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1、会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法对各单位的经济活动进行完整、连续、系统的反映和监督，借以加强经济管理，提高经济效益，同时是一切商业、经济活动的语言、准则和根基。它既是经济管理的重要组成部分，又是经济管理的重要工具（信息系统）。根据不同的使用者或服务对象及目的，会计分为财务会计、管理会计、金融会计、成本会计等。其中财务会计应用最广。良好的计算机应用能力 熟练掌握专业知识良好的职业道德素质熟练掌握企业管理知识熟练应用企业会计准则，会计核算准确及时。正确编制财务报表；精通经济法和税法，熟悉税法立法理念和基本思想，熟悉税则设置漏洞。 熟悉企业全面预算的方法和策略；熟悉企业
2、物料管理知识，熟悉物料编码在仓库库存管理中的应用；掌握时间管理的方法和重要意义；熟练掌握内控管理。熟练掌握绩效管理方法。严格保守单位经济机密和商业机密；处理会计实务，数字真实、客观、公正，不带有任何观点，忠诚维护每个股东的正当权益；勇于担当，发现舞弊现象及时制止并完善管理制度。熟练掌握OFFICE系统至少8个软件在办公中的应用；熟练掌握国内外知名软件企业ERP的使用；掌握工作流在ERP中应用精华。 。 财务人员的素质和工作能力现金流量表填制错误所得税核算错误存货数量与实际数量不符财务核算常见问题成本核算与实际成本差异较大财务分析不符合企业管理需求税务报表与财务报表勾稽关系错误 对大型ERP操作
3、系统知识薄弱在OFFICE专业应用方面能力薄弱缺乏专业的供应链管理知识财务人员常见的知识薄弱环节在项目式制造和离散制造企业成本核算方法不符合实际在工作流管理和时间管理知识方面薄弱中小民营企业财务核算潜规则为什么设置内帐和外帐两套账务核算体系？ 这这是因为为我国增增值税法法设置过过于复杂杂，税收收征免环环节与税税收管理理环节很很多地方方矛盾百百出，税税率设置置过高，有有些地方方存在监监管漏洞洞，基于于这些因因素足以以让经营营者值得得去铤而而走险。我我国大部部分企业业实际属属于劳动动密集型型企业，即即便是电电子、芯芯片、化化工、汽汽车、医医疗器械械等高技技术企业业由于缺缺乏相应应的核心心技术，表表
4、面上是是高科技技企业实实际上是是装配工工厂，利利润最高高的环节节因为没没有在国国内完成成，所以以过高的的增值税税率对劳劳动密集集型企业业来说是是一个沉沉重的包包袱。举举个简单单例子来来说明增增值税设设置的弊弊端。例：服装加加工行业业是典型型的劳动动密集型型企业假假设企业业生产一一件衣服服的材料料成本（包包括所有有可抵扣扣的费用用）是aa元，假假定人力力成本占占所有可可抵扣成成本的110%，假假设0利利润销售售，销售售价格是是1.11a，应应缴纳的的增值税税为1.1a0.117-00.177a=11.7%,也就就是说产产成品在在0利润润定价情情况下必必须缴纳纳1.77%的增增值税。那么如果材材料
5、供应应商是小小规模纳纳税人，或或者属于于低税率率，0税税率材料料供应行行业，生生产企业业的产成成品属于于高税率率增值税税行业，现现行的增增值税法法恰恰对对这类制制造加工工企业一一个致命命的打击击。基于于这种情情况，中中小企业业设置两两套账务务体系显显然很有有必要，也也是生存存的权宜宜之计。企业逃税会引起的财务资料异常情况“三异常”1、 会计账面“其他应付款”、“应付账款”、“预收账款”等负债类科目金额询证查询有异常。2、 债权类科目出现借方异常负数。3、 往来账项收支原始凭证出现异常。“五大虚”1、 虚列工资2、 虚列佣金3、 虚列费用4、 虚列福利5、 虚列资产“三高症”1、 原材料消耗明显
6、高于同行业其他企业。2、 单位产成品能源、动力消耗明显高于同行业其他企业。3、 单位产成品物流成本明显高于同行业其他企业。“四不符”1、 成本结转与销售收入不匹配。2、 存货数量与会计账面数量存在差异。3、 销售合同签订数量大于销售发票数量。4、 发运单数量与运输发票数量存在差异按照该行业平均税负率观察是否存在重大差异 库存闲置材料占压大量资金 无法控制采购部的回扣问题 部门之间工作 协调难以令人满意员工跳槽部门之间数据不一致 员工的工 作能力远不如简 历上描 述的好 无法在规定的时间内完 成工作 员工之间知识交流 存在障碍 部门 领导的工作能力无法让人信服无法解决现金流出现断裂问题 责任互相
7、推诿 责任互相推诿无法招聘到合适的人才12345 78910111213企业常见的令老板头痛的管理问题分析利润的现金因素现金对于企业来说至关重要，现金流入跟利润的比率如果大于1，说明盈利质量良好，反之利润被存货和赊销占压。分析现金流动的结构通过对筹资、投资、经营产生的现金流量权重，分析现金流动方向的安全因素，为经营战略提供决策依据。防止资金链断裂现阶段我国法律环境缺乏完善的信用保障体系，赊销和存货积压现金产生很高的风险，为此企业具备完善的现金预算和配置机制非常重要。 现金金流量表表在企业业的地位位和作用用按照教材描述填表易出错！ 怎样快快速正确确编制现现金流量量表 汇兑损益和补充资料经营活动产
8、生的现金流量筹资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量把涉及现金类科目的记账凭证挑选出来，或者建立T字账户然后分析填列现金流量主表1、 汇率变动对现金流量的影响，是对有外币结算业务的企业，由于现金流量主表是按照现金流量日汇率折算的，而补充资料中填列项目是资产负债表日汇率折算金额。“现金及现金等价物增加额”与主表“现金及现金等价物增加额”之间的差额就是该项目填列金额。2、 将净利润调整为经营活动现金流量的意思是：这几项损失或者收益没有影响现金，但影响了利润所以要调整成现金利润，而存货和经营性应收项目没有影响利润但是也影响现金流量那部分也要加上。吸收投资收到的现金=发行股票、债券、可转换债券、接
9、受资本投入收到的现金。1、 销售商品提供劳务收到的现金流量=营业收入实现的现金收入+现金销售应缴税费销项税+货款回笼现金以及预收货款+票据贴现现金收入+劳务费收到的现金。2、 购买商品、接受劳务支付的现金=以现金支付存货的买价及运费+相关的进项税+以现金或者票据偿还的债务。3、 为职工支付的现金=应付职工薪酬（期初金额-期末金额）-非货币性福利薪酬因素-资本化的薪酬支出。4、 支付的各项税费=应缴税费已交税费+非增值税税款缴纳金额。5、 支付其他经营活动有关的现金=用现金支付的（销售费用+管理费用）+费用性采购预付款（一般在其他往来科目里6、7、8、9、10、11、12、13、14、15、16
10、、17、18、19、20、21、 ）-已付款。 1、收回投资收到的现金=可供出售金融资产、交易性金融资产、持有至到期投资处置回收现金流入。2、取得投资收益收到的现金=投资收益+资产类对外出租租金收入。3、处置固定资产、无形资产、其他长期资产产生的现金流量这里的其他长期资产主要包括投资性房地产、生产性生物资产、油气资产、长期股权投资但不包括全资和控股子公司。工业企业要素费用常见的归集分配方法 燃料、动力：能够归属于该产成品的能源消耗直接计入该产品的生产成本。如果1、 不能直接划分哪个产品的通常有额定工时比例法，仪表参数计算法等。2、 如果是本企业自己提供的能源、动力或者水等，则需要把这些部门的所
11、有费用先归集起来然后按照第一项描述的方法分配到各个产品成本中去。3、 完工产品和在制品之间费用分摊一般采用约当比例法。人工费用：能够归属于该产成品的人工直接计入该产品的生产成本。1、不能直接划分哪个产品的通常有额定工时比例法，生产周期内投入工作量权重比例分配法（常见于磨具、配件、家具、装饰、建筑等生产企业）2、按照不同产品投入人工量预算数据确定分配比例，按照实际投入工作量调整费用（适用于大型设备、建筑、家俱、装饰类企业）材料费用：能够归属于该产成品的材料直接计入该产品的生产成本。1、 不能直接划分哪个产品的通常采用定额比例法，产品重量、体积等权重比例分配法（常见于化工、零部件、食品等流程生产企
12、业）2、 配置产品的BOM，适用于不同产品型号，品种材料成本差异较大（常见于电子、汽车、机器设备等离散制造和项目式制造企业）文本 哪些些地方会会造成企企业利润润流失？例如从销售订单下达生产任务的时候，财务部配合生产部对耗用材料进行了测算，材料预算表往往直接交到采购部，仓库材料管理员没有见到材料预算单，等材料入库的时候发现仓库里积压有所需材料，这样就让库存占压的资金越来越多。生产部未对材料需求的质量也未作具体标注，容易造成采购回来的材料质量不符合产品质量要求，产品一旦受到客户质量投诉，品控部门跟采购部门责任互相推诿。缺乏明晰的工作流程，工作协调不力工作内容重复，工作能力不足重复工作造成效率低下，
13、企业用人增加，对工作繁忙的员工产生倦怠的情绪。在中小企业往往用EXCEL表格管理工作，比如人力资源部已经统计了每个人工资、出勤、社会保险金缴纳情况，财务部门只要补充计算实际工资发放金额就行，这时候会用到EXCEL中的计算函数，甚至嵌套函数，如果对这些工作不熟悉会造成数据计算错误，甚至增加人员编制，在人员频繁跳槽的企业，给资金安全带来风险。不少中小企业管理当局因为管理工作带来的效益难以量化，所以只注重销售管理和生产管理，轻视财务管理，甚至缺乏6S精益管理的制度体系，管理当局过于依赖摄像头或者亲属的作用，从而忽视制度完善，材料消耗未作目标管理，管理部门缺乏成本管理、分析体系，造成工时大量浪费、材料
14、大量浪费。特别是忽略副产品管理，账实不符，去向不明。重视销售忽视管理，制度漏洞大部分中小企让出纳去填写会计凭证、管理会计资料，甚至负责招聘。也有些企业生产的产品规格加在一起没超过十种在财务部门就有总账会计、税务会计、成本会计、销售会计、车间统计、财务经理、财务总监等若干个岗位，只因为存在这些情况，是因为企业规模小的时候一人多岗，往往什么工作都干不好，一旦产生问题没人有时间理会，而另外一种企业则对相类似的工作处理未作时间管理。岗位管理混乱、工作职责不清缺乏预算管理体系一个具备现代化管理的企业预算是很最重要的工作内容，预算管理可优化企业的资源配置，完善绩效评价，纠正成本管理偏差，全方位地调动企业各
15、个层面员工的积极性，是会计将企业内部的管理灵活运用的全过程。它分为：市场拓展计划、生产成本预算、材料采购预算、人力资源成本预算、间接费用预算、筹资预算、现金流量预算、投资预算、研发周期预算、设计周期预算等以上共同构成了企业全面预算。精益管理ERPLean Management 企业资源计划ERP（企企业资源源计划eenteerprrisee reesouurcee pllannningg ) ，不能能错误的的理解为为是个软软件，它它是以流流程化管管理为指指导思想想，利用用计算机机技术，把把企业的的物流、人人流、资资金流、信息流流统一起起来进行行管理，把把客户需需要和企企业内部部的生产产经营活活
16、动以及及供应商商的资源源整合在在一起，为为企业决决策层提提供解决决企业产产品成本本问题、提提高作业业效率、及及资金的的运营情情况一系系列动作作问题，使使之成为为能完全全按用户户需求进进行经营营管理的的一种全全新的行行之有效效的管理理方法。 它是一一个以管管理会计计为核心心的信息息系统，识识别和规规划企业业资源，从从而获取取客户订订单，完完成加工工和交付付，最后后得到客客户付款款。19993年年美国加加特纳公公司（GGarttnerrGrooupIInc）首首先提出出了ERRP的概概念报告告。企业业管理的的目的是是使企业业更有效效地运作作。衡量量企业运运作效率率，目前前管理者者最常用用的四个个判
17、断工工具为：基础信信息，如如资金信信息：现现金流量量和财务务汇率等等；生产产信息，如如成本信信息：资资源利用用率和总总体利润润等；能能力信息息，如企企业相对对于竞争争者的专专长和弱弱点；资资源分配配信息，包包括资源源和人力力等。在引入ERRP之前前，企业业内信息息的交流流大部分分是通过过纸张的的传递。尽尽管有的的企业已已经存在在这样那那样的网网络系统统，但人人们还是是习惯于于通过有有形的文文件来传传达信息息。这是是因为企企业内的的各个系系统各自自为政、互互相割裂裂的缘故故。ERRP正是是为了改改变这种种局面应应运而生生的。它它将组织织中的各各个功能能模块有有机地集集成起来来，共同同运作。如如今
18、ERRP已经经广泛流流行起来来，在世世界范围围内，EERP/MRPPII的的供应商商主要有有SAPP、ORAACLEE、BAAAN和Peoopleesofft几家家大公司司，其中中尤以SSAP公公司的SSAPRR/3风风头为盛盛，国内内的财务务软件公公司如用用友U99版本，金金蝶EAAS版本本，由于于技术原原因，功功能欠缺缺等因素素跟国外外软件比比还有一一定差距距。使用ERPP软件的的优点在在于：11、运用用计算机机科技通通过信息息共享和和信息隔隔离手段段解决了了重复工工作，大大大提高高了工作作效率，避避免了传传统手工工传递工工作中泄泄露机密密的危险险。2、通通过嵌入入工作流流的模式式杜绝了了
19、部门间间和部门门内各个个岗位间间职责模模糊不清清，互相相推诿扯扯皮的现现象。33、计算算机自化化动计算算的模式式降低了了对人员员技能要要求，减减少企业业雇员数数量，从从而降低低人力成成本。44、通过过信息实实时传递递解决了了物料商商品积压压、物流流管理混混乱、产产品成本本核算信信息失真真的现象象。但是是ERPP软件在在我国目目前使用用情况看看还有很很多缺点点：1、EERP软软件质量量良莠不不齐，好好多管理理软件并并不是真真正意义义的ERRP软件件。2、EERP关关键是企企业资源源流程化化管理的的思想，仅仅仅通过过计算机机软件还还不能满满足各方方面不同同的需求求，不能能决材料料人为浪浪费、工工时
20、浪费费、企业业资金供供需紧张张等等这这些人为为因素的的影响。33、软件件开发人人员缺乏乏企业实实际管理理经验，EERP功功能许多多地方与与企业管管理实际际应用脱脱节。44、目标标市场与与自身价价值脱离离实际，目目前高昂昂的售价价让ERRP软件件还属于于一种贵贵族产品品，让一一些刚刚刚起步的的中小企企业望而而却步，而而这些企企业由于于缺乏管管理经验验，人才才整体工工作技能能不高成成为ERRP软件件的关键键需求企企业。这这时候中中小企业业需要引引入一种种全新管管理策略略就是精精益管理理配合EERP流流程管理理成为中中小企业业全方位位管理解解决方案案。精益管理精精益管理理源于精精益生产产。精益益生产
21、(LPLeaan PProdducttionn)是美美国麻省省理工学学院教授授詹姆斯斯P沃麦克克等专家家通过“国国际汽车车计划(IMVVP)”对对全世界界17个个国家990多个个汽车制制造厂的的调查和和对比分分析，认认为日本本丰田汽汽车公司司的生产产方式是是最适用用于现代代制造企企业的一一种生产产组织管管理方式式。精益益管理由由最初的的在生产产系统的的管理实实践成功功，已经经逐步延延伸到企企业的各各项管理理业务，也也由最初初的具体体业务管管理方法法，上升升为战略略管理理理念。它它能够通通过提高高顾客满满意度、降降低成本本、提高高质量、加加快流程程速度和和改善资资本投入入，使股股东价值值实现最最
22、大化，随着微微利时代代的来临临，精益益生产模模式成为为企业竞竞争的有有力武器器。精益管理与与传统管管理观念念比较企业管理中中的盲区区生产中的七七种浪费费管理中的七七种浪费费容易被企业业忽略的的问题过量生产大量的电话话和电子子邮件重权利，轻轻制度过多库存耗费大量时时间用于于讲解和和沟通重规模，轻轻能力搬运花费大量时时间查找找档案和和文件重节省，轻轻大局返工部门间沟通通协调困困难重销售，轻轻财务操作规程不不当工作量分配配不均衡衡重感情，轻轻规则多余的动作作缺乏有效地地技能交交流措施施重战略，轻轻数字等待等待上级安安排工作作重模仿，轻轻创新财务分析财务预警指标体系杜邦分析体系现金流量分析成本分析体系
23、资本分析杠杆分析经营杠杆分析偿债能力盈利能力发展能力控制能力资本结构分析成本形态分析现金流量结构分析财务杠杆分析资本投资分析盈亏平衡分析现金偿债能力分析营运能力 综合杠杆分析资本成本分析利润规划分析现金流量比率分析财务预警模型市值分析资本获利能力分析EVA利润敏感性分析销售能力现金流量趋势分析 EVA经经济附加加值(EEconnomiic VValuue AAddeed,简简称EVVA）是是由美国国学者SStewwartt提出，并并由美国国著名的的思腾思思特咨询询公司（SSterrn SStewwartt & Co）注册册并实施施的一套套以经济济增加值值理念为为基础的的财务管管理系统统、决策策
24、机制及及激励报报酬制度度。它是是基于税税后营业业净利润润和产生生这些利利润所需需资本投投入总成成本的一一种企业业绩效财财务评价价方法。公公司每年年创造的的经济增增加值等等于税后后净营业业利润与与全部资资本成本本之间的的差额。其其中资本本成本包包括债务务资本的的成本，也也包括股股本资本本的成本本。目前前，以可可口可乐乐为代表表的一些些世界著著名跨国国公司大大都使用用EVAA指标评评价企业业业绩。 企企业全面面预算工工具和流流程劣势Weakness优势Strength预算战略的执行工具SWOT分析威胁Threat机会Opportunity 公司战略战略预算年度预算预算实施预算分析与考核 免、抵、退
25、退税“免免”税，是是指对企企业出口口的货物物，免征征本企业业生产销销售环节节增值税税；“抵抵”税，是是指用企企业出口口的货物物予以免免征或退退还的所所耗用原原材料、零零部件等等己纳税税款抵顶顶内销货货物的应应纳税款款；“退退”税，是是指出口口企业当当期全部部货物销销售额，因因应抵顶顶的税额额大于应应纳税额额而未抵抵顶完时时，由主主管机关关对未抵抵顶完的的税额部部分予以以退税，本本办法适适用于生生产型出出口企业业，从退退税税率率来看小小于销项项税税率率，这种种退税实实质上是是一种低低税率纳纳税行为为。销项项税率与与进项税税率之间间差率，因因为要与与退税税税率相吻吻合所以以要调减减与出口口货物销销
26、项税相相匹配的的进项税税额，把把这一部部分税额额叫做“免抵退退税不得得免征和和抵扣税税额”，它是属属于“不予抵抵免的金金额”。名词解释免抵退税不不得免征征和抵扣扣税额：是不允允许抵扣扣的税额额，这部部分税额额因为属属于非抵抵扣范围围，实际际上属于于征税范范围。免抵退税抵抵减额：在有进进料加工工业务的的企业，因因进口的的原材料料未交关关税和增增值税，那那么在出出口的时时候免征征增值税税，但是是不属于于退税范范围，计计算出口口退税的的时候应应该把这这种因素素剔除，在在出口贸贸易中应应该递减减出口退退税额。免抵退税不不得免征征和抵扣扣税额抵抵减额：因一部部分材料料在进口口的时候候免税，所所以在计计算
27、进项项税转出出的时候候把免税税材料这这部分从从进项税税中分拆拆出来，计计算“免抵退退税不得得免征和和抵扣税税额”时不再再计算免免税材料料的这部部分金额额。当期应纳税税额的计计算当期应纳税税额当当期内销销货物的的销项税税额 (当当期进项项税额 当期期免抵退退税不得得免征和和抵扣税税额)上期留留抵税额额免抵抵退税额额的计算算免抵退退税额出口货货物离岸岸价外外汇人民民币牌价价出口口货物退退税率其中：出口口货物离离岸价(FOBB)以出出口发票票计算的的离岸价价为准当当期应退退税额和和免抵税税额的计计算（11）如当当期期末末留抵税税额 当期期免抵退退税额，则则当期应应退税额额当期期期末留留抵税额额；当期
28、免免抵税额额当期期免抵退退税额当期应应退税额额（2）如如当期期期末留抵抵税额 当期期免抵退退税额，则则当期应应退税额额当期期免抵退退税额；当期免免抵税额额0“当期期期末留留抵税额额”为当当期增增值税纳纳税申报报表中中“期末末留抵税税额”免抵退税不不得免征征和抵扣扣税额的的计算免抵抵退税不不得免征征和抵扣扣税额出口货货物离岸岸价 外汇汇人民币币牌价 (出口货货物征税税率出出口货物物退税率率)做虚拟报关关单的因因素1：成品退退换2：产品复复出口3：报关单单或核销销单超期期应作补补税4：录错手手册号5：录错报报关单号号6：录错汇汇率7：录错金金额8：其它一一些情况况例题：福旺旺家私有有限公司司201
29、13年66月份经经营业务务为:44月份购购进板材材一批，不不含税价价格2000万元元，税率率17%，6月月10日日进项税税通过验验证。本本月进料料加工进进口五金金件材料料50万万元，55月末“应缴税税费应交增增值税”贷方余余额-66万元，本本月内销销产品含含税金额额1177万元，本本月出口口货物FFOB报报价额折折合人民民币2000万元元。计算算本月“免、抵抵、退”税额。1、免抵退退税不得得免征和和抵扣税税额抵减减额=550*（117%-13%）=22万元2、免抵退退税不得得免征和和抵扣税税额=2200*(177%-113%）-2=66万元会计分录：借：主主营业务务成本 6万元元 贷：应应缴税
30、费费应交增增值税进项税税转出 6 万万元3、 本期应纳税税额=1100*17%-（334-66）-66=-117万元元4、 免抵退税额额抵减额额=500*133%=66.5万万5、 出口货物“免、抵抵、退”税额=（2000-550）*13%=9.5万元元借：其他应应收款应收补补贴款出口退退税 99.5万万元贷：应缴税税费应交增增值税出口退退税 99.5万万元本期应退税税额9.5万，退退完后下下期留抵抵17-9.55=7.5万。如果该企业业本月内内销货物物1500万元，那那么本月月应纳税税额-88.5万万元，本本月免抵抵退税额额9.55万元，本本月应退退8.55万元，免免抵税额额1万元元。从免免
31、抵退税税计算过过程来看看出口退退税实质质是：对对已经缴缴纳材料料购进环环节进项项税的一一种补偿偿，实际际现金补补偿限额额不得超超过内销销部分留留抵金额额。现金金不足的的部分给给予下一一纳税期期纳税扣扣除。出出口退税税不能完完全补偿偿已经上上一环节节缴纳的的税款。 费用扣除应应注意的的问题1、企业的的不征税税收入用用于支出出所形成成的费用用，不得得在计算算应纳税税所得额额时扣除除；企业业的不征征税收入入用于支支出所形形成的资资产，其其计算的的折旧、摊摊销不得得在计算算应纳税税所得额额时扣除除。2、企业工工资税前前扣除依依据实际际发放原原则，即即收付实实现制原原则。企企业预提提的工资资没有实实际发
32、放放的不可可以税前前扣除。（国国家税务务总局220111年第344号公告告）规定定：“企业当当年度实实际发生生的相关关成本、费费用，由由于各种种原因未未能及时时取得该该成本、费费用的有有效凭证证，企业业在预缴缴季度所所得税时时，可暂暂按账面面发生金金额进行行核算；但在汇汇算清缴缴时，应应补充提提供该成成本、费费用的有有效凭证证。”（国税发发2000742号）第第六条规规定：“对未与与学校签签订实习习合作协协议或仅仅签订期期限在三三年以下下实习合合作协议议的企业业，其支支付给实实习生的的报酬，不不得列入入企业所所得税税税前扣除除项目。”第七条规定：企业虽与学校正式签订期限在三年以上（含三年）的实
33、习合作协议，如出现未满三年停止履行协议情况的，主管税务机关对已享受税前扣除实习生报酬税收政策的企业应调增应纳税所得额，补征企业所得税，并依法加收滞纳金；对因企业主体消亡或学校撤销等客观原因导致未满三年停止履行协议情况的，不再补征企业所得税和加收滞纳金。第八条规定：企业可在税前扣除的实习生报酬，包括以货币形式支付的基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、加班工资、年终加薪和企业依据实习合同为实习生支付的意外伤害保险费。企业以非货币形式给实习生支付的报酬，不允许在税前扣除。第九条规定企业或学校必须为每个实习生独立开设银行账户，企业支付给实习生的货币性报酬必须以转账方式支付。但
34、实习报酬不纳入工资薪金总额，不得作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。（2011年第27号）的规定，返聘离、退休人员报酬可以作为“工资薪金”在企业所得税税前扣除，考虑到工资与社保的统一性，企业支付给返聘人员的劳动报酬不作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。但要考虑到地方税务部门的实践差异性。在税收征管实践中，离退休人员如果参加社会统筹，企业在为这些人员支付的医药费、生活补贴、书刊费等，不能在企业列支；如果离退休人员没有参加社会统筹，企业为这些人员支付的上述费用，可以作为企业福利费列支。3、企业取取得跨年年度的费费用支出出凭证的的涉税处处理：首首先，费费用只能能在所属属年度扣扣除
35、，不不能提前前或结转转到以后后年度扣扣除。其其次，跨跨年度取取得的发发票要分分以下两两种情况况来处理理：第一一，如果果是企业业所得税税汇算清清缴前取取得发票票，成本本费用可可以在报报告年度度内进行行税前列列支，可可以重新新办理年年度所得得税申报报和汇算算清缴，调调减应纳纳税所得得额；第第二，如如果是企企业所得得税汇算算清缴后后取得的的跨年度度发票，出出于简化化税收征征管的考考虑，经经当地税税务主管管部门批批准，应应在取得得当年的的应纳税税所得额额中扣除除。如果果当地税税务主管管部门没没有批准准，则可可以申请请抵税。4、劳动保保护费支支出与工工作服的的税务处处理（一一）劳动动保护费费支出列列支的
36、政政策依据据新企业所得得税法实实施条例例第四十十八条规规定，企企业发生生的合理理的劳动动保护支支出，准准予扣除除。而且且是没有有限额规规定的。在在个人所所得税方方面也不不作为职职工的应应税所得得。劳动动保护方方面的费费用，包包括用人人单位支支付给劳劳动者的的工作服服、解毒毒剂、清清凉饮料料费用等等防暑降降温费，属属于生产产性的福福利待遇遇。（二二）劳动动保护支支出列支支的限制制条件劳劳动保护护支出的的确认需需要同时时满足三三个条件件：一是是必须是是确因工工作需要要；二是是为其雇雇员配备备或提供供；三是是限于工工作服、手手套、安安全保护护用品、防防暑降温温品等用用品。劳劳动保护护支出的的真实、合
37、合理，是是列支企企业的成成本或费费用的关关键所在在，才能能保证在在计算缴缴纳企业业所得税税时扣除除。公告告20111年第第34号第第二条规规定：“企业根根据其工工作性质质和特点点，由企企业统一一制作并并要求员员工工作作时统一一着装所所发生的的工作服服饰费用用，根据据实施施条例第第二十七七条的规规定，可可以作为为企业合合理的支支出给予予税前扣扣除。”如果在在商场统统一购买买作为福福利性支支出发给给职工的的服装，应应作为职职工福利利费用支支出的同同时还得得代扣代代缴个人人所得税税。（三）防暑暑降温费费的税务务处理（11）个人人所得税税的处理理企业以以现金或或实物发发放防暑暑降温费费等属于于工资、薪
38、薪金所得得中发放放的补贴贴，都要要并入工工资总额额的个人人应纳税税所得，依依法缴纳纳个人所所得税。但但是，由由于个人人所得税税属于地地方税务务机关的的管辖范范围，目目前各地地出现了了不同的的做法。（2）企业所得税的处理（国税2200993号号）第二二条第（二二）项规规定，为为职工卫卫生保健健、生活活、住房房、交通通等所发发放的各各项补贴贴和非货货币性福福利，包包括企业业向职工工发放的的因公外外地就医医费用、未未实行医医疗统筹筹企业职职工医疗疗费用、职职工供养养直系亲亲属医疗疗补贴、供供暖费补补贴、职职工防暑暑降温费费、职工工困难补补贴、救救济费、职职工食堂堂经费补补贴、职职工交通通补贴等等，应
39、作作为职工工福利费费用列支支。即企企业给职职工发放放的防暑暑降温费费可以在在企业所所得税前前扣除。资产损失申申报扣除除控制1、 企业资产损损失扣除除分为：清单申申报扣除除和专项项申报扣扣除，国国税总局局公告220111年第255号第九九条规定定下列资资产损失失，应以以清单申申报的方方式向税税务机关关申报扣扣除：（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、
40、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。（原企业自行申报扣除的资产损失改为清单申报）2、企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理：国税总局公告2011年第25号第六条规定：“企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。（企业资产损失分为实际资产损失和法定资产损失），企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税
41、款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。3、取消年度终了45天之内报批的期限规定。4、 逾期3年以以上应收收款项损损失可申申报扣除除。国税税总局公公告20011年年第255号第二二十三条条规定：“企业逾逾期三年年以上的的应收款款项在会会计上已已作为损损失处理理的，可可以作为为坏账损损失，但但应说明明情况，并并出具专专项报告告。”第二十十四条规规定：“企业逾逾期一年年以上，单单笔数额额不超
42、过过五万或或者不超超过企业业年度收收入总额额万分之之一的应应收款项项，会计计上已经经作为损损失处理理的，可可以作为为坏账损损失，但但应说明明情况，并并出具专专项报告告。”5、未未经申报报的损失失，不得得在税前前扣除国国税总局局公告220111年第255号第五五条规定定：“企业发发生的资资产损失失，应按按规定的的程序和和要求向向主管税税务机关关申报后后方能在在税前扣扣除。未未经申报报的损失失，不得得在税前前扣除。”6、资产损失分为实际资产损失和法定资产损失国税总局公告2011年第25号第四条规定：“企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主
43、管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。”解除劳动合合同、提提前退休休、内部部退养和和买断工工龄获得得一性补补偿支出出的涉税税处理（一一）企业业所得税税的处理理职工与与企业解解除用工工合同、提提前退休休、内部部退养、买买断工龄龄从企业业取得的的一次性性补贴，都都与企业业的经营营有关，这这笔支出出是可以以在企业业的所得得税前扣扣除的。各各种补偿偿性支出出数额较较大，一一次性摊摊销对当当年企业业所得税税收入影影响较大大的，可可以在以以后年度度均匀摊摊销。具具体摊销销年限，由由省（自自治区、直直辖市）税税务局根根据当地地实际情情况确定定。（二
44、二）个人人所得税税的处理理（财税税200011577号）规规定：“个人因因与用人人单位解解除劳动动关系而而取得的的一次性性补偿收收入（包包括用人人单位发发放的经经济补偿偿金、生生活补助助费和其其他补助助费用），其其收入在在当地上上年职工工平均工工资3倍数额额以内的的部分，免免征个人人所得税税；超过过部分计计算征收收个人所所得税。”国税发1999178号文件规定：“考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算。”个人应缴纳的个人所得税=（经济补偿金数额-当地上年职工平均工资3倍数额）实际工作年限-3500适用税率速算扣除数实际工作年限