转变政政府对高等学学校管理职能能。从大学本本身来讲，自自身需解决教教育资源的供供需矛盾问题题，必须依法法自主理财，从从而建立真正正的“自主”大学。三、实施新高等等学校会计制制度应注意的的问题 尽管新高等学校校会计制度能能够更全面反映映高校经济活活动的全貌,
19、提供质量更更高的财务信信息。但在执行中应应当注意以下下几方面的问问题：（一）做好执行行新高等学校校会计制度的的基础工作1. 做好资产产清查工作，建建立有关固定定资产核算的的账户与制度度 各高学校应对对现有资产进进行彻底清查查，逐步建立立固定资产折折旧和无形资资产摊销制度度，并做好相相关的基础工工作。为真实实反映资产价价值，增加了了“累计折旧旧”和“累计摊销”会会计科目。期期初建账时，需需明确“累计计折旧”和“累累计摊销”的的数据，这就就需要高校对对现有资产进进行认真清查查，建立起起计提固定资资产折旧基础础数据库。2. 对应收及及暂付款项进进行清理 各高校协调有有关部门对应应收及暂付款款项进行清
20、理理。目前基建建账是单独核核算，将基建建账纳入“大大账”之前，必必须对基建账账的应收、应应付款项进行行清理。建议议各高校协调纪纪委、审计等部门对对基建账的往往来款项进行行清理，便于于年初合并建建账。（二）加强财会会队伍的建设设，提高财会会人员素质 执行新高校会计计制度后,会会计核算内容容更加全面、核核算更加规范范,并且利用用一套原始会会计资料,提提供多种计价价基础的预算算会计、财务务会计、管理理会计的信息息,对高校财财会人员也提提出了更高的的要求。高校校需加强队伍伍建设，拓宽宽财会人员及及相关人员的的知识领域，提提高其政策水水平和业务能能力，高校应应组织财会人人员对新的会会计制度进行行培训。使
21、其其尽快熟悉新新的会计制度度改革内容，确确保新的会计计制度在高校校顺利实施。建议通过多种方式对会计人员进行业务培训，使会计人员尽快从“收付实现制”思维模式向“权责发生制”思维模式转变，以更好地为高校财务管理工作服务。同时加强预算编制工作，提高预算的科学化、精细化水平。学校应严格按照预算编制程序编制部门预算，逐步建立起一套科学的校内预算编报、批准、执行、考核的工作制度和流程，建立高效、功能齐备的财务信息管理系统，以适应新会计制度的要求。（三）建立与新新会计业务配配套的内控制制度，加强内内部监督各高校应根据新新增的会计业业务建立与之配套套的内部控制制制度。如高校应对对筹资方向、筹筹资渠道、筹筹资规
22、模、偿偿还来源、资资金用途及效效益、存在的的风险等诸方方面实施全面面控制。规避避投资风险重重点是抓好投投资的可行性性分析,并根根据项目和金金额的大小确确定审批权限限,对投资过过程中可能出出现的负面因因素应制定应应对预案,建建立完善的投投资分析控制制制度。同时时,高校应注注重加强内部部的审计监督督,学校的审审计部门应着着重对学校的的大宗物资采采购、工程招招标等重要经经济事项的审审计和学校负负责人离任的的审计。应以国家财财经法规为依依据，结合本本单位的具体体情况，制定定一套完整的的、符合实际际的高校内部部监督制度，并并根据各职能能部门的业务务特点和具体体职责制定操操作规则，使使高校内部会会计监督有
23、据据可依、有责责可尽。在执执行内部监督督制度时，还还应当建立奖奖惩制度，明明确内部会计计监督的职责责范围、内容容和目的，对对不认真履行行会计监督的的责任人进行行处罚，对在在内部会计监监督中做出突突出贡献的人人员进行奖励励，充分调动动内部会计监监督人员的工工作积极性。此外,各级财政部门应加强对高校内部会计控制的指导和检查。财政部门制定的有关内部会计控制的法律法规对高校内部会计控制有着规范和指导作用,并且财政部门就有关内部会计控制而进行的各项检查及验收等,又能从外部有效地促进高校内部会计控制规范的实施。（四）加强外部部监督政府有关部门应应通过不同方方式对各高校校的 会计工工作加强监督督。市政府主主
24、管部门要行行使对高校重重大财务活动动的审议批准准权，进行事事前的监督。财财政部门、审审计部门，应应定期对高校校的财务状况况、收支活动动及其他业务务进行检查与审计，强强化外部监督督作用。总之：各高校都都积极寻求改改革措施来适适应新环境对对高校会计制制度的要求，合合理确认核算算内容，真实实反映高校财财务状况和产产权状况是正正确核算高校校会计的前提。认真真贯彻执行新新高等学校会会计制度，并并在过程中不不断发现并解解决问题也是是促进高校发发展的重要保保障。参考文献1 财政政部高等学学校会计制度度.（征求意见见稿）20009年2 杨松松.新企业会计计准则对我国国高校会计制制度改革的影影响J.中北大学学学
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