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1、第八章第八章全面预算管理全面预算管理一节全面预算概算一节全面预算概算二节预算编制方法二节预算编制方法一节全面预算概算一节全面预算概算一、全面预算一、全面预算二、全面预算的作用二、全面预算的作用三、全面预算的基本组成三、全面预算的基本组成四、全面预算的编制要点四、全面预算的编制要点全全 面面 预预 算算（ComprehensiveBudget）反反映映的的是是企企业业未未来来某某一一特特定定期期间间的的全全部部生生产产、经经营营活活动动的的财财务务计计划划。它它以以销销售售预预测测为为起起点点，进进而而对对生生产产、成成本本及及现现金金收收支支等等各各个个方方面面进进行行预预测测，并并在在这这些
2、些预预测测的的基基础础上上，编编制制出出一一套套预预计计资资产产负负债债表表、预预计计收收益益表表等等预预计计财财务务报报表表及及其其附附表表，以以反反映映企企业业在在未未来来期期间的财务状况和经营成果。间的财务状况和经营成果。一、全面预算一、全面预算1、明明确确各各部部门门的的工工作作目目标标和任务和任务2、协调各部门的工作、协调各部门的工作3、控制各部门的经济活动、控制各部门的经济活动4、考核各部门的成绩、考核各部门的成绩二、全面二、全面预算的作预算的作用用三、全面三、全面预算的缺预算的缺点点1.鼓励弄虚作假和机会主义行为鼓励弄虚作假和机会主义行为2.强化集中控制和僵化强化集中控制和僵化3
3、.耗时费力耗时费力4.腐蚀企业诚信文化腐蚀企业诚信文化1、营业预算、营业预算（1）销售预算销售预算（2）生产预算生产预算 直接材料预算直接材料预算 直接人工预算直接人工预算 制造费用预算制造费用预算 期末产成品存货预算期末产成品存货预算（3）销售成本预算销售成本预算（4）销售及管理费用预算销售及管理费用预算四、全面四、全面预算预算的的基本基本组成组成2、财务预算、财务预算财财务务预预算算量量化化了了企企业业管管理理层层对对未未来来收收入、现金流量及财务状况的预期，包括：入、现金流量及财务状况的预期，包括：（1）现金预算表现金预算表（2）预计收益表预计收益表（3）预计资产负债表预计资产负债表3、
4、资本支出预算、资本支出预算有有关关资资本本支支出出的的问问题题在在本本书书的的第第七七章章中中讨讨论论，本本章章主主要要讨讨论论有有关关经经营营预预算算和和财财务务预预算算的的编编制制方法和原理。方法和原理。编制顺序是先编制销售预编制顺序是先编制销售预算，然后再以算，然后再以“以销定产以销定产”的的方法，依次编制生产预算、直方法，依次编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管算、制造费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项理费用预算等，同时编制各项专门决策预算；最后，根据业专门决策预算；最后，根据业务预算和专门决策预算再编制务预算和专门决
5、策预算再编制财务预算。财务预算。五、全面五、全面预算预算的的编制编制要点要点企业的财务预算是在上述经营预企业的财务预算是在上述经营预算和资本支出预算的基础上，按照算和资本支出预算的基础上，按照一般会计原则和方法编制出来的。一般会计原则和方法编制出来的。预计损益表预计损益表预计资产负债表预计资产负债表预计现金流量表预计现金流量表全全 面面 预预 算算经营预算经营预算财务预算财务预算资本预算资本预算业务收入运营成本费用业务收入对外投资及投资收益固定资产投资其它业务收支现金流量预算现金流量预算营业外损益资产负债资产负债财务收支预算财务收支预算投资收益 通通过过对对企企业业未未来来产产品品销销售售情情
6、况况所所作作的的预预测测，推推测测出出下下一一预预算算期期的的产产品品销销量量和和销销售售单单价价，这这样就可求出预计的销售收入：样就可求出预计的销售收入：销售收入销售量销售收入销售量销售单价销售单价销销售售预预测测仅仅仅仅是是初初步步的的估估计计，企企业业在在编编制制预预算算时时，通通常常还还需需考考虑虑预预测测结结果果是是否否与与公公司司的的战战略略计计划划相相吻吻合合，企企业业的的预预算算委委员员会会经经讨讨论论，可可能能会会在在销销售售预预测测的的基基础础上上作作适适当当的的调调整整，如如在在加加强强促促销手段的基础上，适当调高销售量的预测数。销手段的基础上，适当调高销售量的预测数。1
7、、销售预算、销售预算生生产产预预算算是是根根据据预预计计的的销销售售量量和和预预计计的的期期初初、期期末末产产成成品品存存货货量量，按按产产品品分分别别计计算算出出每每一一个个产产品品的的预预计计生产量，计算方法为：生产量，计算方法为：预预计计生生产产量量预预计计销销售售量量+预预计计期期末末产产成成品品存存货货量量预计期初产成品存货量预计期初产成品存货量生生产产预预算算反反映映的的是是在在满满足足销销售售需需求求和和期期末末产产成成品品存货量的基础上，公司应生产的产品数量。存货量的基础上，公司应生产的产品数量。编编制制生生产产预预算算时时，不不仅仅要要考考虑虑企企业业的的销销售售能能力力，同
8、同时时还还要要考考虑虑预预算算期期初初和和期期末末的的存存货货量量，因因为为一一般般企企业业通通常常都都会会保保持持一一定定的的存存货货储储备备量量，以以应应付付生生产产和和销销售售的的不不确定性。确定性。2、生产预算、生产预算预预计计生生产产量量确确定定以以后后，按按照照单单位位产产品品的的直直接接材材料料消消耗耗量量，同同时时考考虑虑预预计计期期初初、期期末末的的材材料料存存货货量量，便可以编制直接材料预算：便可以编制直接材料预算：预预计计直直接接材材料料采采购购量量预预计计生生产产量量单单位位产产品品耗用量预计期末材料存预计期初材料存货耗用量预计期末材料存预计期初材料存货直接材料预算额直
9、接材料预计采购量直接材料预算额直接材料预计采购量直接材料单价直接材料单价与与生生产产预预算算相相同同，在在编编制制直直接接材材料料预预算算时时考考虑虑期期初初、期期末末存存货货的的目目的的也也在在于于尽尽可可能能地地降降低低产产品品成成本本，避避免免因因材材料料存存货货不不足足影影响响生生产产，或或由由于于材材料料存存货货过过多多而造成资金的积压和浪费。而造成资金的积压和浪费。3、直接材料预算、直接材料预算直直接接人人工工预预算算与与直直接接材材料料预预算算相相似似，也也是在生产预算的基础上进行的：是在生产预算的基础上进行的：直直接接人人工工预预算算额额预预计计生生产产量量单单位位产产品直接人
10、工时品直接人工时小时工资率小时工资率、直接人工预算、直接人工预算、制造费用预算、制造费用预算不同性态的制造费用，其预算的编制方法也完全不同。不同性态的制造费用，其预算的编制方法也完全不同。因此，在编制制造费用预算时，通常是将两类费用分别进行编制因此，在编制制造费用预算时，通常是将两类费用分别进行编制的。的。变动制造费用与生产量之间存在着线性关系，因此其计算变动制造费用与生产量之间存在着线性关系，因此其计算方法为：方法为：变动制造费用预算额预计生产人工总工时变动制造费用预算额预计生产人工总工时单位产品预单位产品预定分配率定分配率固定制造费用与生产量之间不存在线性关系，其预算通固定制造费用与生产量
11、之间不存在线性关系，其预算通常都是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的。此外，常都是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的。此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由于其不涉及现金的支出，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由于其不涉及现金的支出，因此在编制制造费用预算时，需要将其从固定制造费用中扣除。因此在编制制造费用预算时，需要将其从固定制造费用中扣除。期期末末产产成成品品量量不不仅仅影影响响到到生生产产预预算算，而而且且其其预预计计金金额额也也直直接接对对预预计计收收益益表表和和预预计计资资产产负负债债表表产生影响。产生影响。其其预预算算方方法法为为：先先确确定定产产成成品品的的
12、单单位位成成本本，然然后后将将产产成成品品的的单单位位成成本本乘乘以以预预计计的的期期末末产产成成品品量即可：量即可：期末产成品存货期末产成品存货=产成品的单位成本产成品的单位成本预计预计的期末产成品量的期末产成品量、期末产成品存货预算、期末产成品存货预算销销售售成成本本预预算算是是在在生生产产预预算算的的基基础础上上，按按产产品品对对其其单单位位成成本本进进行行归归集集，计计算算出出产产品品的的单单位位成成本本，然然后后便便可可以以得得到到销销售售成成本本的预算：的预算：销售预算销售预算=产品单价产品单价预计销售量预计销售量、销售成本预算、销售成本预算销售与管理费用包括除制造费用外的销售与管
13、理费用包括除制造费用外的其他所有费用，这些费用的预算编制方法其他所有费用，这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同，也是按与制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分别进行编制的。照费用的不同性态分别进行编制的。、销售与管理费用预算、销售与管理费用预算现金预算是各所有有关现金收支的现金预算是各所有有关现金收支的预算的汇总，通常包括现金收入、现金预算的汇总，通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金不足，以及资金支出、现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个组成部分。现金预的筹集与应用等四个组成部分。现金预算是企业现金管理的重要工具，它有助算是企业现金管理的重要工具，它
14、有助于企业合理地安排和调动资金，降低资于企业合理地安排和调动资金，降低资金的使用成本。金的使用成本。、现金预算、现金预算补充：补充：现金预算编制应注意的问题现金预算编制应注意的问题 在现金预算的编制中，应注意以下在现金预算的编制中，应注意以下几点：几点：(1)资金筹措与运用的方式有两种：一资金筹措与运用的方式有两种：一是利用借款调整现金余缺，二是利用有是利用借款调整现金余缺，二是利用有价证券调整现金余缺；价证券调整现金余缺；(2)各种借款通常按期初借款、各种借款通常按期初借款、期末还款来确定借款期间，并据以计期末还款来确定借款期间，并据以计算借款利息；算借款利息；(3)期末现金余额通常为企业的
15、最期末现金余额通常为企业的最佳现金持有量，并按佳现金持有量，并按“现金余缺现金余缺”栏栏数字减数字减“期末现金余额期末现金余额”栏数字进栏数字进行资金筹措与运用；行资金筹措与运用；(4)“现金收入现金收入”与与“现金支出现金支出”栏的数字均来源于各业务预算和专门栏的数字均来源于各业务预算和专门决策预算。决策预算。某某公公司司2006年年有有关关销销售售及及现现金金收收支情况见下表：支情况见下表：项目项目第一第一季度季度第二第二季度季度第三第三季度季度第四第四季度季度合计合计产产品品销售量销售量300040005500600018500销售销售单价单价100100100100100其其 初初 现
16、现金余额金余额2100经经 营营 现现金流出金流出26180029180035400059330015072001.销售环节税率为销售环节税率为5.5。2.该公司期初应收账款为该公司期初应收账款为80000元，元，其中第四季度销售形成的应收账款为其中第四季度销售形成的应收账款为50000元。元。3.该公司历史资料显示：当季销售该公司历史资料显示：当季销售当季收回现金当季收回现金60,下季收回现金下季收回现金30,第三季度收回现金第三季度收回现金10。4.该公司最佳现金余额为该公司最佳现金余额为6000元。元。5.银行借款按期初借款、期末还款银行借款按期初借款、期末还款处理，借款利率为处理，借款
17、利率为10。6.资金筹措和运用按资金筹措和运用按500元的倍数进元的倍数进行。行。7.该公司期初有证券投资该公司期初有证券投资5000元，元，资金余缺的调整以减少负债为基本目的。资金余缺的调整以减少负债为基本目的。8.经营现金流出量中不包括销售环经营现金流出量中不包括销售环节税金现金流出量。节税金现金流出量。要求：根据上述资料编制销售预算表要求：根据上述资料编制销售预算表及现金预算表。及现金预算表。解：根据上述资料编制销售预算表解：根据上述资料编制销售预算表(下表下表)：根据上述资料编制现金预算表根据上述资料编制现金预算表(下表下表)：项目项目第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第
18、四季度第四季度合计合计产品销售量产品销售量300040005500600018500销售单价销售单价100100100100100销售收入合计销售收入合计3000004000005500006000001850000销销售售环环节节税税现现金流量金流量16500220003025033000101750现销收入现销收入1800002400003300003600001110000收收回回前前期期应应收收货款货款300003750090000125003000012000040000165000525000现金收入合计现金收入合计2475003425004800005650001635000项目
19、项目第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度期初现金余额期初现金余额21000620060506300经营现金流入经营现金流入247500342500480000565000经营现金流出经营现金流出261800298100354000593300销售环节税金销售环节税金现金流量现金流量16500220003025033000现金余缺现金余缺（9800）28600101800（55000）资金筹措与运用资金筹措与运用取得借款取得借款11000归还借款归还借款（11000）借款利息借款利息（550）出售证券出售证券500061000购买证券购买证券（11000）（95500
20、）期末现金余额期末现金余额6200605063006000预计收益表是在上述各经营预测的预计收益表是在上述各经营预测的基础上，按照权责发生制的原则进行编基础上，按照权责发生制的原则进行编制的，其编制方法与编制一般财务报表制的，其编制方法与编制一般财务报表中的损益表相同。预计收益表揭示的是中的损益表相同。预计收益表揭示的是企业未来的盈利情况，企业管理当局可企业未来的盈利情况，企业管理当局可据此了解企业的发展趋势，并适时调整据此了解企业的发展趋势，并适时调整其经营策略。其经营策略。、预计收益表、预计收益表预预计计资资产产负负债债表表反反映映的的是是企企业业预预算算期期末末各各帐帐户户的的预预计计余
21、余额额，企企业业管管理理当当局局可可以以据据此此了了解解到到企企业业未未来来期期间间的的财财务务状状况况，以以便便采采取取有有效效措措施施，防防止止企企业业不不良良财务状况的出现。财务状况的出现。预计资产负债表是在预算期初资产预计资产负债表是在预算期初资产负债表的基础上，根据经营预算、资本负债表的基础上，根据经营预算、资本支出预算和现金预算的有关结果，对有支出预算和现金预算的有关结果，对有关项目进行调整后编制而成的。关项目进行调整后编制而成的。、预计资产负债表、预计资产负债表二节预算编制方法二节预算编制方法、固定预算、固定预算、弹性预算、弹性预算、零基预算、零基预算、概率预算、概率预算、滚动预
22、算、滚动预算固定预算是一种固定预算是一种最基本的全面预算编最基本的全面预算编制方法，该方法所涉制方法，该方法所涉及到的各项预定指标及到的各项预定指标均为固定数据。这种均为固定数据。这种预算方设法也叫静态预算方设法也叫静态预算。预算。、固定、固定预算预算案例案例Snoopy公司装配部，三月份预算生公司装配部，三月份预算生产产A产品产品10，000件。其变动制造费用预件。其变动制造费用预算如下表：算如下表：假定该公司并未达成生产假定该公司并未达成生产A产品产品10.000件件的目标。该公司仅生产的目标。该公司仅生产A产品产品9，400件，倘若件，倘若该公司采行静态预算，则绩效报告如下表：该公司采行
23、静态预算，则绩效报告如下表：注注：U代表不利差异，代表不利差异，F代表有利差异代表有利差异弹性预算就是在变动成弹性预算就是在变动成本法下，充分考虑到预算本法下，充分考虑到预算期各预定指标可能发生的期各预定指标可能发生的变化，而编制出的能适应变化，而编制出的能适应各预定指标不同变化情况各预定指标不同变化情况的预算，从而使得预算对的预算，从而使得预算对企业在预算期的实际情况企业在预算期的实际情况更加具有针对性，这种预更加具有针对性，这种预算方法也称作动态预算。算方法也称作动态预算。、弹性、弹性预算预算弹弹性性预预算算是是为为克克服服固固定定预预算算缺缺点点而而设设计计的的，在在成成本本习习性性分分
24、析析的的基基础础上上，分分别别按按一一系系列列可可能能达达到到的的预预计计业业务务量量水水平平（如如按按一一定定百百分分之之比比间间隔隔）编编制制的的能能适适应应多多种种情情况况的的预预算算。弹弹性性预预算算能能规规定定不不同同业业务务量量条条件件下下的的预预算算收收支支，适适用用面面宽宽，机机动动性强，具有弹性。性强，具有弹性。同上述的例子，在弹性预算体系下，则有如下绩效报同上述的例子，在弹性预算体系下，则有如下绩效报告：告：注注*：9，400件件0.40=3，760，其余预算限额也以相，其余预算限额也以相同方式计算。因为这种差异是在同一业务水准下实际同方式计算。因为这种差异是在同一业务水准
25、下实际与预算之比较，故可用以评估成本控制。与预算之比较，故可用以评估成本控制。即使实际生产产量不是弹性预算即使实际生产产量不是弹性预算上所列的数字，例如上述的上所列的数字，例如上述的9，400件，件，其预算成本仍可和实际成本作比较。其预算成本仍可和实际成本作比较。其方法仍是按照弹性预算中的变动成其方法仍是按照弹性预算中的变动成本公式，算出产量本公式，算出产量9，400件的预算成件的预算成本。这是弹性预算的优点。事实上，本。这是弹性预算的优点。事实上，只在要相关范围内，均可使用变动成只在要相关范围内，均可使用变动成本公式，编出任何业务水准的预算表。本公式，编出任何业务水准的预算表。固定预算与弹性
26、预算的比较与选择固定预算与弹性预算的比较与选择虽然弹性预算能够解决制定标准不一致的问题。但也不虽然弹性预算能够解决制定标准不一致的问题。但也不是所有的公司的部门都需要适用弹性预算。是所有的公司的部门都需要适用弹性预算。（1）固定预算的优势）固定预算的优势在固定预算中，预算是根据计划编制的，但实际生产数量在固定预算中，预算是根据计划编制的，但实际生产数量可能并非如此。但最终评价目业绩时并没有根据调整以后的数可能并非如此。但最终评价目业绩时并没有根据调整以后的数量对业绩进行衡量。也就是说没有考虑数量波动的影响，而只量对业绩进行衡量。也就是说没有考虑数量波动的影响，而只是比较了总的预算数额与实际数之
27、间的差异（包括了数量波动是比较了总的预算数额与实际数之间的差异（包括了数量波动的影响）。如果这种数量的波动能由管理人员来控制的话，固的影响）。如果这种数量的波动能由管理人员来控制的话，固定预算是一种比较好的方法。定预算是一种比较好的方法。（2）固定预算缺点：）固定预算缺点：过于机械呆板，可比性差过于机械呆板，可比性差（2）弹性预算的优势）弹性预算的优势在编制调整弹性预算时，考虑了数量在编制调整弹性预算时，考虑了数量的影响，因此实际数与预算数之间的差异的影响，因此实际数与预算数之间的差异就没有包含数量的波动。因此，如果管理就没有包含数量的波动。因此，如果管理人员对数量是不可控的，那么弹性预算就人
28、员对数量是不可控的，那么弹性预算就是一种合适的方法，由此可见，运用弹性是一种合适的方法，由此可见，运用弹性预算可以减少管理人员因数量变动而承担预算可以减少管理人员因数量变动而承担的风险的风险:预算范围宽预算范围宽可比性强可比性强（3）二者差异比较）二者差异比较这两种不同的预算方法差别在于管理人员对这两种不同的预算方法差别在于管理人员对数量的控制能力不一样。如果管理人员对数量具数量的控制能力不一样。如果管理人员对数量具有某种程度的控制能力时，他才需对数量变动的有某种程度的控制能力时，他才需对数量变动的影响负责。影响负责。对对219家美国上市公司进行调查后发现，也家美国上市公司进行调查后发现，也4
29、8%的公司在对生产成本进行预算时使用的是弹的公司在对生产成本进行预算时使用的是弹性预算，但只有性预算，但只有27%的公司在对销售部门、研究的公司在对销售部门、研究与开发、管理费用进行预算时用的是弹性预算的与开发、管理费用进行预算时用的是弹性预算的方法。这些数据表明了弹性预算在生产部门得到方法。这些数据表明了弹性预算在生产部门得到了广泛的应用。在生产部门中，数量指标是已知了广泛的应用。在生产部门中，数量指标是已知的，而成本将随着数量的就化而就化。的，而成本将随着数量的就化而就化。零零 基基 预预 算算（Zero-basebudget亦亦称称ZBB）法法是是一一种种20世世纪纪70年年代代由由美美
30、国国德德州州仪仪器器公公司司所所创创建建的的，目目前前已已被被西西方方国国家家作作为为费费用用预预算算的的编编制方法之一。制方法之一。、零基、零基预算预算零零基基预预算算主主要要用用于于对对各各项项费费用用的的预预算算，其其主主要要特特点点是是各各项项费费用用的的预预算算数数完完全全不不受受以以往往费费用用水水平平的的影影响响，而而是是以以零零为为起起点点，根根据据预预算算期期企企业业实实际际经经营营情情况况的的需需要要，并并按按照照各各项项开开支支的的重重要要程程度度来来编制预算。编制预算。传统的费用预算是以现有的费用水传统的费用预算是以现有的费用水平为基础，根据计算期内有关业务进行，平为基
31、础，根据计算期内有关业务进行，这被称为增量预算。这是由于公司详细这被称为增量预算。这是由于公司详细的专门知识和信息自下而上的。企业的的专门知识和信息自下而上的。企业的低层管理人员一般通过对当年预算的各低层管理人员一般通过对当年预算的各个项目进行产量调整后，编制出下一年个项目进行产量调整后，编制出下一年的预算。的预算。其基本假定是：企业现有的每项活其基本假定是：企业现有的每项活动都是企业不断发展所必须的；在未来动都是企业不断发展所必须的；在未来会计年度内企业至少必须以现有费用水会计年度内企业至少必须以现有费用水平继续存；现有费用已得到有效的利用；平继续存；现有费用已得到有效的利用；增加费用预算是
32、值得的。由此可见，这增加费用预算是值得的。由此可见，这种方法在指导思想上，以承认现实的基种方法在指导思想上，以承认现实的基本合理性为出发点，从而使原来不合理本合理性为出发点，从而使原来不合理的费用开支也会继续存在下去，甚至有的费用开支也会继续存在下去，甚至有增无减，造成资金的巨大浪费。增无减，造成资金的巨大浪费。增量预算的不足增量预算的不足:(1)受原有费用项目限制受原有费用项目限制,可能导致保护落可能导致保护落后后(2)滋长预算中的平均主义滋长预算中的平均主义,和简单化和简单化(3)不利于企业未来发展不利于企业未来发展 零零基基预预算算针针对对传传统统预预算算的的缺缺点点进进行行改改革革，它
33、它要要求求对对各各个个业业务务项项目目需需要要多多少少人人力力，物物力力和和财财力力逐逐个个进进行行估估算算，并并说说明明其其经经济济效效果果，在在此此基基础础上上，按按项项目目的的轻轻重重缓缓急急性性质质；分配预算经费。分配预算经费。零基预算的编制步骤：零基预算的编制步骤：1.确确定定预预算算期期的的生生产产经经营营目目标标，如如利利润润目目标标、销销售售目目标标，或或生生产产目目标标等等，以以便便于于各各部门据此制定出各项固定费用的支出方案。部门据此制定出各项固定费用的支出方案。2.对对预预算算期期各各项项费费用用的的支支出出方方案案进进行行成成本本效效益益分分析析及及综综合合评评价价，权
34、权衡衡轻轻重重缓缓急急，划划分成不同等级并排出先后顺序。分成不同等级并排出先后顺序。3.按按照照已已排排出出的的等等级级和和顺顺序序，并并根根据据企企业业预预算算期期可可用用于于费费用用开开支支的的资资金金数数额额分分配配资资金，落实预算。金，落实预算。某单位采用零基预算法编制预算期某单位采用零基预算法编制预算期2006年度的年度的管理费用预算，基本编制程序如下：管理费用预算，基本编制程序如下：首先，管理部门根据预算期收入目标及支出目标首先，管理部门根据预算期收入目标及支出目标等，经讨论、研究，确定出等，经讨论、研究，确定出2006年所需发生的费用年所需发生的费用项目及支出数额为：项目及支出数
35、额为：1保险费保险费30002广告费广告费50003租金租金15004办公费办公费70005差旅费差旅费20006培训费培训费5000合计合计23500（元）（元）其次，对各费用项目中属于选择性固定成本其次，对各费用项目中属于选择性固定成本的广告费、培训费参照历史经验，经过成本效的广告费、培训费参照历史经验，经过成本效益分析，其结果如下表：益分析，其结果如下表：项目项目成本（元）成本（元）收益（元）收益（元）成本收益率成本收益率广告费广告费培训费培训费1140251：401：25然后，将所有费用项目按照性质和轻重然后，将所有费用项目按照性质和轻重缓急，排出开支等级及顺序。缓急，排出开支等级及顺
36、序。第一等级：保险费、租金、办公费和差第一等级：保险费、租金、办公费和差旅费，属于约束性固定成本，为预算期必不旅费，属于约束性固定成本，为预算期必不可少的开支，应全额得到保证。可少的开支，应全额得到保证。第二等级：广告费，属于选择性固定成第二等级：广告费，属于选择性固定成本，可以根据预算期资金供应情况酌情增减，本，可以根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于广告费的成本收益率高于培训费，因但由于广告费的成本收益率高于培训费，因而列入第二等级。而列入第二等级。第三等级：培训费，也属于选择性第三等级：培训费，也属于选择性固定成本，根据预算期资金供应情况酌固定成本，根据预算期资金供应情况酌情增减，但由
37、于培训费的成本收益率小情增减，但由于培训费的成本收益率小于广告费，因而列入第三等级。于广告费，因而列入第三等级。最后，如果该单位预算期可用于管最后，如果该单位预算期可用于管理费用的资金数额为理费用的资金数额为21000元，则可以根元，则可以根据所排列的等级和顺序分配落实预算资据所排列的等级和顺序分配落实预算资金。金。第一等級的费用项目所需资金应全额满足：第一等級的费用项目所需资金应全额满足：1保险费保险费30002租金租金15003办公费办公费70004差旅费差旅费2000-合计合计13500（元）（元）剩余的可供分配的资金数额为剩余的可供分配的资金数额为7500元元（21000-13500）
38、，按成本收益率的比例分配），按成本收益率的比例分配广告费和培训费，则广告费和培训费，则:广告费可分配资金为：广告费可分配资金为：750040(40+25)=4615（元）（元）培训费可分配资金为：培训费可分配资金为：750025（40+25）=2885(元元)零零基基预预算算与与传传统统预预算算方方法法相相比比，避避免免了了原原来来不不合合理理的的费费用用开开支支对对预预算算期期费费用用预预算算的的影影响响，因因而而具具有有能能够够充充分分合合理理、有有效效地地配配置置资资源源，减减少少资资金金的的浪浪费费的的优优点点，特特别别适适用用于于那那些些较较难难分辨其产出的服务性部门。分辨其产出的服
39、务性部门。(1)不受现有预算项目的限制不受现有预算项目的限制(2)能有助于调动各部门降低成本的积极性能有助于调动各部门降低成本的积极性(3)有助于企业未来发展有助于企业未来发展零基预算的不足零基预算的不足:业绩差的经理人员会认为零基预算是对业绩差的经理人员会认为零基预算是对他的一种威胁，因此拒绝接受；他的一种威胁，因此拒绝接受；工作量较大，费用较昂贵；工作量较大，费用较昂贵；评级和资源分配具有主观性，易于引起评级和资源分配具有主观性，易于引起部门间的矛盾；部门间的矛盾；易于引起人们注重短期利益而忽视长期易于引起人们注重短期利益而忽视长期利益。利益。概率预算是为了反应企业在概率预算是为了反应企业
40、在实际经营过程中各预定指标可能实际经营过程中各预定指标可能发生的变化而编制出的预算。它发生的变化而编制出的预算。它不仅考虑了各因素可能发生变化不仅考虑了各因素可能发生变化的水平范围，而且还考虑到在此的水平范围，而且还考虑到在此范围内有关数据可能出现的概率范围内有关数据可能出现的概率情况。因此在预算的编制过程中，情况。因此在预算的编制过程中，不仅要对有关变量的相应数值进不仅要对有关变量的相应数值进行加工，而且还需对有关变量可行加工，而且还需对有关变量可预期的概率进行分析。预期的概率进行分析。、概率、概率预算预算用该方法编制出来的预算由于用该方法编制出来的预算由于在其形成过程中，把各种可预计到在其
41、形成过程中，把各种可预计到的可能性都考虑进去了，因而比较的可能性都考虑进去了，因而比较接近于客观实际情况，同时还能帮接近于客观实际情况，同时还能帮助企业管理当局对各种经营情况及助企业管理当局对各种经营情况及其结果出现的可能性作到心中无数，其结果出现的可能性作到心中无数，有备无患。有备无患。滚动预算（滚动预算（RollingBudget）也叫也叫“永续预算永续预算”或或“连续预算连续预算”，它与一般，它与一般预算的重要区别在于其预算预算的重要区别在于其预算期不是固定在某一期间（一期不是固定在某一期间（一般预算的预算期通常是一年，般预算的预算期通常是一年，并且保持与会计年度相一致）并且保持与会计年
42、度相一致）。、滚动、滚动预算预算滚动预算滚动预算的预算期一般也是一年，但的预算期一般也是一年，但是每执行完一个月后，就要将这个月的是每执行完一个月后，就要将这个月的经营成果与预算数相对比，从中找出差经营成果与预算数相对比，从中找出差异及原因，并据此对剩余异及原因，并据此对剩余11个月的预算个月的预算进行调整，同时自动增加一个月的预算，进行调整，同时自动增加一个月的预算，使新的预算期仍旧保持为一年。使新的预算期仍旧保持为一年。20002000年年1月月2月月3月月4月月5月月6月月7月月8月月9月月10月月11月月12月月2001年年1月月2月月3月月第二次一年预算第二次一年预算第一次一年预算第
43、一次一年预算第三次一年预算第三次一年预算滚动预算的优点滚动预算的优点能使企业管理当局对未来一年的经营活动能使企业管理当局对未来一年的经营活动进行持续不断的计划，并在预算中经常保持一个进行持续不断的计划，并在预算中经常保持一个稳定的视野，而不至于等到原有预算执行快结束稳定的视野，而不至于等到原有预算执行快结束时，匆促编制新预算，有利于保证企业的经营管时，匆促编制新预算，有利于保证企业的经营管理工作能稳定有序地进行。理工作能稳定有序地进行。(1)透明度高透明度高(2)及时性强及时性强(3)连续性好连续性好(4)完整性和稳定性突出完整性和稳定性突出滚动预算的缺点滚动预算的缺点它缺点也源自其优点：预算
44、的自动它缺点也源自其优点：预算的自动延伸工作比较耗时，代价较大；要说明延伸工作比较耗时，代价较大；要说明经理人员确信不断调整过程是值得的。经理人员确信不断调整过程是值得的。全面预算体系全面预算体系 预算管理程序预算管理程序编编 制制执执 行行调调 整整差异分析差异分析/考核评价考核评价监控监控/差异分析差异分析基础工作基础工作管理制度管理制度组织机构组织机构非主观因素的影响非主观因素的影响总量、结构分析总量、结构分析责、权、利结合责、权、利结合全面预算体系全面预算体系 全面预算流程全面预算流程1.确定公司的发展战略战略规划、业务计划与预算的关系2.编制公司的年度预算编制公司的年度预算流程流程时
45、间表时间表顺序顺序 预算考核表示例预算考核表示例预算考核表示例预算考核表示例3.预算的执行、监控、考核、分析和调整预算的执行、监控、考核、分析和调整1、每周、每月、每季度、每半年定期对预算执行情、每周、每月、每季度、每半年定期对预算执行情况进行差异分析，并对经营活动进行及时的调整况进行差异分析，并对经营活动进行及时的调整2、通过将预算执行情况与绩效考核相联系，推进预通过将预算执行情况与绩效考核相联系，推进预算更好地执行算更好地执行3、对于一切导致支出的行为，都首先需要经过预算、对于一切导致支出的行为，都首先需要经过预算审核审核4、公司年度预算具有权威性，不宜频繁调整，、公司年度预算具有权威性，
46、不宜频繁调整，一般在年中调整一次一般在年中调整一次5、常用考核指标：预算与实际差异的绝对及相、常用考核指标：预算与实际差异的绝对及相对金额；上一财务季度支出差异率；节省的成对金额；上一财务季度支出差异率；节省的成本与总成本的比率；资本投资的预期收益与实本与总成本的比率；资本投资的预期收益与实际收益的比率；投资失败比率际收益的比率；投资失败比率预算管理具体工作预算管理具体工作1指标分类与权重设定指标分类与权重设定指标分类与权重设定指标分类与权重设定预算指标按对战略目标实现的影响程度可划分为基本指标、辅助指预算指标按对战略目标实现的影响程度可划分为基本指标、辅助指标、修正指标和否决指标：标、修正指
47、标和否决指标：预算管理具体工作预算管理具体工作预算管理具体工作预算管理具体工作22预算考核分值计算预算考核分值计算预算考核分值计算预算考核分值计算 预算管理具体工作预算管理具体工作预算管理具体工作预算管理具体工作33预算执行过程中的监控预算执行过程中的监控 预算管理具体工作预算管理具体工作预算管理具体工作预算管理具体工作44预算差异分析预算差异分析预算差异分析预算差异分析预算差异构成示例预算差异构成示例差异分析表示例：差异分析表示例：全面预算实例：全面预算实例：五矿集团全面预算程式五矿集团全面预算程式五矿公司背景五矿公司背景五矿公司组织机构图五矿公司组织机构图五矿公司的战略与全面预算五矿公司的
48、战略与全面预算预算管理循环预算管理循环预算管理目标预算管理目标预算编制流程预算编制流程预算指标体系预算指标体系预算的构架预算的构架预算管理分析预算管理分析 五矿公司背景五矿公司背景公司战略：以贸易为基础，集约多元，充分发展营销网络；公司战略：以贸易为基础，集约多元，充分发展营销网络；以客户为中心，技术创新，积极开展增值服务，努力发展以客户为中心，技术创新，积极开展增值服务，努力发展成为提供全球化优质服务的企业集团。成为提供全球化优质服务的企业集团。五矿五矿公司成立于公司成立于1950年，是以金属、年，是以金属、矿产品和机品和机电产品的品的生生产和和经营为主，兼具金融、主，兼具金融、房地房地产、
49、货运、招运、招标、承、承包工程和投包工程和投资业务，实行跨国行跨国经营的大型企的大型企业集集团。按照按照钢铁、原材料、有色金属、原材料、有色金属、综合合贸易、金融和房地易、金融和房地产及服及服务业六大板六大板块以及运以及运输和招和招标二大二大单元元进行行专业化化经营五矿五矿公司公司拥有全球化的有全球化的营销网网络，在国内，在国内20个省区建有个省区建有168家全家全资或合或合资企企业，控股和参股，控股和参股14家国内上市公司，家国内上市公司，在世界主要国家和地区在世界主要国家和地区设有有50家海外企家海外企业。五矿公司组织机构五矿公司组织机构五矿公司的战略与全面预算五矿公司的战略与全面预算WK集团公司战略钢铁板块战略有色板块战略原材料板块战略金融板块战略综合贸易板块战略房地产板块战略货运单元战略招标单元战略全面预算管理预算目标预算编制预算监控预算考评落实落实预算管理循环预算管理循环预算管理目标预算管理目标预算编制流程预算指标体系预算指标体系预算的构架预算的构架谢 谢！