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1、第七八八九章章 审审计过程程与审计计计划、重要性性及审计计风险一、大纲纲（一）审审计计划划 （二二）审计计重要性性 （三）审计计风险 （四）初步步审计策策略二、本章章重点、难点（一）审审计计划划1审计计计划的的含义（1）定定义审计计划划是指注注册会计计师为了了完成各各项审计计业务，达到预预期的审审计目标标，在具具体执行行审计程程序之前前编制的的工作计计划。（2）对对审计计计划的补补充、修修订贯穿穿于整个个审计过过程。（3）审审计计划划的作用用：据以以收集证证据、提提高效率率和质量量、避免免误解。2审计计计划的的编制与与审核（1）审审计计划划的内容容总体审审计计划划总体审计计计划是是对审计计的预
2、期期范围和和实施方方式所做做的规划划，是注注册会计计师从接接受审计计委托到到出具审审计报告告整个过过程基本本工作内内容的综综合计划划。总体审计计计划的的基本内内容包括括：A 被审审计单位位的基本本情况；B 审计计目的、审计范范围及审审计策略略；C 重要要会计问问题及重重点审计计领域；D 审计计工作进进度及时时间、费费用预算算；E 审计计小组组组成及人人员分工工；F 审计计重要性性的确定定及审计计风险的的评估；G 对专专家、内内审人员员及其他他注册会会计师工工作的利利用；H 其他他有关内内容。具体审审计计划划。具体审计计计划是是依据总体体审计计计划制定定的，对对实施总总体审计计计划所所需要的的审
3、计程程序的性性质、时时间和范范围所做做的详细细规划与与说明。一般是是通过编编制审计计程序表表的方式式体现的的。具体审计计计划应应包括以以下内容容：A 审计计目标；B 审计计步骤；C 执行行人及执执行时间间；D 审计计工作底底稿的索索引号；E 其他他有关内内容。（2）审审计计划划的编制制编制人人：审计计项目负负责人为保证证审计工工作质量量，不得得随意缩缩短或省省略审计计程序来来适应时时间的预预算。独立编编制审计计计划是是注册会会计师的的责任。按照审计计准则规规定，注注册会计计师可以以同被审审计单位位的有关关人员就就总体审审计计划划的要点点和某些些审计程程序进行行讨论，并使审审计程序序与被审审计单
4、位位有关人人员的工工作相协协调，但但独立编编制审计计计划仍仍是注册册会计师师的责任任。（3）审审计计划划的审核核总体审审计计划划的审核核事项A 审计计目的、审计范范围及重重点审计计领域的的确定是是否恰当当；B 时间间预算是是否合理理；C 审计计小组成成员的选选派和分分工是否否恰当；D 对被被审计单单位的内内部控制制制度的的信赖程程度是否否恰当；E 对专专家、内内审人员员及其他他注册会会计师工工作的利利用是否否恰当。具体审审计计划划的审核核事项：A 审计计程序能能否达到到审计目目标；B 审计计程序是是否适合合各审计计项目的的具体情情况；C 重点点审计领领域中各各审计项项目的审审计程序序是否恰恰当
5、；D 重点点审计程程序的制制定是否否恰当。（4）计计划审计计工作步步骤了解情况况分析重要性性水平审计风风险（与与总体审审计计划划有关）初步审计计策略了解内内控符合性性测试及及控制风风险检查风风险及实实质性测测试（与与具体计计划有关关）3.了解解被审计计单位的的基本情情况（1）了了解被审审计单位位经营及及所属行行业的基基本情况况 查阅阅上一年年度的工工作底稿稿。借阅前任任注册会会计师的的工作底底稿通常常限于对对本期审审计有重重大影响响的连续续事项，如资产产负债项项目和或或有事项项的分析析表等。 查阅阅行业业业务经营营资料。所获得的的信息，应作成成书面记记录并保保存在永永久性档档案中，供以后后审计
6、参参考。 实地地察看被被审计单单位的生生产经营营场所及及设施。再次接受受审计委委托时，通常只只需参观观、巡视视自去年年审计完完成后，公司经经营上已已发生重重大变化化的部分分，对有有多个部部门的被被审计单单位，参参观、巡巡视可轮轮流进行行。 询问问内部审审计人员员。内部审计计机构特特别能帮帮助注册册会计师师了解该该被审计计单位业业务经营营及所在在行业的的有关情情况。内内部审计计人员的的职能之之一就是是同注册册会计师师讨论审审计的范范围。在在某些情情况下，内部审审计机构构可能会会要求增增加或修修改注册册会计师师已计划划的审计计工作。 询问问管理当当局。 决定定关联方方及其交交易的存存在。注意关联联
7、方交易易的原因因：A在关联联方交易易中可能能包含了了不公允允的价格格和条件件，而影影响他人人的利益益；B管理当当局也可可能蓄意意安排关关联方交交易以“粉饰”会计报报表。对于关联联方交易易，会计计准则有有特殊的的披露要要求，因因此，注注册会计计师对关关联方交交易通常常比对非非关联方方交易需需收集更更多的证证据。我国独立立审计准准则规定定，注册册会计师师应当对对被审计计单位提提供的关关联方清清单进行行复核，并实施施以下审审计规定定，以发发现是否否存在其其他的关关联方：A查阅以以前年度度的审计计工作底底稿；B了解、评价被被审计单单位识别别和处理理关联方方及其交交易的程程序；C查阅主主要投资资者、关关
8、键管理理人员名名单；D了解主主要投资资者个人人、关键键管理人人员和与与其相关关的其他他单位的的关系；E了解与与主要投投资者个个人、关关键管理理人员关关系密切切的家庭庭成员和和与其相相关的其其他单位位的关系系；F查阅股股东大会会、董事事会会议议及其他他重要会会议记录录；G 询问问其他注注册会计计师及前前任注册册会计师师；H 审核核所审计计会计期期间的重重大投资资业务及及资产重重组方案案；I审核所所得税申申报资料料及报送送政府机机构、交交易所等等的其他他相关资资料。已确认的的关联方方应让审审计小组组中的每每个人都都知道，以便他他们注意意收集有有关关联联方交易易的证据据。 考虑虑有关会会计和审审计公
9、告告的影响响。（2）执执行分析析性复核核程序所谓分分析性复复核程序序是指注注册会计计师分析析被审计计单位重重要的比比率或趋趋势，包包括调查查这些比比率或趋趋势异常常变动及及其与预预期数额额和相关关信息的的差异。在会计计报表审审计中，分析性性复核程程序有三三种用途途：A 在审审计计划划阶段，帮助注注册会计计师确定定其他审审计程序序的性质质、时间间及范围围。B 在审审计测试试阶段，直接作作为一种种实质性性测试的的方法，以收集集与账户户余额和和各类交交易相关关的特殊殊认定的的证据。C 在审审计报告告阶段，用于对对被审会会计报表表的整体体合理性性最后的的复核。分析程序序在所有有会计报报表审计计的计划划
10、和报告告阶段都都要求必必须使用用。但第第二个用用途可以以任意选选择。计划审审计工作作时，使使用分析析性复核核程序的的主要目目的：A 更好好的了解解被审计计单位的的经营情情况；B 确认认资料间间异常的的关系和和意外的的波动，以便找找出存在在潜在错错报风险险的领域域。在计划划阶段，有效使使用分析析性复核核程序，必须系系统地执执行以下下步骤：A 确定定将要执执行的计计算比比较在计划审审计工作作中，使使用分析析性复核核程序的的精细程程度及范范围，视视被审计计单位的的规模和和复杂性性、资料料的可靠靠性，以以及注册册会计师师的判断断而定。计划阶段段执行的的分析性性复核程程序大多多使用整整个公司司全年度度的
11、实际际资料或或预期资资料。但但是，对对于某些些多元化化经营的的公司来来说，按按产品生生产线和和部门使使用分析析性复核核程序更更为有效效。在特特殊情况况下，比比如公司司营业有有季节性性，对月月份和季季度的数数据进行行分析，可能比比分析全全年度的的资料更更合适。B 估计计期望值值（估计计可能的的结果）在审计中中使用分分析性复复核程序序的基本本假定是是：在没没有反证证的情况况下，数数据之间间预计继继续存在在一定的的关系，根据这这个假定定，注册册会计师师可以根根据各种种不同来来源的数数据估计计期望值值。会计计和非会会计资料料均可用用来估计计期望值值。估计期期望值的的过程需需要很多多判断和和业务经经营的
12、专专门知识识，因此此，通常常由审计计小组中中的高级级审计人人员或经经理来完完成。C 执行行计算/比较趋势分析析表可以以归入永永久性工工作底稿稿中。D 分析析数据及及确认重重大差异异分析的主主要目的的是确认认是否有有异常或或意外的的波动。由于重重大差异异和意外外波动有有可能是是错报风风险增加加的信号号，因此此，注册册会计师师必须对对重大的的差异或或波动进进行调查查。注册会计计师最终终都需运运用判断断和根据据重要性性原则来来确定差差异的重重要性。E 调查查重大的的非预期期差异此步骤包包括重新新考虑估估计期望望值时所所使用的的方法和和因素，并询问问管理当当局。在在根据管管理当局局的回答答采取这这一行
13、动动时，通通常应有有其他证证据事项项对管理理当局的的回答加加以佐证证。F 确定定对审计计计划的的影响不能合理理解释的的重大差差异通常常被视为为错报风风险增加加的信号号，注册册会计师师通常会会计划更更详细的的测试。执行分分析性复复核程序序可指出出高风险险领域所所在，使使审计更更具有效效率和效效果。对分析性性复核程程序结果果的依赖赖程度取取决于下下列因素素：a 分析析项目的的重要性性；b 与针针对相同同的审计计目标执执行的其其他审计计程序结结论的一一致性；c 预期期结果的的准确性性；d 固有有风险及及控制风风险的估估计水平平。（二）审审计重要要性1重要要性的定定义（1）概概念指被审计计单位会会计报
14、表表中错报报或漏报报的严重重程度，这一程程度在特特定环境境下可能能影响会计计报表使使用者的的判断或或决策。（2）必必须注意意的几点点： 重要要性是针针对会计计报表而而言的； 重要要性是从从会计报报表使用用者的角角度来考考虑；判断重重要性离离不开特特定的环环境； 重要要性与可可容忍误误差之间间的关系系。注册会计计师应根根据编制制审计计计划时对对审计重重要性的的评估，来确定定实质性性测试的的可容忍忍误差。账户层层次的重重要性水水平就是是实质性性测试的的可容忍忍误差。2重要要性的运运用（1）运运用重要要性原则则的一般般要求对重要要性的评评估需要要运用专专业判断断；注册会会计师在在审计过过程中应应当运
15、用用重要性性原则；A 是为为了提高高审计效效率；B 是为为了保证证审计质质量。抽样审计计下，注注册会计计师对未未查部分分是否正正确要承承担一定定的风险险，而风风险的大大小与重重要性的的判断有有关。在审计计过程中中，需要要运用重重要性原原则的情情形有两两种。A 在确确定审计计程序的的性质、时间和和范围时时此时，重重要性被被看作是是审计所所允许的的可能或或潜在的的未发现现错报或或漏报的的限度，即所允允许的误误差范围围。B 评价价审计结结果时此时，重重要性被被看作是是某一错错报或漏漏报或汇汇总的错错报或漏漏报，是是否影响响到会计计报表使使用者判判断和决决策的标标志。（2）金金额和性性质的考考虑重要性
16、具具有数量量和质量量两个方方面的特特征，一一般来说说，金额额大的错错报或漏漏报比金金额小的的错报或或漏报更更重要。但在许许多情况况下，某某项错报报或漏报报从量的的方面看看并不重重要，从从其性质质方面考考虑，却却可能是是重要的的。例如如：涉及到到舞弊与与违法行行为的错错报或漏漏报；可能引引起履行行合同义义务的错错报或漏漏报；影响收收益趋势势的错报报或漏报报；不期望望出现的的错报或或漏报。小金额错错报或漏漏报的累累计，可可能会对对会计报报表产生生重大影影响，注注册会计计师对此此应当于于以关注注。（3）两两个层次次重要性性的考虑虑会计报报表层次次；账户和和交易层层次。（4）重重要性与与审计风风险之间
17、间的关系系审计风风险的高高低往往往取决于于重要性性的判断断；如果确定定的重要要性水平平较低，审计风风险就会会增加，必须通通过执行行有关审审计程序序来降低低审计风风险。重要性性与审计计风险之之间是反反向关系系；重要性性水平偏偏高或偏偏低对注注册会计计师均不不利，注注册会计计师应当当保持应应有的职职业谨慎慎，合理理确定重重要性水水平。3编制制审计计计划时对对重要性性的评估估（1）对对重要性性评估的的总体性性要求在编制审审计计划划时，注注册会计计师应当当对重要要性水平平做出初初步判断断，以确确定所需需审计证证据的数数量。编制审审计计划划必须对对重要性性水平做做出初步步判断（适当评评估重要要性和审审计
18、风险险）；初步判判断的目目的是确确定所需需审计证证据的数数量；重要性是是影响审审计证据据充分性性的一个个十分重重要的因因素。重要性性水平与与审计证证据之间间是反向向关系，即，重重要性水水平越低低，应获获取的审审计证据据越高。重要性水水平不同同于重要要的审计计项目，审计项项目越重重要，所所需收集集的审计计证据越越多。（2）对对重要性性水平做做出初步步判断时时应考虑虑的因素素，包括括：以往的的审计经经验；有关法法规对财财务会计计的要求求；被审计计单位的的经营规规模及业业务性质质；规模大的的企业，其重要要性水平平的绝对对值一般般比规模模小的企企业要大大，但相相对值一一般要比比规模小小的企业业小。 内
19、部控控制与审审计风险险的评估估结果；如果内控控可信，可将重重要性水水平定得得高一些些，以节节省审计计成本。会计报报表各项项目的性性质及其其相互关关系；会计报报表各项项目的金金额及其其波动幅幅度等。（3）会会计报表表层次重重要性水水平的确确定判断的的基础，通常包包括：资资产总额额、净资资产、营营业收人人、净利利润等。A 被审审计单位位净利润润接近于于零时，不应将将净利润润作为重重要性水水平的判判断基础础；B 被审审计单位位净利润润波动幅幅度较大大时，不不应将当当年的净净利润作作为重要要性水平平的判断断基础，而应选选择近几几年的平平均净利利润；C 被审审计单位位属于劳劳动密集集型企业业时，不不应将
20、资资产总额额、净资资产作为为重要性性水平的的判断基基础。计算方方法A 固定定比率法法B 变动动比率法法基本原理理：规模模越大的的企业，允许的的错报或或漏报的的金额比比率就越越小，一一般是根根据资产产总额或或营业收收入两者者中较大大的一项项确定一一个变动动百分比比。重要性性水平的的选取如果同一一期间各各会计报报表的重重要性水水平不同同，应取取其最低低者作为为会计报报表层次次的重要要性水平平。会计报报表尚未未编制完完成时重重要性水水平的确确定注册会计计师应当当根据期期中会计计报表或或上年度度会计报报表，进进行推算算或做必必要修正正，得出出年末会会计报表表数据，并据此此确定会会计报表表层次的的重要性
21、性水平。（4）账账户或交交易层次次的重要要性水平平对于账户户或交易易层次的的重要性性水平，既可以以采用分分配的方方法，也也可以不不采用分分配的方方法。在在实务中中，很多多注册会会计师选选择资产产负债表表账户作作为分配配的基础础，各账账户分得得的重要要性称为为“可容忍忍误差”。在采采用分配配方法时时，各账账户或交交易层次次的重要要性水平平之和应应当等于于会计报报表层次次的重要要性水平平。在确定各各账户或或各类交交易的重重要性水水平时，应当考考虑以下下主要因因素；各账户户或各类类交易的的性质及及错报或或漏报的的可能性性；各账户户或各类类交易重重要性水水平与会会计报表表层次重重要性水水平的关关系。在
22、在实务中中，注册册会计师师还应考考虑账户户或交易易的审计计成本因因素。对于重要要的账户户或交易易，注册册会计师师应当从从严制定定重要性性水平，对于出出现错报报或漏报报可能性性较大的的账户或或交易，因其审审计成本本可能较较大，可可以将重重要性水水平定得得高一些些，以节节省审计计成本。4.评价价审计结结果时对对重要性性的考虑虑（1）评评价审计计结果时时所运用用的重要要性水平平注册会会计师评评价审计计结果时时所运用用的重要要性水平平可能不不同于编编制审计计计划时时确定的的重要性性水平。如果评评价审计计结果时时所运用用的重要要性水平平大大低低于编制制审计计计划时确确定的重重要性水水平，注注册会计计师应
23、当当重新评评估所执执行的审审计程序序是否充充分。（2）错错报或漏漏报的汇汇总已发现现但尚未调调整的错错报或漏漏报；推断的的错报或或漏报；尚未消消除的前前期未调调整的错错报或漏漏报；考虑期期后事项项和或有有事项是是否已进进行适当当处理。（3）汇汇总数超超过重要要性水平平时的处处理扩大实实质性测测试范围围，以进进一步确确认汇总总数是否否重要；提请被被审计单单位调整整会计报报表，以以使汇总总数低于于重要性性水平。如果被审审计单位位拒绝调调整会计计报表，或仅部部分调整整会计报报表，尚尚未调整整的错报报或漏报报并未得得到实质质性的减减少，或或扩大实实质性测测试范围围后，尚尚未调整整的错报报或漏报报的汇总
24、总数仍超超过重要要性水平平，注册册会计师师应当发发表保留留意见或或否定意意见。保留意见见：可能能影响某某个使用用者的决决策，整整体公允允否定意见见：可能能影响大大多数使使用者的的决策（4）汇汇总数接接近重要要性水平平的处理理注册会会计师应应当实施施追加审审计程序序；提请被被审计单单位进一一步调整整会计报报表。(三)审审计风险险1.审计计风险的的组成要要素及其其相互关关系（1）概概念审计风险险（ARR）是指指会计报报表存在在重大错错报或漏漏报，而而审计人人员审计计后发表表不恰当当审计意意见的可可能性。（2）组组成要素素审计风险险包括固固有风险险、控制制风险和和检查风风险。 固有有风险（IR）：是
25、在在假定不不存在相相关内部部控制时时，某一一账户或或交易类类别单独独或连同同其他账账户、交交易类别别产生重重大错报报、漏报报的可能能性。控制风风险（CCR）：某一账账户或交交易类别别单独或或连同其其他账户户、交易易类别产产生错报报、漏报报，而未未能被内内控防止止、发现现或纠正正的可能能性。检查风风险（DDR）：某一账账户或交交易类别别单独或或连同其其他账户户、交易易类别产产生错报报、漏报报，而未未能被实实质性测测试发现现的可能能性。（3）三三者之间间的关系系审计风险险三要素素的相互互关系可可用下列列公式表表示AR=IIRCCRDDR在特定的的审计风风险下，检查风风险与固固有风险险和控制制风险的
26、的综合水水平之间间存在着着反比关关系。固有风险险和控制制风险与与被审计计单位有有关，注注册会计计师对此此无能为为力，但但注册会会计师通通过对被被审计单单位的了了解，可可以对被被审计单单位固有有风险和和控制风风险的高高低做出出评估，在在此基础础上，注注册会计计师便可可确定实实质性测测试的性性质、时时间和范范围，以以便将检检查风险险以及总总体审计计风险降降至可接接受水平平。（4）重重要性、审计风风险和审审计证据据之间关关系概述述固有风风险、控控制风险险（评估估的）与与审计证证据数量量是正向向关系；检查风风险、审审计风险险（要求求的、可可接受的的）与审审计证据据数量是是反向关关系；重要性性与审计计风
27、险水水平是反反向关系系；重要性性与审计计证据数数量是反反向关系系。（5）审审计风险险的评估估应用过过程固有风险险的评估估初步评评估控制制风险符合性性测试与与控制风风险的进进一步评评估实质性性测试与与控制风风险的最最终评估估检查风风险的评评估检查风风险对实实质性测测试的影影响检查风风险对审审计风险险的影响响。2. 评评估固有有风险应应考虑的的因素（1）评评估与会会计报表表层次有有关的固固有风险险时：管理人人员的品品行和能能力；管理人人员，特特别是财财务人员员的变动动情况；管理人人员遭受受的异常常压力；业务性性质；影响被被审计单单位所在在行业的的环境因因素。（2）评评估与账账户余额额或交易易类别层
28、层次有关关的固有有风险时时：容易产产生错报报的会计计报表项项目；需要利利用专家家工作结结果予以以佐证的的重要交交易或事事项的复复杂程度度；确定账账户金额额时，需需要运用用估计和和判断的的程度；容易遭遭受损失失或被挪挪用的资资产；会计期期间，尤尤其是临临近会计计期末发发生的异异常及复复杂交易易；在正常常的会计计处理程程序中容容易被漏漏记的交交易和事事项。3. 控控制风险险的初步步评估对控制风风险进行行初步评评估时，注册会会计师应应当遵循循稳健性性原则，宁可高高估控制制风险，不可低低估控制制风险。4符合合性测试试与控制制风险的的进一步步评估（1）注注册会计计师如拟拟信赖内内部控制制，应当当实施符符
29、合性测测试程序序，以评评估控制制风险。否则便便可不实实施符合合性测试试。（2）初初步评估估的控制制风险水水平越低低，注册册会计师师就应获获取越多多的关于于内部控控制设计计合理和和有效运运行的证证据。5实质质性测试试与控制制风险的的最终评评估注册会计计师应当当根据实实质性测测试的结结果和其其他审计计证据，对控制制风险进进行最终终评估，并检查查其是否否与控制制风险的的初步评评估结论论相一致致。如果果高于初初步评估估水平，应当考考虑是否否追加相相应的审审计程序序。6检查查风险的的评估基基础由于审计计风险三三要素之之间的关关系，因因此，固固有风险险与控制制风险的的综合评评估，可可作为检检查风险险的评估
30、估基础。固有风风险和控控制风险险的水平平越高，注册会会师就应应实施越越详细的的实质性性测试程程序，并并着重考考虑其性性质。7检查查风险对对确定实实质性测测试性质质、时间间和范围围的影响响不论固有有风险和和控制风风险的评评估结果果如何，注册会会计师都都应当对对各重要要账户或或交易类类别进行行实质性性测试。实质性测测试的性性质、时时间和范范围最终终取决于于根据固固有风险险和控制制风险的的综合水水平所确确定的可可接受的的检查风风险。表7-11检查风风险与实实质性测测试的性性质、时时间和范范围的关关系实质性测测试可接受的的检查风风险性质时间范围高分析性复复核和交交易测试试为主期中审计计为主较小样本本较
31、少证据据中分析性复复核和交交易测试试以及余余额测试试结合运运用期中审计计、期末末审计和和期后审审计结合合运用适中样本本适量证据据低余额测试试为主期末审计计和期后后审计为为主较大样本本较多证据据8检查查风险与与审计意意见的类类型（1）检检查风险险影响审审计意见见类型。（2）如如果经过过实施有有关实质质性测试试后，注注册会计计师仍认认为与某某一重要要账户或或交易类类别的认认定有关关的检查查风险不不能降至至可接受受水平，说明：审计范范围受到到重大限限制；实质性性测试无无法确定定有多少少重大错错报或漏漏报；难以确确定会计计报表的的部分或或全部认认定是否否真实、公允。那么，他他应当发发表保留留意见或或拒
32、绝表表示意见见。（四）初初步审计计策略1.初步步审计策策略的组组成要素素（1）控控制风险险的计划划估计水水平；（2）须须了解内内部控制制的范围围；（3）估估计控制制风险时时须执行行的符合合性测试试；（4）为为使审计计风险降降低到一一个适当当的低水水平所执执行的实实质性测测试的计计划水平平。初步审计计策略不不是完成成审计工工作所需需执行的的审计程程序的详详细安排排，而是是注册会会计师对对审计方方法做出出的初步步判断。在初次审审计中，对上述述组成要要素中的的第3、4个要素素，一般般不列出出所需执执行的具具体符合合性测试试和实质质性测试试。而只只是很简简单地就就这两种种测试的的“相对的的重点”作初步
33、步的结论论。而在在再次审计计中，注注册会计计师假设设以前年年度使用用的符合合性测试试和实质质性测试试在本年年仍然适适用，但但最终的的决定仍仍是在审审计过程程中做出出的。2初步步审计策策略表7-22主要证证实法与与较低的的控制风风险估计计水平法法审计策略略内容主要证实实法较低的控控制风险险估计水水平法对四要素的设定将控制风风险的计计划估计计水平设设为最高高（或稍稍低于最最高）将控制风风险的计计划估计计水平设设为中等等或低计划最少少的了解解内部控控制的相相关部分分计划扩大大了解内内部控制制的相关关部分计划最少少的符合合性测试试 （如如要符合合性测试试的话）计划扩大大的符合合性测试试 （如如要符合合
34、性测试试的话）根据低的的计划可可接受检检查风险险水平，安排执执行扩大大的实质质性测试试根据中等等或高的的计划可可接受检检查风险险水平，安排执执行有限限的实质质性测试试适用情形被审计单单位有关关某认定定的控制制不存在在或无效效时 被审计计单位有有关某认认定的控控制的设设计和执执行都很很好注册会计计师执行行额外程程序了解解内部控控制和执执行符合合性测试试，以支支持一个个较低的控控制风险险估计水水平所花花费的成成本，将将超过执执行更大大范围的的实质性性测试所所需的成成本。审审计主要要受不常常发生的的交易和和调整分分录影响响的账户户的有关关认定时时常用到到此法。 注册会会计师执执行更大大范围的的程序了
35、了解内部部控制和和符合性性测试所所需的成成本大大大小于执执行更小小范围的的实质性性测试所所带来的的成本节节约。审审计主要要受大量量日常交交易影响响的账户户的有关关认定常常用到此此法。初次审计计中比在在再次审计计中对更更多的认认定可能能使用此此法。再次审计计中比在在初次审计计中对更更多的认认定可能能使用此此法。3.策略略与交易易循环的的关系（1）策策略只是是审计单单个认定定可选用用的方法法，不是是整个审审计的方方法。（2）对对受某个个交易循循环中的的某类交交易影响响的一组组认定，使用同同一种策策略。因为实务务中，很很多的内内部控制制都是针针对某个个交易循循环中的的某一类类交易来来设计的的。表7-
36、33交易循循环与交交易类别别的划分分循环主要交易易类别销售和收收款销售、现现金收入入与销售售调整购货和付付款购买与现现金支出出生 产制造、工工资筹资和投投资短期投资资与长期期投资、长期负负债与资资本三、本章章作业（一） 单项选择择题1审计计计划的的编制人人是（ ）。A 主任会计计师B 部门经理理C 审计项目目负责人人D 审计项目目参与人人2下列列各项中中，不属属于注册册会计师师具体审审计计划划审核事事项的是是（ ）。A 重点审计计程序的的制定是是否恰当当B 审计目的的、审计计范围及及重点审审计领域域的确定定是否恰恰当C 审计程序序能否达达到审计计目标D 重点审计计领域中中各审计计项目的的审计程
37、程序是否否恰当3下列列各项中中，主要要与具体体审计计计划的制制定相关关的步骤骤是（ ）。A 对重要认认定制定定初步审审计策略略B 执行分析析性复核核程序C 考虑审计计风险D 初步评价价重要性性水平4分析析性复核核中分析析数据及及确认重重大差异异步骤的的主要目目的在于于（ ）。A 帮助注册册会计师师确定其其他审计计程序的的性质、时间和和范围B 收集与账账户余额额和各类类交易相相关的特特殊认定定的证据据C 对被审计计会计报报表的整整体合理理性作最最后的审审核D 确认是否否有异常常或意外外的波动动5在下下列情况况下，注注册会计计师不应应过多地地依赖分分析性复复核程序序的是（ ）。A 分析项目目不重要
38、要B 分析性复复核结果果与针对对相同的的审计目目标执行行的其他他审计程程序的结结论不一一致C 分析性复复核预期期结果的的准确性性较高D 固有和控控制风险险低6下列列关于重重要性的的论断中中，正确确的是（ ）。A 重要性概概念是针针对审计计的对象象而言的的B 重要性概概念必须须从会计计报表编编制者角角度考虑虑C 对同一客客户所进进行的多多次年度度会计报报表审计计应采用用相同的的重要性性水平D 账户层次次的重要要性水平平就是实实质性测测试的可可容忍误误差7下列列说法中中，不正正确的是是（ ）。A 重要性水水平越低低，审计计风险越越高B 重要性水水平越低低，应获获取的审审计证据据越多，所以为为保证审
39、审计质量量，将重重要性估估计得越越低越好好C 与规模小小的企业业相比，规模大大的企业业的重要要性水平平的绝对对值一般般更大，相对值值一般更更小D 如果内部部控制较较为健全全，可以以将重要要性水平平定得高高一些，以节省省审计成成本8注册册会计师师在对重重要性水水平作出出初步判判断时，应当考考虑的因因素不包包括（ ）。A 内部控制制与审计计风险的的评估结结果B 影响收益益趋势的的错报或或漏报C 会计报表表各项目目的性质质及其相相互关系系D 会计报表表各项目目的金额额及其波波动幅度度9注册册会计师师在评价价审计结结果时汇汇总的错错报或漏漏报不包包括（ ）。A 前期发现现的被审审计单位位已作调调整的错
40、错报或漏漏报B 已发现的的错报或或漏报C 推断的错错报或漏漏报D 被审计单单位未作作适当处处理的或或有事项项10审审计风险险及其组组成要素素与审计计证据的的关系可可以表述述为（ ）。A 可接受的的审计风风险越高高，所需需的审计计证据越越少B 可接受的的检查风风险越高高，所需需的审计计证据越越多C 评估的固固有风险险越高，所需的的审计证证据越少少D 评估的控控制风险险越高，所需的的审计证证据越少少11评评估与会会计报表表层次有有关的固固有风险险时，注注册会计计师应考考虑的因因素包括括（ ）A 容易产生生错报的的会计报报表项目目B 会计期间间发生的的异常及及复杂交交易C 在正常的的会计处处理程序序
41、中容易易被漏记记的交易易和事项项D 业务性质质12如如果实质质性测试试结果表表明，控控制风险险水平高高于控制制风险的的初步评评估水平平，那么么注册会会计师应应当（ ）。A 重新了解解内部控控制B 重新执行行符合性性测试C 考虑追加加相应的的审计程程序D 重新确定定可接受受的审计计风险水水平13当当可接受受的检查查风险较较低时，实质性性测试应应以（ ）为主主。A 分析性复复核和余余额测试试B 分析性复复核和交交易测试试C 分析性复复核、交交易测试试以及余余额测试试D 余额测试试14如如果经过过实质性性测试后后，注册册会计师师仍认为为与某一一重要账账户或交交易类别别的认定定有关的的检查风风险不能能
42、降低到到可接受受水平，那么应应当（ ）。A 发表保留留意见或或否定意意见B 发表保留留意见或或拒绝表表示意见见C 追加审计计程序D 扩大审计计实施范范围15在在对某一一认定制制定初步步审计策策略时，注册会会计师所所须设定定的四个个策略组组成要素素中叙述述有误的的是（ ）。A 控制风险险的计划划估计水水平B 须了解内内部控制制的范围围C 估计控制制风险时时须执行行的符合合性测试试D 为使检查查风险降降低到一一个适当当的低水水平所须须执行的的实质性性测试的的计划水水平16在在对下列列账户有有关认定定的审计计中，通通常采用用较低的的控制风风险估计计水平法法的是（ ）。A 预提费用用B 工资费用用C
43、待摊费用用D 应付债券券17下下列关于于主要证证实法的的说法正正确的是是（ ）。A 注册会计计师在相相信与某某认定相相关的内内部控制制的设计计和执行行良好时时，可采采用主要要证实法B 在再次审审计中往往往比初初次审计计中对更更多的认认定可能能采用主主要证实实法C 注册会计计如果认认为执行行更大范范围的程程序来了了解内部部控制和和符合性性测试所所需的成成本 大大小于于执行更更小范围围的实质质性测试试而带来来的成本本节约，应采用用主要证证实法D 在受某一一交易循循环中的的某类交交易影响响的一组组认定中中，如果果对某一一认定采采用了主主要证实法，那那么对该该组中的的其他认认定通常常也采用用主要证证实
44、法18下下列关于于较低的的控制风风险估计计水平法法的说法法正确的的是（ ）。A 在使用较较低控制制风险估估计水平平法下，审计成成本比较较大B 与主要证证实法相相同，较较低的控控制风险险估计水水平法只只是审计计单个认认定可选选用的方方法C 在使用较较低控制制风险估估计水平平法下，安排执执行扩大大的实质质性测试试D 在使用较较低控制制风险估估计水平平法下，计划最最少地了了解内部部控制的的相关部部分（二）多多项选择择题1.在审审计计划划阶段,使用分分析性复复核程序序的主要要目的是是()。A.进一一步了解解被审计计单位的的经营情情况B.评价价重要性性水平C.找出出存在潜潜在错报报风险的的领域D.确定定
45、是否要要执行符符合性测测试2.在编编制审计计计划前前, 了解解被审计计单位经经营及所所属行业业基本情情况的方方法包括括()。A.查阅阅上一年年度的工工作底稿稿B.查阅阅行业业业务经营营资料C.考虑虑有关会会计和审审计公告告的影响响D.询问问管理当当局和内内审人员员3.我国国独立审审计准则则规定,确定是是否存在在其他关关联方的的审计程程序包括括()。A.查阅阅以前年年度的审审计工作作底稿B.询问问其他注注册会计计师及前前任注册册会计师师C.了解解主要投投资者个个人、关关键管理理人员关关系密切切的家庭庭成员和和与其相相关的其其他单位位的关系系D.了解解主要投投资者个个人、关关键管理理人员和和与其相相关的其其他单位位的关系系4.下述述关于重重要性概概念的理理解正确确的有（ ）。A.重要要性概念念是针对对审计意意见而言言的