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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET. 个税税是否正真真可以缩小小收入差距距？两会召开，一一度被热炒炒的个人所所得税问题题又一次成成为社会的的焦点。一一些人呼吁吁在20000元的个个税起征点点的基础上上继续提高高个税起征征点，一些些经济学家家甚至认为为个税起征征点应该在在80000元，个别别地区个税税起征点应应该提高到到1万元。网上调查查显示，超超过80%人认为个个税起征点点应该定在在50000元左右。相相对于八九九十年代定定下来的8800元的的个税起征征点，如今今个税起征征点的确应应该提高，当
2、当时月收入入800元元的毕竟不不是多数。十届全国国人大常委委会第十八八次会议将将个税起征征点提高到到16000元，十届届全国人大大常委会第第三十一次次会议又将将其提高到到20000元。 个税税起征点是是应该提高高，但不该该无限止地地提高。因因为个税起起征点提高高实际上并并不是在缩缩小收入差差距，相反反，它在拉拉大收入差差距。 下面面列举一些些数据就可可以清楚地地看明白。 个人所得得税税率表表级数含税级距税率(%)说明1不超过500元的5本表含税级距指以每月收入额减去个人所得税起征点后的余额。2超过500元至2,000元的部分103超过2,000元至5,000元的部分154超过5,000元至20
3、,000元的部分205超过20,000元至40,000元的部分256超过40,000元至60,000元的部分307超过60,000元至80,000元的部分358超过80,000元至100,000元的部分409超过100,000元的部分45 现现假设有一一位农民工工，他每月月的收入为为15000元，那么么当个税起起征点为8800元时时，他需要要缴纳455元个人所所得税；当当个税起征征点为16600元时时，他不需需要缴纳个个税；当个个税起征点点提高为22000元元时，他仍仍无需缴纳纳个人所得得税。再假假设有一位位国企工人人，他月收收入为50000元，那那么当个税税起征点为为800元元时，他需需要缴
4、纳5505元个个人所得税税；当个税税起征点为为16000元时，他他需要缴纳纳385元元个税；当当个税起征征点提高为为20000元时，他他需缴纳3325元个个人所得税税。现在把把他们两人人在个税起起征点变化化后所缴纳纳的税收比比较一下：当个税起起征点为8800元时时，他们在在缴纳个税税后的收入入差距为33040元元；个税起起征点为11600元元时，农民民工比原先先少缴纳了了45元，国国企工人少少缴纳了1120元，此此时他们的的收入差距距比原先还还增加了775元，达达到31115元；而而当个税起起征点提高高到20000元时，农农民工没有有再少缴纳纳个税，而而国企工人人又少缴了了60元，他他们间的收
5、收入差距进进一步扩大大，达到33175元元。而一年年，其收入入差距则更更大。 从从这种比较较中你就会会看出来，个个税起征点点的提高实实际上并不不是我们所所希望的那那样：缩小小收入差距距。而是适适得其反的的扩大了收收入差距。 也也许你会说说增加的这这点差距算算不得什么么，就增加加百多元而而已。那下下面在列举举一些数字字，你会发发现他不是是那么简单单。 现现在假设有有一人甲，假假设他所取取得的收入入只属于个个税征收范范围，他的的月收入为为500000元，那那么当个税税起征点为为800元元时，他需需要缴纳1113455元个人所所得税；当当个税起征征点为16600元时时，他需要要缴纳111145元元个
6、税；当当个税起征征点提高为为20000元时，他他需缴纳1110255元个人所所得税。当当个税起征征点由8000提高到到16000元时，甲甲少缴纳了了200元元；个税起起征点由11600元元提高到22000元元时，甲又又可以少缴缴纳1200元。总共共少缴纳3320元，一一年则少缴缴纳38440元，与与上面农民民工一年少少缴纳的相相比，这个个数字不算算小了吧。 通通过这三个个例子的比比较，我们们不仅可以以看出个税税起征点的的上调在扩扩大收入差差距，还可可以看出收收入越高，从从个税起征征点上调中中获利更多多。所以个个税起征点点上调根本本就起不到到缩小收入入差距的作作用，它反反而使我们们本已经非非常大
7、的收收入差距进进一步扩大大。个税起起征点就上上调那么几几百元，低低收入群体体一年只少少缴那么几几十上百元元，而高收收入群体则则可能少缴缴上千元。 我我们怀着减减轻低收入入群体的个个税负担而而提出上调调个税起征征点，却实实际上造成成了扩大高高收入群体体与低收入入群体之间间的收入差差距的后果果。当然我我们不希望望看到这种种后果。在在提高个税税起征点的的同时，调调整税率可可能是解决决这种矛盾盾的一种办办法，具体体的税率水水平有待相相关机构研研究决定。总之，我我们希望达达到这种结结果：既减减轻了低收收入群体的的个税负担担，又缩小小了不同收收入群体之之间的收入入差距。近年来，随随着我国个个人收入差差距已
8、进入入国际警戒戒线区（据据资料显示示我国的基基尼系数在在19988年巳达到到0.4556），人人们对此问问题的关注注也日益加加强，对与与此相关的的个人所得得税未能有有效地起到到调节作用用的指责和和批评也日日益增多，甚甚至认为我我国的个人人所得税现现在只管住住了工薪阶阶层，却管管不住新生生贵族。众所周周知，个人人所得税是是一个舶来来品，它起起源于199世纪初的的英国，当当时主要是是为了筹集集战费，而而且是临时时性的。到到19世纪纪末才由于于财政收入入的需要而而成为一项项固定性的的税收。美美国是在11913年年才通过立立法开始正正式征收此此税。在西西方国家，个个人所得税税、遗产及及赠与税、财产税以
9、以及社会保保障、社会会福利等转转移性支付付制度，在在20世纪纪二次世界界大战后以以来调节个个人收入差差距，缓和和贫富悬殊殊，减轻社社会矛盾，保保持政局稳稳定和社会会的长治久久安，起到到了极其重重要的作用用。如美国国人罗伯特特赖克在在国家的的作用21世纪纪的资本主主义前景一书中谈谈道：在880年代末末，美国大大公司总裁裁的平均收收入为普通通工人平均均工资的993倍，纳纳税之后，则则降低为770倍左右右。在在国外能够够起到较好好地调节收收入差距的的个人所得得税为什么么在我国却却基本上起起不到调节节作用？问问题的症结结何在？是是现行的税税制设置不不完善，征征管制度不不健全，还还是别的方方面出了问问题
10、？一、在在具体分析析我国的个个人所得税税为什么起起不到调节节收入差距距的作用之之前，我认认为很有必必要澄清现现在人们观观念中的一一个错觉，即即认为只要要出现个人人收入差距距，不管是是什么性质质的收入所所造成的差差距，个人人所得税都都应当有效效地起到调调节作用，否否则就是个个人所得税税或税务部部门的罪过过。应应当看到，我我国目前所所出现的个个人收入差差距拉大，既既有一些人人抓住机遇遇，通过市市场公平竞竞争，合法法经营，诚诚实劳动而而致富的，但但也勿庸讳讳言有些人人却是通过过利用权力力，贪污受受贿，或违违法经营，偷偷税逃税，吭吭蒙拐骗等等种种非法法手段聚敛敛财富而暴暴富的。国国人对前一一种行为并并
11、不愤慨，恰恰恰相反，往往往是赞赏赏备至，而而对后一类类行为国人人则是恨之之入骨，群群起而攻之之，而且人人们对个人人所得税为为什么不能能有效地起起到调节作作用的意见见也往往集集中在这方方面。应当说国国人的意见见是值得高高度警觉的的，但感情情毕竟不能能代替现实实，现实是是，个人所所得税只能能对合法性性质的收入入造成的分分配差距有有效地起到到调节作用用，而对于于非法性质质的收入所所造成的个个人收入差差距，税收收是起不到到调节作用用的。其理理由主要有有以下几点点，首先，对对这类非法法收入根本本不存在调调节问题，而而是打击和和没收问题题，而打击击和没收不不是税务部部门的事，而而是专政机机关，公检检法的事
12、，即即便是在国国外，这一一点也是如如此。其二二，对这类类非法收入入如果采取取税收调节节方式，那那么就意味味着你承认认它为合法法的收入，于于是它也就就由非法变变成了合法法，这于理理于法都说说不过去。其三，由由于这类收收入是非法法的，它也也就是见不不得天日的的，有这类类收入的人人绝对要采采取种种手手法隐匿这这类收入，或或是通过种种种手段转转移国外，或或洗为白钱钱，这就为为税务部门门掌握真实实收入，并并对其征税税，造成了了重重困难难，而难以以对其有效效征税。因此此，对目前前的收入差差距扩大必必须一分为为二地看，税税收只能对对个人取得得的合法收收入部分起起调节作用用，而对于于因非法收收入所造成成的贫富
13、悬悬殊，则只只能靠公检检法的严厉厉打击和纯纯洁吏治或或政治体制制、经济体体制改革来来解决。二、在在澄清了以以上错觉以以后，现在在我们来讨讨论个人所所得税对合合法收入所所造成的收收入差距的的调节问题题。根根据市场经经济发达国国家的经验验，随着市市场经济的的发展，必必然会产生生个人之间间的收入差差距问题，对对此市场机机制本身是是无能为力力的，亦即即市场经济济必然要产产生“穷者者愈穷，富富者愈富”的马太效效应，这可可以说是市市场机制的的内在缺陷陷之一。为为了缓和贫贫富悬殊，保保持社会的的长治久安安，市场经经济发达国国家往往运运用个人所所得税、遗遗产及赠与与税以及社社会保障、社会救济济性质的转转移性支
14、付付，来解决决这一问题题。但个人人所得税要要能够有效效地起到调调节作用，它它是需要一一定的社会会基础条件件的，如果果条件不具具备，尽管管税制设置置非常合理理，征管制制度非常严严密，税务务部门的同同志也非常常努力，个个人所得税税也是难以以发挥其作作用的。这个一一定的社会会基础条件件是指什么么呢？就是是指个人收收入的规范范化，收入入支付的信信用化，代代扣代缴的的严格化，以以及相应的的社会信誉誉约束机制制。众众所周知，改改革开放以以来，随着着经济的开开放与搞活活，个人收收入也出现现了多渠道道化和非规规范化，除除了工资收收入以外，人人们通常还还会有工资资以外的其其他收入，即即人们常说说的第一收收入、第
15、二二收入，第第三收入；除了白色色收入以外外，甚至还还有灰色收收入。由于于收入来源源的多渠道道化和非规规范化，加加之这些收收入的支付付常常并不不通过银行行转帐，而而是直接用用现金支付付，而支付付单位或个个人又常常常不履行代代扣代缴义义务，使税税务部门很很难掌握个个人的真实实收入情况况，税务部部门掌握不不了个人收收入的真实实情况，又又怎么能有有效地征税税呢？加之之我国目前前缺乏有效效的社会信信誉约束机机制，结果果必然造成成偷税逃税税的肆意泛泛滥，在这这种情况下下，个人所所得税根本本起不到任任何调节作作用。个人人所得税唯唯一能管住住的当然只只有那些收收入来源单单一（只有有工资收入入），代扣扣代缴规范
16、范的行政事事业单位和和企业的个个人收入。结果必然然形成现行行的个人所所得税只管管住了工薪薪阶层，却却管不住新新生贵族的的尴尬局面面。最最近以来，随随着人们对对个人所得得税的指责责声的高涨涨，国家税税务总局对对这一问题题开始高度度重视，并并加强了个个人所得税税的征管，北北京市地税税局的各个个区局甚至至列出该区区一百位富富人加以重重点监管，以以求达到良良好的效果果。但我认认为，这些些对策大都都是只治标标而不治本本，最后可可能是事倍倍而功半，出出力而不讨讨好。那么么，治本之之策是什么么呢？我认认为治本之之策就是大大力整治个个人收入分分配支付机机制和代扣扣代缴机制制，同时建建立起相应应的社会信信誉约束
17、机机制，为个个人所得税税的征收和和调节创造造一个良好好的社会基基础，只有有这样，个个人所得税税才能真正正发挥其调调节作用，舍舍此别无良良策。具体体讲：1.个人人收入支付付规范化和和信用化。即个人的的任何来源源的收入，无无论是工薪薪收入、劳劳务报酬、承包收入入、稿费收收入、财产产租赁和转转让收入、股息、利利息和红利利收入、偶偶然所得收收入以及其其他收入，都都通过银行行转帐支付付，尽量避避免现金直直接支付。因为，只只要是现金金支付就很很难进行监监控，避免免偷税逃税税，在国外外，即使是是市场机制制相当健全全的发达国国家，税务务部门对直直接用现金金支付的地地下经济和和其他经济济的偷税逃逃税也是没没有办
18、法的的，因此，国国外对现金金支付也是是严格控制制的。为了了使个人收收入支付规规范化和信信用化，根根据我在国国外学习时时的观察，一一是存款必必须实行实实名制和代代码制，比比如身份证证每人只有有一个号码码，不管你你在哪家银银行存款，由由于你必须须出示身份份证，因为为只有一个个代码，因因而难以隐隐蔽其收入入。二是任任何来源的的收入，都都必须通过过银行打入入到你的主主要支付银银行的存款款帐上。三三是各家银银行必须联联网，甚至至与邮政储储蓄、大型型商场、大大型旅店和和饭店、航航空铁路公公路交通公公司等也必必须联网，这这样一来，你你的收入不不管来自哪哪家银行，包包括你不管管从哪家银银行的自动动提款机上上提
19、取款项项，在大型型商场购物物、在大型型旅店和饭饭店消费，在在航空、铁铁路、公路路交通公司司购票等，都都会同时反反映到你的的主要支付付银行的存存款帐上。这既方便便了个人，又又有利于银银行和税务务部门的监监控，当然然也有利于于税务部门门的征税。当然，如如果此项制制度一时难难于在全国国推行，可可考虑第一一步推广到到城镇一切切行政事业业单位、公公司和企业业，然后再再逐步推广广到农村。2.必必须严格执执行代扣代代缴制度。从国内外外征收个人人所得税的的实践来看看，要想有有效地征收收个人所得得税，就必必须实行严严格的代扣扣代缴制度度，即源泉泉扣税制，尤尤其是在我我国这种收收入来源多多源化，非非规范化的的条件
20、下，这这一点尤为为重要。从从这些年来来的情况看看，个人所所得税之所所以难以有有效地征收收，主要原原因之一就就是支付个个人收入的的单位或个个人很少甚甚至没有认认真执行代代扣代缴义义务。试想想一下，尽尽管个人收收入支付没没有信用化化，但如果果支付单位位或个人认认真履行了了代扣代缴缴义务，个个人所得税税也不会出出现那样大大范围的偷偷税逃税。因此，要要想个人所所得税能有有效地起到到缓和收入入差距的调调节作用，要要想个人所所得税能真真正有效地地征收起来来，个人所所得税的代代扣代缴制制度就必须须建立起来来。为达此此目的，督督促单位或或个人认真真履行代扣扣代缴义务务，对不履履行代扣代代缴义务的的单位或个个人
21、必须实实行严厉的的惩罚，如如对未履行行代扣代缴缴义务的单单位或个人人，一经查查实，除了了补缴未扣扣税款外，可可以考虑处处以未扣税税款五倍乃乃至十倍的的罚款，并并且记录在在案，并向向社会公众众披露，此此所谓治乱乱世必用重重典，待代代扣代缴制制度真正有有效形成之之后，可以以考虑减轻轻罚款倍数数。3.建建立起全社社会的个人人信誉约束束机制。人人们往往认认为西方国国家偷税逃逃税少，是是由于西方方国家的公公民道德素素养高，纳纳税意识强强。而我认认为，西方方国家之所所以偷税逃逃税少，不不仅在于西西方国家的的公民道德德素质高，纳纳税意识强强，更重要要的在于西西方国家建建立起了一一套比较完完善的个人人信誉约束
22、束机制，即即个人或企企业、公司司一旦发生生偷税逃税税，将会被被社会有关关机关记录录在案，即即黑名单上上，由此面面临信誉扫扫地，无人人敢雇佣，无无人敢与之之交易的地地步。因为为倘若老板板要雇佣你你，倘若别别的公司要要与你作生生意，首先先就要进行行你的信誉誉调查，如如果调查到到某年某月月你偷税逃逃税若干，谁谁还敢雇佣佣你或与你你作生意呢呢？由于市市场经济发发达的国家家，一般都都巳建立起起了个人或或公司的信信誉挡案，因因此，一旦旦你偷税逃逃税，就将将面临着难难以在社会会上生存、立足的境境地。结果果使你偷税税逃税的边边际成本奇奇高，从而而有效地防防止了公民民与企业、公司的偷偷税逃税发发生。而在在我们国
23、家家，由于缺缺乏这样一一套个人的的社会信誉誉约束机制制，即便是是个人或单单位发生偷偷税逃税，也也只有有关关的税务机机关知道，其其他社会单单位或个人人却难以知知晓，甚至至别的税务务机关也难难以知晓，因因而对偷税税逃税骗税税者难以形形成有效的的遏制机制制，相反，由由于税务部部门的官员员也难以掌掌握纳税者者本人的收收入情况，因因而被查实实并查处的的可能性极极小，即偷偷税逃税骗骗税的边际际成本奇小小，结果必必然难以有有效地遏制制偷税逃税税。有些个个人或单位位甚至还不不以为耻反反以为荣，屡屡查屡犯，屡屡教不改，我我行我素，原原因何在？就在于他他即使偷税税逃税，也也无人知晓晓。如果我我国建立起起了一套覆覆
24、盖全社会会的个人或或单位的社社会信誉档档案平台，并并且信息公公开，一旦旦个人或单单位发生偷偷税逃税，就就将被记入入档案。由由于信息公公开，凡是是雇佣个人人或是单位位之间作交交易，为了了保险起见见，都将先先向档案中中心征询有有关的信誉誉资料，可可以想见，除除极少数个个人或单位位之外，又又有谁敢冒冒天下之大大不韪呢？这样一来来，个人所所得税的偷偷税逃税现现象必将大大为减少。三、我在前面讲了这么多个人所得税有效征收的前提条件，并不意味着现行的个人所得税就设计得非常合理，不存在任何问题。其实，现行的个人所得税也同样存在着一些不合理的、值得改进的地方。归纳起来讲，现行的个人所得税在公平与效率方面都存在一
25、些问题，具体讲：1.分类征收的个人所得税制产生的不公平问题。众所周知，我国现行的个人所得税采用的是分类征收制，即将所有的个人收入划分为11大类，然后分别适用于不同的扣除范围和税率，进行征收。这种分类征收制是一种最古老的所得税征收制，最早是由英国发明的。目前全世界一百多个实行个人所得税制的国家，大都采用美国式的综合征收制，只有极少数国家实行分类征收制，甚至最早实行分类征收制的英国也巳经采用分类综合征收制。之所以如此，就在于分类征收制相对于综合征收制或分类综合征收制而言所产生的不公平问题。比如，按我国现行的分类征收制讲，就可能产生横向不公平问题，即相同纳税能力的人缴纳不同的所得税。假定现有两人，张
26、三和李四，二人每月都收入1600元，不同的是张三的收入全部来自工薪所得，李四则一半来自工薪所得，一半来自其它所得，如劳务报酬。按照现行的分类征收制，张三的1600元工薪所得扣除800元的固定费用后，应税所得为800元，假定适用税率为5，则张三须纳40元税。而李四由于工薪所得为800元，扣除固定费用800元，应税所得为0；劳务报酬800元，扣除800元的费用扣除额后，应税所得也为0，最后李四一分钱税收也不缴。按理讲，纳税能力相同的人应当缴纳相同的税，但现行的分类征收制却形成了纳税能力相同的人缴纳不同的税，结果造成了纳税上的不公平。如果个人所得税采用综合征收制则不会产生这种横向不公平问题。因为不管
27、你得到的是何种类型的所得，最终只适用于同样的税前扣除和按同样的税率征税，结果，尽管张三和李四的所得类型不同，最终张三和李四都得缴纳同样的40元个人所得税。有人说分类征收制虽然不太公平，但最大的好处在于可以源泉扣缴，能有效地避免偷税逃税，而综合征收制虽然比较公平，但由于取决于个人自我申报，在我国公民纳税意识不高，税务当局又缺乏相应的监控手段的情况下，只有退而求其次，采用分类征收制。我认为这是对综合征收制的一种误解。其实，即使是在采用综合征收制最早的美国，在实际征收过程中，也是实行的源泉扣缴制，比如在工资支付时，由雇主代扣代缴，到年终时再在自我申报的基础上，按综合征收制所适用的税前扣除和税率进行综
28、合计算，汇算清缴，多退少补，而不是象有些人想象的那样，完全按个人自我申报的数额进行征收。因此美国著名财政学家马斯格瑞夫在美国财政理论与实践一书中讲，美国由于实行代扣代缴的预征制，大多数美国公民都是多缴个人所得税，当然，到年终则由税务当局多退少补。可见，实行综合征收制也仍然可以采用有效的代扣代缴源泉扣税制，即是说也同样可以作到征收上的方便，同时又可避免现行分类征收制产生的不公平问题。2.费用扣除额产生的不公平问题。以工薪费用扣除额为例，现行个人所得税法规定，凡取得工薪者，每月固定扣除800元。假定张三为三口之家，他、爱人及小孩，爱人无工作或下岗，他每月收入1200元；李四为五口之家，其他情况相同
29、，所不同的只是家里还赡养有两位老人，按照现行个人所得税法的规定，张三每月须缴纳20元税收，税后收入为1180元，人均393.3元，而李四在缴纳20元税收后，人均税后收入只有236元，相差157.3元，结果表面上的平等造成了事实上的不平等。为什么会产生这个问题呢？原因在于我国个人所得税现行的费用扣除额未考虑家庭赡养的实际情况。在国外，尤其是个人所得税制比较完善的国家，其税前的费用扣除必须考虑纳税人的实际情况，如固定的家庭费用扣除要按家庭实际赡养人口计算，此外，还要考虑赡养老年人和抚养小孩的加计扣除，生大病住院治疗的加计扣除，教育培训的加计扣除以及购买第一套住宅的加计扣除等等，通过这些扣除，使纳税
30、人能够在比较公平的起点上缴纳税收，避免由于扣除简单化所造成的征税上的不公平。鉴于此，我国的个人所得税的税前费用扣除也应当尽量考虑家庭的实际赡养人口、老人与小孩、教育与培训、生大病等实际情况，使我国的个人所得税尽量作到比较公平。3.税率上的非效率问题。我国现行的个人所得税对工薪阶层所征税收实行545九级超额累进税制，而对个体工商户和承包承租所得则实行535五级超额累进税制，这是第一个问题，即不公平问题。其次，工薪所得最高边际税率为45，边际税率相对过高可能产生抑制人们工作积极性的负效应，以及九级超额累进的比较复杂问题。从全球范围看，各个国家尤其是西方发达国家，为了刺激人们工作、投资、储蓄的积极性
31、，都在进行大减个人所得税的税制改革。这场影响深远的税制改革起源于美国。美国在八十年代初个人所得税的最高边际税率为70，税率档次为15档。当时里根总统上台后，实行供给学派的政策，国家宏观调节的重点由需求转为供给，在大量减少政府管制，发挥市场机制作用的同时，为了调动个人工作、投资、储蓄的积极性，在1983、1986年进行了两次重大的税制改革，打出的旗号就是公平、简化与效率。在两次税制改革后，美国的个人所得税的最高边际税率降为33，税率档次简化为三档。这两次税制改革对全球的影响重大而深远。当时的英国首相撒切尔夫人就惊呼：如果英国的个人所得税制不象美国那样进行重大改革，那么，英国第一流的人才、资金和技
32、术都会纷纷流向美国。在美国税制改革的影响下，其他西方国家和第三世界国家也在八十年代以后直至现在纷纷进行了大幅度降低个人所得税的最高边际税率、简化税率挡次的税制改革。美国在克林顿总统当政期间，虽然最高边际税率有升提高，但也只有36，而且小布什总统上台之后，又准备大减个人所得税。相对于美国的个人所得税而言，我国对工薪所得的最高边际税率有些偏高，税率档次有些繁琐，这样一来，恐怕不利于我国吸引外商投资，也不利于外国技术专家来华工作，当然也不利于刺激个人工作、投资和储蓄的积极性。因此，我认为，我国的个人所得税的最高边际税率可以降低为3035左右，税率档次可以减少为35档为宜。这样有利于我国的个人所得税制与国际上的税制改革相同步，更为重要的是有助于刺激个人的积极性，早日实现现代化的宏伟