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1、基础会计学实验指导书第一章会计模拟实验概述第二章单项模拟实验 24学时实验一：原始凭证填制与审核、记账凭证填制与审核实验二：会计账簿设置与登记、更正错账实验三：会计报表编制第三章综合模拟实验 8学时实验四：科目汇总表账务处理程序第一章 会计模拟实验概述一、会计模拟实验的目的会计模拟实验的目的是全面培养学生的识证能力、制证能力、登账能力和编制会计报表以及经济活动分析能力。通过会计模拟实验，加深对会计的基本理论、基本知识、基本方法的掌握与运用，提高会计技能，形成会计责任观念。二、会计模拟实验的一般要求(一)对教师的要求会计模拟实验是培养和提高学生专业技能的关键，教师要认真负责，对每次实验要做到有计
2、划、有控制、有指导、有实验成绩、有实验讲评。教师对实验课要像上正课一样，不得离开教室或实验室，对整个实验过程要作具体指导，以便学生顺利完成实验任务。(二)对学生的要求对学生的要求包括道德要求和技术性要求两个方面。1.道德要求(1)会计模拟实验的操作过程要符合会计法规。(2)会计模拟实验的账务处理要符合会计核算原理。(3)学生在进行会计模拟实验时，态度要端正，目的要明确，作风要踏实，操作要认真,以一个会计人员的身份参与实验。2.技术性要求(1)会计凭证、会计账簿、会计报表项目的填制要准确、完整。(2)会计凭证、会计账簿、会计报表的文字、数字书写要清晰、工整、规范。(3)会计凭证、会计账簿、会计报
3、表的填制(编制)要及时。(4)会计凭证、会计账簿、会计报表的填制除按规定必须使用红墨水书写外，所有文字数字都应使用蓝(黑)墨水书写，不准使用有铅笔和圆珠笔(除复写凭证外)。(5)会计凭证、会计账簿、会计报表的操作出现错误，必须按规定方法进行更正，不得涂改、刮擦挖补或用褪色药水消除字迹。(6)会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料，须及时整理立卷，编制目录，装订成册，归档保管。三、会计模拟实验的步骤会计模拟实验的整个过程可分为准备阶段、实验操作阶段和总结阶段。(一)实验准备阶段。1.实验指导教师应指导学生学习会计学基础实验教程，让学生明确各个实验的目的、要求，以及证、账、表的操作标准。2.学生须
4、准备齐全实验所需的证、账、表、笔、算盘、印签等用品用具。(二)实验操作阶段每次实验都应在实验指导教师的具体指导下进行，学生应认真完成各次实验任务。实验的具体操作，这里以综合实验为例说明如下：1.开账，即建账，根据模拟企业账户的期初余额及有关资料开设总分类账，明细分类账及日记账。2.填制记账凭证，根据审核无误的原始凭证填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。3.登账，根据记账凭证及所附原始凭证逐笔顺序登记日记账、明细分类账和总分类账。4.结账与对账。月终结出现金日记账、银行存款日记账、各种明细分类账和总分类账的发生额和余额，并将总分类账的余额与日记账的余额、明细账的余额核对相符。5.编制报表。月终，根
5、据总分类账和明细分类账的余额编制资产负债表，根据有关账户的发生额编制损益表。6.学生对所填制的凭证、账簿、报表进行系统整理，并装订成册。(三)总结阶段学生操作完毕后，实验指导教师和学生应当及时进行总结。总结工作包括：1.学生撰写实验总结报告(主要谈实验的收获)。2.实验指导老师对整个实验作总评。3.实验指导老师评定学生实验成绩。四、会计实验的时间安排单项实验根据课程进度安排，如教师上完账户与复式记账一章，应安排一定时间作账户与复式记账的单项实验，其他类推。会计综合实验须在学生学完会计学基础全部课程后，单独安排一周时间。一周时间大致可这样安排：准备阶段半天，实验操作5天，总结半天。五、会计实验的
6、考核会计实验是财会专业学生的必修课，实验成绩单独考核。实验成绩的考核分为合格和不合格两个等级。凡符合下列要求的，实验成绩为合格，即：1.会计凭证、会计账簿、会计报表的操作符合第二章要求。2.会计科目使用正确。3.会计数据计算准确。4.会计凭证、会计账簿的摘要清楚。5.会计实验报告语句通顺。学生实验操作出现二处不合上述要求的，实验成绩作合格处理；出现三处或三处以上不合上述要求的，实验成绩作不合格处理。第二章 单项模拟实验实验一：原始凭证、记账凭证的填制与审核原始凭证的填制与审核一、内容提要原始凭证，俗称单据，是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生或完成情况的书面证明，是汇账的原始
7、依据。一切会计记录都要有真凭实据，没有凭据，不能任意动用资产，也不能进行账务处理。因此，填制和审核原始凭证，是会计核算的基础工作，它对于记录和监督经济业务，明确经济责任，处理经济纠纷具有重要作用。原始凭证按其来源不同 ，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。自制原始凭证，是由本单位经办业务的部门或个人 ，在办理某项经济业务时自行填制的凭证。按其反映业务的方法不同，又可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。一次凭证是指凭证的填制手续是一次完成的，用以记录一项或若干项同类性质的经济业务的凭证。如收料单、销货发票、工资结算单、收款收据、成本计算单、盘点表等。累计凭证是指在一定时期内连续记录若干项目同类经济业
8、务的凭证。这类凭证的填制手续是随着经济业务的发生而多次完成的。如限额领料单等。汇总凭证，亦称原始凭证汇总表，它是根据一定时期内，若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总而成的。如收料凭证汇总表、发料凭证汇总表、工资汇总表和销货日报表等。外来原始凭证，是指在同外单位发生经济往来时，以外单位取得的凭证。外来凭证都是一次凭证。如购货时取得的普通发货票、专用发货票，托运商品时取得的运单以及银行转来的收账通知等。在会计实务中，原始凭证的种类繁多，格式各异，反映的具体内容也各种各样。但是，每一原始凭证一般都应具备以下基本要素：(一)原始凭证的名称。(二)原始凭证的填制日期和编号。(三)填制和接受凭证的单位名称
9、。(四)经济业务的内容及实物规格、单位、数量和金额。(五)填制凭证的单位及有关人员签章。在会计实务中，财会人员一方面要填制和出具原始凭证，另一方面又要接受和审核原始凭证。原始凭证的填制要求做到记录真实、内容完整、书写清楚、填制及时。原始凭证的审核是一项严肃、细致的工作，必须认真执行。主要审核原始凭证的真实性、合法性、准确性和完整性。二、 实验指导(一)实验目的本单项模拟实习的主要目的是：明确原始凭证应具备的基本要素，熟悉部分有代表性的原始凭证基本格式，掌握填制和审核原始凭证的基本操作技能。(二)实验要点1.对外来的原始凭证进行审核的方法。2.对发生的经济业务填制原始凭证的方法。(三)实验操作标
10、准1.对外来的原始凭证的审核。在会计实务中，财会人员外来的原始凭证有的来自外单位，有的来自本单位经办业务的部门或人员。对接受的原始凭证的审核主要应从真实性、合法性、准确性和完整性四个方面进行。所谓真实，就是原始凭证应如实反映经济业务的本来面貌，不得掩盖、歪曲和捏造。首先，经济业务的双方当事单位和当事人必须是真实的；其次，经济业务发生的时间、地点和填制凭证的日期必须是真实的；再次，经济业务的内容必须是真实的；最后，经济业务的实物量和价值量必须是真实的。所谓合法，就是原始凭证所反映的经济业务必须符合国家政策、法令以及会计法规、制度和预算的规定。首先，不真实的原始凭证，如假发票、假收据、假车票等均是
11、不合法的；其次，虽真实但制度不允许报销的也是不合法的，如个人因私购买物品、外出旅游而用公款报销等；再次，虽能报销，但超过规定比例和限额的部分也是不合法的。如职工出差超标准乘坐交通工具、住宾馆，超标准开支医药费等等。所谓准确，就是原始凭证的文字表述和数字计算必须准确无误。首先，文字、数字的书写要清晰、工整、规范，不得潦草，不得任意自造简化字，不得任意省略；其次，人民币符号“￥”与阿拉伯金额数字之间不得留有空白，数字前有“￥”的，后面不再写“元”字。汉字大写金额前必须有“人民币”三字，并且，它们之间不得留有空白。再次，数量、单价与金额要计算准确无错，大小写金额应一致。最后，原始凭证必须使用钢笔或圆
12、珠笔填写。支票必须使用碳素墨水，并且数字不得更正。所谓完整，就是原始凭证应具备的要素必须完整，手续必须齐全。比如，双方经办人员必须签名或盖章；发票上应该印有税务专用章和财务公章；事业、行政单位收费应该开具的是财政部门统一印制的收据；购买实物的凭证必须有验收证明或使用证明人签章；支付款项的凭证必须有收款单位或收款人的收款证明；需经领导签名批准的凭证应该有领导人的亲笔签名；填制退货发票退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证；职工因公出差，应填写正式借据，报销差旅费冲销或归还借款时，应由财会人员另开收据；经过上级批准的经济业务，应将批准文件作为原始凭证附件，若批准文件需单独保管，应在凭证上注
13、明批准机关名称、日期和文件字号；购买的是专控商品，除了必须通过银行转账、取得汇款凭证、销货发票、本单位验收或使用证明外，还必须附有社会集团购买力专控办公室签发的批文。总之，在会计实务中，财会人员必须对接收的原始凭证进行全面的、认真的、严格的审核。经过审核，对符合要求的，应及时办理会计手续，并据以进行账务处理。对于不真实、不合法的原始凭证，应该不予受理；对于记载不准确、不完整的原始凭证，应该予以退回，要求更正、补充。2.对发生的经济业务填制原始凭证。原始凭证的填制是由各单位经办业务人员，根据规定的格式、内容和基本要求直接填制的，只有少部分原始凭证是会计人员填制的，如收款收据、工资结算单、费用汇总
14、表、利润分配表等。本单项模拟实验，学生应扮演不同角色，如采购员、销售业务员、仓库保管员等，掌握各种不同原始凭证的填制方法。原始凭证填制的基本要求是记录真实、内容完整、书写清楚、填制及时。原始凭证填制时，必须严肃认真地、实事求是地记录经济业务的内容、时间、数量、金额以及责任单位和责任人。不得把就餐写成住宿，或把购买甲材料写成乙材料；不得把经济业务发生的真实日期写成以前或以后的日期；不得冒他人、他单位之名伪造责任人或当事人，也不得填写假名；不得任意抬高或压低单价，多开或少开金额。原始凭证填制时，各个项目、内容要填写完整，不得任意不填留空，或随便简化内容。尤其是各种签名或盖章必须齐全、清晰、完整，不
15、得模糊不清。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号，注明各联用途。作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。原始凭证填制时，文字和数字要字迹清楚、整齐、规范、易于辩认。大小写金额除已在原始凭证审核中提到的几点外，还应注意：所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“”代替。汉字大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”字之后应写“整”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字。阿拉伯金额数字中 间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字，如￥101.50，汉字大
16、写金额应写成人民币壹佰零壹圆伍角整。阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如￥1004.56，汉字大写金额应写成人民币壹仟零肆圆伍角陆分。阿拉伯金额数字元位是“0”，或数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字 大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字，如￥1320.56，汉字大写金额应写成人民币壹仟叁佰贰拾圆零伍角陆分，或人民币壹仟叁佰贰拾圆伍角陆分。又如￥100056，汉字大写金额应写成人民币壹仟圆零伍角陆分，或人民币壹仟圆伍角陆分。原始凭证填制时，经济业务发生的时间和原始凭证的填制时间，有时是一致的，例如领料和填制领料单的时
17、间；有时是不一致的，例如，在月工资情况下，所发工资是一个月的，但发工资的时间却是用日来表示的，这两个时间都应反映。原始凭证必须及时填制，不得任意提前或推后。原始凭证在填制时若发生书写错误，不得随意涂改、刮擦、挖补，按规定办法更正。但若有关现金、银行存款收支业务的原始凭证金额填写错误，不能在凭证上更改，需加盖“作废”戳记，妥善保管，重新填写，以免错收错付。记账凭证填制与审核：一、内容提要记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制的，用以确定会计分录，作为登记账簿依据的会计凭证。在会计实务中，填制记账凭证是根据记账规则对原始凭证内容所做的技术处理，是将原始凭证转化为会计语言，以便于
18、记账、算账、查账和原始凭证的保管。填制记账凭证是会计循环的起始环节。记账凭证按其反映内容的不同可分为专用记账凭证和通用记账凭证。专用记账凭证按其反映内容与货币资金的关系，又可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证是用来反映现金或银行存款收入业务的凭证。它根据现金或银行存款收入业务的原始凭证填制。付款凭证是用来反映现金或银行存款付出业务的凭证。它根据现金或银行存款付出业务的原始凭证填制。转账凭证是用来反映不涉及现金或银行存款收付业务的凭证。它根据有关转账业务的原始凭证填制。通用记账凭证是以一种通用格式，既可用来反映收、付款业务，又可用来反映转账业务的凭证、规模小、业务少的单位一般采用这种记账
19、凭证，而不采用收、付、转三种。记账凭证按其填制方式的不同，可分为复式凭证和单式凭证。复式凭证是在每一张凭证上反映一笔经济业务所涉及的全部会计科目。单式凭证是在一张凭证上只填写一个会计科目。一笔经济业务涉及几个会计科目，就填写几张凭证。记账凭证按其反映经济业务的数量不同，又可分为单项记账凭证和汇总记账凭证。在会计实务中，由于各单位具体情况不同，会计人员选择使用的记账凭证的种类也就不尽相同。但是，各种记账凭证都应该具备下列基本要素：(一)记账凭证的名称；(二)记账凭证的日期和编号；(三)经济业务内容摘要；(四)应借应贷会计科目及必要子、细目的名称和金额；(五)所附原始凭证的张数；(六)制证、审核、
20、记账等有关人员签章。收付款凭证还要有出纳人员签章。在会计实务中，会计人员一方面填制记账凭证并把所依据的原始凭证附在后面；另一方面要根据记账凭证直接或按一定方式汇总后登记总账及有关明细账。记账凭证的汇总是指根据一定时期的记账凭证编制科目汇总表或汇总记账凭证。它一般定期进行。其目的是为了减少记账工作量。记账凭证的填制和汇总要求做到记录真实、内容完整、分录正确、书写清楚、填制及时。对记账凭证必须经过认真复核后，才能据以记账。二、实验指导(一)实验目的本单项模拟实验的主要目的是：明确记账凭证应具备的基本要素，熟悉记账凭证填制与汇总的基本程序，掌握根据原始凭证判断会计分录并填制记账凭证的基本操作技能。(
21、二)实验要点1.收、付、转专用记账凭证填制方法。2.通用记账凭证填制方法。3.科目汇总表编制方法。4.汇总记账凭证编制方法。(三)实验操作标准1. 记账凭证填制。现将记账凭证填制方法及要求，按其填制程序分述如下：(1)确定采用何种记账凭证。首先，应确定采用哪种格式的记账凭证。若企业规模大、收付款业务多宜选择采用专用凭证；若企业规模小、业务少宜选择采用通用记账凭证。若为了集中反映账户对应关系、便于查账、减少凭证数量宜选择采用复式凭证；若为了分工汇总、记账、加速账务处理工作宜选择采用单式凭证。其次，若选择采用专用凭证，在接到原始凭证填制记账凭证时，还要具体确定填制收、付、转哪一种专用凭证。一般来说
22、，若为收款业务应填制收款凭证，若为付款业务应填制付款凭证，若为转账业务应填制转账凭证。但是，对于现金和银行存款之间及各种银行存款之间相互划转的业务，如从银行提取现金或把现金存入银行，要注意只填制付款凭证，不填制收款凭证，以免重复记账。(2)必须根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。记账凭证可以根据一张或若干张反映同一经济业务的原始凭证填制，也可以把若干张同类经济业务的原始凭证进行汇总，根据汇总表填制。对于调整、结账、会计记录倒户以及更正错账，一般没有原始凭证，但填制记账凭证时要作较为具体的说明或附有自制的计算单。(3)填写记账凭证的日期。填写日期一般是会计人员填制记账凭证的当天日期，也可以根据管
23、理需要，填制经济业务发生的日期或月末日期。因此，它可以与所依据的原始凭证日期一致，也可能不一致。一般来说，记账凭证的填写日期具体要求是：报销差旅费填写报销当日日期；现金收付填写收付日期；银行收款业务填写财会部门收到银行进账单或银行回执的戳记日期，但当实际收到进账单日期与银行戳记日期相隔较远，或当日收到上月银行收款凭证，则应按财会部门实际办理转账业务的日期填写；银行付款业务，应填写财会部门开出付款单据或承付的日期；属于计提费用、分配利润等转账业务应填写当月最末日期。(4)填写记账凭证的编号。记账凭证编号必须连续，不得跳号、重号。当月记账凭证的编号，可以在填制当日填写，也可以在月末或装订记账凭证时
24、填写。业务量大的单位，可使用“记账凭证编号单”，事先在 编号单上印好顺序号，编号时用一个销一个，在装订凭证时将编号单附上，使编号和张数一目了然，便于查考。在具体编号时，可采用统一编号和分类编号两种方法。统一编号较适用通用凭证，即将全部凭证作为一类统一编号。分类编号较适用专用凭证，它又分为两种方式，一是分别现金收付、银行存款收付和转账业务三类，分别起头，连续编号，这种凭证编号应分为收字第号、付字第号、转字第号；二是分别现金收入、现金付出、银行存款收入、银行存款付出和转账业务五类，分别起头，连续编号，这种凭证编号应分为现收字第字、现付字第号、银收字第号、银付字第号、转字第号。如果一笔经济业务需要填
25、制两张以上复式记账凭证，或企业采用的是单式凭证时，还要按凭证数量编列分号。如第15号记账凭证的经济业务需填制3张记账凭证，则编号分别为1 2 3 15 、15 、15 。其中15为总号表示经济业务顺序；而分数则为分号，字母3表示3 3 3 该项经济业务，即15号凭证共有3张，分子1、2、3则分别表示它们是15号凭证的第1张、第2张和第3张。记账凭证无论是统一编号，还是分类编号，每一会计期间都必须按当月起从一号重新起编。不得采用按年或按季连续编号方法。(5)填好摘要。摘要一栏，是填写该记账凭证反映的经济业务内容的。它没有统一模式，应因事而异，详略不同。填写的基本要求是真实准确，简明扼要。其中：收
26、付款业务要写明收付款对象及款项内容，使用支票的，应填写支票号码；购买物资业务要写明供货方及主要品种、数量；债权债务业务应写明对方名称、经手人及发生时间；溢缺事项应写明发生部门、原因及责任人；对于冲销或补充等更正差错事项，应写明“注销月日号凭证”或“订正月日号凭证”字样；若一张或几张原始凭证需填制两张以上记账凭证而其只能附在一张之后，则应分别写明“本记账凭证附件包括号记账凭证业务”或“原始凭证附在号记账凭证后 面”等字样。(6)准确填写账户名称并正确反映借贷方向。账户名称，即会计科目，应填写全称，不得简写或只写编号而不写名称，不得用“.”符号代表。要写明必要的二级科目及明细科目，以便登记明细账。
27、账户的借贷方向要正确，或以账户体现出来，或以金额体现出来。填写账户名称时先写借项，后写贷项。不能把不同内容、不同类型的业务合并，编制一组会计分录，填制在一张凭证上；也不能人为地把一笔业务任意割裂开来填制在几张凭证上。原则上一笔经济业务编制一张记账凭证。(7)金额栏数字的填写。记账凭证的金额必须与所附原始凭证的金额相符。填写金额时，阿拉伯数字要规范，写到格宽的二分之一，并平行对准借贷栏次和科目栏次，防止错栏串行。金额数字要写到分位，角分位没数字也要填上“00”，角分位的数字或零，要与元位的数字平行，不得上下错开。要在金额合计行填写合计金额，并在前面写上“￥”符号。不是合计金额，则不填写货币符号
28、。填写金额(包括文字)不得跳行，对多余空行，应划斜线或“S”形线注销。划线应从金额 栏最后一笔金额数字下的空行划到合计数行上面的空行，要注意两端都不能划到金额数字的行次上。(8)所附原始凭证张数的计算和填写。记账凭证后附的主要有原始凭证、原始凭证汇总表、计算单、分配表、批准文件等。附件张数应用阿拉伯数字填写在指定位置。附件张数的计算方法有两种：一种是按构成记账凭证金额的原始凭证或原始凭证汇总表计算张数，原始凭证或原始凭证汇总表所附的单据，只作为附件的附件处理。如差旅费、市内交通费、医药费等单据，因数量多，可粘在一张表上，作为一张原始凭证附件，但该表上同样要注明原始单据的张数。另一种方法是以所附
29、原始凭证的自然张数为准，有一张算一张。(9)记账凭证的签章。记账凭证填制完成后，要由有关人员签名或盖章，以示负责。签名时要写姓名全称，不得任意简化，以免混淆。一般程序时，填制人员填毕后先签章，再由稽核人员审核后签章，之后由会计主管人员复核后签章，最后记账人员在据以记账后签章。另外，收付款凭证，还必须由出纳人员签章，表明其是否对该项款项进行了收付。2.记账凭证复核。对记账凭证的审核实质是对原始凭证的进一步查核，除按对原始凭证的审核要求外，还包括以下方面的审核：(1)记账凭证是否附有原始凭证，是否同所附原始凭证的内容相符合。(2)应借、应贷的会计科目和金额是否正确无误。(3)凭证中有关项目的填列是
30、否完备，有关人员是否都已签名或盖章。在审核过程中，如果发现记账凭证有错误，应查明原因，及时更正。3.记账凭证汇总。定期对记账凭证进行汇总，并据以登记总账，既可以减少记账工作量，又可试算平衡，加强对记账凭证正确性的审核。在会计实务中，记账凭证汇总主要采用科目汇总表和汇总记账凭证两种方式。(1)科目汇总表。科目汇总表，也称记账凭证汇总表。它是根据一定时期的记账凭证，按照相同科目归类加计金额，并试算平衡，据以登记总账的一种记账凭证。科目汇总表的格式可根据需要自行设计，表格上不反映账户的对应关系。科目汇总表可以逐日或定期汇总编制。汇总方式分为全部汇总和分类汇总两种。全部汇总是将一定时期内的记账凭证，全
31、部汇总到一张科目汇总表上。分类汇总是将一定时期的收款凭证、付款凭证和转账凭证分类汇总，分别编制收款、付款和转账三种汇总表，或分别编制现收、现付、银收、银付和转账五种汇总表。科目汇总表的编制方法如下：科目汇总表的日期除按日汇总外，应写期间数，如年月日至日。编号一般按年填写顺序号。会计科目名称排列应与总账顺序保持一致，以方便记账。把汇总期间记账凭证的相同会计科目的借方金额和贷方金额分别相加，并填入汇总表中各该会计科目的同一方向栏内。将每一会计科目的汇总金额填入汇总表后，应分别加总计算全部会计科目的借方发生额合计和贷方发生额合计，并填入表中最末行合计栏内。注明本科目汇总表所汇总的记账凭证的起讫号数。
32、制证、复核、会计主管、记账等人员履行职责后应分别签章。(2)汇总记账凭证。汇总记账凭证是在汇总记账凭证账务处理程序下，根据收、付、转记账凭证定期汇总编制的一种记账凭证。它分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种。汇总记账凭证的格式应采用多栏式，并反映账户对应关系。汇总记账凭证一般定期(如10天)汇总填列一次，定期登记总账。汇总记账凭证的编制方法如下：汇总收款凭证。根据收款凭证汇总，并按现金或银行存款的借方分别设置，即凭证左上端设借方科目并填现金或银行存款。然后，根据汇总期间的全部收款凭证分别按与现金或银行存款相对应的贷方科目加以归类，计算填列合计数。汇总付款凭证。根据付款凭证汇总，并按
33、现金或银行存款的贷方分别 设置，即凭证左上端设贷方科目并填现金或银行存款。然后，根据汇总期间的全部付款凭证分别按与现金或银行存款相对应的借方科目加以归类，计算填列合计数。汇总转账凭证。根据转账凭证汇总，并按每一贷方科目分别设置，即在凭证左上端列示贷方科目。然后，根据汇总期间的全部转账凭证，分别按与设证科目相对应的借方账户加以归类，计算填列合计数。对于一借多贷或多借多贷的记账凭证，不能编制汇总记账凭证。因此，在填制记账凭证时，就应将其分解为一借一贷的简单分录。汇总记账凭证应填列所汇总记账凭证的起讫号数。制证、复核、会计主管、记账等人员履行职责后应分别签章。实验二：会计账簿设置与登记一、内容提要会
34、计账簿是以会计凭证为依据，序时地、分类地记载企业、单位全部经济业务的簿籍。它由若干张具有专门格式，并以一定形式相互联结在一起的账页所组成。在会计实务中，设置和登记会计账簿是使会计资料系统化而做的进一步技术处理，账簿记录储备着大量经济信息，是编制会计报表的依据。登记账簿是会计循环的中心环节。账簿按其用途可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。序时账簿，亦称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔登记的账簿。分类账簿，简称分类账，是用来分类登记经济业务的账簿。根据其详细程度不同又可分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿，简称总账，是根据一级会计科目设户，反映经济业务总括情况的账簿。明细分类
35、账簿，简称明细账，是根据二级科目或明细科目设户，反映经济业务详细情况的账簿。备查账簿，亦称辅助账，是对某些在总账或明细账未能记或 记载不全的事项进行补充登记的账簿。账簿按其外表形式可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。订本式账簿是在启用前就把许多已编印页码的账页固定装订在一起的账簿。其优点是能避免账页散失和防止抽换，比较安全。缺点是不便调整各账户页数，也不利于分工记账。活页式账簿是由若干零散的账页组成的账簿。其优点是可根据实际需要随时增减账页，便于分工记账。缺点是账页容易散失或被抽换，不太安全。卡片式账簿是由硬纸卡片组成的装在卡片箱内保管备用的账簿。其优缺点与活页式账簿相同。一般而言，各种
36、会计账簿都应具备封面、扉页、账页和封底四个组成部分。每个会计主体，都应根据自身经济业务特点和经营管理需要，并结合会计制度要求设置一定种类和数量的账簿，并形成科学严密、简明适用的账簿体系。账簿启用时，应填制“账簿启用登记表”。登记账簿应遵守规定的书写要求，做到清晰、规范、及时、准确。总账与明细账应采用平行登记方法。要定期对账、结账、更正错账，保证记账质量。对账包括账证、账账和账实核对。结账分为月结和年结。更正错账的方法主要有划线更正法、红字更正法和补充登记法。二、实验指导(一)实验目的本单项模拟实验的主要目的是：明确账簿的种类和基本结构，熟悉登记账簿的一般要求，掌握会计账簿设置、登记以及对账和结
37、账的基本操作技能。(二)实验要点1.账簿设置和启用方法。2.账簿登记方法。3.对账和结账方法。(三)实验操作标准1.会计账簿设置。会计账簿设置的要求包括账簿设置种类的要求和账簿设置格式的要求。(1)账簿设置种类的要求。设置账簿要能全面、系统地反映会计主体的经济活动情况，为经营管理提供必要的会计信息，贯彻统一性和灵活性原则。一般情况下要根据会计制度、管理需要和实际业务来决定，同时也要考虑本单位所选择的会计核算形式的影响。在会计实务中，每个会计主体一般都应设置总账、明细账、日记账和备查账。账簿的设置要求体系完整、组织严密、层次分明。各账簿之间既要有明确分工，互不重复，又要密切联系，互为补充；有关账
38、簿之间要有统属关系或平行制约关系；要既便于记账，又便于报账和查账，并要注意人力、物力和财力的节约，避免过于繁琐。(2)账簿设置格式的要求。账簿设置格式要求包括账簿装订形式要求和账页格式设计要求。总账装订形式一般应选用订本式，其账页格式应采用“三栏式”。明细账装订形式一般应采用活页式或卡片式，其账页格式可根据需要分别采用“三栏式”、“数量金额式”、“多栏式”和“平行式”等。如“应收账款”、“应付账款”等债权债务明细账应采用“三栏式”；“原材料”、“产品成品”、“库存商品”等存货明细账应采用“数量金额式”；“材料采购”、“生产成本”、“管理费用”等成本费用明细账应采用“多栏式”，其中“材料采购”也
39、可采用“平行式”。序时账装订形式一般也应采用订本式，其账页格式可采用“三栏式”或“多栏式”。备查账装订形式应采用活页式或卡片式，其账页格式可灵活设计，并注重某项经济业务的发生和注销的记叙。2.会计账簿启用。在启用账簿时，应在账簿的扉页填列“账簿启用登记表”，详细载明：单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期，加盖单位公章，并由会计主管人员和记账人员签章。更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人、监交人姓名，加盖名章。在启用账簿时，还应填写“账户目录表”。总账账户按照科目编号和科目名称填列，写明各自的起讫页数。明细账户除按照科目编号和科目名称填列外，并要填明所属明
40、细账户名称。若采用的是活页式账簿，可在定期装订后再按实际使用的账页顺序编制页数进行填列。在建账或结转新账时，应根据需要选择或确定会计科目、明细科目，并在账簿的账页上开设账户。在账页眉线上的有关位置要注明账户名称，然后，登记期初余额。在账页右侧，按鱼鳞参差形式粘贴上口取纸，标明账户名称，以利日后查找。每个账户都应留有所需的账页数，既不能少，不够使用；也不能多，造成浪费。3.会计账簿登记。现金日记账和银行存款日记账，应由出纳人员根据审核无误的收付款凭证逐日逐笔顺序登记。每日终了，计算出余额。总账由会计人员登记，其登记的依据取决于所采用的会计核算形式。采用记账凭证会计核算形式的，直接根据记账凭证登记
41、；采用汇总记账凭证会计核算形式的，根据汇总记账凭证登记；采用科目汇总表会计核算形式的，根据科目汇总表登记。明细账的登记方法，应根据各会计主体所记录的经济业务内容、业务量大小和经营管理上的要求而定。一般来说，应根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证逐笔进行登记，也可以逐日或定期汇总登记。备查账一般根据有关资料予以登记，如会计制度有具体规定的，则从其规定。登记会计账簿的具体规则和要求如下：(1)要根据审核无误的会计凭证记账。登记时，要对准一级科目及明细科目，将会计凭证的日期、种类和编号、摘要、借贷金额和其他有关资料一一记入账内，要求做到清晰准确一丝不苟，谨防串户、反向或看错写错数字。登毕后，要同时
42、在记账凭证上注明账簿页数，或注明已经登记的符号“”，以免重记、漏记。并且要在记账凭证上签名或盖章，以示负责。为了保持美观，每一页的第一笔业务的年、月应在年、月栏中填写，只要不跨年度或月度以后本页再登记时，一律不填月份，只填日期。跨月登记时，应在上月的月结线下的月份栏内填写新的月份。(2)记账时，必须用钢笔和蓝、黑墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔。账簿记录发生错误， 不准涂改、挖补、刮擦或用褪色药水更改字迹，必须按规定方法更正。红色墨水只能在下列情况下使用：按照红字冲账的记账规则，冲销错误记录；在只设借方栏的多栏式账页中，登记贷方发生额；在账户的余额栏前，如未印明余额的方向(借或贷)，在余额栏内登
43、记负数余额；结账划线或按规定用红字登记的其他记录。(3)记账时，文字和数字都不能顶格书写，摘要的文字要紧靠左边和底线书写，阿拉伯数字要在相应栏次并紧靠底线书写，数字的高度约占格宽的二分之一或三分之二，除“6”可以 略高，“7”和“9”可以略微下延以外，其余数字不得越格，且向右倾斜45度至60度中间。(4)记账时，不得跳行、隔页，应按规定的页次逐行、逐页顺序连续登记。如不慎出现跳行、隔页时，应将空行用斜线注销或用“此行空白”字样注销；将空页用“”符号注销或用“此页空白”字样注销；并在空行中间或空页的“”符号交叉点处盖章负责。对订本式账簿不得任意撕毁，对活页式账簿也不得任意抽换账页。(5)账页记满
44、时，应办理转页手续。每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页的借贷方发生额和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内分别注明“过次页” 和“承前页”字样。对不需加计发生额的账户，可只把每页末的余额转入次页第一行余额栏内，并在摘要栏内注明“承前页”即可。具体办法是：第一，需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应为本月初至本页末止的发生额合计数；第二，不需要结计本月发生额但需要结计全年累计数的账户，结计“过次页”的本页合计数应为自年初至本页末 止的累计数；第三，对某些既不需结计当月发生额又不需要结计全年累计发生额的账户，可以将每页末余额直接结转次页，但为了验证月末余额的
45、计算是否正确，可以用铅笔结出每页的发生额，这个合计数不占正式空格，写在底线下边。(6)有借、贷、余额栏的账户，应按规定时间结出余额，并按余额的实际情况在“借或贷” 栏内写明“借”或“贷”字样；如果该账户已结平，无余额，则应在“借或贷”栏内写上“ 平”字，并在余额栏“元”字栏内写“0”或“”符号。(7)登记银行存款日记账时，除了年、月、日、摘要、凭证号码之外，还须在特定栏内注明原始凭证的种类和号码，以满足与银行对账的要求。如“现支号”、“信汇号”和 “转支号”等。(8)为了防止在账簿记录中更正错误引起连锁反映，即一个数字改动了，与之有关的其他数字都要随之改动，除月末和转页这两种情况外，其他时候登
46、记账簿，可以暂不用墨水结计余额，若需随时了解余额，可用铅笔临时登记余额栏数字，待核实无误后，再用钢笔补填。4.对账和结账。(1)对账的基本要求是：账证核对相符。即各种账簿记录要与有关的记账凭证和原始凭证核对相符。账账核对相符。即各种账簿之间有勾稽关系的记录要核对相符。如总分类账户的期末借方余额合计数与期末贷方余额合计数要核对相符；现金和银行存款日记账期末余额要分别与现金和银行存款总账的期末余额核对相符；总分类账户期末余额要与其所属明细分类账户期末余额核对相符；会计部门财产物资明细账要与实物保管和使用部门有关财产物资明细账的期末余额核对相符。账实核对相符。即各财产物资明细账的账面余额与实存数额之
47、间要核对相符。如现金日记账每日余额应与实际库存现金数核对相符；银行存款日记账的账面余额与银行对账单应每月核对相符；原材料等存货明细账期末余额及固定资产账面余额应与其实有数量核对相符；债权、债务明细账余额应与有关单位核对相符。(2)结账的方法和要求：及时结账。现金和银行存款日记账、债权债务、材料、产品等明细账应随登记入账时间结出余额；总账和其他明细账可到月终时结出余额。现金和银行存款日记账、产品(商品)账、费用(不含多栏式)账等应在每月记完最后一笔账时，结出本月发生额的合计数；损益、利润等明细账除应每月结计发生额合计数外，还应按月结出年初起至本月止的累计发生额；总分类账应在年度终了结计出全部发生额合计数。不得为赶编报表而提前结账，也不得先编报表，后结账。正确作出结账标记。在会计实务中，结账一般采用划线结账的方法。结账时，有些账户不需要结算本期发生额，月末只需在最后一笔账目记录的数字下端划一单红线即可。年终在最后一笔账目记录的数字下端划双红线，并在摘要栏注明“结转下年”字样。有些账户需要结算本期发生额，则应分别结出月份、年度的发生额，其结账方法如