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1、党政机关关、事业业单位“小金库库”重点检检查培训训资料一、关于于“小金库库”定义的的解释国务院办办公厅国国办发119955299号文转转发财政政部、审审计署和和中国人人民银行行关于于清理检检查“小金库库”的意见见第二二条规定定：凡违违反国家家财经法法规及其其他有关关规定，侵侵占、截截留国家家和单位位收入，未未列入本本单位财财务会计计部门帐帐内或未未纳入预预算管理理，私存存私放（将将对财政政资金或或者其他他公款私私存私放放，是指指未将资资金收入入、支出出等经济济活动纳纳入法定定账目进进行记载载和核算算，致使使资金的的运行完完全脱离离财务的的统一核核算和职职能部门门的监督督。私存存私放资资金与“小
2、金库库”是一回回事。）的的各项资资金，均均属“小金库库”，都要要清理检检查。中共中中央办公公厅 国国务院办办公厅印印发的的通知（中中办发20009118号）在借鉴以往“小金库”的定义，充分吸取现行法律、法规相关规定内容，并广泛征求部门与地方意见，经反复研究与讨论，将“小金库”定义为：是指违反法律法规及其他有关规定，应列入未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。如：超范围、超标准发放奖金、津贴；公款旅游；请客、送礼等，但只要是在国家规定的账簿内登记、核算，就不能认定为“小金库”，只能按违反财政、财务、会计法律、法规、制度进行处理、处罚。“小金库库”内容主要要包括： （一）
3、各各项生产产经营收收入。包包括销售售收入、营业收收入、出出租收入入、出售售残次品品和边角角废料收收入、处处理报废废固定资资产变价价收入、逾期押押金收入入、销售售不动产产收入、发售股股票申请请表售表表收入、股票发发行费收收入等。 （二）各各项服务务和劳务务收入。包括加加工、维维修、运运输和代代理业务务收入、服务业业收入、广告收收入、出出版发行行收入、技术转转让、技技术咨询询、技术术服务、技术培培训收入入等。 （三）各各项价外外费用。包括价价外收取取的基金金、集资资费、返返还利润润、补贴贴、违约约金、手手续费、包装费费、储备备费、优优质费、运输装装卸费、代收款款项及其其他形式式的价外外收费。 （四
4、）各各种集资资、摊派派、赞助助、捐赠赠等收入入。 （五）股股票、债债券等投投资收益益（包括括对外投投资）。 （六）各各种形式式的回扣扣和佣金金。 （七）各各项行政政事业性性收费。 （八）各各项罚没没收入。 （九）各各类协会会、学会会的会费费收入等等。 （十）其其他应列列入本单单位财务务会计部部门帐内内或应交交存财政政专户的的收入。（十一）通通过虚列列支出、资金返返还等方方式将资资金转到到本单位位财务会会计部门门帐外的的。二、“小小金库”的形成方方式1违规规收费、罚款及及摊派设设立“小金库库”；2用资资产处置置、出租租收入设设立“小金库库”；3以会会议费、劳务费费、培训训费和咨咨询费等等名义套套
5、取资金金设立“小金库库”；4经营营收入未未纳入规规定账簿簿核算设设立“小金库库”；5虚列列支出转转出资金金设立“小金库库”；6以假假发票等等非法票票据骗取取资金设设立“小金库库”；7上下下级单位位之间相相互转移移资金设设立“小金库库”；8. 其其他表现现形式。三、“小小金库”的存放放形式（一）现现金形态态。现金金形态存存放的“小金库库”在现实实生活中中非常普普遍。基基本特点点是：金金额相对对于银行行存款较较小，支支配权一一般掌握握在单位位的个别别部门或或小部分分利益团团体手里里，主要要用于为为个人或或少数人人谋取额额外的福福利。使使用时现现金来、现金去去，最为为方便、快捷。表现为为：1、收入入
6、不入账账，保险险柜直接接存放现现金。 2、采用用虚列支支出的方方法，套套取现金金。3、虚报报人数、工资额额，将差差额部分分单独存存放，形形成小金金库。 4、 商商业行为为的各种种回扣等等。（二）银银行存款款形态。银行存存款形态态的“小金库库”，是当当前小金金库的主主要形态态，金额额往往较较大，支支配权层层级相对对现金形形式来说说一般要要高些，主主要由单单位或部部门支配配，一般般挂靠于于二级单单位或关关联单位位，部分分甚至以以个人存存款形式式存在。 如：将将收入存存放在下下属单位位、学会会、协会会、工会会等账户户，将其其成为私私设“小金库库”的“避风港港”；通过过下属单单位走账账，将收收入存放放
7、在帐外外单独设设立的账账户；通通过收入入转移、将资金金直接存存入个人人账户，躲躲避日常常监管等等等。（三）有有价证券券形态。有价证证券多为为单位账账外购买买的国库库券、债债券、股股票和购购物卡等等。这类类形态的的“小金库库”可以说说是在当当前金融融证券市市场异常常活跃的的情况产产生的一一种新形形式的“小金库库”。一般般来源于于公用闲闲置资金金或其它它“小金库库”资金在在违法理理财过程程中形成成的产物物，而购购物卡还还可能是是下属单单位或关关联单位位运用“小金库库”资金购购买赠送送的。（四）固固定资产产形态。固定资资产形式式的“小金库库”，多表表现为设设备、汽汽车、房房屋等不不在账面面反映，为为
8、“小金库库”的进一一步繁衍衍生息提提供了基基础，多多与资产产出租、处置收收入不入入账等相相关。一部分是是历史上上形成的的账外资资产清理理不彻底底遗留下下来的，也也有利用用特殊资资源与其其他单位位合作获获取的，还还有一部部分用资资金购买买形成。固定资产产来源途途径大致致有两类类：一是是来源于于行政事事业单位位改制过过程中形形成的账账外资产产。二是是利用职职权以应应收不收收或放松松管制为为交易手手段，让让相关单单位购买买车辆、楼房等等大宗物物品等，挂挂靠在外外单位，在在本单位位不但不不入账，就就连账外外账也没没有，表表面上可可能表现现为某种种借用关关系。（五）股股权和债债权形态态。这里里的股权权与
9、债权权主要是是指单位位或部门门与关联联单位之之间股权权、债权权关系，不不包括股股票、债债券等有有价证券券。这种种股权、债权往往往是以以一种契契约或协协议的形形式出现现，甚至至是一种种口头上上的承诺诺。其来源，可可能是单单位改制制变迁过过程中形形成的股股权、债债权关系系，没有有在账上上反映，形形成账外外“小金库库”；也可可能是以以权利作作为交换换而形成成的所谓谓“干股”，成为为“小金库库”。这种形式式的“小金库库”隐蔽性性较强，只只有经办办人和单单位（部部门）领领导等少少数几个个人知道道，有的的单位只只有一人人知道。（六）其其他形式式。四、“小小金库”支出用用途。1、以为为职工谋谋福利、留住人人
10、才为借借口乱发发奖金、补贴。2、拉关关系走后后门进行行请客送送礼或为为有关部部门付账账。3、小团团体旅游游的费用用。4、购置置不便公公开的商商品。5、少数数几个人人私分。6、用途途不便公公开或应应由个人人支付的的费用。7、为本本单位职职工发放放工资、奖金缴缴纳应由由个人负负担的个个人所得得税。8、其他他。五、“小小金库”检查的的时间范范围。重点是220077年20009年55月底各各项“小金库库”资金的的收支数数额，以以及20006年年底“小金库库”资金滚滚存余额额和形成成的资产产。对设立“小金库库”数额较较大或情情节严重重的，应应追溯到到以前年年度。六、“小小金库”检查的的方式。（一）“小金
11、库库”检查采采取突击击检查的的方式，事事前不发发放检查查通知书书，检查查通知书书随现场场进点时时一并带带达。开开展突击击检查时时，如单单位遇到到单位保保管保险险箱或保保管帐簿簿的人员员不在时时，检查查人员要要先对保保险箱和和账簿等等有关凭凭证存放放点进行行封存，待待保管人人到场后后再予以以开启。（二）发发现“小金库库”时，应应一鼓作作气完成成检查，并并要求单单位领导导和财务务管理人人员、经经手人签签字后方方可离开开现场，避避免单位位转移、更改、销毁证证据。七、“小小金库”主要表表现形式式。一是体外外循环形形。上下下级单位位之间相相互转移移资金设设立“小金库库”。即将将收入或或费用转转嫁给下下属
12、单位位或与其其有关联联的单位位，由下下属单位位或关联联单位报报销，或或由下属属单位、关联单单位直接接与关联联单位结结算。如如：租金金收入、对外投投资收入入等。二是账外外结算形形。重点点是各项项服务（劳劳务）收收入、资资产经营营收入、处理固固定资产产变现收收入、赞赞助收入入、捐赠赠收入等等是否全全部入账账？罚没没收入是是否全额额缴存财财政专户户？应作作本单位位的收入入是否转转作工会会、协会会、学会会、食堂堂的收入入？应作作本单位位的收入入是否有有直接抵抵支情况况？是否否存在乱乱收费、乱集资资、乱摊摊派等问问题。三是返还还报销形形。重点点经济主主管部门门利用资资源为其其下属单单位或关关系户在在各级
13、财财政部门门争取专专项资金金或经费费补助，资资金到位位后，由由其项目目单位从从所争取取的资金金中返还还一部分分给主管管部门或或为主管管部门报报销一定定额度费费用的问问题。四是虚列列支出套套取现金金形。单单位为减减少年度度结余，将将本不存存在的支支出项目目通过虚虚列支出出的方式式套取现现金。五是利用用虚假债债权债务务设置的的账外资资金。重重点是将将收入放放在往来来款中列列收列支支；或将将本不存存在的支支出项目目通过虚虚列支出出的方式式挂在往往来款中中列支；或将收收回的应应收款（特特别是账账销案存存的应收收款或呆呆死账）以以及将无无须支付付的应付付款支出出，套取取现金。六是其他他问题。如对外外投资
14、收收益不分分配，放放在被投投入单位位，并在在被投入入单位直直接支出出。八、“小小金库”检查的的切入点点查处“小小金库”需要对对被检查查单位的的基本情情况、部部门职责责、行业业特点、单位内内部控制制制度等等进行综综合分析析，与有有关人员员进行座座谈了解解，作出出系统性性判断；再对单单位的财财务管理理状况、会计核核算情况况以及财财务收支支数据、业务数数据和业业务活动动进行对对比分析析，来判判断这个个单位是是否有私私设“小金库库”可能，哪哪个部门门有可能能设置“小金库库”，确定定检查“小金库库”的突破破口。这这需要有有敏锐的的洞察力力，需要要掌握一一些检查查的技术术方法。（一）从从检查收收入入手手。
15、首先先摸清被被查单位位机构设设置及职职能；收收入项目目、来源源及收取取方式，摸摸清所有有收入的的来源渠渠道和环环节。其其次，对对已有的的收入项项目和可可能存在在的收入入环节，就就其真实实性和准准确性要要逐一核核实，判判别真伪伪。这是是一种完完整性的的检查，主主要针对对截留收收入式设设立“小金库库”的检查查。（二）从从检查支支出入手手。首先先分析支支出项目目增减变变化情况况，看有有无异常常现象。其次，重重点核实实如下支支出项目目：一是是核实租租赁费支支出的真真实性，对对车辆租租赁费、房屋租租赁费等等大额租租赁事项项，要分分析必要要性，并并对可疑疑事项现现场核查查。二是是核实维维修费支支出的真真实
16、性，对对大额房房屋、设设备等维维修，要要分析必必要性，并并现场查查看。三三是核实实劳务费费支出的的真实性性，对劳劳务费支支付给有有关单位位的，延延伸到劳劳务单位位进行核核实；对对劳务费费支付给给个人的的，与本本人进行行核实。四是核核实会议议费支出出的真实实性，重重点查看看会议通通知、会会议纪要要、与会会人员名名单等资资料，必必要时到到宾馆饭饭店进行行核实。这主要要是针对对虚列支支出式、套取式式或者叫叫骗取式式设立“小金库库”的情况况。（三）从从检查对对外投资资入手。（四）从从检查票票据入手手。包括括收据、支票和和发票。检查收收据主要要是针对对截留收收入式设设立“小金库库”的检查查。检查查发票主
17、主要是针针对虚列列支出式式设立“小金库库”的检查查。（五）从从检查银银行账户户入手。要求被被查单位位提供所所有银行行账户及及批准开开设银行行账户的的文件。重点把把握两个个方面：一是核核查银行行账户的的个数。二是核核查对账账单余额额和会计计账面余余额是否否一致，银银行对账账单上的的每笔业业务与单单位银行行存款账账是否一一一对应应，摘要要注明的的资金流流向是否否相符，发发现可疑疑应延伸伸到所属属银行进进行查询询。（六）从从延伸检检查下属属及往来来单位入入手。了了解被查查单位下下属机构构设置、管理体体制、财财务体制制、经济济业务往往来等情情况。延延伸审查查应重点点关注以以下方面面：一是是下属单单位上
18、缴缴收入是是否汇入入大账；二是被被查单位位委托下下属单位位和往来来单位代代收的各各项收入入是否入入大账、是否全全额入账账；三是是下属单单位是否否存在报报销上级级单位费费用的情情况；四四是关注注往来款款，特别别是一些些长期挂挂账或异异常的往往来款项项。主要要是针对对转出转转回式设设立“小金库库”的检查查。另外，有有必要对对出纳和和会计人人员的交交接记录录进行检检查。九、“小小金库”检查的的主要方方法和技技巧（一）检检查的主主要方法法1、突击击盘存法法对于私设设“小金库库”的部门门来讲，除除保管困困难外，现现金是使使用起来来最为方方便、最最为便捷捷的。对对这种形形式的“小金库库”，实践践中比较较有
19、效的的检查方方法是突突击盘库库。对于盘点点，一定定要掌握握好时机机和对象象，盘库库前要根根据对被被检查单单位的基基本情况况、部门门职责、行业特特点、单单位内部部控制制制度等进进行的综综合分析析，进行行周密安安排，根根据掌握握的线索索资料，准准确判断断资金存存放的地地点。盘点时要要注重： 一要与清清理收费费票据、现金支支票、空空白支票票和转账账支票存存根、作作废存根根等资料料结合起起来。二要与保保管的实实物资料料相结合合。三是盘库库时注意意保险柜柜中保管管的房产产证、土土地证、有关资资料证明明、笔记记本、信信封、钥钥匙等实实物资料料。当判判断现金金会存放放在多个个保险柜柜时，应应安排几几个盘点点
20、小组同同时进行行。如果发现现账款不不符现象象，应追追查到底底，查清清原因。对于存存放于保保险柜的的存折、存单，不不管是单单位户或或是个人人户，都都要进行行深入查查证，确确定是否否属于“小金库库”。2、收入入核实法法全面了解解被查单单位的行行政管理理、业务务活动和和经营管管理活动动情况，尽尽量掌握握其各种种收入的的来源，包括正常业务收入和非正常业务收入，以利于确认是否全部收入都已入账，核对报表与收入总账、明细账是否相符。如果账上没有这些收入或收入的金额与实际情况相差太大，就要进行追查。这样，从账外资金来源上找线索，就能检查出“小金库”账外账来。重点核查查行政事事业性收收费、罚罚没收入入、各类类协
21、会、学会的的收入、投资分分利、房房屋租赁赁收入，出出售低值值易耗品品、材料料、废料料收入等等是否入入账；审查有无无非法收收入或用用不合法法票据收收费，有有无截留留事业收收入、经经营收入入和其他他收入。3、支出出追查法法通过审查查各项开开支，检检查是否否有虚报报冒领款款项转做做“小金库库”的情况况，特别别注意审审查白条条抵库、大额和和金额较较整，有有规律的的支出，必必要时延延伸到关关联单位位。盘查查实际支支出，账账面列支支数额与与实物的的单价、数额是是否相符符，看有有无报支支发票而而无物资资，有无无以购代代领虚列列支出的的情况。4、账户户核对法法审查被查查单位的的银行开开户情况况，同被被查单位位
22、提供的的资料进进行核对对。同时时，核实实银行存存款与银银行对账账单是否否相符。5、清查查票据法法检查票据据购买登登记簿，清清点所提提供的票票据存根根是否完完整；审审核票据据编号是是否连续续，填写写项目是是否齐全全，大、小写金金额、复复写字迹迹是否一一致，有有无涂改改现象，作作废的票票据是否否加盖“作废”戳记。可以以以票据领领购、使使用、缴缴销、结结存登记记为线索索，通过过计算机机排序、计算或或人工摸摸排审核核寻找差差异。6、审阅阅相关资资料法一是审查查会计凭凭证后附附的原始始凭单，考考究其真真伪。二二是审查查合同、协议，特特别注意意保证金金和押金金的情况况。三是是查阅被被查单位位的会议议记录，
23、因因为会议议记录往往往能反反映一些些单位违违纪违规规问题的的蛛丝马马迹，可可以通过过审阅会会议记录录来获取取一些问问题的线线索。四四是查阅阅会计人人员交接接记录。会计人人员交接接记录是是非常重重要的检检查证据据，能够够记录交交接过程程中涉及及到全部部会计账账簿、资资料等真真实情况况。认真真检查历历任会计计、出纳纳人员的的交接记记录，可可能会发发现违法法乱纪问问题的线线索。7、调查查询证法法通过询问问、调查查有关部部门或知知情人员员，并对对其做思思想工作作，讲明明利害关关系，调调查、核核实证据据。许多多账外账账都是从从对有关关信息的的分析过过程中间间接发现现或和所所检查单单位相关关人员聊聊天时得
24、得到相关关信息的的。因此此，检查查账外账账要重视视收集与与分析有有关信息息，抓住住线索，寻寻找突破破口，追追查到底底。分析析判断、搜寻蛛蛛丝马迹迹对检查查小金库库至关重重要。检检查人员员应当在在此基础础上，注注重外围围突破。要在掌掌握一定定证据的的情况下下，找有有关人员员进行谈谈话询问问，再将将询证资资料与单单位经济济合同、收费依依据、账账面情况况等书证证资料进进行核对对，以核核实单位位的小金金库问题题。8、分析析比较法法一是对单单位的财财务数据据进行比比较分析析，从中中发现存存在的问问题。二二是对同同一类型型的事项项进行比比较，如如果存在在差异，分分析差异异存在的的原因，从从而发现现存在的的
25、问题。要注意意被查单单位历年年在对待待同一件件事的处处理上是是否一致致。如某某些单位位历年有有些相对对稳定的的收入，比比如租金金等，却却突然在在财务账账上消失失了；还还有的单单位某些些收入年年年有增增加，而而骤然减减少了，如如果将这这些问题题查个水水落石出出，这些些收入则则往往进进入了账账外账。比较分分析可以以利用计计算机来来进行排排查。通通过对计计算机数数据的筛筛选、分分析，能能有效解解决数据据量大、流程复复杂、时时间紧等等难题，提提高检查查效率和和检查质质量。9、现场场勘察法法主要到被被检查单单位办公公场所进进行实地地查看，观观察办公公场所有有无闲置置租赁、电梯间间有无移移动传媒媒广告、通
26、讯机机站等情情况，按按照目前前市场运运作机制制，这些些情况都都可能为为被检查查单位带带来额外外收入，尽管这些收入可能比较少，但这些收入往往能成为发现“小金库”的重要线索。10、延延伸检查查法在分析判判断发现现疑点掌掌握一定定证据的的基础上上，向资资金往来来单位或或其下属属单位进进行延伸伸审计。通过对对现场的的勘察和和向有关关人员询询问，结结合财务务资料和和经济资资料，选选择与被被查单位位资金结结算频繁繁、经济济往来密密切的单单位进行行调查。找出线线索打开开缺口。各调查查组也应应加强联联系，及及时沟通通反馈情情况。就就特定事事项向资资金往来来单位调调查取证证，分析析判断、搜寻蛛蛛丝马迹迹，对查查
27、出“小金库库”至关重重要。11、利利用举报报法 根据公布布的“小金库库”检查线线索举报报电话和和电子邮邮箱收到到“小金库库”举报信信息，检检查组应应对举报报信息的的真实程程度进行行初步判判断，重重点对举举报涉及及的有关关人员、资金流流向进行行调查，参参考“小金库库”举报信信息进行行实质性性测试，可可以提高高检查的的针对性性。（二）检检查的技巧一是审查查支出单单位的账账目与收收入单位位的账目目相对照照、挤差差额，看看是否入入账。二二是审查查单位设设立的账账薄与科科目是否否合法。三是支出出账与库库存账对对照，看看是否存存在差额额，有差差额的是是否入账账。四是是收货单单位的支支出账与与发货单单位的收
28、收入账相相对照（医医疗卫生生单位的的药品购购入）看看有无差差额，以以便从中中发现账账外资金金。五是是查问各种逾逾期保证证金、押押金和无无需支付付的往来来款是否否及时转转为单位位收入。六是扣款款、罚没没款、集集体存款款利息以以及合理理的回扣扣是否入入账。七七是查“小金库库”是否建建账和有有记载，账账薄与库库存相对对照，看看使用渠渠道是否否合理。八是查“小金库库”与账外外资金的的实际支支配权，看看是否个个人支配配，以及及是否存存入银行行个人从从中贪污污利息。九是核对对自查表表。核对自自查表是是本次“小金库库”检查的的一项内内容，也也是检查查的一种种手法。被检查查单位自自查出来来的“小金库库”是否全
29、全额上报报，有无无遗漏，已已经上报报的是否否全部自自纠到位位。有无无避实就就虚、避避重就轻轻的现象象。十是是看一下下财务人人员的桌桌上的账账本，也也许其中中就有记记载“小金库库”的账本本。十一一是看一一下电脑脑上账套套“登录”，是否否有可疑疑的账套套。十、“小小金库”的认定定和处理理国务院发发布的财财政违法法行为处处罚处分分条例第第十七条条规定：“单位或或个人违违反财务务管理的的规定，私私存私放放财政资资金或者者其他公公款的，责责令改正正，调整整有关会会计账目目，追回回私存私私放的资资金，没没收违法法所得。对单位位处30000元元以上55万元以以下的罚罚款；对对直接负负责的主主管人员员和其他他
30、直接责责任人员员处20000元元以上22万元以以下的罚罚款。属属于国家家公务员员的，还还应当给给予记大大过处分分；情节节严重的的，给予予降级或或撤职处处分。”根据财政政目前对对行政事事业单位位的资金金管理情情况。大大部分单单位均属属财政预预算拨款款单位或或实行财财政收支支两条线线管理单单位，考考虑到单单位资金金来源，对对单位“小金库库”的处理理原则采采取“只没收收、不罚罚款”。为使使“小金库库”查处切切实可行行，保证证执行到到位，达达到既严严格执法法又惩戒戒违规单单位的目目的，具具体可采采取以下下几种方方式：（一）按“小金库库”资金收收入来源源性质处处理1通过过“乱收费费”方式取取得的“小金库
31、库”资金，原原则上要要求收费费单位将将资金退退还给交交费人或或交费单单位，并并由有关关部门对对乱收费费责任人人进行处处理。对对于无法法退还的的资金，全全额上交交财政。2对于于单位超超期的保保证金、押金形形成的“小金库库”，应按按规定转转入单位位其他收收入，实实行收支支两条线线管理的的单位要要按规定定上交财财政专户户，按规规定进行行管理使使用。3对于于隐瞒、转移收收入形成成的“小金库库”，如：转移到到单位工工会帐、协会帐帐、食堂堂帐或下下属单位位帐上的的“小金库库”资金，按按规定全全额没收收上交财财政。4对于于虚列支支出套取取资金形形成的“小金库库”，按规规定全额额没收上上交财政政。（二）对已支
32、支出“小金库库”资金的的处理1对于于超发放放职工工工资、奖奖金、补补贴部分分，由单单位负责责收回；2.对于于用于单单位经费费开支的的，在本本年度支支出资金金要按规规定转入入单位收收支帐户户，按规规定进行行核算；3涉及及个人贪贪污的资资金要全全额退还还，情节节严重的的移交检检察机关；4对逃逃避财政政收支“两条线”管理的的单位，要要按规定定补交政政府统筹筹资金。补交资资金在单单位以前前年度资资金结余余中支出出，或在在单位本本年度一一般预算算资金中中进行调调整。（三）对对“小金库库”结余资资金的处处理“小金库库”结余资资金原则则上全额额收缴财财政。（四）对挂帐帐“小金库库”资金的的处理对于挂在在往来
33、款款中进行行核算的的“小金库库”，要求求单位及及时进行行帐务调调整，按按规定纳纳入单位位收支帐帐进行核核算，实实行收支支两条线线管理的的单位要要按规定定上交财财政专户户，补交交政府统统筹资金金。附件1、对帐帐外帐小金库库的检检查技巧巧2、检查查 小小金库 有有技巧3、介绍绍十种审审计查帐帐技巧附件1：对帐外帐帐“小金库库”的检查查技巧账外账是是指单位位对收入入或所得得不进行行账务处处理，将将资金隐隐匿、截截留于账账簿内容容之外，形形成本单单位“小金库库”或是逃逃避会计计监督进进行账外外交易等等违法、违纪行行为的总总称。账账外资金金的来源源主要有有两种途途径：一一种是收收入不入入账，另另一种是是
34、虚增成成本费用用套取资资金。由由于账外外账是多多种多样样的，因因此对账账外账进进行检查查要具体体问题具具体分析析，对不不同的对对象采取取不同的的方法。账外账的的检查方方法： 一、来源源追查法法这是一种种从账外外资金来来源上查查找线索索的方法法。某些些单位历历年有些些相对稳稳定的收收入，比比如租金金等，却却突然在在财务账账上消失失了；还还有的单单位某些些收入年年年有增增加，而而骤然减减少了，如如果将这这些问题题查个水水落石出出，这些些收入则则往往进进入了账账外账。因此，在在检查账账外账时时，首先先要搞清清楚该单单位的业业务收入入情况，包包括正常常业务收收入和非非正常业业务收入入；再看看该单位位财
35、务账账上是否否有这些些收入，账账上收入入是否与与实际收收入相符符。如果果账上没没有这些些收入或或收入的的金额与与实际情情况相差差太大，就就要进行行追查。这样，从从账外资资金来源源上找线线索，就就能检查查出账外外账来。比如租租金收入入，财务务检查时时，基本本检查方方法就是是先按被被检查单单位的租租赁合同同整理出出该单位位的每月月基本租租金收入入统计表表，然后后打印出出该单位位在营业业部开立立的费用用帐户明明细表，结结合财务务手工帐帐本51151-租赁收收入科目目明细，逐逐项核对对租金收收入是否否入帐。二、支出出探疑法法这是一种种从账外外资金支支出上追追根求源源的检查查方法。正如所所有资金金都具有
36、有来源和和去向两两个方面面一样，小小金库，也也有其来来源和去去向。也也就是说说账外账账的私设设手段不不论多么么隐蔽，必必然“来有踪踪去有影影”。私设设账外账账的单位位大多数数为了逃逃避监督督，把一一些不正正当的开开支在“小金库库”报销。还有的的单位利利用“小金库库”增发奖奖金实物物，购置置奢侈品品或用于于请客送送礼、大大吃大喝喝，也有有用来搞搞账外经经营、投投资的。针对这这些情况况采用支支出探疑疑法十分分必要，主主要查不不合理支支出。账账外账的的支出由由于涉及及的人员员多、范范围广，难难免露马马脚。在在查账工工作中，若若发现来来历不明明的支出出时，要要追根求求源，这这样就可可以查出出账外账账。
37、比如如通过查查看传票票，查看看26221-工工会经费费是否按按规定列列支或是是否存在在挪用情情况，226411-职工工福利费费是否按按规定列列支，有有无以业业务拓展展费等形形式套支支资金供供少部分分人吃喝喝、送礼礼使用，有有无以职职工伙食食补贴形形式但职职工实际际并无享享受补贴贴套取资资金；查查看53321-业务招招待费、外事费费是否控控制使用用，发票票是否合合规合法法，摘要要内容与与发票内内容是否否一致，是是否与收收款单位位的经营营范围一一致，内内容填写写是否齐齐全，日日期、大大小写金金额、印印章是否否正确并并符合规规定,是是否是正正式的税税务发票票或经税税务部门门审查盖盖章的发发票；查查看
38、53321-会议费费是否经经常发生生，是否否经常以以每人330元会会议标准准列支会会议费，但但实际资资金存放放入小金金库备用用情况；由于553211-公杂杂费无比比例控制制和金额额控制，因因此要对对大额费费用进行行跟踪，看看发票上上注明的的实物是是否存在在，是否否分配到到申请使使用的网网点处，是是否存在在利用他他人发票票套取资资金情况况，通过过帐实核核对法进进行检查查。三、询查查追踪法法这是一种种收集信信息、抓抓住线索索、寻找找突破口口的审查查方法。由于账账外账具具有很大大的隐蔽蔽性，在在没有发发现其他他线索的的情况下下，就需需要注意意收集有有关信息息或采取取走询查查路线的的办法。许多账账外账
39、都都是从对对有关信信息的分分析过程程中间接接发现或或和所检检查单位位相关人人员聊天天时得到到相关信信息的。因此，检检查账外外账要重重视收集集与分析析有关信信息，抓抓住线索索，寻找找突破口口，追查查到底。四、综合合分析法法是指通过过综合分分析情况况后，对对私设账账外账作作出判断断，进行行突击检检查的一一种方法法。在对对一个单单位进行行检查时时，可以以通过综综合分析析被查单单位的有有关情况况，从而而判断该该单位是是否有私私设账外外账的可可能性。如果有有则可采采取突击击检查的的办法清清查账外外账。查查账人员员要熟悉悉被查单单位的基基本情况况，如：财会核核算程序序、财务务核算的的各种资资料，以以及该单
40、单位有关关部门的的设置和和人员的的具体分分工等内内部控制制制度情情况以及及财务情情况后，再再进行检检查。也也可以通通过从会会计凭证证、账簿簿、报表表上发现现异常数数据，抓抓住疑点点，深查查细找。比如查查看手工工帐13391-其他应应收款明明细，看看是否有有违规挂挂帐套取取资金逃逃避费用用控制情情况的。五、相互互核对法法这种方法法是指书书面资料料的相关关记录之之间，或或是书面面资料的的记录与与实物之之间，或或是收款款单位与与付款单单位之间间进行相相互印证证，查处处账外账账的一种种方法。具体包包括以下下两个方方面：1、收付付核对法法：检查查某一单单位收入入或支出出时，又又与相关关的付款款或收款款单
41、位进进行核对对的方法法。 2、账账实核对对法：即即查对账账目与实实物是否否一致的的方法。特别是是在资产产科目中中，要仔仔细核对对大额的的资产列列支明细细情况，核核对非经经营性的的机具设设备、办办公家私私是否有有报总行行审批，或或者虽然然是报总总行审批批，但实实际使用用却不在在申请使使用的网网点处等等；或者者帐目列列支为某某种资产产的，盘盘查实物物却没有有；或者者，单位位申报审审批的是是某种普普通资产产，但实实际却是是购置实实行控制制审批的的奢侈品品等。 稽核手手段的配配合： 1、通通过业务务档案查查询系统统，输入入起始稽稽核日期期、网点点输营业业部2、帐号2011301199999999、交易
42、易代码008022等要素素查询出出费用帐帐户提取取备用金金的情况况。2、看查查询出的的支票上上显示的的相关信信息，比比如金额额、日期期、营业业部办理理人（通通过柜员员号或者者支票正正面的私私章可以以得到），然然后通过过网点信信息系统统-业务务量考核核系统-日记表表，选择择日记表表中一级级支行、二级支支行为营营业部、要查询询的支票票日期、营业部部办理人人员名字字进行查查询。3、通过过支票上上的具体体交易时时间翻查查柜员流流水，查查找同一一时间下下那08802交交易，看看08002那笔笔取款交交易后是是否出现现06001等相相关交易易。然后后继续通通过业务务档案查查询系统统查询出出06001那笔笔
43、或连续续几笔的的凭证，看看签名和和帐号。若非关关联交易易，而是是其他客客户的交交易，则则查询是是否有跟跟08002相同同金额的的传票（防防止取款款人取现现后换柜柜员操作作以截断断查帐人人员跟踪踪）。用他人发发票套取取资金情情况，通通过帐实实核对法法进行检检查。4、若发发现有关关联的006011一笔或或几笔交交易，则则要关注注，跟踪踪去向。用06607交交易查询询出对公公取现存存入私人人帐户的的明细，看看是否有有“小金库库”嫌疑。用00032查查询ATTM/PPOS交交易明细细可以查查询具体体是否有有用私人人卡刷卡卡消费或或购买单单位用品品的。如如果08802取取现后，第第二天就就从私人人卡上全
44、全额刷卡卡消费则则认为是是方便购购买人员员免去携携带现金金的麻烦烦，不算算是违规规。如果果私人卡卡上经常常留有大大量现金金，且经经常先消消费后报报销（刷刷卡消费费后的发发票可以以通过翻翻阅传票票看是否否有用来来报销费费用）；如果私私人卡明明细显示示经常有有06002交易易，30002交交易，资资金余额额不足时时又有006011交易，且且交易金金额跟110122业务周周转金有有紧密联联系，则则基本可可认为该该单位存存在“小金库库”。 5、若若是发现现有小金金库嫌疑疑，则要要继续查查询跟踪踪，看是是否有利利用其他他私人卡卡消费，公公款私存存的。通通过前面面的查帐帐工作，基基本可以以了解该该单位实实
45、际开支支时主要要的管理理人员是是哪几个个，则相相应的通通过户名名查询客客户号，然然后用000155交易查查询主要要人员的的几个帐帐户，看看06007明细细中是否否也出现现30002刷卡卡交易等等，看是是否存在在利用多多个私人人帐户进进行周转转的可能能等。隐瞒收入入，搞“小金库库”的查账账技巧。这种手手段是近近年来才才有的，而而且较为为普遍。这种情情况往往往是公私私交融，以以公家名名义达到到营私之之目的。有些“小金库库”名义上上是为集集体，而而实际上上是为隐隐形私利利服务。“小金库库”的存在在，给贪贪污受贿贿违纪活活动大开开了方便便之门。对这类类案件，往往往是难难查，不不好认定定，时常常以不正正
46、之风为为借口，以以退代罚罚。对这这种案件件的查法法：一是是审查支支出单位位的账目目与收入入单位的的账目相相对照、挤差额额，看是是否入账账。二是是审查单单位设立立的账薄薄与科目目是否合合法。三三是支出出账与库库存账对对照，看看是否存存在差额额，有差差额的是是否入账账。四是是收货单单位的支支出账与与发货单单位的收收入账相相对照，看看有无差差额，以以便从中中发现账账外资金金。五是是查销售售物品或或门类繁繁多的各各种扣款款、罚没没款、集集体存款款利息以以及合理理的回扣扣是否入入账。六六是 查查“小金库库”是否建建账和有有记载，账账薄与库库存相对对照，看看使用渠渠道是否否合理。七是查查“小金库库”与账外
47、外资金的的实际支支配权，看看是否个个人支配配，以及及是否存存入银行行个人从从中贪污污利息。附件2：检查“小小金库”有技巧巧“小金库库”，依据据国办发发1999529号号文件规规定，指指的是单单位“违反国国家财经经法规及及其他有有关规定定，侵占占、截留留国家和和单位收收入，未未列入本本单位财财务会计计部门账账内或未未纳入预预算管理理，私存存私放的的各种资资金”。由于于“小金库库”具有较较强的隐隐蔽性，因因此不易易查出。但是，“小金库” 的审查是有规可循的，有一定的技巧性。结合近年来的审计实践，我们提出以下六种方法用以检查“小金库”，希望能为查处私设“小金库”行为提供借鉴。一、对单单位的财财务收支支和业务务活动资资料进行行认真对对比分析析，确定定“小金库库”的存在在可能及及方向处处所的“分析判判断法”任何单位位的经济济活动，其其相关指指标都存存在一定定的比例例关系。针对不不同的被被检查单单位，首首先要对对其经营营范围进进行了解解，在此此基础上上对其财财务帐表表的收入入项目、收入与与支出的的配比关关系等进进行对比比，据以以确认该该单位是是否存在在私设“小金库库”可能。然后结结合单位位的部门门设置和和职能职职责，进进一步确确认可能能设置“小金库库”