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1、西南财经大学天府学院 建筑业应收账款管理研究以四川路桥为例西南财经大学天天府学院2016 届本科毕业论文（设设计）论文题目：建筑筑类企业应收收账款管理研研究 以四川路路桥为例 学生姓名： 黄黄 筱 所在学院： 西南财经经大学天府学学院 专 业： 会计学（注注册会计师方方向）学 号： 412033029 指导教师： 柳柳玉寿 二零一六年三月月西南财经大学天天府学院本科毕业论文（设设计）原创性性及知识产权权声明本人郑重声明：所呈交的毕毕业论文（设设计）是本人人在导师的指指导下取得的的成果。对本本论文（设计计）的研究做做出重要贡献献的个人和集集体，均已在在文中以明确确方式标明。因因本毕业论文文（设计
2、）引引起的法律结结果完全由本本人承担。本毕业论文（设设计）成果归归西南财经大大学天府学院院所有。特此声明。毕业论文（设计计）作者签名名： 作者专业： 作者学号： _年_月_日 西南财经大学天天府学院本科科学生毕业论论文（设计）开开题报告表论文（设计）名名称建筑类企业应收收账款管理研研究以四川路路桥为例论文（设计）来来源自选题目论文（设计）类类型B-应用研究导 师柳玉寿学生姓名黄筱学 号412030229专 业会计（CPA）一、 调研资料准备四川路桥建设股股份有限公司司年报 20012年至22014年企业应收账款款管理 陈明坤坤主编 企业业管理出版社社 2014年年6月应收账款管理理最佳实务 【
3、美】约约翰J塞莱克著 经济科学出出版社 2006年年11月中国上市公司司财务分析及及案例精选 赵爱爱玲著 中国国经济出版社社 20112年二、 设计目的、要求求、思路与预预期效果1、 设计目的：在企企业的资金链链当中，应收收款项是非常常重要的一个个部分，有许许多的企业因因其自身应收收款项的管理理不善，从而而导致资金链链断裂。因此此在企业日常常的经营活动动中，应收款款项的管理是是非常重要的的。由于建筑筑业其自身的的行业特点，在在日常的经营营活动当中会会产生大量的的应收款项，但但在工程施工工过程当中对对于资金的需需求量又非常常的大，如果果企业没有对对应收账款进进行妥善、良良好的管理，将将会对企业的
4、的资金链造成成巨大的压力力。本文以四四川路桥建设设有限公司为为例，从企业业应收账款的的形成到其特特点等各方面面进行分析，以以探索建筑类类企业应收账账款居高不下下的原因，从从而为企业管管理层提出建建议。2、 设计要求：利用用本专业所学学的财务报表表分析的相关关分析手段，广广泛地进行文文献阅读，利利用网络资源源进行查询，学学习优秀毕业业论文。结合合建筑行业的的特点，用真真实有效的数数据进行严谨谨地分析，从从而得出问题题，提出解决决方案。3、 设计思路：论文文首先确定应应收账款的概概念，根据建建筑类行业本本身的行业特特点分析其应应收账款不同同之处；其次次结合四川路路桥建设有限限公司的年报报，利用财务
5、务报表分析的的相关理论和和识别技术，从从水平、趋势势等方面对其其应收账款进进行研究分析析；然后就其其应收账款的的现状提出问问题；最后结结合其行业特特点提出相应应的解决办法法。4、 预期效果：希望望通过对四川川路桥建设有有限公司的应应收账款的分分析，能够以以小见大，探探究建筑类企企业应收账款款居高不下的的原因，并提提出相应的解解决办法。三、 任务完成的阶段段内容及时间间安排 20115年11月月15日前 开始文献献阅读，准备备开题 20115年11月月30日前 完成开题题及开题报告告 20115年12月月30日前 完成文献献综述 20116年01月月20日前 完成论文文的粗纲 20116年03月
6、月01日前 完成论文文正文，准备备答辩四、 完成论文（设计计）所具备的的条件因素四川路桥建设有有限公司作为为四川最大的的上市建筑公公司，其年报报、半年报均均为公开资料料，便于获取取相关数据和和资料；其次次，通过三年年来系统的专专业理论知识识的学习，以以及论文指导导老师的帮助助，已经基本本具备了论文文写作的条件件；除此之外外，学校图书书馆以及庞大大的互联网数数据库也提供供了相当多优优秀的文献用用以参考。 指导教师签签名： 日期：论文（设计）类类型：A理论研究；B应用研究；C软件设计等等；摘要目前，赊销已经经成为建筑类类企业的主流流销售方式，由由于建筑行业业的特殊性，其其由赊销而产产生的应收账账款
7、金额大，账账龄长，因此此对于建筑类类企业来说，应应收账款的管管理显得尤为为重要。近年年来，四川路路桥建设股份份有限公司的的应收账款随随着营业收入入的增加而大大幅度增加，在在此情况下，公公司的应收账账款管理一旦旦出现问题就就会对公司的的资金链造成成巨大的压力力，对公司接接下来的日常常经营活动和和新业务的开开展造成极大大的阻碍。本文通过对四川川路桥建设股股份有限公司司应收账款的的质量、账龄龄、来源进行行分析，从内内部和外部两两方面寻找问问题原因，从从而提出相应应的解决办法法。关键词：四川路路桥建设股份份有限公司 应收账款 管理建议AbstracctAt pressent, sell on crre
8、dit has bbecamee a maainstrream wway off sellling iin thee consstructtion eenterpprisess. Beccause of thhe parrticullarityy of tthe coonstruuctionn induustry, the amounnt of the iits acccountts recceivabble iss veryy largge andd aginng of the aaccounnts reeceivaable iis verry lonng. Thherefoore, ffo
9、r thhe connstrucction enterrprisees, acccountts recceivabble maanagemment iis parrticullarly imporrtant. In rrecentt yearrs, Siichuann Roadd & Brridge (grouup) coo., Lttds ooperatting iincomee and accouunts rreceivvable growtth siggnificcantlyy. In this case, the compaanys capittal chhain wwill hhav
10、e mmade hhuge ppressuure whhen tthe coompanyys acccountts recceivabble maanagemment hhas prroblemms. Itt willl brinng troouble to thhe futture ddeveloopmentt of tthe coompanyy.This paaper tthrouggh thee anallysis of thhe quaality, the agingg and the ssourcee of aaccounnts reeceivaable, to fiind thhe
11、 cauuse off the probllem frrom twwo asppects of innternaal andd exteernal. In oorder to offferinng feww soluutionss.Keywordds: Siichuann Roadd & Brridge (grouup) coo., Lttd Acccountss receeivablle Managgementt sugggestioons目录一、绪论1（一）研究背景景1（二）研究目的的及意义2二、 应收账款款管理相关理理论基础3（一）应收账款款对企业的影影响31、正面影响32、负面影响43
12、、判断指标5（二）应收账款款管理的主要要信用政策51、信用期限52、信用额度63、信用标准6三、四川路桥应应收账款现状状分析7（一）公司简介介7（二）四川路桥桥应收账款分分析71、应收账款的的质量分析82、应收账款的的客户分析11（三）应收账款款现状对公司司的影响121、应收账款对对利润表的影影响122、应收账款对对现金流量表表的影响13四、四川路桥应应收账款形成成原因分析15（一）外部原因因15（二）内部原因因161、考核制度不不合理162、应收账款管管理机构不完完善17五、四川路桥应应收账款管理理对策18（一）应收账款款发生前防范范181、树立风险防防范意识182、完善考核机机制193、规
13、范管理合合同20（二） 应收账账款发生后监监督211、 定期进行行清查212、成立对账小小组223、完善应收账账款的回收政政策224、转换应收账账款的回收方方式23六、结论233（一）结论223（二）本文局限限性25文献综述266参考文献366致谢38一、绪论（一）研究背景景 自上个世纪800年代以来，我我国的建筑施施工行业随着着国家的日益益繁盛而飞速速地发展着。但但全球经济一一体化使得许许多国外的投投资方和公司司带着高新技技术开始逐步步蚕食我国的的建筑市场，这这使得我国许许多本土的建建筑企业不仅仅要面对“内忧”，还要抵抗抗“外患”。面对这样的僵局局，许多建筑筑企业开始转转换经营思路路，采取赊
14、销销的销售方式式。在同等的的条件下，这这种赊销的方方式能够极大大的吸引客户户，提升企业业的竞争力，但但是在整个工工程的施工过过程当中，企企业需要垫付付相当大的一一笔资金。然然而，一个建建筑工程往往往需要较长的的时间来完成成，这就意味味着企业在履履行建筑合约约的过程当中中垫付的款项项将在很长一一段时间内收收不回来。如如此一来，企企业采用赊销销方式承接的的工程项目越越多，垫付的的资金就越多多，相应的应应收账款就越越多。四川路桥公司作作为四川建筑筑行业中的龙龙头企业，不不仅承揽了许许多大型建设设项目，更于于2012年起起开始涉足清清洁能源、商商贸物流等其其他行业。为为了扩大业务务量、增加收收入，四川
15、路路桥公司也采采用了赊销的的方式进行工工程的承揽工工作。在企业业主营业务收收入增长的同同时，企业的的应收账款也也随之巨额增增长，且近年年来四川路桥桥公司应收账账款的增长速速度几乎与其其主营业务收收入的增长速速度持平。再再加上企业内内部和外部大大环境的影响响，四川路桥桥公司的应收收账款的管理理工作产生了了一定的问题题。这些问题如果不不能及时地被被解决，对企企业未来的运运作和发展会会产生极大的阻碍。（二）研究目的的及意义 应收账账款作为赊销销方式的产物物，是企业一一项非常重要要的流动资产产。有许多企企业的资金链链断裂，究其其原因大多都都是其自身没没有对应收账账款进行良好好的管理。由由此可见，应应收
16、账款的管管理工作是每每一个企业日常运营营活动中不可可或缺的部分分。 就国内内目前的情况况来说，绝大大部分的建筑筑类企业的应应收账款管理理还不够到位位。一方面来来说，许多企企业根本就没没有应收账款款管理的这个个概念；另一一方面，由于于建筑业其自自身的行业特特点，它们的的应收账款平平均账龄和其他行业相比比要更长，这这样一来就大大地地增加了产生生坏账、呆账账的风险。四川路桥公司多多年来稳居四四川建筑行业业的第一把交交椅，承建川川内多个大型型项目，近年年来开始将业业务扩展到其其他领域，在在建筑类企业业中具有一定定的代表性。因因此通过分析析四川路桥公公司的应收账账款的现状，探寻寻其应收账款款管理过程中中
17、的缺陷，分分析其形成原因，尝尝试提出解决决方案，借以以改良四川路路桥公司的应应收账款管理理现状。更希望望能以小见大大，为其他建建筑类企业提提供一点建议议和帮助。二、 应收账款管理相相关理论基础础应收账款（Reeceivaable）是是指企业在正正常的经营过过程中因销售售商品、产品品、提供劳务务等业务，应应向购买单位位收取的款项项，包括应由由购买单位或或接受劳务单单位负担的税税金、代购买买方垫付的各各种运杂费等等。应收账款管理(Accouunt Reeceivaable MManageement)是指在赊销销业务中，从从销售商将货货物或服务提提供给购买商商，债权成立立开始，到款款项实际收回回或作
18、为坏账账处理结束，授授信企业采用用系统的方法法和科学的手手段，对应收收账款回收全全过程所进行行的管理。（一）应收账款款对企业的影影响1、正面影响（1）扩大销量量 站在客户户的角度上，赊赊销从实际意意义上来讲，是是在一定的期期限内将货物物或者服务免免费提供给客客户方。这样样一来，客户户方既得到了了自己需要的的商品或者服服务，企业的的资金也没有有流出，这对对于客户方来来说是有非常常大的益处的的。因此当企企业愿意提供供赊销服务时时，自然而然然地就吸引了了客户，从而而提高的销量量。（2） 减少库存成本当一个企业销售售的商品是实实物商品时，企企业就需要为为这些商品支支出各种附加加费用，比如如：仓储费、人
19、人工管理费、保保险费等等。企企业采取赊销销的方式将这这些库存商品品卖给客户，虽虽然没有收到到现金，但是是企业因赊销销而形成应收收账款是没有有这些管理成成本的，因此此从这个角度度来讲，应收收账款的存在在减少了库存存商品的持有有成本。2、负面影响（1） 夸大利润 应收账账款是伴随着着销售而产生生的，当企业业在确认收入入的时候，就就确认了应收收账款这一项项债权。但事事实上，企业业这种收入的的确认只是会会计账面上的的一种处理方方式，并不代代表企业真正正的收到了现现金。因此，在在企业没有真真正的现金流流入之前，这这种由赊销方方式所产生的的赊销利润都都不是真实存存在的。（2） 资金流出 按照税税法的要求，
20、企企业在确认了了收入之后就就要按照规定定上缴相关的的企业所得税税、增值税附附加税等税费费，不管企业业的这个收入入是否真的有有现金流入。当当企业的收入入是由赊销产产生时，企业业是没有获得得资金的，但但当企业向税税务局缴纳税税金时又必须须拿出实实在在在的资金。这这种一边没有有资金流入，另另一边资金又又要流出的状状态下，企业业资金的周转转压力是非常常大的。当这这种情况恶化化到一定程度度时，会使得得企业的资金金链断裂，如如此一来企业业的日常经营营活动也没有有办法继续下下去。（3） 坏账风险 和现销销的钱货两讫讫不同，赊销销所带来的应应收账款在没没有收回时都都是不可确定定的。这种不不确定性就意意味着在收
21、回回时是有可能能不能全额收收回，甚至是是不能收回的的。一旦应收收账款不能收收回，产生了了坏账或者是是呆账，企业业不仅亏损了了销售的商品品利润，还亏亏损了在确认认应收账款的的当期所缴纳纳的税费等，这这对企业的打打击是十分大大的。3、判断指标（1） 应收账款周转率率应收账款周转率率是衡量企业业应收账款周周转速度的一一个重要指标标，它的反映映是一定时期期内，企业的的应收账款转转变为现金的的平均次数。一一般来说，该该指标越高越越好。应收账账款周转率越越高说明企业业收账越迅速速，账龄短，资资金的流动性性较强。（2） 应收账款占营业业收入的比重重该比率可以反映映当期有多少少销售收入是是由赊销带来来的。一般
22、来来说，该比重重越低越好。该该比重越低，就就说明企业依依靠赊销的收收入越少，那那么企业面临临的资金回收收风险就越低低。（二）应收账款款管理的主要要信用政策企业应收账款管管理的目标，就就是要制定一一套适合企业业生存发展的的科学合理的的应收账款信信用政策。而而应收账款信信用政策是一一把双刃剑，在在为企业带来来收益减小风风险的同时也也会增加企业业的管理成本本，而企业需需要做的就是是在平衡这两两者之间的关关系，使得企企业的收益最最大化。1、信用期限企业制定合理信信用政策的基基础，就是根根据自身的资资金状况和针针对不停客户户的销售状况况计算出适当当的信用期限限。当信用期期限较长时，会会吸引更多的的消费者
23、来消消费，由此产产生的应收账账款账龄也较较长，如此一一来不仅给企企业带来了回回收风险，还还增加了应收收账款的管理理成本；当信信用期限较短短时，企业虽虽然降低了风风险，但却阻阻挡了客户。因因此，信用期期限的设定必必须进过周密密的计算和考考量，最低的的限度也应当当是收支平衡衡的情况。2、信用额度信用额度的设立立是应收账款款信用政策的的核心内容，它它是指企业根根据客户方的的情况给客户户方设立的一一个最高的欠欠款额度。信信用额度的设设立不仅要针针对每一个客客户，还要针针对总的客户户群设立一个个总体的在企企业接受范围围内的信用额额度。当信用用额度过高时时会增加应收收账款的风险险，而过低的的信用额度则则不
24、利于企业业打开销量。3、信用标准 信用标标准是企业筛筛选赊销客户户的一个粗标标。企业会根根据自身情况况采取不同的的指标作为审审核标准。销销售部门运用用信用标准来来选择赊销客客户，而销售售部门又和市市场紧密相关关，因此企业业的信用政策策应当随着企企业的经营状状况和市场的的波动情况变变化而进行不不断修订。 三、四川路桥应应收账款现状状分析（一）公司简介介 四川路路桥公司全称称四川路桥建建设股份有限公司司，成立于19999年。公司司旗下有超过过50个的各类类分公司和子子公司，属下下员工约144000人，年年平均营业收收入300多亿元元，是四川最最大经营规模模建筑企业。 多年来来，四川路桥桥公司共修建
25、建公路1.55万余公里，大大型桥梁10000多座，工工程优良率达达95%以上。公公司在高速公公路路面及特特大型桥梁施施工方面有较较强实力，更更在近年来开开始涉足清洁洁能源、矿产产资源、证券券金融等其他他行业。公司司实力雄厚，业业务广泛，技技术精尖，多多年来获得业业内外一致好好评。（二）四川路桥桥应收账款分分析 由于建建筑行业的特特殊性，在承承包方承建工工程的时候需需要向发包方方或招标方缴缴纳数笔数额额不小的保证证金，这些保保证金在业务务一开始由承承包方向发包包方缴纳，在在工程完工验验收移交之后后，由发包方方退还承包方方。本文所举举例的四川路路桥公司在进进行会计处理理的时候，将将这一笔保证证金支
26、出计入入了“其他应收款款在建项目目保证金”科目中。笔笔者认为这一一笔保证金作作为承包方在在赊销业务中中产生的一项项债权，应当当纳入应收账账款管理的范范畴。因此，本本文以下所讨讨论的应收账账款，均包含含此笔项目保保证金。表3-1：应收收账款与在建建工程保证金金合并表 数据来源：笔者整理于四川路桥公司2012年-2014年年报单位：百万元2012年 2013年 2014年 应收账款1,028.553 834.93 1,150.110 在建项目保证金金2,135.001 2,220.559 2,016.112 合计3,163.554 3,055.552 3,166.222 笔者在在上海证券交交易所上
27、市的的所有建筑施工工类企业中随随机选取了66家公司，将将其2014年年报数据据的平均值作作为本文的行行业参考值。这这6家公司分别别是：中国葛葛洲坝集团股股份有限公司司、上海建工工集团股份有有限公司、龙龙元建设集团团股份有限公公司、中国交交通建设股份份有限公司、腾腾达建设集团团股份有限公公司、中国化化学工程股份份有限公司。 1、应收账款的的质量分析（1）结构分析析表3-2：应收收账款占流动动资产比例 数据来源：笔者整理于四川路桥公司2012年-2014年年报单位：百万元时间2012年2013年2014年行业参考值应收账款3,163.5543,055.5523,166.222流动资产17,314.
28、7823,069.4227,736.97应收款项占流动动资产比例18.27%13.24%11.42%16.16%从表3-2可以以看出，近33年来四川路路桥公司的应应收账款占流流动资产比例例均超过了111%，在20122年高达18%，超过了行业业参考值16.16%，20113年和20014年该比比例有所降低低，下降到了了行业参考值值之下，但与与行业参考值值的数值仍然然比较相近。这说明应收账款是四川路桥公司的一项重要的流动资产，对企业未来的发展有着重要的影响。（2）账龄分析析表3-3：应收收账款账龄分分析（所占比比例） 数据来源：笔者整理于四川路桥公司2012年-2014年年报账龄2012年201
29、3年2014年行业参考值1年以内82.77%80.29%75.68%76.24%1年至2年8.99%8.02%15.16%13.65%2年至3年4.00%5.40%3.75%5.10%3年至4年0.61%2.87%2.98%5.02%4年至5年3.63%3.40%2.43%2年以上合计8.24%11.68%9.16%10.12% 针对一一般普通行业业来说，企业业应收账款的的账龄应当控控制在3到6个月以内，但但考虑到建筑筑企业其工程程的施工周期期一般较长，笔者在参考了15家建筑类上市公司的财务报表之后，建议将此期限可以延长至1年以内。 应收账账款的账龄越越长，就代表表着其不能被被收回的风险险越高
30、。从表表3-3可以看出，近近3年来，四川川路桥公司2年以上的应收收账款余额所所占应收账款款总额的比例例分别为8.24%、111.68%、9.166%。其所占占比例是均在在10%左右右，与行业参参考值相比相相对较低，但但由于企业应应收账款的基基数较大，其其数额也不容容乐观。这一一部分逾期账账款如果公司司不做处理，以以至于不能收收回的话，对对于企业的影影响还是非常常大的。 由此可可见，四川路路桥公司的应应收账款管理理是有一定问题的的。（3）趋势分析析表3-4：应收收账款增长率率和主营业务务收入增长率率 数据来源：笔者整理于四川路桥公司2012年-2014年年报2012年2013年2014年应收账款
31、增长率率198.89%-3.41%3.62%主营业务收入增增长率272.04%1.94%5.28%图3-1：应收收账款增长速速度与主营业业务收入增长长速度 图表来源：笔者整理于四川路桥公司2012年-2014年年报 从图33-1可以看出，四四川路桥公司司应收账款的的增长趋势几几乎与主营业业务收入的增增长趋势完全全一致，这说说明企业近年年来业务的增增长主要是靠靠赊销方式完完成的。事实实上，这一些些收入都会计计处理方式下下账面上的收收入，并没有有真实的现金金流入，面临临着不能回收收的巨大风险险。（4）应收账款款周转率表3-5：应收收账款周转率率 数据来源：笔者整理于四川路桥公司2012年-2014
32、年年报2012年 2013年 2014年 行业参考值应收账款周转率率11.76 8.14 8.57 8.752 从表33-5可以看出，在在最近的20013年和22014年两两年中，四川川路桥公司的的应收账款周周转率都略低低于行业的平平均值的，这这说明四川路路桥公司的资资金流动性在在行业中是偏偏弱的，应收收账款的账龄龄偏长，收账账不够迅速。2、应收账款的的客户分析表3-6：应收收账款客户分分布（20114年12月31日） 数据来源：笔者整理于四川路桥公司2014年年报项目余额比重客户数量余额2亿元11%11亿元余额2亿元29%62千万元余额额1亿元12%7合计52%14 从表33-6可以看出，截
33、截止至20114年12月31日，四川路桥桥公司的应收收账款余额超过2千万的大额欠欠款客户有114个，这14个客户的应应收账款的总总额超过了公公司应收账款款的一半。其其中有7名客户的账账龄超过1年，有1名余额超过过2千万元的客客户，其账龄龄甚至超过了了3年。 单个客客户应收账款款余额巨大，且且大多账龄较较长，这为四四川路桥公司司的应收账款款回收工作造造成了一定的的困扰。（三）应收账款款现状对公司司的影响1、应收账款对对利润表的影影响 应收账账款作为赊销销这种销售方方式的产物，它它的形成与企企业的赊销收收入息息相关关，当赊销业业务产生时，增增加了企业的的收入，同时时也给企业带带来了应收账账款。从是
34、否否有资金流入入的角度来说说，由赊销收收入产生的这这一部分利润润是不存在的的。但在权责责发生制的要要求下，这一一部分赊销利利润被确认的的同时就意味味着企业必须须按照要求缴缴纳相应的税税费。当应收收账款不能全全额收回，甚甚至收不回时时，这一部分分已缴纳的税款款却不能退回。另一方面，在谨谨慎性原则的的要求下，企企业应当按照照应收账款的的来源、金额额、账龄等不不同的指标，将将应收账款进进行分类，然然后选择适合合的方法和比比例来计提坏坏账准备。四四川路桥公司司主要采用的的是账龄分析析法，即账龄龄越长计提坏坏账准备的比比例越高。表3-7：20014年四川川路桥公司账账龄分析组合合应收账款计计提的坏账 数
35、据来源：笔者整理于四川路桥公司2014年年报单位：百万元账龄应收账款计提比例坏账准备1年以内817.801.00%8.18 1年至2年163.875.00%8.19 2年至3年40.5215.00%6.08 3年至4年32.1730.00%9.65 4年至5年26.3070.00%18.41 合计1,080.66850.51 以20014年12月31日的数据据为例，四川川路桥公司仅仅按照账龄分分析法提取坏坏账准备的这这一部分应收收账款就要计计提约5千万的坏账账准备，这就就意味着，在在本期的利润润表中将减少少5千万的利利润。2、应收账款对对现金流量表表的影响 一个企企业正常的经经营周期是指指企业
36、完成取取得原材料、商商品或服务，将将其进行加工工或销售，最最后收回货款款的一个过程程所需要的时时间。当企业业不能及时收收回应收账款款时，经营周周期就不能完完成，也就意意味着企业在在销售方面没没有现金的流流入。与此同时，建筑筑行业在施工工工程中，承承包方需要垫垫付大量的工工程款，还有有广告费、包包装费等销售售费用，各类类流转税以及及所得税，这这些都需要企企业来支付。一一方面企业的的款项收不回回来，没有资金金流入；另一一方面资金大大量流出这会会给企业的资资金链带来巨巨大的压力，影影响企业的日日常经营活动动，为企业带带来支付危机机。表3-8：四川川路桥公司现现金流量净额额 数据来源：笔者整理于四川路
37、桥公司2012年-2014年年报单位：百万元2012年2013年2014年经营活动产生的的现金流量净净额599.931,878.6671,776.663投资活动产生的的现金流量净净额-4767.771-3513.999-3439.444筹资活动产生的的现金流量净净额3,887.0014,678.665251.21从表3-8可以以看出，在22012年和和2013年年，四川路桥桥公司现金的的主要来源是是筹资活动，这这说明公司经经营活动所带带来的现金是是不足以支撑撑公司的日常常经营活动的的。这种情况况在20144年出现了好好转。表3-9：四川川路桥公司经经营活动现金金流量细则 数据来源：笔者整理于四
38、川路桥公司2012年-2014年年报单位：百万元2012年2013年2014年经营活动现金流流入21,386.4721,028.3422,963.69支付的各项税费费399.32356.06503.39从表3-9可以以看出，近从从2012年年到20144年，四川路路桥公司由经经营活动所带带来的现金流流入变化幅度度极小，而支支付的各项税税费却从4亿亿元增长到了了5亿元，增增长了25%。这也从另另一个侧面说说明了四川路路桥公司有一一大部应收账账款没有收回回，但却为这这些赊销利润润缴纳了税款款。虽然就目前来说说，四川路桥桥公司的现金金流尚且足以以支撑公司的的日常经营活活动，但长此此以往下去，应应收账
39、款的大大量余额会形形成恶性循环环，将在未来来成为企业扩扩大业务的阻阻碍。四、四川路桥应应收账款形成成原因分析（一）外部原因因 从宏观观的角度来说说，改革开放放以来，我国国的市场经济济虽然已经有有了极大的发发展，但事实实上，我国现现在的经济体体制离完整意意义上的市场场经济体制还还是有一段距距离的。与此此同时，国家家对于信用监监管这一块还还没有形成一一套专项的法法律章程。国家监监管不到位，处处罚机制不完完善，这使得得企业的失信信成本很低企业只需需要付出一点点小小的处罚罚金，甚至是是可以打法律律的擦边球，就就可以免去大大额的应付账账款。而企业业之间相互的的转移应收账账款债权就使使得企业之间间的三角账
40、非非常严重。企企业之间债务务关系的复杂杂化，会使应应收账款更加加难以收回，这这样一来就产产生了出现坏坏账、呆账的的可能性。 另一方方面，近年来来我国在许多多基础设施的的建设中，引引进了BOTT模式。在中国国这种BOTT模式被称为为“特许经营权权”模式。在这这种“特许经营权权”模式下，承承包方要收回回投资，就只只能采用在垫垫资将工程项项目完成后，通通过向用户收收取费用这种种方式。在四四川路桥公司司，其名下大大部分的项目目都采用的是是“特许经营权权”模式，比如如：成都二绕绕高速项目、巴巴广渝高速项项目、攀枝花花至大理（四四川段）高速速项目等，这这使得公司的的大部分应收收账款的账龄龄变长。（二）内部
41、原因因1、考核制度不不合理 四川路路桥公司和大大部分国有的的建筑类企业业一样，项目目组管理人员员的绩效分为为工作绩效、环环境绩效和管管理绩效。其其中工作绩效效的比重达到到了50%，这使使得项目组管管理人员的薪薪资与其完成成的建筑施工工产值直接相相关。表4-1：四川川路桥公司项项目管理层工工作绩效指标标评价项目指标工程质量工程项目是否存存在质量问题题工作安全日常的工作是否否存在安全问问题贡献度个人对工程项目目的贡献度成本项目成本是否得得到控制效率日常的工作是否否有效率 从表44-1可以看看出，项目管管理人员的工工作绩效考核核指标只包括括质量、安全全、贡献度、成成本和效率这这5大指标，而而工程款何
42、时时结算、如何何结算、能否否结算，这些些都与项目管管理人员无关关。因此在这这种薪资考核核制度下，项项目组人员为为了能使自己己的有一个较较高的绩效考考核成绩，就就只一味的追追求项目工程程的高产值，这这样就出现了了大量的垫资资工程，使得得企业出现了了大量的应收收账款，从而而造成了产值值高，收益低低的状况。2、应收账款管管理机构不完完善图4-1：四川川路桥公司组组织架构图 从四川川路桥公司的的组织架构图图中可以看出出，公司并没没有设立专门门部门来进行行管理，而是是将日常工作作中的应收账账款管理工作作分散到了不不同的部门，这这样一来就会会产生一些问问题。 一般来来说，由于建建筑工程款项项涉及金额很很大
43、，承包方方大多都会对对发包方进行行背景调查，调调查发包方的的融资情况、偿偿债能力如何何等等。四川川路桥公司将将投标前的客客户调查交给给了经营部门门，也就是说说信控人员没没有自己专门门的部门，而而是由经营部部门监管。事事实上在经营营部门的监管管下，大多数数的时候都是是由销售人员员来兼任信控控人员。但由由于销售人员员的主要任务务是销售，其其风险防范意意识较低，没没有对发包方方进行充分的的了解，不能能运用科学的的信用评估手手段对发包方方的信用情况况进行评估。在在大多数时候候，销售人员员为了增加业业绩，常常会会选择忽视对对客户的进行行评估。在这这种不了解发发包方偿债能能力如何的情情况承接工程程，公司应
44、收收账款的回收收风险是比较较高的。 在应收收账款形成后后，其管理权权就移交到了了财务部门，由由财务部门来来进行账龄分分析、坏账计计提等管理。但但事实上，财财务部门主要要负责的是会会计核算，在在日常的工作作当中只能接接触到从其他他部门反馈来来的数字，与与真实的客户户没有任何接接触。而作为为应收账款凭凭证的合同则则是由综合办办公室在保管管，由于三个个部门之间的的沟通不畅，使使得应收账款款长期得不到到对账如此一一来，应收账账款存在的一一些差错就不不能及时地被被发现。 一旦当当应收账款产产生问题，需需要有人负责责的时候，各各个部门之间间就会相互推推卸自己责任任。没有人或或是部门督促促和指导，再再加上没
45、有一一套完整的应应收账款回收收制度，这使使得四川路桥桥公司应收账账款的催收力力度很小，常常常是向对方方公司一次又又一次地催收收过后也不能能收回欠款。当当催收多次不不还时，就会会通过法律手手段来解决问问题，但法律律诉讼的时间间长、诉讼费费用高，这就就让企业的催收收工作变得十十分冗长和繁繁复，往往拖拖到了最后，对对方单位也没没有可以偿债债的财产，那那么这笔应收收的款项就只只能变成坏账账。五、四川路桥应应收账款管理理对策（一）应收账款款发生前防范范1、树立风险防防范意识 四川路路桥公司应当当在综合办公公室之下设立立专门的信息息控制科室，如如图5-1，将将信控人员独独立出经营部部门，建立完完善的信控体体系。图5-1：综合合办公室组织织架构图