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1、五、实务题1A公司2000年购入B公司80%的股份。2001年年末A公司和B公司的个别资产负债表简表如下：个别资产负债表单位：万元资产A公司B公司负债及所有者权益A公司B公司货币资金应收票据（B公司）应收账款减：坏账准备应收账款净额长期股权投资（B公司）固定资产减：累计折旧固定资产净值5010240.1223.88603062435120.0611.94701456应付票据应付账款实收资本盈余公积20377040.8810163541.94资产总额167.88102.94负债及所有者权益总额167.88102.94表中B公司应付账款均为欠A公司的货款，其中有6万元是2000年度发生的，坏账准备
2、的计提比例为5。要求：根据以上资料编制必要的抵消分录，并在此基础上编制AB集团合并资产负债表。2甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2000年度两公司内部存货交易业务情况如下：（1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的A存货购入价为300000元，B存货购入价为450000元。甲公司A、B两种存货的销售成本率均为80%。（2）本年乙公司又从甲公司购入A存货1000000元，B存货2000000元。年末乙公司已将A存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000元。B存货年初结存数出售了80%，售价432000元；本年购入数出售了60%，售价1440000元；其余部分
3、均作为年末结存数。要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。3.2000年1月1日，公司支付180000元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：项目账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地300006000018000300009000030000资产总额108000150000负债股本留存收益12000540004200012000负债与所有者权益总额108000根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。4P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格。合并前，P公司
4、和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1000000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18000元。P公司和Q公司资产负债表单位：元项目P公司Q公司（账面金额）Q公司（公允价值）银行存款10600002500025000短期投资1000001500015000应收账款（净额）420000105000100000存货720000180000206250长期股权投资600000150000176250固定资产3800000900000900000减：累计折旧 800000150000100000固定
5、资产净值3000000750000800000无形资产2000005000045000资产合计610000012750001367500短期借款3200008000080000应付账款454000113500113500长期应付款1280000320000274000负债合计2054000513500467500股本2200000300000-资本公积1000000305000-盈余公积34600086500-未分配利润50000070000-所有者权益合计4046000761500900000采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。5公司2000年1月1日以105000元的现金购买公司全部
6、股票，公司各项资产与负债账面价值与市价相等。在进行这项投资时，公司与公司的试算情况如下表：公司与公司试算表2000年1月1日单位：元项目公司公司借方贷方借方贷方现金短期投资应收账款存货对公司投资固定资产商誉应付账款应付费用应付债券长期借款股本资本公积盈余公积未分配利润900010000160000800001050003300008000024000700001000003000001175002500500240005500065000500001500080002000800002500020000735001500合计694000694000210000210000根据上述资料编制抵销分
7、录，并编制合并会计报表工作底稿。6某企业2001年有关期货业务发生的经济事项如下：（1）支付20万元以取得某期货交易所会员资格，另付年会费3万元；（2）为进行期货交易交存保证金100万元；（3）该企业2月5日买入10手绿豆期货合约（每手10吨），每吨价格2600元；2月15日卖出10手标准铝期货合约（每手25吨），每吨价格15000元；（4）该企业3月2日买入2月15日卖出的10手标准铝期货合约，每吨价格14600元；（5）该企业所将10手绿豆期货合约到期进行实务交割。最后交易日的结算价格为每吨2500元，实际交割货款为每吨2550元（不含增值税）。增值税率为17%。要求完成上述经济业务的会计
8、分录。7资料：公司2001年月日的货币性项目如下：现金800000元应收账款340000元应付账款480000元短期借款363000元本年度发生以下有关经济业务：（1）销售收入280000元，购货250000元；（2）以现金支付营业费用50000元；（3）月底支付现金股利30000元；（4）月底增发股票1000股，收入现金3000元；（5）支付所得税20000元。有关物价指数如下：2001年月日1002001年月31日1202001年12月31日1302001年年度平均115要求：以年末货币为稳值货币，计算货币性项目购买力变动损益。82001年12月31日，M公司以200万元长期负债所借款项购
9、买了N公司100%的有表决权的普通股，合并交易之前双方资产负债表如下（单位：元）项目M公司账面价值N公司账面价值N公司公允价值银行存款800000100000100000应收账款500000300000300000存货600000600000662500固定资产690000022000002100000累计折旧-2000000-400000无形资产200000150000合计68000003000000应付账款1950000500000500000长期借款20000001000000900000股本1500000950000留存收益1350000550000合计68000003000000要求
10、：根据以上资料，编制合并日的合并资产负债表。9甲公司已取得乙公司80%的股权，2000年12月31日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部债权与债务事项：（1）甲公司其他应收款中有30000元为乙公司应付未付的股利。（2）年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50000元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款60000元，两公司的应收账款均按5提取坏账准备。（3）乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款100000元。（4）年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为100000元，购入价为108000元，年利率8%，期限4年。该债券每年计息，到期一次还本付息。要求：为上述内部债权与债务事项编
11、制合并会计报表的抵消分录。10公司于2001年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表、表所示。表资产负债表金额：元项目2001年1月1日2001年12月31日现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000240000设备及厂房（净值）120000112000土地360000360000资产总计840000972000流动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）520000520000普通股240000240000留存收益52000负债及所有者权益总计840000972000表利润表
12、金额：元销售收入640000销售成本期初存货200000加：本年进货416000减：年末存货240000376000销售毛利264000销售及管理费用136000折旧费8000利润总额120000所得税60000净利润60000年初留存收益0合计60000现金股利8000年末留存收益52000（2）年末，期末存货的现行成本为400000元；（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；（4）年末，土地的现行成本为720000元；（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行
13、成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：根据上述资料，编制公司2001年度现行成本基础的资产负债表、利润表。11某公司由于期货保证金帐户余额不足，不能按期追加保证金，向期货经纪公司提交国债作为抵押，其账面价值为45万元，期货经纪公司划入企业保证金账户款项40万元，以后由于企业不能及时追加保证金，期货经纪公司按规定将国债出售，售价为47万元，余款已划入企业保证金账户。要求：编制有关会计分录12资料：2001年8月31日，甲公司以银行存款400000元购得乙公司80%的股份，购买后两公司分别编制的资产负债表的有关项目如下：项目甲公司乙公司应收帐款乙公司800000长期投资股票投资4000000
14、资产合计4900000850000应付帐款甲公司080000负债合计1800000350000所有者权益合计 3100000500000要求：计算甲乙公司合并后资产负债表中下列各项目的金额（1）少数股权（2）资产总额（3）负债总额（4）所有者权益总额（包括少数股东权益）13甲公司持有乙公司80%的股权，2001年甲公司与乙公司之间发生的经济业务如下：（1）1月1日，甲公司购买了乙公司当日发行的三年期债券30万元，年利率8%，该债券每年年末计息一次。（2）6月5日，甲公司购买了乙公司一批商品计10万元，款项尚未支付，乙公司该批商品的销售成本为7万元，甲公司所购商品本期80%已经售出。（3）9月3
15、0日，乙公司购买甲公司生产的产品一批作为固定资产使用，价款及税款为585万元，当即投入使用，款项已经支付。甲公司该产品成本为300万元。乙公司该固定资产的使用年限为5年，采用直线法计提折旧。（4）年末，乙公司计提债券利息24万元，计入财务费用。（5）甲公司和乙公司均按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。要求：编制上述内部交易事项的抵销分录。14A公司为B公司的全资子公司，经批准于2000年1月1日发行3年期公司债券，债券面值为100万元（该债券不是为购建固定资产而发行的），债券年利率为6%，到期一次还本付息。发行价格为106万元（假设不考虑发行费用），发行收入全部收到存入银行。B公司于2000
16、年7月1日购买了A公司发行的全部债券的40%，实际支付价款44万元，另支付相关费用0.2万元（作为当期损益处理），价款和相关费用已用银行存款支付。为简化核算，B公司和A公司均在每年年末结账时计算债券应计利息、摊销债券溢折价，债券溢折价采用直线法摊销。要求：（1）编制A公司2000年应付债券的有关会计分录（列出有关的明细科目）；（2）编制B公司2000年债券投资的有关会计分录（列出有关的明细科目）；（3）编制B公司2000年年末合并会计报表工作底稿中的内部应付债券和长期债券投资的有关抵销分录。15某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。该企业1994年12月31日有关外币账
17、户期末余额如下：（期末汇率1美元=8.4元人民币）应收账款10万美元应付账款5万美元银行存款20万美元该企业1995年1月份发生如下外币业务：（1）1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币，款项尚未收回。（2）1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币（3）1月12日从国外进口原材料一批，共计22万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元=8.3元人民币（假设该企业免征增值税）（4）1月18日购进原材料一批，价款总计16万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元=8.35元人民币。（5）1月20日收到1月5日赊销款10万美元
18、，当日汇率为1美元=8.35元人民币（6）1月31日偿还1月10日借入的外币18万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币。要求：（1）编制该企业1月份外币业务的会计分录（2）计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。（答案中金额单位用万元表示）162001年1月1日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期6年，办公用房价值为60000000元，预计使用年限为30年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金2800000元，每一年末支付租金100000元，第六年末支付租金330000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不
19、存在租金逾期支付情况。要求：为承租人（甲公司）进行会计处理。17乙公司为甲公司的子公司，2001年初乙公司拥有实收资本1000万元，资本公积200万元，盈余公积100万元，未分配利润50万元，2001年发生了下列业务：（1）甲公司用存款1100万元收购乙公司80%的股份（2）乙公司当年接受现金捐赠30万元（3）乙公司当年实现净利润100万元，其中提取盈余公积20万元，80万元均为未分配利润。要求：1、根据上述业务编制甲公司会计分录2、年末编制甲乙公司的合并抵消分录。18甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2000年度两公司内部存货交易业务情况如下：（1）乙公司年初存货中有
20、从甲公司购入未售出的A存货购入价为300000元，B存货购入价为450000元。甲公司A、B两种存货的销售成本率均为80%。（2）本年乙公司又从甲公司购入A存货1000000元，B存货2000000元。年末乙公司已将A存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000元。B存货年初结存数出售了80%，售价432000元；本年购入数出售了60%，售价1440000元；其余部分均作为年末结存数。要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。19A公司2002年1月1日采用售后回租方式将一套设备（A公司自有的生产用固定资产）出售给某租赁公司，出售价格100万元，该设备账面原值为120万元，已提折旧
21、30万元。该设备租赁期为8年，每年租金20万元，租赁期届满时租赁资产转让给A公司，A公司采用平均年限法计提固定资产折旧。租赁合同规定的利率为12%。要求：编制A公司的会计分录。20某企业2001年发生有关商品期货业务事项如下：（1）企业支付160000元以取得某期货交易所的会员资格，另外支付年会费50000元。（2）为进行期货交易缴纳保证金600000元。（3）该企业2月1日购入10手（每手10吨）绿豆期货和约，每吨价格为2600元；2月15日将2月1日买入的10手绿豆期货和约卖出，每吨价格为2700元。（4）该企业3月1日卖出20手（每手20吨）标准铝期货和约，每吨价格为15010元；这20
22、手标准铝期货和约到期进行实物交割。最后交易日的结算价格为每吨15060元，实物交割货款为每吨15300元（包含增值税）。该标准铝的实际成本为4500000元。增值税税率为17%。（5）全年共支付交易手续费58000元。（6）结转全年的期货损益。要求：根据以上资料，编制有关商品期货业务的会计分录。21甲公司于2000年12月31日以银行存款1530000元购买取得乙公司全部股权。甲、乙两公司当日的资产负债表资料如下：甲公司、乙公司资产负债表2000年12月31日单位：元资产甲公司乙公司负债及所有者权益甲公司乙公司银行存款应收账款存货固定资产其他资产200000035000015000005000
23、000180000430000120000800000120000030000应付账款长期借款股本资本公积盈余公积18000002440000400000070000090000350000700000100000050000030000资产总额90300002580000负债及所有者权益总额90300002580000要求：作甲公司取得股权的会计分录及编制股权取得日合并资产负债表工作底稿。22母公司2000年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货200万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。2000年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出
24、5万元。子公司2000年度的销售毛利率为20%。母公司2000年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用先进先出法核算。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。要求：在2000年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录。（金额单位用万元表示）。232000年1月1日甲公司向房产租赁公司租入全新办公用房一套，租期为3年，该办公用房的预期可使用年限为30年，办公用房的价值为2000000元。租赁合同规定，租赁开始日甲公司一次性支付租金130000元，第一年年末支付50000元，第二年年末支付100000元，第
25、三年年末支付80000元。租赁期满后，租赁公司收回房产。要求：根据上述资料，编制会计分录。24B公司为A公司的子公司，A公司拥有其60%的股份，1998年度编制合并会计报表时的有关资料如下：（1）A公司固定资产中有一台原价为160000元的设备，是从B公司购入的，购入时间为1996年6月，当月投入使用，A公司实际支付的价款为150000元，另外支付10000元安装及运杂费，该项设备的预计使用期限为5年，B公司1996年销售该设备的毛利率为20%。（2）B公司1996年提取盈余公积40000元，1997年提取盈余公积40000元，1998年提取盈余公积为60000元。（3）A公司本年年初存货中包
26、含从B公司购入的存货100000元（B公司销售该产品的销售成本为120000元），1998年末A公司存货中仍包含从B公司购入的存货50000元，1998年内A公司与B公司之间未发生其他购销业务。要求：根据上述资料编制1998年A公司合并会计报表的抵销分录。25某企业6月1日有关外币账户情况如下：账户外币金额账面汇率人民币金额银行存款美元户30008.2024600应收账款A公司（美元）50008.2041000应付账款B公司（美元）20008.2016400该企业采用当日汇率记账，月末汇率为1美元兑换8.35元人民币（不考虑增值税）。6月份发生如下业务：（1）6月2日从B公司进口一批原材料，价
27、值7000美元，当日汇率为1：8.30；（2）6月8日向A公司出口一批产品，价值3000美元，当日汇率为1：8.25；（3）6月20日用人民币50000元兑换6000美元，并于当日全部用于归还对B公司的部分欠款，当日汇率为1：8.30；（4）6月25日收到A公司归还的欠款4000美元，当日汇率为1：8.25。要求：做出各笔业务的会计分录，并计算汇兑损益。26某公司为母公司，拥有A公司60%的权益性资本，拥有B公司40%的权益性资本，母公司需要编制2001年的合并会计报表，已知A公司1999年提取的盈余公积20万元，2000年提取盈余公积20万元，2001年提取盈余公积30万元，其他资料见表4要
28、求：编制合并会计报表抵消分录表4单位：万元项目A公司B公司净利润100-40加：年初未分配利润30-30=可供分配的利润13070减：提取盈余公积300应付利润500=未分配利润50-70实收资本300200资本公积8080盈余公积700未分配利润50-70所有者权益合计500210项目 母公司长期投资：对A公司投资318对B公司投资8427资料：1.上海期货交易所收到A会员交来的期货保证金250万元。当天A会员开仓买入铜期货合约20手，每手5吨，成交价17000元/吨；保证金按合约价值的5%划拨，手续费50元/手。铜期货当日的结算价为17010元/吨。2.开仓第二天，A会员以17030元/吨
29、平掉3手铜合约。当日铜期货的结算价为17025元/吨。作出本日A会员的有关会计分录。要求：如果A会员是期货投资企业，作出A会员期货交易的有关会计分录。28A公司持有B公司70%的股权，A公司与B公司之间发生如下业务：（假定款项全部结清）（1）2000年3月，A公司将成本为5万元的产品销售给B公司，售价为65万元，B公司将所购商品当期对集团外销售70%，B公司的销售毛利率为80%；2000年6月末A公司将其所生产的机器一台销售给B公司，机器的成本为10万元，销售价格为12万元，B公司将该机器作为固定资产使用，并采用直线法计提折旧，折旧年限为3年，不考虑残值。（2）2001年B公司将上年从A公司购
30、入的产品全部出售，并又从A公司购入商品3万元，当年销售其中的40%，销售毛利率不变为23%。要求：编制2000年和2001年的抵销分录。29资料：2001年度佳庭公司发生以下期货投资业务：支付存款100万元，取得期货交易所的会员资格。存入交易所期货保证金300万元。买入大豆期货20手，每手10吨，2000元吨，交易手续费4元手；同日卖出铜期货10手，每手20吨，19000元吨；交易手续费为成交金额的。将上述大豆期货全部平仓，平仓成交价1950元吨；交易手续费元手。将上述铜期货按规定进行实物交割，最后交易日的结算价为18500元吨，实际交割货款19305元吨（含增值税），增值税率17；实际成本1
31、4500元吨。交割手续费元吨。要求：对以上业务编制相应的会计分录。计算该公司本年度实现的期货损益。 302000年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：（1）租赁资产为一台设备，租约生效日是2001年1月1日，租期3年，不可撤销。（2）自2001年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000元。（4）该设备在2001年1月1日N公司的账面价值为742000元。（5）该设备估计使用年限为8年，以适用3年，期满无残值。（6）租约规定的利率为7%（6个月利率）（7）租赁期届满时，M公司享有优先购
32、买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。（8）2002年和2003年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。M公司（承租人）的有关资料如下：（1）该设备占公司资产的48%，不需安装。（2）2000年11月16日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。 （3）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 （4）采用平均年限法计提折旧。（5）2002年、2003年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。（6）2004年1月1日，支付该设备价款1000元。N公司（出租人）的有关资料如下：（1）20
33、01年11月10日，因该项租赁交易支付了48000元谈判费用。（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资收益。 （3）2002年、2003年应取得经营分享收入8775元和11180元。（4）2004年1月1日，向M公司取得购买设备价款1000元。要求：根据以上资料，做M公司的会计处理。312000年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：（1）租赁资产为一台设备，租约生效日是2001年1月1日，租期3年，不可撤销。（2）自2001年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000元。（4）该
34、设备在2001年1月1日N公司的账面价值为742000元。（5）该设备估计使用年限为8年，以适用3年，期满无残值。（6）租约规定的利率为7%（6个月利率）（7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。（8）2002年和2003年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。M公司的有关资料如下：（1）该设备占公司资产的48%，不需安装。（2）2000年11月16日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。 （3）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 （4）采用平均年限法计提折
35、旧。（5）2002年、2003年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。（6）2004年1月1日，支付该设备价款1000元。N公司的有关资料如下：（1）2001年11月10日，因该项租赁交易支付了48000元谈判费用。（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资收益。 （3）2002年、2003年应取得经营分享收入8775元和11180元。（4）2004年1月1日，向M公司取得购买设备价款1000元。要求：根据以上资料，做N公司的会计处理。32企业2001年12月31日采用股权联合方式获取B企业的控制股权，企业发行普通股100000股，每股面值元，市价为6.5元，以交换企业90
36、的股权。企业与企业资产负债表资料如下表所示：企业与企业资产负债表2001年12月31日单位：元项目企业企业（账面金额）企业（公允价值）现金310000250000250000短期投资130000120000130000应收账款240000180000170000其他流动资产370000260000280000长期投资270000160000170000固定资产540000300000320000无形资产600004000030000资产合计192000013100001350000流动负债380000310000300000长期负债620000400000390000负债合计100000071
37、0000690000股本600000400000资本公积13000040000盈余公积90000110000未分配利润10000050000所有者权益合计920000600000670000根据上述资料编制A企业取得控股权日的合并会计报表工作底和合并会计报表。实务题答案：1（1）抵消分录借：应付票据100000贷：应收票据100000借：应付账款160000贷：应收账款160000借：坏账准备300贷：年初未分配利润300借：坏账准备500贷：管理费用500借：实收资本350000盈余公积419400贷：长期股权投资B公司600000少数股东权益153880合并价差15520AB集团合并资产负
38、债表2001年12月31日单位：万元资产金额负债及所有者权益金额货币资金应收票据（B公司）应收账款减：坏账准备应收账款净额长期股权投资（B公司）合并价差固定资产减：累计折旧固定资产净值85200.119.9-1.5521002080应付票据应付账款实收资本盈余公积未分配利润少数股权20377040.880.0815.388资产总额183.348负债及所有者权益总额183.3482（1）借：年初未分配利润60000贷：主营业务成本A60000借：主营业务收入A1000000贷：主营业务成本A1000000（2）借：年初未分配利润90000贷：主营业务成本B90000借：年初未分配利润18000贷
39、：存货B18000借：主营业务收入B1200000贷：主营业务成本B1200000借：主营业务收入B800000贷：主营业务成本B640000存货B1600003.A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理：借：流动资产30000固定资产120000商誉42000贷：银行存款180000负债120004.P公司的购买成本为1018000元（1000000元+18000元），而取得Q公司净资产的公允价值为900000元，购买成本高于净资产公允价值的差额118000元作为外购
40、商誉处理。P公司应进行如下账务处理：借：流动资产346250长期股权投资176250固定资产800000无形资产45000商誉118000贷：银行存款1018000负债4675005.M公司在编制合并会计报表时，需要将M公司的长期股权投资项目与N公司的所有者权益项目相抵销。由于M公司长期股权投资的账面价值为105000元，N公司所有者权益数为120000元，两者相差15000元。由于投资成本低于所取得的净资产的价值，合并价差表现为贷方，在资产负债表的“合并价差”项目中以负数反映这一差额。抵销分录如下：借：股本25000资本公积20000盈余公积73500未分配利润1500贷：长期股权投资105
41、000合并价差15000M公司合并资产负债表2000年1月1日单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金9500应付账款88000短期投资34000应付费用26000应收账款215500应付债券80000存货145000长期借款70000长期股权投资N公司负债合计264000合并价差-15000股本100000固定资产380000资本公积300000商誉15000盈余公积117500未分配利润2500所有者权益合计520000资产合计784000负债和所有者权益合计7840006（1）取得期货交易所会员资格及支付年会费借：长期股权投资期货会员资格投资200000 贷：银行存款200000
42、借：管理费用期货年会费30000贷：银行存款30000（2）为进行期货交易交存保证金借：期货保证金1000000贷：银行存款1000000（3）买入10后绿豆期货合约和卖出10手标准铝期货合约开新仓不需要做会计分录（4）买入2月15日卖出的10手标准铝期货合约平仓盈利=(15000-14600)1025=100000元借：期货保证金100000贷：期货损益100000（5）所持的10手绿豆期货合约到期进行实物交割平仓亏损=（2600-2500）1010=10000元 交割货款=25501010=255000元借：期货损益10000贷：期货保证金10000借：物资采购255000应交税金应交增值税（进项税额）43350贷：期货保证金2983507货币性项目购买力损益计算表金额：元项目年末名义货币调整系数年末一般购买力货币年初货币性资产114000