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1、对高等学校会计计制度的几点点思考引言为进一步规范高高等学校的会会计行为，促促进高校加强强预算管理、财财务管理、资资产管理和绩绩效评价，财财政部在大量量调查研究的的基础上，对对现行高等等学校会计制制度(试行)进行了全全面修订，拟拟定了高等等学校会计制制度(征求意见稿稿，以下简称称新高等学校校会计制度)。本文从高等学学校会计制度度沿革出发，探探讨实施新高高等学校会计计制度必要性性，并提出应应注意的问题题。一、高等学校会会计制度的沿沿革（一）高等学校校会计制度的的由来与发展展新中国成立以来来,特别是改革革开放30多年来,高校会计制制度随着经济济社会的变化化发展而变化化发展。历经经的几次变化化发展是:
2、第一次,从新中国成成立到1978年,即在计划体体制期间,高校98%的经费是来来源于指令性性的单一的政政府拨款,以统收统支支方式规范高高校会计核算算工作。第二二次,1978年至1997年期间,随着经济体体制改革、教教育体制改革革的深入发展展,从1985年开始探索索多渠道筹集集高校教育经经费的投资体体制与机制。从1989年起,高校执行事业行政单位会计制度(试行)。这个制度对会计核算基础进行了规范,规定事业单位一般采用收付实现制。会计核算基础是决定一个会计核算主体各个会计年度收支情况及财务状况真实性的重要方面。虽然这项制度对会计核算基础做出了规定,但这样的规定缺乏规范性和明确性。1995年颁布的教育
3、法第53条规定:“国家建立以财政拨款为主、其他多种渠道筹措教育经费为辅的体制,逐步增加对教育的投入,保证国家举办的学校教育经费的稳定来源。”第三次,1998年1月1颁布执行的高等学校会计制度(试行),已有12年了,是高校改革发展最快的12年。这即是说,它的颁布实施,不仅促进了高校会计制度的改革发展,而且推动了高校经济活动、办学决策、办学规模、办学目标的发展。但是,它存在着两大突出问题:一是会计信息的不完整性,没有把基建会计纳入“会计大账”;二是存在着资产价值的失真性,没有计提固定资产折旧等问题。第四次,针对原制度中“会计大账”的不完整性和失真性等突出问题,防范高校办学经费的风险性,财政部对原制
4、度进行了改革,2009年拟定出高等学校会计制度(征求意见稿)。从分析我国高校校会计制度发发展概况中得得到四点启示示:一是在计划划体制下我国国高校会计核核算是单一的的统收统支核核算;二是高校执执行国家1989年颁布的事事业行政单位位会计制度(试行),实质上是高高校会计核算算的仿行期,客观上提出出高等教育事事业会计核算算改革的必要要性;三是1998年1月1日颁布执行行的高等学学校会计制度度(试行),开启并形成成了我国高校校会计制度的的雏形;四是2009年的高等等学校会计制制度(征求意见稿),标志着我国国高校会计制制度的成熟,更加揭示出出高校会计制制度的本质及及其规律,使高校会计计核算向着全全面性、
5、真实实性的道路前前进。（二）新高等学学校会计制度度的主要变化化及特点财政部会计司以以财会便200962 号下发的高高等学校会计计制度(征求意见稿)(以下简称称新高等学校会会计制度)对现行的高高等学校会计计制度(试行)进行了全全面修订,其基本理念念是在高等学学校会计制度度中适当引入入权责发生制制,同时兼顾预预算管理、财财务管理、资资产管理、绩绩效评价的信信息需求,主要有六个个方面的变化化。1. 新高等学学校会计制度度的六大变化化 与现行的高高等学校会计计制度(试行)比较,的主要变化化体现在六个个方面:一是平行设设置财务会计计科目与预算算会计科目;二是新增了了与国库集中中支付、政府府收支分类、部部
6、门预算、工工资津补贴、国国有资产管理理等公共财政政改革相关的的会计核算内内容;三是将基建建会计纳入“大账”统一核算;四是要求计计提固定资产产折旧,摊销无形资资产,反映资产净净值;五是对收入入、支出类会会计科目的设设置进行了调调整;六是完善了了财务报告体体系,高校的财务务报告体系由由资产负债表表、收入费用用表、预算收收支表、基建建投资表及报报表附注构成成,并改进了报报表的格式和和项目构成,完善了会计计报表。 2. 新高等学学校会计制度度的特点（1）设计有创创新 通过平行设设置财务会计计科目与预算算会计科目,利用一套原原始资料,采用修正的的权责发生制制和收付实现现制两种不同同记账基础,借助多元的的
7、财务管理信信息系统,提供多元的的财务信息,是会计制度度设计与改革革的一个创新新。收支类会会计科目既按按责任中心设设置,又按科目设设置,也是会计制制度设计的一一种创新。 （2）技术有支支撑 高校的财务务信息化管理理目前大多采采用专门为高高校定制的、成成熟的管理软软件,如天翼、天天财等。这些些财务软件现现在已经具有有用一套原始始资料,建立多个数数据库的功能能。目前,浙江的大多多数公办高校校在利用一套套原始会计资资料,建立了两个个财务信息管管理系统。一一是以现行高高等学校会计计制度为依依据,核算高校收收入、支出、结结余、资产、负负债和净资产产数据库;二是按高校校内部二级预预算管理或项项目归集经费费的
8、数据库。通通过构建两个个数据库,提供多元的的财务信息,即对外提供供高等学校校会计制度要要求的相关财财务报表,以接受政府府部门对财政政资金的监管管,对内提供部部门预算执行行情况或项目目实施情况的的报表,为领导决策策提供依据。因因此,新高等学校校会计制度提提出的平行设设置财务会计计科目与预算算会计科目的的思路,通过现行的的这些成熟财财务软件就能能实现,技术上有支支撑、有保障障。（3）核算内容容全面。新高高等学校会计计制度新增了与国库库集中支付、政政府收支分类类、部门预算算、工资津补补贴、国有资资产管理等公公共财政改革革相关的会计计核算内容,同时在高等等学校会计科科目中增设“在建工程”、“基建工程”
9、两个一级科科目,并要求按基基本建设会计计制度规定的的核算内容设设置明细科目目,改变了原来来基建工程单单独建账进行行核算的人为为割裂状况。本人认为,这样可以更直接、更完整地反映高校办学的经济活动全貌。 （4）会计信息息质量高 新高等学校校会计制度要要求计提固定定资产折旧,摊销无形资资产,反映资产折折耗,避免了高校校固定资产的的虚增,体现的是资资产净值。对对现行的收入入按资金来源源、责任中心心和项目分类类,支出按责任任中心、项目目和经济用途途分类,使得收入、支支出会计科目目名称更加对对应,内容更加配配比,尤其是对非非财政性收支支,以权责发生生制为基础确确认,有利于对项项目的绩效考考核。在平行行设置
10、的两套套会计科目和和两种记账基基础上,通过完善财财务报告体系系,既提供责任任中心或项目目绩效评价、资资产管理所需需要的权责发发生制会计信息,又提供财政政预算管理需需要的收付实实现制预算收收支信息,提高了会计信息的有有效性。二、新高等学校校会计制度实实施的必要性性（一）适应环境境变化的需要要 现阶段我国高校校正面临前所所未有的全新新形势，高等等教育已经从从精英教育拓拓展到大众化化教育阶段，高高等教育的供供需矛盾日益益突出。同时时，随着市场场经济的不断断和高校改革革的不断深入入，高校会计计业务和核算算环境发生了了较大的变化化：高校后勤勤化、二级民民办学院(独立学院)创办与运行行、多渠道筹筹措办学经
11、费费、超大规模模新校区建设设、巨额银行行贷款融资办办学、教育成成本补偿机制制的建立等新新生事物层出出不穷。财务务会计制度体体系也在不断断完善，逐步步向国际会计计趋同发展，我我国近年来颁颁布了新的企企业会计准则则、财政实行行国库集中支支付和政府收收支分类改革革等都会对高高校财务会计计制度产生深深刻影响。从从会计的四个个基本假设条条件来说，随随着宏观经济济环境的变化化、他们无论论从内涵或外外延上都发生生了巨大变化化。首先，关关于会计实体体，它是指会会计的服务对对象，它限定定了会计核算算的空间范围围。大量新的的会计业务内内容已经超越越了现行高校校财务会计制制度的范围。其其次是货币计计量，它是反反映会
12、计计量量的属性问题题，现行高校校计量货币不不仅是人民币币，外币业务务也逐渐最多多，外币汇兑兑损溢核算已已产生；币值值的波动也显显著影响着高高校的建设发发展规划。第第三是会计分分期，是指会会计信息的时时间段的界定定，高校特殊殊地存在教学学年度与会计计年度不一致致的问题，从从而出现工作作考核时责权权利不对等的的现象。第四四是持续经营营，高校也随随同企业以及及社会经济一一样要考虑“可持续发展展问题”。因此，从从客观上需要要一种新的会会计制度来指指导高校的会会计实践。（二）满足不同同的主体对会会计信息的需需求 随着政府财政政管理制度改改革和高等教教育的发展，高高校办学资金金的来源不再再单纯依靠国国家财
13、政拨款款，高校在坚坚持以财政拨拨款为主渠道道的前提下，多多渠道筹措办办学经费的格格局已基本形形成。高校办办学资金的来来源主体由单单一的国家主主体，逐渐发发展为国家、个个人、社会、金金融机构等不不同主体。国国家投入政策策由金额拨款款调整为部分分拨款；受教教育者及其家家庭经历由不不缴费到部分分缴费的变化化；社会各界界通过办学投投入、科技合合作、捐赠等等途径为高校校的发展提供供资金支持；金融机构通通过银校合作作为高校的发发展和建设注注入银行贷款款。现行的高高校会计制度度及其财务报报告主要满足足政府宏观管管理的信息需需要，未充分分考虑到其他他利益相关者者的信息需求求。高校办学学资金不同的的投资主体，对
14、对高校财务信信息资料提出出了不同的需需求。（三）适应预算算管理改革的的需要 我国高校会计制制度始终伴随随着预算会计计的改革而变变动，高校会会计核算基础础经历了由借借贷记账法调调整为收付记记账法、到1998年重新启用用借贷记账法法的发展历程程，反映了随随着国家财政政体制的改革革，预算会计计改革也一逐逐步向适应市市场经济转变变。当前我国国预算管理体体制逐步推行行了部门预算算、政府采购购、国库单一一账户管理、政政府收支分类类改革等措施施，这些改革革措施对高等等学校会计的的核算内容、科科目设置、会会计要素和财财务报告都产产生了较大影影响。因此，完完善和改革高高等学校会计计核算制度，是是适应预算管管理体
15、制改革革的需要，应应在整体预算算会计改革的的框架下进行行。（四）建立自主主理财大学的的需要 在传统的计划体体制下，高等等学校作为政政府的附属机机构，在经费费上集中管理理，统收统支支。高等学校校的会计也仅仅仅是财政的“大会计“或“大出纳”，其主要任任务是向上级级主管部门报报送报表。资资金来源渠道道较为单一，基基本以财政拨拨款为主。虽虽然1997、1998年高等学校校财务会计制制度进行过改改革，颁布了了新的高等学学校会计制度度和高等学校校会计制度，为为高等学校的的发展建立制制度性保障。我我国从 1998年起，高等等学校经过了了几年扩招，全全国高等学校校在校生规模模已经翻番，但但政府的支持持政策并不
16、同同步配套，仍仍然把高等学学校作为政府府的附属机构构，将高等学学校的一切活活动纳入政府府的管理权限限范围，无法法有效解决资资源的有限供供给与无限需需求之间的矛矛盾问题。造造成全国高等等学校不得不不举债办学，甚甚至出现严重重债务危机的的局面。时事事呼唤制度改改革，需要从从财务会计制制度上给高等等学校“松绑”。（五）高校参与与国际竞争的的需要 高等学校财务务会计制度是是我国财务会会计制度的重重要组成部分分，与其他财财务会计制度度存在共荣共共生的关系，相相互依存，互互为关联。特特别是我国加加入WTO以后，国内内的财务会计计制度需要逐逐步与国际接接轨。从国内内来讲，不同同性质的高校校执行的财务务会计制
17、度己己经存在不同同情形。会计计信息的比较较基础不统一一，就无法作作出公正和科科学的评价，难难以互相取长长补短，提高高管理水平，必必须学习和借借鉴国外高等等学校财务会会计制度，与与国外高等学学校财务会计计国际惯例实实现接轨，有有必要进行改改革。高等学学校扩大对外外交流，参与与国际竞争走走向世界，首首先要加强会会计信息的通通用性，注重重对国内外会会计信息进行行的比较，从从而提高管理理水平，吸引引国内外办学学资金，促进进我国各类高高等学校健康康快速发展。我国高等教育己己经从精英教教育步入大众众化教育，在在市场经济体体制下，使传传统的办学体体制和财政供供给体制变得得越来越不适适应，政府必必须从满足高高
18、等教育发展展新阶段的客客观要求，适适应财务会计计环境的变化化，解决发展展中的制度瓶瓶颈，加强宏宏观调控和微微观搞活等方方面来转变政政府对高等学学校管理职能能。从大学本本身来讲，自自身需解决教教育资源的供供需矛盾问题题，必须依法法自主理财，从从而建立真正正的“自主”大学。三、实施新高等等学校会计制制度应注意的的问题 尽管新高等学校校会计制度能能够更全面反映映高校经济活活动的全貌,提供质量更更高的财务信信息。但在执行中应应当注意以下下几方面的问问题：（一）做好执行行新高等学校校会计制度的的基础工作1. 做好资产产清查工作，建建立有关固定定资产核算的的账户与制度度 各高学校应对对现有资产进进行彻底清
19、查查，逐步建立立固定资产折折旧和无形资资产摊销制度度，并做好相相关的基础工工作。为真实实反映资产价价值，增加了了“累计折旧”和“累计摊销”会计科目。期期初建账时，需需明确“累计折旧”和“累计摊销”的数据，这这就需要高校校对现有资产产进行认真清清查，建立立起计提固定定资产折旧基基础数据库。2. 对应收及及暂付款项进进行清理 各高校协调有有关部门对应应收及暂付款款项进行清理理。目前基建建账是单独核核算，将基建建账纳入“大账”之前，必须须对基建账的的应收、应付付款项进行清清理。建议各各高校协调纪纪委、审计等部门对对基建账的往往来款项进行行清理，便于于年初合并建建账。（二）加强财会会队伍的建设设，提高
20、财会会人员素质 执行新高校会计计制度后,会计核算内内容更加全面面、核算更加加规范,并且利用一一套原始会计计资料,提供多种计计价基础的预预算会计、财财务会计、管管理会计的信信息,对高校财会会人员也提出出了更高的要要求。高校需需加强队伍建建设，拓宽财财会人员及相相关人员的知知识领域，提提高其政策水水平和业务能能力，高校应应组织财会人人员对新的会会计制度进行行培训。使其其尽快熟悉新新的会计制度度改革内容，确确保新的会计计制度在高校校顺利实施。建议通过多种方式对会计人员进行业务培训，使会计人员尽快从“收付实现制”思维模式向“权责发生制”思维模式转变，以更好地为高校财务管理工作服务。同时加强预算编制工作
21、，提高预算的科学化、精细化水平。学校应严格按照预算编制程序编制部门预算，逐步建立起一套科学的校内预算编报、批准、执行、考核的工作制度和流程，建立高效、功能齐备的财务信息管理系统，以适应新会计制度的要求。（三）建立与新新会计业务配配套的内控制制度，加强内内部监督各高校应根据新新增的会计业业务建立与之配套套的内部控制制制度。如高校应对对筹资方向、筹筹资渠道、筹筹资规模、偿偿还来源、资资金用途及效效益、存在的的风险等诸方方面实施全面面控制。规避避投资风险重重点是抓好投投资的可行性性分析,并根据项目目和金额的大大小确定审批批权限,对投资过程程中可能出现现的负面因素素应制定应对对预案,建立完善的的投资分
22、析控控制制度。同同时,高校应注重重加强内部的的审计监督,学校的审计计部门应着重重对学校的大大宗物资采购购、工程招标标等重要经济济事项的审计计和学校负责责人离任的审审计。应以国家财财经法规为依依据，结合本本单位的具体体情况，制定定一套完整的的、符合实际际的高校内部部监督制度，并并根据各职能能部门的业务务特点和具体体职责制定操操作规则，使使高校内部会会计监督有据据可依、有责责可尽。在执执行内部监督督制度时，还还应当建立奖奖惩制度，明明确内部会计计监督的职责责范围、内容容和目的，对对不认真履行行会计监督的的责任人进行行处罚，对在在内部会计监监督中做出突突出贡献的人人员进行奖励励，充分调动动内部会计监
23、监督人员的工工作积极性。此外,各级财政部门应加强对高校内部会计控制的指导和检查。财政部门制定的有关内部会计控制的法律法规对高校内部会计控制有着规范和指导作用,并且财政部门就有关内部会计控制而进行的各项检查及验收等,又能从外部有效地促进高校内部会计控制规范的实施。（四）加强外部部监督政府有关部门应应通过不同方方式对各高校校的 会计工作加加强监督。市市政府主管部部门要行使对对高校重大财财务活动的审议批批准权，进行行事前的监督督。财政部门门、审计部门门，应定期对对高校的财务务状况、收支支活动及其他他业务进行检查与审计，强强化外部监督督作用。总之：各高校都都积极寻求改改革措施来适适应新环境对对高校会计
24、制制度的要求，合合理确认核算算内容，真实实反映高校财财务状况和产产权状况是正正确核算高校校会计的前提。认真真贯彻执行新新高等学校会会计制度，并并在过程中不不断发现并解解决问题也是是促进高校发发展的重要保保障。参考文献1 财政政部高等学学校会计制度度.（征求意见见稿）2009年2 杨松松.新企业会计计准则对我国国高校会计制制度改革的影影响J.中北大学学学报（社会科科学版）,20099(1)3 白海海泉.邓立华.高校会计制制度改革探析析J.财会会通讯,20010(2)4 沈广广霞.现行高校会会计制度存在在的缺陷及改改进措施JJ.经济导导刊研究,22008(66)5 孙霞霞.高校会计制制度改革的实实
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