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1、第七八九章 审计过程与审计计划、重要性及审计风险一、大纲（一）审计计划 （二）审计重要性 （三）审计风险 （四）初步审计策略二、本章重重点、难难点（一）审计计计划1审计计计划的含含义（1）定义义审计计划是是指注册册会计师师为了完完成各项项审计业业务，达达到预期期的审计计目标，在在具体执执行审计计程序之之前编制制的工作作计划。（2）对审审计计划划的补充充、修订订贯穿于于整个审审计过程程。（3）审计计计划的的作用：据以收收集证据据、提高高效率和和质量、避避免误解解。2审计计计划的编编制与审审核（1）审计计计划的的内容总体审计计计划总体审计计计划是对对审计的的预期范范围和实施方方式所做做的规划划，是
2、注注册会计计师从接接受审计计委托到到出具审审计报告告整个过过程基本本工作内内容的综综合计划划。总体审计计计划的基基本内容容包括：A 被审计计单位的的基本情情况；B 审计目目的、审审计范围围及审计计策略；C 重要会会计问题题及重点点审计领领域；D 审计工工作进度度及时间间、费用用预算；E 审计小小组组成成及人员员分工；F 审计重重要性的的确定及及审计风风险的评评估；G 对专家家、内审审人员及及其他注注册会计计师工作作的利用用；H 其他有有关内容容。具体审计计计划。具体审计计计划是依依据总体体审计计计划制定定的，对对实施总总体审计计计划所所需要的的审计程程序的性性质、时时间和范范围所做做的详细细规
3、划与与说明。一一般是通通过编制制审计程程序表的的方式体体现的。具体审计计计划应包包括以下下内容：A 审计目目标；B 审计步步骤；C 执行人人及执行行时间；D 审计工工作底稿稿的索引引号；E 其他有有关内容容。（2）审计计计划的的编制编制人：审计项项目负责责人为保证审审计工作作质量，不不得随意意缩短或或省略审审计程序序来适应应时间的的预算。独立编制制审计计计划是注注册会计计师的责责任。按照审计准准则规定定，注册册会计师师可以同同被审计计单位的的有关人人员就总总体审计计计划的的要点和和某些审审计程序序进行讨讨论，并并使审计计程序与与被审计计单位有有关人员员的工作作相协调调，但独独立编制制审计计计划
4、仍是是注册会会计师的的责任。（3）审计计计划的的审核总体审计计计划的的审核事事项A 审计目目的、审审计范围围及重点点审计领领域的确确定是否否恰当；B 时间预预算是否否合理；C 审计小小组成员员的选派派和分工工是否恰恰当；D 对被审审计单位位的内部部控制制制度的信信赖程度度是否恰恰当；E 对专家家、内审审人员及及其他注注册会计计师工作作的利用用是否恰恰当。具体审计计计划的的审核事事项：A 审计程程序能否否达到审审计目标标；B 审计程程序是否否适合各各审计项项目的具具体情况况；C 重点审审计领域域中各审审计项目目的审计计程序是是否恰当当；D 重点审审计程序序的制定定是否恰恰当。（4）计划划审计工工
5、作步骤骤了解情况分析重要性性水平审计风风险（与与总体审审计计划划有关） 初步审计策策略了解内内控符合性性测试及及控制风风险检查风风险及实实质性测测试（与与具体计计划有关关）3.了解被被审计单单位的基基本情况况（1）了解解被审计计单位经经营及所所属行业业的基本本情况 查阅上上一年度度的工作作底稿。借阅前任注注册会计计师的工工作底稿稿通常限限于对本本期审计计有重大大影响的的连续事事项，如如资产负负债项目目和或有有事项的的分析表表等。 查阅行行业业务务经营资资料。所获得的信信息，应应作成书书面记录录并保存存在永久久性档案案中，供供以后审审计参考考。 实地察察看被审审计单位位的生产产经营场场所及设设施
6、。再次接受审审计委托托时，通通常只需需参观、巡巡视自去去年审计计完成后后，公司司经营上上已发生生重大变变化的部部分，对对有多个个部门的的被审计计单位，参参观、巡巡视可轮轮流进行行。 询问内内部审计计人员。内部审计机机构特别别能帮助助注册会会计师了了解该被被审计单单位业务务经营及及所在行行业的有有关情况况。内部部审计人人员的职职能之一一就是同同注册会会计师讨讨论审计计的范围围。在某某些情况况下，内内部审计计机构可可能会要要求增加加或修改改注册会会计师已已计划的的审计工工作。 询问管管理当局局。 决定关关联方及及其交易易的存在在。注意关联方方交易的的原因：A 在关联联方交易易中可能能包含了了不公允
7、允的价格格和条件件，而影影响他人人的利益益；B 管理当当局也可可能蓄意意安排关关联方交交易以“粉饰”会计报报表。对于关联方方交易，会会计准则则有特殊殊的披露露要求，因因此，注注册会计计师对关关联方交交易通常常比对非非关联方方交易需需收集更更多的证证据。我国独立审审计准则则规定，注注册会计计师应当当对被审审计单位位提供的的关联方方清单进进行复核核，并实实施以下下审计规规定，以以发现是是否存在在其他的的关联方方：A 查阅以以前年度度的审计计工作底底稿；B 了解、评评价被审审计单位位识别和和处理关关联方及及其交易易的程序序；C 查阅主主要投资资者、关关键管理理人员名名单；D 了解主主要投资资者个人人
8、、关键键管理人人员和与与其相关关的其他他单位的的关系；E 了解与与主要投投资者个个人、关关键管理理人员关关系密切切的家庭庭成员和和与其相相关的其其他单位位的关系系；F 查阅股股东大会会、董事事会会议议及其他他重要会会议记录录；G 询问其其他注册册会计师师及前任任注册会会计师；H 审核所所审计会会计期间间的重大大投资业业务及资资产重组组方案；I 审核所所得税申申报资料料及报送送政府机机构、交交易所等等的其他他相关资资料。已确认的关关联方应应让审计计小组中中的每个个人都知知道，以以便他们们注意收收集有关关关联方方交易的的证据。 考虑有有关会计计和审计计公告的的影响。（2）执行行分析性性复核程程序所
9、谓分析析性复核核程序是是指注册册会计师师分析被被审计单单位重要要的比率率或趋势势，包括括调查这这些比率率或趋势势异常变变动及其其与预期期数额和和相关信信息的差差异。在会计报报表审计计中，分分析性复复核程序序有三种种用途：A 在审计计计划阶阶段，帮帮助注册册会计师师确定其其他审计计程序的的性质、时时间及范范围。B 在审计计测试阶阶段，直直接作为为一种实实质性测测试的方方法，以以收集与与账户余余额和各各类交易易相关的的特殊认认定的证证据。C 在审计计报告阶阶段，用用于对被被审会计计报表的的整体合合理性最最后的复复核。分析程序在在所有会会计报表表审计的的计划和和报告阶阶段都要要求必须须使用。但但第二
10、个个用途可可以任意意选择。计划审计计工作时时，使用用分析性性复核程程序的主主要目的的：A 更好的的了解被被审计单单位的经经营情况况；B 确认资资料间异异常的关关系和意意外的波波动，以以便找出出存在潜潜在错报报风险的的领域。在计划阶阶段，有有效使用用分析性性复核程程序，必必须系统统地执行行以下步步骤：A 确定将将要执行行的计算算比较较在计划审计计工作中中，使用用分析性性复核程程序的精精细程度度及范围围，视被被审计单单位的规规模和复复杂性、资资料的可可靠性，以以及注册册会计师师的判断断而定。计划阶段执执行的分分析性复复核程序序大多使使用整个个公司全全年度的的实际资资料或预预期资料料。但是是，对于于
11、某些多多元化经经营的公公司来说说，按产产品生产产线和部部门使用用分析性性复核程程序更为为有效。在在特殊情情况下，比比如公司司营业有有季节性性，对月月份和季季度的数数据进行行分析，可可能比分分析全年年度的资资料更合合适。B 估计期期望值（估估计可能能的结果果）在审计中使使用分析析性复核核程序的的基本假假定是：在没有有反证的的情况下下，数据据之间预预计继续续存在一一定的关关系，根根据这个个假定，注注册会计计师可以以根据各各种不同同来源的的数据估估计期望望值。会会计和非非会计资资料均可可用来估估计期望望值。估计期望望值的过过程需要要很多判判断和业业务经营营的专门门知识，因因此，通通常由审审计小组组中
12、的高高级审计计人员或或经理来来完成。C 执行计计算/比比较趋势分析表表可以归归入永久久性工作作底稿中中。D 分析数数据及确确认重大大差异分析的主要要目的是是确认是是否有异异常或意意外的波波动。由由于重大大差异和和意外波波动有可可能是错错报风险险增加的的信号，因因此，注注册会计计师必须须对重大大的差异异或波动动进行调调查。注册会计师师最终都都需运用用判断和和根据重重要性原原则来确确定差异异的重要要性。E 调查重重大的非非预期差差异此步骤包括括重新考考虑估计计期望值值时所使使用的方方法和因因素，并并询问管管理当局局。在根根据管理理当局的的回答采采取这一一行动时时，通常常应有其其他证据据事项对对管理
13、当当局的回回答加以以佐证。F 确定对对审计计计划的影影响不能合理解解释的重重大差异异通常被被视为错错报风险险增加的的信号，注注册会计计师通常常会计划划更详细细的测试试。执行行分析性性复核程程序可指指出高风风险领域域所在，使使审计更更具有效效率和效效果。对分析性复复核程序序结果的的依赖程程度取决决于下列列因素：a 分析项项目的重重要性；b 与针对对相同的的审计目目标执行行的其他他审计程程序结论论的一致致性；c 预期结结果的准准确性；d 固有风风险及控控制风险险的估计计水平。（二）审计计重要性性1重要性性的定义义（1）概念念指被审计单单位会计计报表中中错报或或漏报的的严重程程度，这这一程度度在特定
14、定环境下下可能影影响会计计报表使使用者的的判断或或决策。（2）必须须注意的的几点： 重要性性是针对对会计报报表而言言的； 重要性性是从会会计报表表使用者者的角度度来考虑虑； 判断重重要性离离不开特特定的环环境； 重要性性与可容容忍误差差之间的的关系。注册会计师师应根据据编制审审计计划划时对审审计重要要性的评评估，来来确定实实质性测测试的可可容忍误误差。账账户层次次的重要要性水平平就是实实质性测测试的可可容忍误误差。2重要性性的运用用（1）运用用重要性性原则的的一般要要求对重要性性的评估估需要运运用专业业判断；注册会计计师在审审计过程程中应当当运用重重要性原原则；A 是为了了提高审审计效率率；B
15、 是为了了保证审审计质量量。抽样审计下下，注册册会计师师对未查查部分是是否正确确要承担担一定的的风险，而而风险的的大小与与重要性性的判断断有关。在审计过过程中，需需要运用用重要性性原则的的情形有两两种。A 在确定定审计程程序的性性质、时时间和范范围时此时，重要要性被看看作是审审计所允允许的可可能或潜潜在的未未发现错错报或漏漏报的限限度，即即所允许许的误差差范围。B 评价审审计结果果时此时，重要要性被看看作是某某一错报报或漏报报或汇总总的错报报或漏报报，是否否影响到到会计报报表使用用者判断断和决策策的标志志。（2）金额额和性质质的考虑虑重要性具有有数量和和质量两两个方面面的特征征，一般般来说，金
16、金额大的的错报或或漏报比比金额小小的错报报或漏报报更重要要。但在在许多情情况下，某某项错报报或漏报报从量的的方面看看并不重重要，从从其性质质方面考考虑，却却可能是是重要的的。例如如：涉及到舞舞弊与违违法行为为的错报报或漏报报；可能引起起履行合合同义务务的错报报或漏报报；影响收益益趋势的的错报或或漏报；不期望出出现的错错报或漏漏报。小金额错报报或漏报报的累计计，可能能会对会会计报表表产生重重大影响响，注册册会计师师对此应应当于以以关注。（3）两个个层次重重要性的的考虑会计报表表层次；账户和交交易层次次。（4）重要要性与审审计风险险之间的的关系审计风险险的高低低往往取取决于重重要性的的判断；如果确
17、定的的重要性性水平较较低，审审计风险险就会增增加，必必须通过过执行有有关审计计程序来来降低审审计风险险。重要性与与审计风风险之间间是反向向关系；重要性水水平偏高高或偏低低对注册册会计师师均不利利，注册册会计师师应当保保持应有有的职业业谨慎，合合理确定定重要性性水平。3编制审审计计划划时对重重要性的的评估（1）对重重要性评评估的总总体性要要求在编制审计计计划时时，注册册会计师师应当对对重要性性水平做做出初步步判断，以以确定所所需审计计证据的的数量。编制审计计计划必必须对重重要性水水平做出出初步判判断（适适当评估估重要性性和审计计风险）；初步判断断的目的的是确定定所需审审计证据据的数量量；重要性是
18、影影响审计计证据充充分性的的一个十十分重要要的因素素。重要性水水平与审审计证据据之间是是反向关关系，即即，重要要性水平平越低，应应获取的的审计证证据越高高。重要性水平平不同于于重要的的审计项项目，审审计项目目越重要要，所需需收集的的审计证证据越多多。（2）对重重要性水水平做出出初步判判断时应应考虑的的因素，包包括：以往的审审计经验验；有关法规规对财务务会计的的要求； 被审计单单位的经经营规模模及业务务性质；规模大的企企业，其其重要性性水平的的绝对值值一般比比规模小小的企业业要大，但但相对值值一般要要比规模模小的企企业小。 内部控制制与审计计风险的的评估结结果； 如果内控可可信，可可将重要要性水
19、平平定得高高一些，以以节省审审计成本本。会计报表表各项目目的性质质及其相相互关系系；会计报表表各项目目的金额额及其波波动幅度度等。（3）会计计报表层层次重要要性水平平的确定定判断的基基础，通通常包括括：资产产总额、净净资产、营营业收人人、净利利润等。A 被审计计单位净净利润接接近于零零时，不不应将净净利润作作为重要要性水平平的判断断基础；B 被审计计单位净净利润波波动幅度度较大时时，不应应将当年年的净利利润作为为重要性性水平的的判断基基础，而而应选择择近几年年的平均均净利润润；C 被审计计单位属属于劳动动密集型型企业时时，不应应将资产产总额、净净资产作作为重要要性水平平的判断断基础。计算方法法
20、A 固定比比率法B 变动比比率法基本原理：规模越越大的企企业，允允许的错错报或漏漏报的金金额比率率就越小小，一般般是根据据资产总总额或营营业收入入两者中中较大的的一项确确定一个个变动百百分比。重要性水水平的选选取如果同一期期间各会会计报表表的重要要性水平平不同，应应取其最最低者作作为会计计报表层层次的重重要性水水平。会计报表表尚未编编制完成成时重要要性水平平的确定定注册会计师师应当根根据期中中会计报报表或上上年度会会计报表表，进行行推算或或做必要要修正，得得出年末末会计报报表数据据，并据据此确定定会计报报表层次次的重要要性水平平。（4）账户户或交易易层次的的重要性性水平对于账户或或交易层层次的
21、重重要性水水平，既既可以采采用分配配的方法法，也可可以不采采用分配配的方法法。在实实务中，很很多注册册会计师师选择资资产负债债表账户户作为分分配的基基础，各各账户分分得的重重要性称称为“可容忍忍误差”。在采采用分配配方法时时，各账账户或交交易层次次的重要要性水平平之和应应当等于于会计报报表层次次的重要要性水平平。在确定各账账户或各各类交易易的重要要性水平平时，应应当考虑虑以下主主要因素素；各账户或或各类交交易的性性质及错错报或漏漏报的可可能性；各账户或或各类交交易重要要性水平平与会计计报表层层次重要要性水平平的关系系。在实实务中，注注册会计计师还应应考虑账账户或交交易的审审计成本本因素。对于重
22、要的的账户或或交易，注注册会计计师应当当从严制制定重要要性水平平，对于于出现错错报或漏漏报可能能性较大大的账户户或交易易，因其其审计成成本可能能较大，可可以将重重要性水水平定得得高一些些，以节节省审计计成本。4.评价审审计结果果时对重重要性的的考虑（1）评价价审计结结果时所所运用的的重要性性水平注册会计计师评价价审计结结果时所所运用的的重要性性水平可可能不同同于编制制审计计计划时确确定的重重要性水水平。如果评价价审计结结果时所所运用的的重要性性水平大大大低于于编制审审计计划划时确定定的重要要性水平平，注册册会计师师应当重重新评估估所执行行的审计计程序是是否充分分。（2）错报报或漏报报的汇总总已
23、发现但但尚未调调整的错错报或漏漏报；推断的错错报或漏漏报；尚未消除除的前期期未调整整的错报报或漏报报；考虑期后后事项和和或有事事项是否否已进行行适当处处理。（3）汇总总数超过过重要性性水平时时的处理理扩大实质质性测试试范围，以以进一步步确认汇汇总数是是否重要要；提请被审审计单位位调整会会计报表表，以使使汇总数数低于重重要性水水平。如果被审计计单位拒拒绝调整整会计报报表，或或仅部分分调整会会计报表表，尚未未调整的的错报或或漏报并并未得到到实质性性的减少少，或扩扩大实质质性测试试范围后后，尚未未调整的的错报或或漏报的的汇总数数仍超过过重要性性水平，注注册会计计师应当当发表保保留意见见或否定定意见。
24、保留意见：可能影影响某个个使用者者的决策策，整体体公允否定意见：可能影影响大多多数使用用者的决决策（4）汇总总数接近近重要性性水平的的处理注册会计计师应当当实施追追加审计计程序；提请被审审计单位位进一步步调整会会计报表表。(三)审计计风险1.审计风风险的组组成要素素及其相相互关系系（1）概念念审计风险（AAR）是是指会计计报表存存在重大大错报或或漏报，而而审计人人员审计计后发表表不恰当当审计意意见的可可能性。（2）组成成要素审计风险包包括固有有风险、控控制风险险和检查查风险。 固有风风险（IIR）：是在假假定不存存在相关关内部控控制时，某某一账户户或交易易类别单单独或连连同其他他账户、交交易类
25、别别产生重重大错报报、漏报报的可能能性。控制风险险（CRR）：某某一账户户或交易易类别单单独或连连同其他他账户、交交易类别别产生错错报、漏漏报，而而未能被被内控防防止、发发现或纠纠正的可可能性。检查风险险（DRR）：某某一账户户或交易易类别单单独或连连同其他他账户、交交易类别别产生错错报、漏漏报，而而未能被被实质性性测试发发现的可可能性。（3）三者者之间的的关系审计风险三三要素的的相互关关系可用用下列公公式表示示AR=IRRCRRDRR 在特定的审审计风险险下，检检查风险险与固有有风险和和控制风风险的综综合水平平之间存存在着反反比关系系。固有风险和和控制风风险与被被审计单单位有关关，注册册会计
26、师师对此无无能为力力，但注注册会计计师通过过对被审审计单位位的了解解，可以以对被审审计单位位固有风风险和控控制风险险的高低低做出评评估，在在此基础础上，注注册会计计师便可可确定实实质性测测试的性性质、时时间和范范围，以以便将检检查风险险以及总总体审计计风险降降至可接接受水平平。（4）重要要性、审审计风险险和审计计证据之之间关系系概述固有风险险、控制制风险（评评估的）与与审计证证据数量量是正向向关系；检查风险险、审计计风险（要要求的、可可接受的的）与审审计证据据数量是是反向关关系；重要性与与审计风风险水平平是反向向关系；重要性与与审计证证据数量量是反向向关系。（5）审计计风险的的评估应应用过程程
27、固有风险的的评估初步评评估控制制风险符合性性测试与与控制风风险的进进一步评评估实质性性测试与与控制风风险的最最终评估估检查风风险的评评估检查风风险对实实质性测测试的影影响检查风风险对审审计风险险的影响响。2. 评估估固有风风险应考考虑的因因素（1）评估估与会计计报表层层次有关关的固有有风险时时：管理人员员的品行行和能力力；管理人员员，特别别是财务务人员的的变动情情况；管理人员员遭受的的异常压压力；业务性质质；影响被审审计单位位所在行行业的环环境因素素。（2）评估估与账户户余额或或交易类类别层次次有关的的固有风风险时：容易产生生错报的的会计报报表项目目；需要利用用专家工工作结果果予以佐佐证的重重
28、要交易易或事项项的复杂杂程度；确定账户户金额时时，需要要运用估估计和判判断的程程度；容易遭受受损失或或被挪用用的资产产；会计期间间，尤其其是临近近会计期期末发生生的异常常及复杂杂交易；在正常的的会计处处理程序序中容易易被漏记记的交易易和事项项。3. 控制制风险的的初步评评估对控制风险险进行初初步评估估时，注注册会计计师应当当遵循稳稳健性原原则，宁宁可高估估控制风风险，不不可低估估控制风风险。4符合性性测试与与控制风风险的进进一步评评估（1）注册册会计师师如拟信信赖内部部控制，应应当实施施符合性性测试程程序，以以评估控控制风险险。否则则便可不不实施符符合性测测试。（2）初步步评估的的控制风风险水
29、平平越低，注注册会计计师就应应获取越越多的关关于内部部控制设设计合理理和有效效运行的的证据。5实质性性测试与与控制风风险的最最终评估估注册会计师师应当根根据实质质性测试试的结果果和其他他审计证证据，对对控制风风险进行行最终评评估，并并检查其其是否与与控制风风险的初初步评估估结论相相一致。如如果高于于初步评评估水平平，应当当考虑是是否追加加相应的的审计程程序。6检查风风险的评评估基础础由于审计风风险三要要素之间间的关系系，因此此，固有有风险与与控制风风险的综综合评估估，可作作为检查查风险的的评估基基础。固固有风险险和控制制风险的的水平越越高，注注册会师师就应实实施越详详细的实实质性测测试程序序，
30、并着着重考虑虑其性质质。7检查风风险对确确定实质质性测试试性质、时时间和范范围的影影响不论固有风风险和控控制风险险的评估估结果如如何，注注册会计计师都应应当对各各重要账账户或交交易类别别进行实实质性测测试。实质性测试试的性质质、时间间和范围围最终取取决于根根据固有有风险和和控制风风险的综综合水平平所确定定的可接接受的检检查风险险。表7-1检查风风险与实实质性测测试的性性质、时时间和范范围的关关系实质性测试试可接受的检检查风险险性质时间范围高分析性复核核和交易易测试为为主期中审计为为主较小样本较少证据中分析性复核核和交易易测试以以及余额额测试结结合运用用期中审计、期期末审计计和期后后审计结结合运
31、用用适中样本适量证据低余额测试为为主期末审计和和期后审审计为主主较大样本较多证据8检查风风险与审审计意见见的类型型（1）检查查风险影影响审计计意见类类型。（2）如果果经过实实施有关关实质性性测试后后，注册册会计师师仍认为为与某一一重要账账户或交交易类别别的认定定有关的的检查风风险不能能降至可可接受水水平，说说明：审计范围围受到重重大限制制；实质性测测试无法法确定有有多少重重大错报报或漏报报；难以确定定会计报报表的部部分或全全部认定定是否真真实、公公允。那么，他应应当发表表保留意意见或拒拒绝表示示意见。（四）初步步审计策策略1.初步审审计策略略的组成成要素（1）控制制风险的的计划估估计水平平；（
32、2）须了了解内部部控制的的范围；（3）估计计控制风风险时须须执行的的符合性性测试；（4）为使使审计风风险降低低到一个个适当的的低水平平所执行行的实质质性测试试的计划划水平。初步审计策策略不是是完成审审计工作作所需执执行的审审计程序序的详细细安排，而而是注册册会计师师对审计计方法做做出的初初步判断断。在初次审计计中，对对上述组组成要素素中的第第3、4个要素素，一般般不列出出所需执执行的具具体符合合性测试试和实质质性测试试。而只只是很简简单地就就这两种种测试的的“相对的的重点”作初步步的结论论。而在在再次审计计中，注注册会计计师假设设以前年年度使用用的符合合性测试试和实质质性测试试在本年年仍然适适
33、用，但但最终的的决定仍仍是在审审计过程程中做出出的。2初步审审计策略略表7-2主要证证实法与与较低的的控制风风险估计计水平法法审计策略内容主要证实法法较低的控制制风险估估计水平平法对四要素的设定将控制风险险的计划划估计水水平设为为最高（或或稍低于于最高）将控制风险险的计划划估计水水平设为为中等或或低计划最少的的了解内内部控制制的相关关部分计划扩大了了解内部部控制的的相关部部分计划最少的的符合性性测试 （如要要符合性性测试的的话）计划扩大的的符合性性测试 （如要要符合性性测试的的话）根据低的计计划可接接受检查查风险水水平，安安排执行行扩大的实实质性测测试根据中等或或高的计计划可接接受检查查风险水
34、水平，安安排执行行有限的实实质性测测试适用情形被审计单位位有关某某认定的的控制不不存在或或无效时时 被审计单单位有关关某认定定的控制制的设计计和执行行都很好好注册会计师师执行额额外程序序了解内内部控制制和执行行符合性性测试，以以支持一一个较低低的控制制风险估估计水平平所花费费的成本本，将超超过执行行更大范围围的实质质性测试试所需的的成本。审审计主要要受不常常发生的的交易和和调整分分录影响响的账户户的有关关认定时时常用到到此法。 注册会计计师执行行更大范范围的程程序了解解内部控控制和符符合性测测试所需需的成本本大大小小于执行行更小范围围的实质质性测试试所带来来的成本本节约。审审计主要要受大量量日
35、常交交易影响响的账户户的有关关认定常常用到此此法。初次审计中中比在再再次审计计中对更更多的认认定可能能使用此此法。再次审计中中比在初初次审计计中对更更多的认认定可能能使用此此法。3.策略与与交易循循环的关关系（1）策略略只是审审计单个个认定可可选用的的方法，不不是整个个审计的的方法。（2）对受受某个交交易循环环中的某某类交易易影响的的一组认认定，使使用同一一种策略略。因为实务中中，很多多的内部部控制都都是针对对某个交交易循环环中的某某一类交交易来设设计的。表7-3交易循循环与交交易类别别的划分分循环主要交易类类别销售和收款款销售、现金金收入与与销售调调整购货和付款款购买与现金金支出生 产产制造
36、、工资资筹资和投资资短期投资与与长期投投资、长长期负债债与资本本三、本章作作业（一） 单项选择题题1审计计计划的编编制人是是（ ）。A 主任会计师师B 部门经理C 审计项目负负责人D 审计项目参参与人2下列各各项中，不不属于注注册会计计师具体体审计计计划审核核事项的的是（ ）。A 重点审计程程序的制制定是否否恰当B 审计目的、审审计范围围及重点点审计领领域的确确定是否否恰当C 审计程序能能否达到到审计目目标D 重点审计领领域中各各审计项项目的审审计程序序是否恰恰当3下列各各项中，主主要与具具体审计计计划的的制定相相关的步步骤是（ ）。A 对重要认定定制定初初步审计计策略B 执行分析性性复核程程
37、序C 考虑审计风风险D 初步评价重重要性水水平4分析性性复核中中分析数数据及确确认重大大差异步步骤的主主要目的的在于（ ）。A 帮助注册会会计师确确定其他他审计程程序的性性质、时时间和范范围B 收集与账户户余额和和各类交交易相关关的特殊殊认定的的证据C 对被审计会会计报表表的整体体合理性性作最后后的审核核D 确认是否有有异常或或意外的的波动5在下列列情况下下，注册册会计师师不应过过多地依依赖分析析性复核核程序的的是（ ）。A 分析项目不不重要B 分析性复核核结果与与针对相相同的审审计目标标执行的的其他审审计程序序的结论论不一致致C 分析性复核核预期结结果的准准确性较较高D 固有和控制制风险低低
38、6下列关关于重要要性的论论断中，正正确的是是（ ）。A 重要性概念念是针对对审计的的对象而而言的B 重要性概念念必须从从会计报报表编制制者角度度考虑C 对同一客户户所进行行的多次次年度会会计报表表审计应应采用相相同的重重要性水水平D 账户层次的的重要性性水平就就是实质质性测试试的可容容忍误差差7下列说说法中，不不正确的的是（ ）。A 重要性水平平越低，审审计风险险越高B 重要性水平平越低，应应获取的的审计证证据越多多，所以以为保证证审计质质量，将将重要性性估计得得越低越越好C 与规模小的的企业相相比，规规模大的的企业的的重要性性水平的的绝对值值一般更更大，相相对值一一般更小小D 如果内部控控制
39、较为为健全，可可以将重重要性水水平定得得高一些些，以节节省审计计成本8注册会会计师在在对重要要性水平平作出初初步判断断时，应应当考虑虑的因素素不包括括（ ）。A 内部控制与与审计风风险的评评估结果果B 影响收益趋趋势的错错报或漏漏报C 会计报表各各项目的的性质及及其相互互关系D 会计报表各各项目的的金额及及其波动动幅度9注册会会计师在在评价审审计结果果时汇总总的错报报或漏报报不包括括（ ）。A 前期发现的的被审计计单位已已作调整整的错报报或漏报报B 已发现的错错报或漏漏报C 推断的错报报或漏报报D 被审计单位位未作适适当处理理的或有有事项10审计计风险及及其组成成要素与与审计证证据的关关系可以
40、以表述为为（ ）。A 可接受的审审计风险险越高，所所需的审审计证据据越少B 可接受的检检查风险险越高，所所需的审审计证据据越多C 评估的固有有风险越越高，所所需的审审计证据据越少D 评估的控制制风险越越高，所所需的审审计证据据越少11评估估与会计计报表层层次有关关的固有有风险时时，注册册会计师师应考虑虑的因素素包括（ ）A 容易产生错错报的会会计报表表项目B 会计期间发发生的异异常及复复杂交易易C 在正常的会会计处理理程序中中容易被被漏记的的交易和和事项D 业务性质12如果果实质性性测试结结果表明明，控制制风险水水平高于于控制风风险的初初步评估估水平，那那么注册册会计师师应当（ ）。A 重新了
41、解内内部控制制B 重新执行符符合性测测试C 考虑追加相相应的审审计程序序D 重新确定可可接受的的审计风风险水平平13当可可接受的的检查风风险较低低时，实实质性测测试应以以（ ）为为主。A 分析性复核核和余额额测试B 分析性复核核和交易易测试C 分析性复核核、交易易测试以以及余额额测试D 余额测试14如果果经过实实质性测测试后，注注册会计计师仍认认为与某某一重要要账户或或交易类类别的认认定有关关的检查查风险不不能降低低到可接接受水平平，那么么应当（ ）。A 发表保留意意见或否否定意见见B 发表保留意意见或拒拒绝表示示意见C 追加审计程程序D 扩大审计实实施范围围15在对对某一认认定制定定初步审审
42、计策略略时，注注册会计计师所须须设定的的四个策策略组成成要素中中叙述有有误的是是（ ）。A 控制风险的的计划估估计水平平B 须了解内部部控制的的范围C 估计控制风风险时须须执行的的符合性性测试D 为使检查风风险降低低到一个个适当的的低水平平所须执执行的实实质性测测试的计计划水平平16在对对下列账账户有关关认定的的审计中中，通常常采用较较低的控控制风险险估计水水平法的的是（ ）。A 预提费用B 工资费用C 待摊费用D 应付债券17下列列关于主主要证实实法的说说法正确确的是（ ）。A 注册会计师师在相信信与某认认定相关关的内部部控制的的设计和和执行良良好时，可可采用主主要证实实法B 在再次审计计中
43、往往往比初次次审计中中对更多多的认定定可能采采用主要要证实法法C 注册会计如如果认为为执行更更大范围围的程序序来了解解内部控控制和符符合性测测试所需需的成本本 大大小于执执行更小小范围的的实质性性测试而而带来的的成本节节约，应应采用主主要证实实法D 在受某一交交易循环环中的某某类交易易影响的的一组认认定中，如如果对某某一认定定采用了了主要证证实法，那么么对该组组中的其其他认定定通常也也采用主主要证实实法18下列列关于较较低的控控制风险险估计水水平法的的说法正正确的是是（ ）。A 在使用较低低控制风风险估计计水平法法下，审审计成本本比较大大B 与主要证实实法相同同，较低低的控制制风险估估计水平平
44、法只是是审计单单个认定定可选用用的方法法C 在使用较低低控制风风险估计计水平法法下，安安排执行行扩大的的实质性性测试D 在使用较低低控制风风险估计计水平法法下，计计划最少少地了解解内部控控制的相相关部分分（二）多项项选择题题1.在审计计计划阶阶段,使用分分析性复复核程序序的主要要目的是是( )。A.进一步步了解被被审计单单位的经经营情况况B.评价重重要性水水平C.找出存存在潜在在错报风风险的领领域D.确定是是否要执执行符合合性测试试2.在编制制审计计计划前, 了解解被审计计单位经经营及所所属行业业基本情情况的方方法包括括( )。A.查阅上上一年度度的工作作底稿B.查阅行行业业务务经营资资料C.
45、考虑有有关会计计和审计计公告的的影响D.询问管管理当局局和内审审人员3.我国独独立审计计准则规规定,确定是是否存在在其他关关联方的的审计程程序包括括( )。A.查阅以以前年度度的审计计工作底底稿B.询问其其他注册册会计师师及前任任注册会会计师C.了解主主要投资资者个人人、关键键管理人人员关系系密切的的家庭成成员和与与其相关关的其他他单位的的关系D.了解主主要投资资者个人人、关键键管理人人员和与与其相关关的其他他单位的的关系4.下述关关于重要要性概念念的理解解正确的的有（ ）。A.重要性性概念是是针对审审计意见见而言的的B.重要性性概念是是从注册册会计师师的角度度来考虑虑的C.重要性性的判断断离不开开特定的的环境D.账户层层次的重重要性水水平是实实质性测测试的可可容忍误误差5.注册会会计师在在审计过过程中必必须从( )两个层层次考虑虑重要性性。A.数量B.性质C.会计报报表层次次D.账户余余额层次次6.在审计计过程中中,注册会会计师应应当运用用重要性性原则的的情形包包括( )