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1、会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法对各单位的经济活动进行完整、连续、系统的反映和监督，借以加强经济管理，提高经济效益，同时是一切商业、经济活动的语言、准则和根基。它既是经济管理的重要组成部分，又是经济管理的重要工具（信息系统）。根据不同的使用者或服务对象及目的，会计分为财务会计、管理会计、金融会计、成本会计等。其中财务会计应用最广。良好的计算机应用能力 熟练掌握专业知识良好的职业道德素质熟练掌握企业管理知识熟练应用企业会计准则，会计核算准确及时。正确编制财务报表；精通经济法和税法，熟悉税法立法理念和基本思想，熟悉税则设置漏洞。 熟悉企业全面预算的方法和策略；熟悉企业
2、物料管理知识，熟悉物料编码在仓库库存管理中的应用；掌握时间管理的方法和重要意义；熟练掌握内控管理。熟练掌握绩效管理方法。严格保守单位经济机密和商业机密；处理会计实务，数字真实、客观、公正，不带有任何观点，忠诚维护每个股东的正当权益；勇于担当，发现舞弊现象及时制止并完善管理制度。熟练掌握OFFICE系统至少8个软件在办公中的应用；熟练掌握国内外知名软件企业ERP的使用；掌握工作流在ERP中应用精华。 。 财务人员的素质和工作能力现金流量表填制错误所得税核算错误存货数量与实际数量不符财务核算常见问题成本核算与实际成本差异较大财务分析不符合企业管理需求税务报表与财务报表勾稽关系错误 对大型ERP操作
3、系统知识薄弱在OFFICE专业应用方面能力薄弱缺乏专业的供应链管理知识财务人员常见的知识薄弱环节在项目式制造和离散制造企业成本核算方法不符合实际在工作流管理和时间管理知识方面薄弱中小民营企业财务核算潜规则为什么设置内帐和外帐两套账务核算体系？ 这是是因为我国国增值税法法设置过于于复杂，税税收征免环环节与税收收管理环节节很多地方方矛盾百出出，税率设设置过高，有有些地方存存在监管漏漏洞，基于于这些因素素足以让经经营者值得得去铤而走走险。我国国大部分企企业实际属属于劳动密密集型企业业，即便是是电子、芯芯片、化工工、汽车、医医疗器械等等高技术企企业由于缺缺乏相应的的核心技术术，表面上上是高科技技企业实
4、际际上是装配配工厂，利利润最高的的环节因为为没有在国国内完成，所所以过高的的增值税率率对劳动密密集型企业业来说是一一个沉重的的包袱。举举个简单例例子来说明明增值税设设置的弊端端。例：服装加加工行业是是典型的劳劳动密集型型企业假设设企业生产产一件衣服服的材料成成本（包括括所有可抵抵扣的费用用）是a元元，假定人人力成本占占所有可抵抵扣成本的的10%，假假设0利润润销售，销销售价格是是1.1aa，应缴纳纳的增值税税为1.11a0.177-0.117a=11.7%,也就是说说产成品在在0利润定定价情况下下必须缴纳纳1.7%的增值税税。那么如果材材料供应商商是小规模模纳税人，或或者属于低低税率，00税率
5、材料料供应行业业，生产企企业的产成成品属于高高税率增值值税行业，现现行的增值值税法恰恰恰对这类制制造加工企企业一个致致命的打击击。基于这这种情况，中中小企业设设置两套账账务体系显显然很有必必要，也是是生存的权权宜之计。企业逃税会引起的财务资料异常情况“三异常”1、 会计账面“其他应付款”、“应付账款”、“预收账款”等负债类科目金额询证查询有异常。2、 债权类科目出现借方异常负数。3、 往来账项收支原始凭证出现异常。“五大虚”1、 虚列工资2、 虚列佣金3、 虚列费用4、 虚列福利5、 虚列资产“三高症”1、 原材料消耗明显高于同行业其他企业。2、 单位产成品能源、动力消耗明显高于同行业其他企业
6、。3、 单位产成品物流成本明显高于同行业其他企业。“四不符”1、 成本结转与销售收入不匹配。2、 存货数量与会计账面数量存在差异。3、 销售合同签订数量大于销售发票数量。4、 发运单数量与运输发票数量存在差异按照该行业平均税负率观察是否存在重大差异 库存闲置材料占压大量资金 无法控制采购部的回扣问题 部门之间工作 协调难以令人满意员工跳槽部门之间数据不一致 员工的工 作能力远不如简 历上描 述的好 无法在规定的时间内完 成工作 员工之间知识交流 存在障碍 部门 领导的工作能力无法让人信服无法解决现金流出现断裂问题 责任互相推诿 责任互相推诿无法招聘到合适的人才12345 78910111213
7、企业常见的令老板头痛的管理问题分析利润的现金因素现金对于企业来说至关重要，现金流入跟利润的比率如果大于1，说明盈利质量良好，反之利润被存货和赊销占压。分析现金流动的结构通过对筹资、投资、经营产生的现金流量权重，分析现金流动方向的安全因素，为经营战略提供决策依据。防止资金链断裂现阶段我国法律环境缺乏完善的信用保障体系，赊销和存货积压现金产生很高的风险，为此企业具备完善的现金预算和配置机制非常重要。 现现金流量表表在企业的的地位和作作用按照教材描述填表易出错！ 怎样快快速正确编编制现金流流量表 汇兑损益和补充资料经营活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量把涉及现金类科目的记
8、账凭证挑选出来，或者建立T字账户然后分析填列现金流量主表1、 汇率变动对现金流量的影响，是对有外币结算业务的企业，由于现金流量主表是按照现金流量日汇率折算的，而补充资料中填列项目是资产负债表日汇率折算金额。“现金及现金等价物增加额”与主表“现金及现金等价物增加额”之间的差额就是该项目填列金额。2、 将净利润调整为经营活动现金流量的意思是：这几项损失或者收益没有影响现金，但影响了利润所以要调整成现金利润，而存货和经营性应收项目没有影响利润但是也影响现金流量那部分也要加上。吸收投资收到的现金=发行股票、债券、可转换债券、接受资本投入收到的现金。1、 销售商品提供劳务收到的现金流量=营业收入实现的现
9、金收入+现金销售应缴税费销项税+货款回笼现金以及预收货款+票据贴现现金收入+劳务费收到的现金。2、 购买商品、接受劳务支付的现金=以现金支付存货的买价及运费+相关的进项税+以现金或者票据偿还的债务。3、 为职工支付的现金=应付职工薪酬（期初金额-期末金额）-非货币性福利薪酬因素-资本化的薪酬支出。4、 支付的各项税费=应缴税费已交税费+非增值税税款缴纳金额。5、 支付其他经营活动有关的现金=用现金支付的（销售费用+管理费用）+费用性采购预付款（一般在其他往来科目里6、7、8、9、10、11、12、13、14、15、16、17、18、19、20、21、 ）-已付款。 1、收回投资收到的现金=可供
10、出售金融资产、交易性金融资产、持有至到期投资处置回收现金流入。2、取得投资收益收到的现金=投资收益+资产类对外出租租金收入。3、处置固定资产、无形资产、其他长期资产产生的现金流量这里的其他长期资产主要包括投资性房地产、生产性生物资产、油气资产、长期股权投资但不包括全资和控股子公司。工业企业要素费用常见的归集分配方法 燃料、动力：能够归属于该产成品的能源消耗直接计入该产品的生产成本。如果1、 不能直接划分哪个产品的通常有额定工时比例法，仪表参数计算法等。2、 如果是本企业自己提供的能源、动力或者水等，则需要把这些部门的所有费用先归集起来然后按照第一项描述的方法分配到各个产品成本中去。3、 完工产
11、品和在制品之间费用分摊一般采用约当比例法。人工费用：能够归属于该产成品的人工直接计入该产品的生产成本。1、不能直接划分哪个产品的通常有额定工时比例法，生产周期内投入工作量权重比例分配法（常见于磨具、配件、家具、装饰、建筑等生产企业）2、按照不同产品投入人工量预算数据确定分配比例，按照实际投入工作量调整费用（适用于大型设备、建筑、家俱、装饰类企业）材料费用：能够归属于该产成品的材料直接计入该产品的生产成本。1、 不能直接划分哪个产品的通常采用定额比例法，产品重量、体积等权重比例分配法（常见于化工、零部件、食品等流程生产企业）2、 配置产品的BOM，适用于不同产品型号，品种材料成本差异较大（常见于
12、电子、汽车、机器设备等离散制造和项目式制造企业）文本 哪些地方方会造成企企业利润流流失？例如从销售订单下达生产任务的时候，财务部配合生产部对耗用材料进行了测算，材料预算表往往直接交到采购部，仓库材料管理员没有见到材料预算单，等材料入库的时候发现仓库里积压有所需材料，这样就让库存占压的资金越来越多。生产部未对材料需求的质量也未作具体标注，容易造成采购回来的材料质量不符合产品质量要求，产品一旦受到客户质量投诉，品控部门跟采购部门责任互相推诿。缺乏明晰的工作流程，工作协调不力工作内容重复，工作能力不足重复工作造成效率低下，企业用人增加，对工作繁忙的员工产生倦怠的情绪。在中小企业往往用EXCEL表格管
13、理工作，比如人力资源部已经统计了每个人工资、出勤、社会保险金缴纳情况，财务部门只要补充计算实际工资发放金额就行，这时候会用到EXCEL中的计算函数，甚至嵌套函数，如果对这些工作不熟悉会造成数据计算错误，甚至增加人员编制，在人员频繁跳槽的企业，给资金安全带来风险。不少中小企业管理当局因为管理工作带来的效益难以量化，所以只注重销售管理和生产管理，轻视财务管理，甚至缺乏6S精益管理的制度体系，管理当局过于依赖摄像头或者亲属的作用，从而忽视制度完善，材料消耗未作目标管理，管理部门缺乏成本管理、分析体系，造成工时大量浪费、材料大量浪费。特别是忽略副产品管理，账实不符，去向不明。重视销售忽视管理，制度漏洞
14、大部分中小企让出纳去填写会计凭证、管理会计资料，甚至负责招聘。也有些企业生产的产品规格加在一起没超过十种在财务部门就有总账会计、税务会计、成本会计、销售会计、车间统计、财务经理、财务总监等若干个岗位，只因为存在这些情况，是因为企业规模小的时候一人多岗，往往什么工作都干不好，一旦产生问题没人有时间理会，而另外一种企业则对相类似的工作处理未作时间管理。岗位管理混乱、工作职责不清缺乏预算管理体系一个具备现代化管理的企业预算是很最重要的工作内容，预算管理可优化企业的资源配置，完善绩效评价，纠正成本管理偏差，全方位地调动企业各个层面员工的积极性，是会计将企业内部的管理灵活运用的全过程。它分为：市场拓展计
15、划、生产成本预算、材料采购预算、人力资源成本预算、间接费用预算、筹资预算、现金流量预算、投资预算、研发周期预算、设计周期预算等以上共同构成了企业全面预算。精益管理ERPLean Management 企业资源计划ERP（企企业资源计计划entterprrise resoourcee plaanninng ) ，不能错错误的理解解为是个软软件，它是是以流程化化管理为指指导思想，利利用计算机机技术，把把企业的物物流、人流流、资金流流、信息流统一一起来进行行管理，把把客户需要要和企业内内部的生产产经营活动动以及供应应商的资源源整合在一一起，为企企业决策层层提供解决决企业产品品成本问题题、提高作作业效
16、率、及及资金的运运营情况一一系列动作作问题，使使之成为能能完全按用用户需求进进行经营管管理的一种种全新的行行之有效的的管理方法法。 它是是一个以管管理会计为为核心的信信息系统，识识别和规划划企业资源源，从而获获取客户订订单，完成成加工和交交付，最后后得到客户户付款。11993年年美国加特特纳公司（GGartnnerGrroupIInc）首首先提出了了ERP的的概念报告告。企业管管理的目的的是使企业业更有效地地运作。衡衡量企业运运作效率，目目前管理者者最常用的的四个判断断工具为：基础信息息，如资金金信息：现现金流量和和财务汇率率等；生产产信息，如如成本信息息：资源利利用率和总总体利润等等；能力信
17、信息，如企企业相对于于竞争者的的专长和弱弱点；资源源分配信息息，包括资资源和人力力等。在引入ERRP之前，企企业内信息息的交流大大部分是通通过纸张的的传递。尽尽管有的企企业已经存存在这样那那样的网络络系统，但但人们还是是习惯于通通过有形的的文件来传传达信息。这这是因为企企业内的各各个系统各各自为政、互互相割裂的的缘故。EERP正是是为了改变变这种局面面应运而生生的。它将将组织中的的各个功能能模块有机机地集成起起来，共同同运作。如如今ERPP已经广泛泛流行起来来，在世界界范围内，EERP/MMRPIII的供应商商主要有SSAP、ORACCLE、BAANN和Peopplesooft几家家大公司，其
18、其中尤以SSAP公司司的SAPPR/3风风头为盛，国国内的财务务软件公司司如用友UU9版本，金金蝶EASS版本，由由于技术原原因，功能能欠缺等因因素跟国外外软件比还还有一定差差距。使用ERPP软件的优优点在于：1、运用用计算机科科技通过信信息共享和和信息隔离离手段解决决了重复工工作，大大大提高了工工作效率，避避免了传统统手工传递递工作中泄泄露机密的的危险。22、通过嵌嵌入工作流流的模式杜杜绝了部门门间和部门门内各个岗岗位间职责责模糊不清清，互相推推诿扯皮的的现象。33、计算机机自化动计计算的模式式降低了对对人员技能能要求，减减少企业雇雇员数量，从从而降低人人力成本。44、通过信信息实时传传递解
19、决了了物料商品品积压、物物流管理混混乱、产品品成本核算算信息失真真的现象。但但是ERPP软件在我我国目前使使用情况看看还有很多多缺点：11、ERPP软件质量量良莠不齐齐，好多管管理软件并并不是真正正意义的EERP软件件。2、EERP关键键是企业资资源流程化化管理的思思想，仅仅仅通过计算算机软件还还不能满足足各方面不不同的需求求，不能决决材料人为为浪费、工工时浪费、企企业资金供供需紧张等等等这些人人为因素的的影响。33、软件开开发人员缺缺乏企业实实际管理经经验，ERRP功能许许多地方与与企业管理理实际应用用脱节。44、目标市市场与自身身价值脱离离实际，目目前高昂的的售价让EERP软件件还属于一一
20、种贵族产产品，让一一些刚刚起起步的中小小企业望而而却步，而而这些企业业由于缺乏乏管理经验验，人才整整体工作技技能不高成成为ERPP软件的关关键需求企企业。这时时候中小企企业需要引引入一种全全新管理策策略就是精精益管理配配合ERPP流程管理理成为中小小企业全方方位管理解解决方案。精益管理精精益管理源源于精益生生产。精益益生产(LLPLeean PProduuctioon)是美美国麻省理理工学院教教授詹姆斯斯P沃沃麦克等专专家通过“国国际汽车计计划(IMMVP)”对对全世界117个国家家90多个个汽车制造造厂的调查查和对比分分析，认为为日本丰田田汽车公司司的生产方方式是最适适用于现代代制造企业业的
21、一种生生产组织管管理方式。精精益管理由由最初的在在生产系统统的管理实实践成功，已已经逐步延延伸到企业业的各项管管理业务，也也由最初的的具体业务务管理方法法，上升为为战略管理理理念。它它能够通过过提高顾客客满意度、降降低成本、提提高质量、加加快流程速速度和改善善资本投入入，使股东东价值实现现最大化，随着微利利时代的来来临，精益益生产模式式成为企业业竞争的有有力武器。精益管理与与传统管理理观念比较较企业管理中中的盲区生产中的七七种浪费管理中的七七种浪费容易被企业业忽略的问问题过量生产大量的电话话和电子邮邮件重权利，轻轻制度过多库存耗费大量时时间用于讲讲解和沟通通重规模，轻轻能力搬运花费大量时时间查
22、找档档案和文件件重节省，轻轻大局返工部门间沟通通协调困难难重销售，轻轻财务操作规程不不当工作量分配配不均衡重感情，轻轻规则多余的动作作缺乏有效地地技能交流流措施重战略，轻轻数字等待等待上级安安排工作重模仿，轻轻创新财务分析财务预警指标体系杜邦分析体系现金流量分析成本分析体系资本分析杠杆分析经营杠杆分析偿债能力盈利能力发展能力控制能力资本结构分析成本形态分析现金流量结构分析财务杠杆分析资本投资分析盈亏平衡分析现金偿债能力分析营运能力 综合杠杆分析资本成本分析利润规划分析现金流量比率分析财务预警模型市值分析资本获利能力分析EVA利润敏感性分析销售能力现金流量趋势分析 EVA经经济附加值值(Ecoo
23、nomiic Vaalue Addeed,简称称EVA）是是由美国学学者Steewartt提出，并并由美国著著名的思腾腾思特咨询询公司（SSternn Steewartt & CCo）注注册并实施施的一套以以经济增加加值理念为为基础的财财务管理系系统、决策策机制及激激励报酬制制度。它是是基于税后后营业净利利润和产生生这些利润润所需资本本投入总成成本的一种种企业绩效效财务评价价方法。公公司每年创创造的经济济增加值等等于税后净净营业利润润与全部资资本成本之之间的差额额。其中资资本成本包包括债务资资本的成本本，也包括括股本资本本的成本。目目前，以可可口可乐为为代表的一一些世界著著名跨国公公司大都使使
24、用EVAA指标评价价企业业绩绩。 企业全面面预算工具具和流程劣势Weakness优势Strength预算战略的执行工具SWOT分析威胁Threat机会Opportunity 公司战略战略预算年度预算预算实施预算分析与考核 免、抵、退退税“免”税税，是指对对企业出口口的货物，免免征本企业业生产销售售环节增值值税；“抵抵”税，是是指用企业业出口的货货物予以免免征或退还还的所耗用用原材料、零零部件等己己纳税款抵抵顶内销货货物的应纳纳税款；“退退”税，是是指出口企企业当期全全部货物销销售额，因因应抵顶的的税额大于于应纳税额额而未抵顶顶完时，由由主管机关关对未抵顶顶完的税额额部分予以以退税，本本办法适用
25、用于生产型型出口企业业，从退税税税率来看看小于销项项税税率，这这种退税实实质上是一一种低税率率纳税行为为。销项税税率与进项项税率之间间差率，因因为要与退退税税率相相吻合所以以要调减与与出口货物物销项税相相匹配的进进项税额，把把这一部分分税额叫做做“免抵退税税不得免征征和抵扣税税额”，它是属于于“不予抵免免的金额”。名词解释免抵退税不不得免征和和抵扣税额额：是不允允许抵扣的的税额，这这部分税额额因为属于于非抵扣范范围，实际际上属于征征税范围。免抵退税抵抵减额：在在有进料加加工业务的的企业，因因进口的原原材料未交交关税和增增值税，那那么在出口口的时候免免征增值税税，但是不不属于退税税范围，计计算出
26、口退退税的时候候应该把这这种因素剔剔除，在出出口贸易中中应该递减减出口退税税额。免抵退税不不得免征和和抵扣税额额抵减额：因一部分分材料在进进口的时候候免税，所所以在计算算进项税转转出的时候候把免税材材料这部分分从进项税税中分拆出出来，计算算“免抵退税税不得免征征和抵扣税税额”时不再计计算免税材材料的这部部分金额。当期应纳税税额的计算算当期应纳税税额当期期内销货物物的销项税税额 (当期进进项税额 当期免免抵退税不不得免征和和抵扣税额额)上期期留抵税额额免抵退退税额的计计算免抵退退税额出出口货物离离岸价外外汇人民币币牌价出出口货物退退税率其中：出口口货物离岸岸价(FOOB)以出出口发票计计算的离岸
27、岸价为准当当期应退税税额和免抵抵税额的计计算（1）如如当期期末末留抵税额额 当当期免抵退退税额，则则当期应退退税额当当期期末留留抵税额；当期免抵抵税额当当期免抵退退税额当当期应退税税额（2）如如当期期末末留抵税额额 当期期免抵退税税额，则当当期应退税税额当期期免抵退税税额；当期免抵抵税额00“当期期期末留抵抵税额”为为当期增增值税纳税税申报表中中“期末留留抵税额”免抵退税不不得免征和和抵扣税额额的计算免抵退退税不得免免征和抵扣扣税额出出口货物离离岸价 外汇人人民币牌价价 (出口货物物征税率出口货物物退税率)做虚拟报关关单的因素素1：成品退退换2：产品复复出口3：报关单单或核销单单超期应作作补税
28、4：录错手手册号5：录错报报关单号6：录错汇汇率7：录错金金额8：其它一一些情况例题：福旺旺家私有限限公司20013年66月份经营营业务为:4月份购购进板材一一批，不含含税价格2200万元元，税率117%，66月10日日进项税通通过验证。本本月进料加加工进口五五金件材料料50万元元，5月末末“应缴税费费应交增值值税”贷方余额额-6万元元，本月内内销产品含含税金额1117万元元，本月出出口货物FFOB报价价额折合人人民币2000万元。计计算本月“免、抵、退退”税额。1、免抵退退税不得免免征和抵扣扣税额抵减减额=500*（177%-133%）=22万元2、免抵退退税不得免免征和抵扣扣税额=2200
29、*(17%-13%）-2=6万万元会计分录：借：主营营业务成本本 6万元元 贷：应应缴税费应交增值值税进项税转转出 6 万元3、 本期应纳税税额=1000*177%-（334-6）-6=-117万元4、 免抵退税额额抵减额=50*113%=66.5万5、 出口货物“免、抵、退退”税额=（2200-550）*113%=99.5万元元借：其他应应收款应收补贴贴款出口退税税 9.55万元贷：应缴税税费应交增值值税出口退税税 9.55万元本期应退税税额9.55万，退完完后下期留留抵17-9.5=7.5万万。如果该企业业本月内销销货物1550万元，那那么本月应应纳税额-8.5万万元，本月月免抵退税税额9
30、.55万元，本本月应退88.5万元元，免抵税税额1万元元。从免抵抵退税计算算过程来看看出口退税税实质是：对已经缴缴纳材料购购进环节进进项税的一一种补偿，实实际现金补补偿限额不不得超过内内销部分留留抵金额。现现金不足的的部分给予予下一纳税税期纳税扣扣除。出口口退税不能能完全补偿偿已经上一一环节缴纳纳的税款。 费用扣除应应注意的问问题1、企业的的不征税收收入用于支支出所形成成的费用，不不得在计算算应纳税所所得额时扣扣除；企业业的不征税税收入用于于支出所形形成的资产产，其计算算的折旧、摊摊销不得在在计算应纳纳税所得额额时扣除。2、企业工工资税前扣扣除依据实实际发放原原则，即收收付实现制制原则。企企业
31、预提的的工资没有有实际发放放的不可以以税前扣除除。（国家家税务总局局20111年第34号公告告）规定：“企业当年年度实际发发生的相关关成本、费费用，由于于各种原因因未能及时时取得该成成本、费用用的有效凭凭证，企业业在预缴季季度所得税税时，可暂暂按账面发发生金额进进行核算；但在汇算算清缴时，应应补充提供供该成本、费费用的有效效凭证。”（国税发2200742号）第第六条规定定：“对未与学学校签订实实习合作协协议或仅签签订期限在在三年以下下实习合作作协议的企企业，其支支付给实习习生的报酬酬，不得列列入企业所所得税税前前扣除项目目。”第七条规规定：企业业虽与学校校正式签订订期限在三三年以上（含含三年）
32、的的实习合作作协议，如如出现未满满三年停止止履行协议议情况的，主主管税务机机关对已享享受税前扣扣除实习生生报酬税收收政策的企企业应调增增应纳税所所得额，补补征企业所所得税，并并依法加收收滞纳金；对因企业业主体消亡亡或学校撤撤销等客观观原因导致致未满三年年停止履行行协议情况况的，不再再补征企业业所得税和和加收滞纳纳金。第八八条规定：企业可在在税前扣除除的实习生生报酬，包包括以货币币形式支付付的基本工工资、奖金金、津贴、补补贴（含地地区补贴、物物价补贴和和误餐补贴贴）、加班班工资、年年终加薪和和企业依据据实习合同同为实习生生支付的意意外伤害保保险费。企企业以非货货币形式给给实习生支支付的报酬酬，不
33、允许许在税前扣扣除。第九九条规定企企业或学校校必须为每每个实习生生独立开设设银行账户户，企业支支付给实习习生的货币币性报酬必必须以转账账方式支付付。但实习习报酬不纳纳入工资薪薪金总额，不不得作为计计算职工福福利费、工工会经费、教教育经费的的基础。（20111年第27号）的的规定，返返聘离、退退休人员报报酬可以作为为“工资薪金金”在企业所所得税税前前扣除，考考虑到工资资与社保的的统一性，企业支付给返聘人员的劳动报酬不作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。但要考虑到地方税务部门的实践差异性。在税收征管实践中，离退休人员如果参加社会统筹，企业在为这些人员支付的医药费、生活补贴、书刊费等，不能
34、在企业列支；如果离退休人员没有参加社会统筹，企业为这些人员支付的上述费用，可以作为企业福利费列支。3、企业取取得跨年度度的费用支支出凭证的的涉税处理理：首先，费费用只能在在所属年度度扣除，不不能提前或或结转到以以后年度扣扣除。其次次，跨年度度取得的发发票要分以以下两种情情况来处理理：第一，如如果是企业业所得税汇汇算清缴前前取得发票票，成本费费用可以在在报告年度度内进行税税前列支，可可以重新办办理年度所所得税申报报和汇算清清缴，调减减应纳税所所得额；第第二，如果果是企业所所得税汇算算清缴后取取得的跨年年度发票，出出于简化税税收征管的的考虑，经经当地税务务主管部门门批准，应应在取得当当年的应纳纳税
35、所得额额中扣除。如如果当地税税务主管部部门没有批批准，则可可以申请抵抵税。4、劳动保保护费支出出与工作服服的税务处处理（一）劳劳动保护费费支出列支支的政策依依据新企业所得得税法实施施条例第四四十八条规规定，企业业发生的合合理的劳动动保护支出出，准予扣扣除。而且且是没有限限额规定的的。在个人人所得税方方面也不作作为职工的的应税所得得。劳动保保护方面的的费用，包包括用人单单位支付给给劳动者的的工作服、解解毒剂、清清凉饮料费费用等防暑暑降温费，属属于生产性性的福利待待遇。（二二）劳动保保护支出列列支的限制制条件劳动动保护支出出的确认需需要同时满满足三个条条件：一是是必须是确确因工作需需要；二是是为其
36、雇员员配备或提提供；三是是限于工作作服、手套套、安全保保护用品、防防暑降温品品等用品。劳劳动保护支支出的真实实、合理，是是列支企业业的成本或或费用的关关键所在，才才能保证在在计算缴纳纳企业所得得税时扣除除。公告22011年年第34号第二二条规定：“企业根据据其工作性性质和特点点，由企业业统一制作作并要求员员工工作时时统一着装装所发生的的工作服饰饰费用，根根据实施施条例第第二十七条条的规定，可可以作为企企业合理的的支出给予予税前扣除除。”如果在在商场统一一购买作为为福利性支支出发给职职工的服装装，应作为为职工福利利费用支出出的同时还还得代扣代代缴个人所所得税。（三）防暑暑降温费的的税务处理理（1
37、）个个人所得税税的处理企企业以现金金或实物发发放防暑降降温费等属属于工资、薪薪金所得中中发放的补补贴，都要要并入工资资总额的个个人应纳税税所得，依依法缴纳个个人所得税税。但是，由由于个人所所得税属于于地方税务务机关的管管辖范围，目目前各地出出现了不同同的做法。（2）企业所得税的处理（国税220093号）第第二条第（二二）项规定定，为职工工卫生保健健、生活、住住房、交通通等所发放放的各项补补贴和非货货币性福利利，包括企企业向职工工发放的因因公外地就就医费用、未未实行医疗疗统筹企业业职工医疗疗费用、职职工供养直直系亲属医医疗补贴、供供暖费补贴贴、职工防防暑降温费费、职工困困难补贴、救救济费、职职工
38、食堂经经费补贴、职职工交通补补贴等，应应作为职工工福利费用用列支。即即企业给职职工发放的的防暑降温温费可以在在企业所得得税前扣除除。资产损失申申报扣除控控制1、 企业资产损损失扣除分分为：清单单申报扣除除和专项申申报扣除，国国税总局公公告20111年第25号第九九条规定下下列资产损损失，应以以清单申报报的方式向向税务机关关申报扣除除：（1）企业在在正常经营营管理活动动中，按照照公允价格格销售、转转让、变卖卖非货币资资产的损失失；（2）企业各各项存货发发生的正常常损耗；（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（
39、5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。（原企业自行申报扣除的资产损失改为清单申报）2、企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理：国税总局公告2011年第25号第六条规定：“企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。（企业资产损失分为实际资产损失和法定资产损失），企业因以前
40、年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。3、取消年度终了45天之内报批的期限规定。4、 逾期3年以以上应收款款项损失可可申报扣除除。国税总总局公告22011年年第25号第二二十三条规定：“企业逾期期三年以上上的应收款款项在会计计上已作为为损失处理理的，可以以作为坏账账损失，但但应说明情情况，并出出具专项报报告。”第二十四四条规定：“企业逾期
41、期一年以上上，单笔数数额不超过过五万或者者不超过企企业年度收收入总额万万分之一的的应收款项项，会计上上已经作为为损失处理理的，可以以作为坏账账损失，但但应说明情情况，并出出具专项报报告。”5、未经经申报的损损失，不得得在税前扣扣除国税总总局公告22011年年第25号第五五条规定：“企业发生生的资产损损失，应按按规定的程程序和要求求向主管税税务机关申申报后方能能在税前扣扣除。未经经申报的损损失，不得得在税前扣扣除。”6、资产产损失分为为实际资产产损失和法法定资产损损失国税总总局公告22011年年第25号第四四条规定：“企业实际际资产损失失，应当在在其实际发发生且会计计上已作损损失处理的的年度申报
42、报扣除；法法定资产损损失，应当当在企业向向主管税务务机关提供供证据资料料证明该项项资产已符符合法定资资产损失确确认条件，且且会计上已已作损失处处理的年度度申报扣除除。”解除劳动合合同、提前前退休、内内部退养和和买断工龄龄获得一性性补偿支出出的涉税处处理（一）企企业所得税税的处理职职工与企业业解除用工工合同、提提前退休、内内部退养、买买断工龄从从企业取得得的一次性性补贴，都都与企业的的经营有关关，这笔支支出是可以以在企业的的所得税前前扣除的。各各种补偿性性支出数额额较大，一一次性摊销销对当年企企业所得税税收入影响响较大的，可可以在以后后年度均匀匀摊销。具具体摊销年年限，由省省（自治区区、直辖市市
43、）税务局局根据当地地实际情况况确定。（二二）个人所所得税的处处理（财税税200011557号）规规定：“个人因与与用人单位位解除劳动动关系而取取得的一次次性补偿收收入（包括括用人单位位发放的经经济补偿金金、生活补补助费和其其他补助费费用），其其收入在当当地上年职职工平均工工资3倍数额以以内的部分分，免征个个人所得税税；超过部部分计算征征收个人所所得税。”国税发11999178号号文件规定定：“考虑到个个人取得的的一次性经经济补偿收收入数额较较大，而且且被解聘的的人员可能能在一段时时间内没有有固定收入入，因此，对对于个人取取得的一次次性经济补补偿收入，可可视为一次次取得数月月的工资、薪薪金收入，
44、允允许在一定定期限内进进行平均。具具体平均办办法为：以以个人取得得的一次性性经济补偿偿收入，除除以个人在在本企业的的工作年限限数，以其其商数作为为个人的月月工资、薪薪金收入，按按照税法规规定计算缴缴纳个人所所得税。个个人在本企企业的工作作年限数按按实际工作作年限数计计算，超过过12年的按按12年计算算。”个人应缴缴纳的个人人所得税=（经经济补偿金金数额-当地上年年职工平均均工资3倍数额）实际工作作年限-33500适用税率率速算扣扣除数实际工作作年限。公公告20111年第6号第一条条规定：“机关、企企事业单位位对未达到到法定退休休年龄、正正式办理提提前退休手手续的个人人，按照统统一标准向向提前退休休工作人员员支付一次次性补贴，不不属于免税税的离退休休工资收入入，应按照照“工资、薪薪金所得”项目征收收个人所得得税。”符合提前前退休条件件人员的当当月工资、薪薪金与一次次性收入实实行分别计计税，两者者适用的费费用扣除标标准也不一一样。个人人因办理提提前退休手手续而取得得的一次性性补贴收入入，应按照照办理提前前退休手续续至法定退退休年龄之之间所属月月份平均分