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1、 第八章章 财务务预算学习目标:n 理解财务预算的的意义和作用用n 理解财务预算管管理的前提、重重点和特征n 熟悉财务预算的的各种编制方方法及其特点点n 掌握并能应用各各种编制方法法编制财务预预算 第第一节 财财务预算概述述 预算就是对对未来事件的的预测和规划划。预算对学学生来说也并并不陌生，例例如，准备期期末考试的学学生要进行时时间预算，这这将有助于他他们对有限的的复习时间进进行合理的分分配，为考试试取得好成绩绩奠定基础。中中国古代儒家家经典礼记记中庸有句古古训：凡事预预则立，不预预则废。在瞬瞬息万变的市市场中，在优优胜劣汰的残残酷竞争中，企业要生存求发展，就必须明确目标，而盲目经营，缺乏规
2、划往往是企业失败的原因之一。编制财务预算，并实施严格的财务预算管理，已成为现代企业管理的一种国际惯例。据国际某知名调查机构的调查，不仅世界500强中的大公司均无一例外地实施严格的全面预算管理，而且在对美国、日本、澳大利亚、英国和荷兰五国的国内公司进行大规模的问卷调查后得知，编制完整的全面预算的公司占被调查公司总数的百分比在上述五个国家分别为：91、93、95、100和100。 一、 全面预算与财务务预算（一）全面预算算的意义和内内容全面预算，又称称总预算，是是指根据企业业战略性的长长期目标，在在科学的生产产经营预测和和决策的基础础上，用数量量和金额的表表格形式全面面反映一定预预算期内企业业的销
3、售、生生产经营、采采购等各项经经营业务以及及投资、筹资资、成本控制制等各项财务务活动的经营营理财策略和和预计经营成成果、现金流流量的一整套套全面的综合合的经营理财财规划。并以以此反映企业业总体目标，作作为控制企业业未来生产经经营活动和财财务活动的标标准和考核评评价其结果的的依据。全面预算按其涉涉及的预算期期可分为短期期预算和长期期预算。短期期预算通常是是指年度预算算，也包括月月度预算或季季度预算，本本章主要讨论论年度预算。长长期预算是指指预算期超过过一年的预算算，有时也可可细分为中期期预算和长期期预算，即将将23年期期的预算称为为中期预算，而而将3年以上上的预算称为为长期预算。全面预算体系主主
4、要由日常业业务预算、资资本决策预算算和财务预算算三大部分组组成。日常业业务预算是指指在科学的生生产经营预测测和决策的基基础上，根据据企业确定的的经营目标，用用数量和金额额的表格形式式反映并规划划一定预算期期内企业销售售、生产经营营、采购等各各项基本经营营业务的专门门预算。具体体包括：销售售预算、生产产预算、直接接材料消耗和和采购预算、直直接人工预算算、制造费用用预算、产品品制造成本预预算、销售及及管理费用预预算等。资本本决策预算是是指根据企业业短期和长期期的经营目标标，在投资决决策和筹资决决策的基础上上所编制的专专门决策预算算。财务预算算是一种综合合性的财务规规划，它主要要采用货币资资金计量的
5、形形式将企业确确定的经营目目标和投资、筹筹资决策具体体化、数量化化、系统化，通通过对资金的的合理配置，反反映企业在预预算期内货币币资金的收支支情况和在各各项经营业务务中的成本费费用控制要求求，以及预计计企业应实现现的财务状况况、经营成果果和现金流量量的预算。狭狭义的财务预预算主要包括括：现金预算算、预计资产产负债表、预预计利润表和和预计现金流流量表等。而而广义的财务务预算还应包包括，贯穿于于企业日常各各项生产经营营业务预算中中的成本费用用预算。虽然然财务预算既既是全面预算算体系的组成成部分，又是是全面预算体体系的最后环环节。但是，因因为一方面企企业财务就是是企业生产经经营活动和投投资、筹资活活
6、动中客观存存在的资金运运动，另一方方面财务预算算又是从价值值方面总括地地反映日常业业务预算和资资本决策预算算结果的一种种总预算。所所以可以将广广义的财务预预算视同全面面预算，在企企业实务中对对这两者也往往往不加以区区分。本章讨讨论广义的财财务预算。（二）财务预算算的意义和作作用财务预算是管理理会计和财务务管理的重要要内容之一，财财务预算是建建立在企业经经营管理全过过程之中的一一种综合性的的全面规划，是是企业经营战战略的体现，它它为企业制定定了未来发展展变化的蓝图图，为企业要要达到的目标标设置了规定定的路线，为为企业各级各各部门明确了了具体奋斗目目标，它是企企业沟通协调调的工具，是是控制考核的的
7、标准尺度。编编制财务预算算在企业管理理中的重大作作用主要有以以下几个方面面：1承上启下，能能使企业决策策目标具体化化、系统化、定定量化，以保保证目标的实实现。企业最高管理层层根据企业制制定的发展愿愿景和长期战战略目标，结结合市场竞争争态势，确定定每一预算期期的经营目标标。如何将企企业最高管理理层的经营决决策目标转化化为企业各级级各部门和全全体员工的奋奋斗目标和具具体工作，财财务预算就是是一个承上启启下，能使企企业经营决策策目标具体化化、系统化、定定量化的管理理工具。企业业的经营决策策目标是多重重的，不可能能用唯一的数数量指标来表表达，而通过过编制财务预预算，一方面面可以分门别别类、有层次次有系
8、统地用用数量表达企企业的各种经经营目标，如如销售、生产产、成本、费费用、收入、利利润等目标；另一方面这这些企业的经经营总目标又又可以被分解解并量化为各各级各部门的的具体经营目目标。明确了了各级各部门门的具体经营营目标，就有有利于动员全全体员工为之之奋斗。如果果各级各部门门都能根据财财务预算规定定，完成自己己的具体经营营目标，那么么企业经营总总目标的实现现就有了坚实实的保障。2可以明确企企业内部各级级各部门的职职责和权限，增增强各级管理理人员的管理理责任。通过编制财务预预算，可以使使各级各部门门的管理人员员和员工明确确自己应达到到的数量化的的具体经营目目标，明确自自己相应的职职责和权限。这这样既
9、有利于于增强各级责责任单位的管管理责任，激激发各级管理理人员的积极极性；又能促促使管理人员员和员工关注注企业预算期期的各项生产产经营条件的的改善和外部部市场竞争环环境的影响，积积极研究对策策，不断提高高经营管理水水平。3财务预算能能促使管理人人员有效、准准确的编制计计划，对人工工、原料、设设备、资金等等有限资源做做最经济的配配置。任何企业的原料料、设备、资资金等经济资资源和人力资资源都是有限限的。如果企企业的各级各各部门都只考考虑自身的利利益，无计划划地盲目使用用各种有限资资源，就必然然会造成资源源的浪费，降降低有限的经经济资源和人人力资源的使使用效率，从从而损害企业业的整体经济济利益。通过过
10、编制财务预预算，了解了了企业面临的的市场竞争环环境和企业的的总体目标，以以及企业的有有限资源，就就能促使企业业各级各部门门管理人员面面对市场的激激烈竞争，树树立全局观念念，根据企业业的整体利益益和本部门的的具体情况，准准确地将有限限的经济资源源和人力资源源做最经济的的配置，进行行最充分的利利用，最大程程度地提高有有限资源的利利用效率。4可以增进各各部门之间的的了解，有利利于沟通与协协调企业内部部各级各部门门的经营活动动。企业内部各级各各部门必须协协调一致，才才能最大程度度的实现企业业的总目标。但但由于各部门门的职责和具具体目标不同同以及本位主主义作祟，往往往容易强调调自身的困难难而忽视其他他部
11、门的局限限，有时还会会出现相互扯扯皮、推诿甚甚至冲突的现现象。例如，生生产部门如果果不考虑市场场需求，编制制一个扩大生生产能力，大大幅度提高产产量的自以为为是最好的预预算，但销售售部门却无法法将产品全部部销售出去，其其结果必然给给企业造成浪浪费和损失。通通过编制财务务预算就可以以为企业内部部各级各部门门提供一个相相互了解沟通通、相互协调调的机会和平平台，有利于于提高企业各各级管理人员员和全体员工工的全局整体体观念，有利利于综合平衡衡企业内部各各方利益，增增进各部门相相互之间的了了解和协作，有有效防止冲突突，实现企业业整体经济利利益最优。5既是控制企企业日常生产产经营活动和和实现目标利利润的标准
12、，也也是进行业绩绩考核与提供供激励的依据据和尺度。财务预算具有标标准性和尺度度性的特性。财务预算承上启下，这里“上”是指企业的经营决策目标，“下”是指企业的日常各项生产经营活动。企业通过编制财务预算将经营决策目标具体化、系统化、定量化地与日常各项生产经营活动建立了有机的联系，为企业要达到的目标设置了规定的路线，为企业各级各部门明确了具体奋斗目标。因此，财务预算就可以有效地防止企业日常经营活动偏离预定的经营决策目标，成为控制企业日常各项经营活动的标准；同时财务预算的执行情况和完成程度就自然成为检查和评价企业各级各部门管理人员和员工的工作成效优劣和质量高低的标准尺度，并为业绩考核和奖惩激励提供了依
13、据。业绩考核和绩效效衡量在现代代企业管理中中十分重要，“不能衡量就不能管理”。由于财务预算既是控制企业日常生产经营活动的标准，又是对企业各级各部门和全体员工进行业绩考核的尺度，更是进行激励和奖惩的依据，因此，它在现代企业管理中具有举足轻重的作用。二、财务预算管管理财务预算管理就就是指以编制制财务预算为为起点，并以以此为标准和和尺度，围绕绕财务预算的的实施、控制制、评价和考考核而展开的的一系列企业业内部管理活活动。财务预算管管理既是企业业实现其经营营目标的重要要管理方法和和工具，也是是现代企业管管理的重要组组成部分，它它已成为国内内外成功的大大中型企业普普遍采用的一一种现代企业业管理模式。财财务
14、预算管理理是企业成功功的钥匙，若若将财务预算算与当代最权权威的管理工工具平衡计分分卡相结合，将将财务预算管管理纳入平衡衡计分卡战略略管理系统，那那么财务预算算就不仅能在在合理配置企企业有限的经经济资源和宝宝贵的人力资资源、量化企企业的各项经经营决策目标标、规范企业业的日常管理理控制、落实实各责任单位位的经济责任任、明确各级级各部门的经经营职责和权权限、确定业业绩考核的尺尺度和依据等等方面发挥重重大作用；而而且能为实现现企业愿景和和长期战略目目标服务，成成为实施企业业战略管理的的必需工具。企业推行财务预预算管理应以以市场为主导导，不断适应应市场经济的的变化，将市市场竞争机制制引入企业内内部管理；
15、应应以提高经济济效益，为企企业创造财富富为核心；应应以财务管理理为基础，实实施全面的经经济责任制。具具体来说，企企业实施财务务预算管理的的前提是必须须设立强有力力的最高领导导机构；重点点是进行成本本控制，现金金管理；特点点是以人为本本，全员参与与。(一) 设立预算管理最最高领导机构构 财务预算管理理是一项全面面性和综合性性的企业管理理工作，财务务预算的编制制和实施也是是一项 非常复杂的的系统工程，涉涉及到企业各各级各部门方方方面面和全全体员工的切切身经济利益益，如果没有有企业最高管管理层的足够够重视和鼎力力支持，缺乏乏各级各部门门的通力协作作，财务预算算的编制就会会流于形式，其其实施也必然然是
16、轰轰烈烈烈走过场。因因此，专门设设立企业预算算管理最高领领导机构是推推行财务预算算管理的前提提，是实现财财务预算预期期效果的必要要保障。强有有力的预算管管理最高领导导机构应由企企业最高管理理者，如首席席执行官CEEO或者总经经理挂帅负责责，由副总经经理和首席财财务执行官CCFO或者财财务总监、总总会计师、总总工程师等企企业高级管理理人员，以及及各主要部门门负责人组成成。其中企业业财务部门负负责人应在上上下沟通，左左右协调中充充分发挥作用用。企业预算算管理最高领领导机构的主主要职责是：1 根据企业的长期期战略目标和和经营决策目目标，制定每每一预算期的的财务预算总总体要求。2 审查并协调各级级各部
17、门编制制的预算，调调整和批准各各级各部门编编制的预算。3 汇总编制企业总总预算，并颁颁布实施。4 在预算执行过程程中，可以根根据市场竞争争需要和企业业经营目标，修修改、补充和和完善正在实实施中的预算算。但要明确确修改预算的的程序和权限限。5 建立预算执行信信息反馈系统统，全面跟踪踪、监督、检检查、分析和和评价各级各各部门预算执执行情况及其其结果，保证证预算确定的的经营目标之之实现；制定定奖惩激励标标准，并据此此进行绩效考考核。 （二）以以成本控制，现现金管理为重重点。财务预算管理应应突出成本控控制，控制成成本费用也是是财务预算的的主要功能之之一。上世纪纪二十年代，财财务预算就是是在企业要求求对
18、成本费用用进行控制的的需要中产生生并发展起来来的。企业在在编制各项日日常经营业务务预算时，应应该采用市场场倒逼法，把把市场价格和和市场竞争的的压力引入到到各项涉及成成本费用的预预算中并加以以控制。因为为企业产品或或劳务的价格格并不能随心心所欲，而要要受到市场竞竞争的制约，在在市场价格和和收入一定的的情况下，根根据企业欲实实现的目标利利润，倒推确确定成本费用用应控制的耗耗用水平，故故称市场倒逼逼。例如，在在编制产品制制造成本预算算时，首先按按市场倒逼法法并结合企业业实际条件确确定产品目标标成本，由此此限定产品的的料、工、费费各成本项目目消耗指标，并并将其层层分分解到各车间间、班组，落落实到每一个
19、个员工；同时时提高成本费费用指标的考考核力度，将将成本预算指指标的完成程程度与部门和和个人的经济济利益挂起钩钩来，使每个个部门和每个个员工都深切切感受到市场场竞争的压力力。同样，对对于各管理部部门和职能科科室的办公费费、业务招待待费、广告费费等各项日常常管理费用也也要进行明细细分类，根据据企业的经营营目标，逐项项确定费用降降低率，逐项项编制费用预预算加以控制制，并将费用用预算的完成成程度与部门门和个人的经经济利益挂起起钩来进行考考核。总之应应将成本费用用的预算控制制面扩展到企企业的所有部部门和全体员员工，扩展到到企业日常经经营活动的方方方面面。同时，财务预算算管理应以现现金管理为重重点，强化现
20、现金控制，必必须坚持现金金收支平衡原原则，尤其是是具有多个业业务分部的大大中型企业应应建立现金管管理中心，对对现金实施集集中统一管理理，提高现金金周转效率。现现金是维持企企业生存的必必要资源，对对企业的每项项现金收入和和支出都要实实施预算控制制，纳入预算算管理，以便便对资金实施施统一调度，防防止出现现金金闲置和现金金短缺，实现现现金的最佳佳使用效益。（三）以人为本本，全员参与与。在财务预算管理理中，应强化化“以人为本”的意识，注注重各部门和和员工的参与与程度，编制制主动参与型型的财务预算算。因为财务务预算涉及到到企业经营决决策目标能否否实现，涉及及到各级各部部门和全体员员工的经济利利益，甚至涉
21、涉及到经济利利益的再分配配，如何排除除各部门和员员工的担忧是是极为重要和和关键的，企企业的预算体体系能否具备备有效的功能能，取决于各各级各部门管管理者和员工工对预算的理理解和接受程程度。如果财财务预算仅仅仅是由财务部部门及少数几几个人闭门造造车编制而成成，其理解和和接受程度往往往很低，最最终就会流于于形式。事实实证明，企业业全体员工积积极参与的主主动型财务预预算与单纯由由上级指定分分派而下达的的被动型财务务预算相比，往往往更具有效效率性。在企业内部推行行全员主动参参与型财务预预算，是一种种以人为本的的现代科学管管理理念，具具有很强的激激励、沟通和和教育的功能能，是预算取取得成功的基基础。首先，
22、在在财务预算编编制的过程中中，由企业各各层次相关人人员共同参与与制定，能使使预算更好地地融入了管理理人员和全体体员工的智慧慧和意见，提提高财务预算算被认知和接接受的程度，有有利于各级各各部门管理人人员和员工主主动将财务预预算确定的目目标当作自己己的奋斗目标标来实施，增增强主人翁责责任感，尤其其对下层管理理者和员工能能起到极强的的激励作用。其其次，吸收企企业各层次相相关人员共同同参与财务预预算的编制，有有利于减少组组织内部信息息的不对称，有有利于上情下下达和下情上上达，既能使使企业下层管管理者和员工工理解上层管管理者的决策策，又能使企企业下层管理理者和员工将将其所了解的的环境、技术术等实际情况况
23、传递给上层层管理者，使使信息得到充充分的收集和和反馈；同时时还能促进企企业内部各级级各部门之间间的充分协调调和协作，达达到沟通的作作用。最后，让让企业各层次次相关人员共共同参与财务务预算的编制制过程，实质质上使这些相相关人员接受受了一次很好好的财务预算算的自我教育育，得到了一一次难得的财财务预算培训训机会，促使使他们对企业业的未来加以以思考和更关关注企业所面面临的市场竞竞争压力，有有助于发现和和修正他们自自己的经营业业务，提高市市场竞争能力力。所有这些些效果，在财财务预算仅仅仅是由上层管管理者指定分分派而下达的的被动型财务务预算的情况况下，是不可可能达到的。 第二节 财务务预算的编制制方法财务
24、预算的编制制方法，一般般而言，由于于企业所处的的市场环境不不同，各企业业的经营基础础和条件不同同，企业内部部各级、各部部门、各责任任单位和各项项经营业务之之间又必定存存在着各种差差异，作为管管理工具和控控制手段的财财务预算也就就必然要根据据各自特点而而灵活采取各各种不同的预预算编制方法法。财务预算算的编制方法法如果按其业业务量基础的的数量特征不不同，可分为为固定预算方方法和弹性预预算方法；如如果按其出发发点的特征不不同，可分为为增量预算方方法和零基预预算方法；如如果按其预算算期的时间特特征不同，可可分为定期预预算方法和滚滚动预算方法法。此外还有有概率预算方方法等。一、固定预算与与弹性预算 1固
25、定预预算方法 固定预算又又称静态预算算，是指在编编制预算时，只只根据预算期期内正常的、可可实现的某一一固定业务量量（如机器小小时、产量、销销量等）水平平作为惟一基基础，不考虑虑预算期内生生产经营活动动可能发生的的变动而编制制预算的一种种方法。由于于只以一个相相对固定的业业务量为基础础编制，其编编制的工作量量相对较小，因因此，固定预预算方法主要要适用于编制制经营业务较较稳定，产品品产销量较稳稳定的预算。当当然，在市场场经济激烈变变动的情况下下，企业的业业务量固定不不变是不可能能的，但是，只只要预测预算算期业务量的的变动范围，在在现有生产能能力范围之内内，采用固定定预算方法是是可行的，且且符合成本
26、效效益原则。这这也就是目前前大多数编制制财务预算的的企业仍然采采用固定预算算方法的原因因，这也是一一种较为传统统的预算编制制方法。例81 甲甲公司的A产产品成本计算算采用完全成成本法，其预预算期生产AA产品预计产产量800件件。按固定预预算方法编制制的A产品成成本预算如表表81所示示。表81 A产产品成本预算算 预计产量量：10000件 成本本 项目 总成成本（元） 单位成本本（元） 直接材材料 336000 336 直接人人工 220000 220 变动制造造费用 110000 110 固定制造造费用 225000 225 合 计 991000 991 如果甲公司的的A产品生产产能力为144
27、00件。在在预算期内AA产品实际产产量为13000件，实际际发生总成本本1144000元，其中中：直接材料料507000元，直接人人工234000元，变动动制造费用115300元元，固定制造造费用250000元，单单位成本888元。A产品的实际成成本水平是上上升了还是下下降了？如何何根据财务预预算对实际经经济业务进行行正确的控制制和考核评价价？因为A产产品的实际产产量仍然在企企业现有的生生产能力范围围之内，固定定制造费用应应该相对固定定不变，对变变动成本则可可以按照实际际产量的变动动比例对预算算指标金额进进行调整，据据此编制A产产品成本控制制业绩报告如如表82所所示。 表82 甲公司AA产品成
28、本控控制业绩报告告 单位：元成本项目实际成本 预预算成本 差 异未按产量调整按产量调整未按产量调整按产量调整直接材料50700 336000 46800 147000 3900直接人工23400 22000026000 3400 2600变动制造费用13300 11000013000 3300 300固定制造费用25000 22500025000 合计112400 991000110800 214000 1600从表82中可可知，如果不不按产量调整整，A产品实实际成本超支支214000元，上升223.5；其中所有变变动成本项目目都不同程度度地超支了，成成本控制业绩绩相当差。显显然这个结论论是不
29、公平的的，因为实际际产量已经偏偏离了预算产产量，导致实实际成本与预预算成本不具具有可比性。但但是，按照产产量调整后，AA产品实际成成本仅超支11600元，上上升1.4；其中主要要超支的变动动成本项目是是直接材料，超超支39000元，上升88.3；而而直接人工没没有超支反而而是节约了22600元，下下降10。显显然，经过调调整后的预算算成本与实际际成本更具有有可比性。上上述表822中按产量调调整的预算成成本计算公式式为： 预预算变动成本本预算单位位变动成本实际产量由此可知，实际际产量的变动动在企业现有有生产能力范范围之内的话话，只要按照照实际产量的的变动比例对对预算成本进进行相应调整整，其调整后
30、后的预算成本本仍然可以作作为实际业务务的控制标准准和考核评价价的依据。也也就是说，固固定预算方法法可以适用于于现有生产能能力范围之内内且成本费用用可以分解为为变动成本和和固定成本的的财务预算编编制。当然，如如果预计预算算期的业务量量变动范围将将超出现有生生产经营能力力范围，或者者企业无法划划分变动成本本和固定成本本，大多数或或几乎所有成成本项目都是是混合成本，无无法按照实际际业务量的变变动比例调整整预算成本，那那么就不能采采用固定预算算方法，而应应该采用弹性性预算方法编编制财务预算算。2弹性预算方方法弹性预算又称变变动预算，顾顾名思义，弹弹性即伸缩性性，是指在编编制预算时，根根据预算期可可预见
31、的业务务量变动范围围，以多种业业务量水平为为基础编制的的，能够适应应多种业务量量变动情况的的一种预算编编制方法。弹弹性预算是为为了克服固定定预算的缺点点而设计的，由由于需要根据据一个较大变变动范围内的的多种业务量量编制，其编编制预算的工工作量较大。弹弹性预算主要要适用于预算算期内业务量量变化较大的的预算编制，尤尤其当预算期期可预见的业业务量变动范范围将超出现现有生产能力力，或者当各各项预算指标标金额无法按按业务量变动动的比例进行行简单调整时时，应该采用用弹性预算编编制方法。例82 甲公司某车车间正常生产产能力是200000机器器小时，该车车间的各项制制造费用已被被合理地分解解为变动成本本和固定
32、成本本两部分。预预计该车间生生产的产品在在预算期市场场上将深受消消费者青睐，其其产销量将很很可能超过现现有正常生产产能力，因此此决定采用弹弹性预算方法法编制的该车车间制造费用用的预算。预计预算期该车车间的生产能能力变动范围围将在160000机器小小时240000机器小小时之间。根根据分析测算算，在此生产产能力的变动动范围内，预预计各项变动动费用的变动动费用率（即即单位变动费费用）将保持持不变；而各各项固定费用用在正常生产产能力范围内内也将保持不不变，但超过过正常生产能能力后，各项项固定费用将将发生如下变变动：当超过过正常生产能能力10，固固定间接人工工、固定维修修费用和折旧旧费将分别比比正常时
33、增加加500元、5500元和44000元；当超过正常常生产能力220时，它它们将分别比比正常时增加加1100元元、12000元和90000元。据此此，该车间编编制的制造费费用弹性预算算如表833所示。表83 制制 造 费 用 弹 性 预 算 正常生生产能力200000机器器小时费用项目变动生产能力（机器器工作小时）费用率80%100%110%120%（元/小时）16000200002200024000变动费用 间接材材料0.5 8,000 10,000 11,000 12,000 间接人人工1.5 24,000 30,000 33,000 36,000 维修费费用2 32,000 40,000
34、 44,000 48,000 . 小 计5 80,000 100,0000 110,0000 120,0000 固定费用 间接人人工4,000 4,000 4，500 5,100 维修费费用6,000 6,000 6，500 7,200 折 旧10,000 10,000 14,000 19,000 小 计20,000 20,000 25,000 31,300 合 计100,0000 120,0000 135,0000 151,3000 从表83可知知，当业务量量超出正常生生产能力范围围，如生产能能力为1100和1200时，其固固定费用的变变动与业务量量的变动不成成比例，无法法按实际业务务量的变
35、动比比例对预算费费用进行调整整，导致预算算不能作为实实际经营活动动的控制标准准和考核评价价的依据，所所以不能采用用固定预算方方法编制此类类预算。但是是采用弹性预预算方法编制制此类预算，只只要实际生产产能力的变动动在预算范围围内，就可以以克服这种缺缺陷。显然，在在市场经济瞬瞬息万变的情情况下，弹性性预算方法具具有更强的适适应性。当然，弹性预算算方法的缺点点是，编制预预算的工作量量较大，编制制预算的成本本较高。二、增量预算与与零基预算 1增量预预算方法 增量预算又称称调整预算，是是指以基期的的业务量水平平和成本费用用消耗水平为为编制预算的的基础，根据据企业预算期期的经营目标标和实际情况况，结合市场
36、场竞争态势，通通过对基期的的指标数值进进行增减调整整而确定预算算期的指标数数值的方法。增量预算方法是是一种传统的的预算编制方方法，因为其其预算期的指指标数值是建建立在基期相相应水平的基基础之上的，所所以比较容易易获得，预算算编制的工作作量相对较少少；而且各项项生产经营业业务和日常各各级各部门的的各项管理工工作可以避免免剧烈的波动动，可以使企企业在保持相相对稳定的基基础上渐进式式发展。但是是，由于其预预算编制会受受到基期项目目的影响，不不利于进行大大刀阔斧式的的根本性改革革，甚至可能能会保留某些些不合理的项项目及其指标标数值，导致致在一定程度度上可能保护护落后。 例83 甲公司销销售部门采用用增
37、量预算方方法编制该部部门206年度的费费用预算。根根据公司下达达的销售部门门预算期费用用控制目标的的要求，考虑虑到预算期市市场竞争可能能的变化，并并结合基期各各项明细费用用的实际数额额和销售部门门在预算期的的工作任务，确确定了各项费费用的增减比比例，由此制制定该部门206年度的费费用预算额。如如表84所所示。表84 销销售部门费用用预算表（增增量法） 206年度 单位：元元费用明细项目上年实际费用额额本年比上年变动动本年预算费用额额办公费 800000 下降2 784400差旅费 3200000 下降3 3104400业务招待费 5800000 下降33 5626600销售开拓费 200000
38、0 下降22 1960000物料消耗费 480000 下降33 456600运输费 6000000 增长22 6120000装卸费 7200000 增长11 7272200修理费 9200000 下降22 9016600水电费 2500000 下降33 2425500劳动保护费 520000 不变 520000 合计 37700000 下降1.11 37288300由表84可知知，增量预算算编制的前提提是基期各项项费用的发生生都是必需的的、基本合理理的，预算期期对各项费用用的要求相对对于基期而言言，其变动不不大，比较平平稳。增量预预算方法适合合于在预算期期内变动幅度度较小的，采采用稳定发展展模
39、式编制预预算的企业。如如果预算期要要求进行大幅幅度的变动，要要求进行大刀刀阔斧的改革革，要剔除所所有不合理项项目，那么应应该采用零基基预算方法编编制财务预算算。2零基预算方方法零基预算又称零零底预算，顾顾名思义，是是指以零为基基础，不受基基期水平约束束，不考虑基基期实际发生生的业务量项项目及其金额额的一种编制制预算的方法法。其编制预预算的指导思思想是推倒重重来，一切从从零开始。零零基预算最初初是由美国德德克萨斯仪器器公司担任财财务预算工作作的彼德派尔在19970年编制制该公司的费费用预算时首首创，而后被被西方的政府府预算和企业业预算所运用用，并取得了了很好的成效效。现已被发发达国家的大大多数企
40、业广广泛采用，作作为控制间接接费用的有效效方法。零基预算尤其适适用于编制间间接费用预算算。按照零基基预算的指导导思想，对于于预算期内任任何一个费用用项目的金额额，不是从基基期原有的基基础出发进行行调整，而是是以零为起点点，从根本上上重新考虑每每一个费用项项目发生的必必要性及其应应有金额，打打破条条框框框，不受现有有框架的束缚缚，尤其适用用于大刀阔斧斧搞改革的需需要。其编制制过程一般可可以分为三个个步骤：首先，确定预算算目标。即先先由企业提出出总体经营目目标，然后由由企业内部各各有关部门和和员工根据企企业的总体经经营目标和本本部门应当完完成的任务，在在充分酝酿沟沟通的基础上上提出必须设设置的费用
41、项项目及其金额额。其次，进行成本本效益分析。由由企业预算最最高领导机构构组织相关部部门和人员对对各费用项目目及其金额进进行成本效益益分析，判断断各项费用开开支的合理性性和必要性，评评价各预算项项目的经济效效益，在权衡衡各费用项目目轻重缓急的的基础上，排排列各费用项项目的层次和和预算资金分分配的先后顺顺序。最后，分配资金金，落实预算算。即根据以以上确定的费费用项目的先先后顺序，将将企业预算期期内可动用的的资金来源或或经济资源，在在有关费用项项目之间进行行合理分配，落落实预算。 例84 仍仍然沿用例883的资料料，甲公司预预算委员会经经过研究一致致认为，销售售部门历年来来的业务招待待费、差旅费费超
42、标比较严严重，物料消消耗费存在着着比较严重的的浪费现象，而而销售开拓费费比较灰暗，不不合现行法规规，采用增量量预算方法不不利于纠正此此类情况。因因此决定销售售部门的费用用预算编制采采用零基预算算方法，同时时下达预算期期目标费用总总额在3466万元以内。销销售部门在财财务部门的协协助下，组织织所属各责任任单位和全体体员工经过多多次反复讨论论研究，在确确保完成预算算期销售任务务的情况下，对对各项费用开开支的合理性性和必要性以以及成本效益益进行评判、选选优、排序。为了完成预算期期的销售目标标，扩大市场场占有份额，为为商品销售而而直接发生的的运输费、装装卸费必须首首先得到保证证，不仅不能能压缩，还要要
43、略有增加，应应各增长2；为了保持持工作环境的的安全有序，劳劳动保护费应应得到保证，不不能压缩；修修理费主要是是已售商品实实行“三包”的保修费，因因为商品质量量的提高，近近年来修理费费已呈逐年下下降趋势，预预测预算期可可以下降3；销售开拓拓费不符合政政府打击商业业行贿的要求求，应该删除除；存在比较较严重浪费现现象的物料消消耗费应采取取各种相应整整改措施，力力争下降100；针对超超标的差旅费费和业务招待待费，经过逐逐项细化分析析，确定应分分别下降6和13；办公费和水水电费在编制制增量预算时时提出的降低低要求基本上上是合适的，可可以在目标费费用总额344600000元的范围内内微调，即可可以在3200600元（334600000-31339400）的的范围内调整整。因为从成成本效益角度度来看，办公公费应优先，仍仍可以维持下下降2的预预算；那么水水电费的预算算额只能确定定为2422200元（33206000784000）。该公公司销售部门门采用零基预预算方法编制制的费用预算算表如表85所示。表85 销销售部门费用用预算表（零零基法） 206年度 单位：元元费用明细项目上年实际费用额额本年比上年变动动本年预算费用额额办公费 800000 下降2 784400差旅费 3200000 下降6 3008800业务招待费 5800000 下降113 5046600销