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1、第04讲固定资产处置（知识点）固定资产处置一）固定资产终止确认的条件固定资产准那么规定，固定资产满足以下条件之一的，应当予以终止确认：1 .固定资产处于处置状态固定资产处置包含固定资产的X、转让、报废或毁损、对外投资等。处于处置状态的固定资产不再 用于生产商品、提供劳务、出租或经营治理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。2 .该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益固定资产确实认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，如果一项固定资产 预 期通过使用或处置不能产生经济利益,就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。（二固定资产处置的账务处理企业X、转让、报废固
2、定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金 额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理科目进行核算。企业因X、报废或毁损、对外投资等处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤：1 .固定资产转入清理借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值打算贷：固定资产2 ,发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款3 .X收入、残料等借：银行存款、原材料贷：固定资产清理应交税费一一应交增值税销项税额）4 .保险赔偿借：其他应收款、银行存款贷：固定资产清理5.清理净损益1）固定资产清理完成后的净损失借：营业外支出（非流动资产毁损报废损失）资产处置损益（X损失）贷：固
3、定资产清理其中：资产处置损益，反映企业X划分为持有待售的非流动资产金融工具、长期股quan投资和投资 性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、 无形资产而产生的处置利得或损失。2）固定资产清理完成后的净收益借：固定资产清理贷：资产处置损益（X收益）营业外收入（非正常原因毁损报废净收益）（例计算分析题）（2021年）甲公司为增值税一般纳税人，2X16年到2X20年发生的与A设备相关的 交易如下：复习重点资料一：2X16年12月15日，甲公司以银行存款购入需要安装的A设备，增值税专用发票上注明的金 额为290万元，增值税税额为37.7万元，当日交
4、付并移送安装过程。资料二：2X16年12月31日，甲公司以银行存款支付安装费用，增值税专用发票上注明的金额为20 万元，增值税税额为1.8万元，安装完毕并马上投入使用，估计使用年限为5年，估计净残值为10万元， 采纳年数总和法计提折旧。资料三：2X18年12月31日，A设备出现减值迹象，经过减值测试后，公允价值减去处置费用后的净 额为95万元，估计未来现金流量现值为90万元，当日估计A设备尚可使用3年，估计净残值为5万元，折 旧方法不变。资料四：2X20年12月20日，A设备因事故报废取得报废价款2. 26万元，其中包含0. 26万元的增 值税。（要求及答案）（1）编制甲公司2X16年12月1
5、5日购入A设备的会计分录。借：在建工程290应交税费一一应交增值税进项税额）37.7贷：银行存款327.7（2）编制甲公司支付设备安装费并到达预定可使用状态投入使用的会计分录。借：在建工程20应交税费一一应交增值税进项税额）L8贷：银行存款21.8借：固定资产（290+20） 310贷：在建工程310（3）计算甲公司2X17年和2X18年的应计提的折旧金额。2X17 年计提折旧=（310-10） X5/5+4 + 3 + 2 + 1） =100万元）2X18 年计提折旧=31010） X4/5 + 4 + 3 + 2 + 1） =80万元）4）计算甲公司2X18年计提减值的金额，并编制会计分录
6、。2X18年末计提减值前的账面价值= 310100 80 = 130万元）可收回金额=95 （万元）应计提减值损失=130 95 = 35 （万元）借：资产减值损失35贷：固定资产减值打算355编制甲公司2X20年A设备报废的会计分录。2X19 年计提折旧=（95 5） X3/ （3 + 2+1） =45万元）2X20 年计提折旧=195 5） X2/ （3 + 2+1） =30万元）借：固定资产清理20累计折旧 U00 + 80 + 45 + 30） 255固定资产减值准备35贷：固定资产310借：银行存款2. 26贷：固定资产清理2应交税费一一应交增值税（销项税额）0. 26借：营业外支出
7、18贷：固定资产清理18（例计算分析题）（2021年）2X16年至2X21年，甲公司发生的与环保设备相关的交易或事项如下：资料一：2X16年12月31日，甲公司用银行存款600万元购置一台环保设备并马上投入使用，估计复习重点可使用年限为5年，估计净残值为零，采纳双倍余额递减法计提折旧。资料二：2X18年12月31日，甲公司应环保部门要求，对该环保设备进行升级改造，以提高环保效果。 改造过程中耗用工程物资70万元，应付工程人员薪酬14万元。资料三：2X19年3月31日，甲公司完成环保设备改造并到达可使用状态，马上投入使用，估计尚可 使用年限为4年，估计净残值为零，依旧采纳双倍余额递减法计提折旧。
8、资料四：2X21年3月31日，甲公司将该环保设备X,卖得价款为120万元并已存入银行，且用银 行存款支付拆卸设备费用5万元。此题不考虑增值税等相关费用。（要求及答案）（1编制2X16年甲公司购入环保设备的相关会计分录。借：固定资产600贷：银行存款600（2）分别计算2X17年、2X18年对该环保设备应计提折旧金额。2X17年应计提的折旧额= 600X2/5 = 240 （万元）；2X18年应计提的折旧额=600 240） X2/5 = 144万元）。3）编制2义18年12月31日至2X19年3月31日环保设备改造及到达预定可使用状态的相关会计 分录。2X18年12月31日将固定资产转入在建工
9、程借：在建工程216累计折旧384贷：固定资产600改造中发生工程费用、职工薪酬相关支出借：在建工程84贷：工程物资70应付职工薪酬142义19年3月31日到达预定可使用状态借：固定资产3006+84）贷：在建工程300 计算2X21年3月31日X该环保设备的损益金额，并编制相关会计分录。X前累计计提的折旧额= 300X2/4+300 - 300X2/4） X2/4 = 225 （万元）；X环保设备影响损益的金额= 120一300225） 5 = 40 （万元）。X时会计分录：借：固定资产清理75累计折旧225贷：固定资产300借：固定资产清理5贷：银行存款5借：银行存款120贷：固定资产清理
10、80资产处置损益 40（例推断题）2022年企业的固定资产因自然灾害产生的净损失应计入资产处置损益。（正确答案）X（答案解析）企业的固定资产因自然灾害等原因产生的净损失应计入营业外支出。（例单项选择题）2022年甲公司系增值税一般纳税人。2X16年12月31日，甲公司X一台原 价复习重点为452万元、已计提折旧364万元的生产设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税 税额为19.5万元，X该生产设备时发生不含增值税的清理费用8万元。不考虑其他因素，甲公司X该生产 设备的利得为万元。（正确答案）A（答案解析）处置生产设备确认的利得= 150 一452 364-8 = 54万元。
11、（例多项选择题）以下有关固定资产会计处理的表述中，正确的有OA.固定资产盘盈产生的收益计入当期营业外收入B.治理设备一般维护发生的支出计入当期损益C.生产设备更换部件期间仍按原估计使用年限计提折旧D.计提减值打算后的固定资产以扣除减值打算后的账面价值为根底计提折旧（正确答案）BD（答案解析）选项A,固定资产盘盈产生的收益计入以前年度损益调整；选项C,由于固定资产的账面价 值转入在建工程，所以生产设备更换部件期间不计提折旧，应该是更新改造完成后按照新估计的尚可使用 年限作为折旧年限。（例计算分析题）2022年）甲公司系增值税一般纳税人，2X12年至2义15年与固定资产业务相关的 资料如下：资料一
12、：2义12年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用 发票上注明的价款为5 000万元，增值税税额为650万元。资料二：2义12年12月31日，该设备投入使用，估计使用年限为5年，净残值为50万元，采纳年数 总和法按年计提折旧。资料三：2义14年12月31日，该设备出现减值迹象。估计未来现金流量的现值为1 500万元，公允价 值减去处置费用后的净额为1 800万元，甲公司对该设备计提减值打算后，依据新获得的信息估计其剩余使 用年限仍为3年，净残值为30万元，仍采纳年数总和法按年计提折旧。资料四：2义15年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上
13、注明的价款为900万元， 增值税税额为117万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。假定不考虑其他因素。（要求及答案）1编制甲公司2X12年12月5日购入该设备的会计分录。借：固定资产5 000应交税费一一应交增值税进项税额）650贷：银行存款5 6502）分别计算甲公司2X13年度和2X14年度对该设备应计提的折旧金额。甲公司2X13年应计提的折旧=（5 000-50） X5/15 = l 650 （万元）；甲公司2X14年应计提的折旧=5 000-50） X4/15 = 1 320 （万元）。（3）计算甲公司2X14年12月31日对该设备计提减值打算的金额，并编制相关会计分录
14、。2X14年12月31日，固定资产的账面价值=5 000-1 650-1 320 = 2 030万元），可收回金额为 未来现金流量的现值1500万元和公允价值减去处置费用后的净额1 800万元中的较高者，所以是1 800 万元，因此计提的减值打算=2 030 1 800 = 230万元），分录为：复习重点借：资产减值损失230贷：固定资产减值打算230（4）计算甲公司2X15年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。2X15年，固定资产应计提的折旧=U 800-30） X3/6 = 885万元）借：制造费用885贷:累计折旧8855）编制甲公司2X15年12月31日处置该设备的会计分录
15、。借：固定资产清理915累计折旧1 650+1 320 + 885） 3 855固定资产减值准备230贷：固定资产5 000借：固定资产清理2贷：银行存款2借：银行存款1 017贷：固定资产清理900应交税费一一应交增值税（销项税额）117借：资产处置损益17贷：固定资产清理17（例综合题）（2022年）甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%,所得税税率为25%, 估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣临时性差异。相关资料如下：资料一：2X12年12月10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用 发票上注明的价款为495万元，增值税税额为64
16、.35万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生 安装人员薪酬5万元，2X12年12月31日，安装完毕并到达预定可使用状态交付使用。资料二：甲公司估计该设备可使用10年，估计净残值为20万元，采纳双倍余额递减法计提折旧；所 得税纳税申报时，该设备在其估计使用寿命内每年同意税前扣除的金额为48万元。该设备取得时的本钱 与计税根底一致。资料三：2义15年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为250万元。甲公 司对该设备计提减值打算后，估计该设备尚可使用5年，估计净残值为10万元，仍采纳双倍余额递减法 计提折旧，所得税纳税申报时，该设备在其估计使用寿命内每年同意税前扣除的金额
17、仍为48万元。资料四：2X16年12月31日，甲公司X该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元， 增值税税额为13万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另以银行存款支付清理费用1万元。不考虑增 值税）假定不考虑其他因素。（要求及答案）1计算甲公司2X12年12月31日该设备安装完毕并到达预定可使用状态的本钱，并编制设备购 入、安装及到达预定可使用状态的相关会计分录。设备安装完毕并到达预定可使用状态的本钱= 495 + 5 = 500 （万元）。借：在建工程495应交税费一一应交增值税进项税额）64. 35贷:银行存款559.35借：在建工程5贷：应付职工薪酬5借：固定资产500贷：在
18、建工程500复习重点 分别计算甲公司2X13年和2义14年对该设备应计提的折旧额。2X13年该设备应计提的折旧额= 500X2/10 = 100 （万元）；2X14年该设备应计提的折旧=（500-100） X2/10 = 80万元。（3）分别计算甲公司2X14年12月31日该设备的账面价值、计税根底、临时性差异（需指出是应纳税 临时性差异还是可抵扣临时差异），以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。2X14年末设备的账面价值=500 100 80 = 320 1万元），计税根底=50048 48 = 404 （万元）， 因此账面价值小于计税根底，产生可抵扣临时性差异，需确认递延所得
19、税资产。可抵扣临时性差异= 404 320 = 84 1万元），因此递延所得税资产余额=84X25%=21万元）。 计算甲公司2X15年12月31日对该设备应计提的减值打算金额，并编制相关会计分录。2X15年12月31日，甲公司该设备的账面价值=500100 80 （500-100-80） X2/10 = 256 （万 元，可收回金额为250万元，因此计提减值打算= 256 250 = 6万元）。借：资产减值损失6贷：固定资产减值打算6 计算甲公司2X16年对该设备应计提的折旧额。2X 16年该设备计提的折旧额= 250X2/5=100万元）6）编制甲公司2X16年12月31日X该设备的相关会计分录。借：固定资产清理150累计折旧 344固定资产减值打算6贷：固定资产500（提示）累计折旧为344万元计算过程：2X13年该设备应计提的折旧额= 500X2/10 = 100 （万元）2X14年该设备应计提的折旧额=（500-100） X2/10 = 80 （万元）2X15年该设备应计提的折旧额=（500-100-80） X2/10 = 64万元）2X16年该设备应计提的折旧额= 250X2/5 = 100 （万元）借：固定资产清理1贷：银行存款1借：银行存款 113资产处置损益51贷：固定资产清理应交税费一一应交增值税（销项税额）13