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1、 内部控制与现金管理学习目标学习完本章后，应该能够做到：1. 描述出一个有效的内部控制系统2. 使用银行行对帐单单作为内内部控制制措施3. 管理并处处置现金金4. 对现金收收款实行行内部控控制5. 对现金付付款实行行内部控控制6. 运用预算算来管理理现金7. 衡量企业业中存在在的道德德风险Grannt LLefoorgee 办事事处究竟竟出了什什么错误误？ 答答案是：在现金金会计的的控制上上存在漏漏洞。SStevve LLanee 负责责从客户户手中收收取现金金，而他他同时还还可以接接触公司司的会计计帐。通通过操纵纵会计账账簿，他他甚至可可以隐瞒瞒盗窃行行为达几几年。此此外，日日常也没没有人检
2、检查他的的工作。我们在在本章中中所讨论论的几步步程序将将能解释释公司如如何才能能避免此此种盗用用行为的的发生，当然，这些控控制系统统虽不能能完全防防止错误误，但好好的控制制至少可可以帮助助发现不不道德的的或是违违法的行行为并限限制其影影响。内部控制制对于大大公司并并不是可可有可无无的。外部腐腐败法(Thhe FForeeignn Coorruuptiion Praactiicess Acct)要要求公司司在证券券交易委委员会的的控制下下保持适适当的内内部控制制系统，而不论论其是否否存在外外部交易易。法案案同时还还包括对对于行贿贿受贿和和其他腐腐败行为为的特别别禁令。本章主要要讨论内内部控制制，
3、即经经理用来来控制经经营和保保护公司司资产的的组织的的计划和和完整的的框架。本章将将这些控控制方法法主要运运用到现现金（流流动性最最高的资资产）管管理中，并为企企业进行行道德评评判提供供框架。在以后后的几章章中我们们将讨论论经理如如何对资资产中的的其他项项目进行行控制。内部控制制经理的一一项主要要责任就就是控制制企业的的运营。企业所所有者和和高层管管理人员员为企业业制定目目标，经经理引导导方向，员工执执行计划划。好的的经理必必须能够够决定整整个企业业在今后后的几年年中将走走向何方方。但是是，如果果他们不不能控制制运营，那么整整个企业业也许就就不能有有长久性性的经营营，经理理们也无无法将他他们崇
4、高高的计划划加以实实施。内部控制制是一部部企业的的计划及及其相关关的步骤骤，其作作用在于于：1 保护资产产，2 鼓励遵守守公司政政策，3 促进运营营效率，4 确保准确确与可靠靠的会计计报告。例4-11引自LLandds Endd公司合并并财务报报表中责责任一节节。该公公司高层层管理人人员负责责财务报报表及相相关系统统内部控控制。文文中第二二段提到到关于一一个系统统的内部部控制、资产的的保护、和对欺欺诈财务务报告的的预防。下面，让我们们具体来来看看公公司如何何创造出出有效的的内部控控制系统统。请参照点点4-11例4-11：Laandss EEnd公公司内部部控制管管理报告告书Landds End
5、d公司 - 对于于合并财财务报表表的责任任Landds Endd公司管管理层及及其子公公司有义义务提供供相关财财务报表表，并对对其完整整性和可可观性负负责。报报表是依依照公认认会计准准则制定定并在一一致性基基础上实实施。合合并财务务报表之之数据包包括管理理层最好好的估计计和判断断所得出出的数据据。与此此同时，管理层层还将准准备年报报中的其其他信息息，并对对合并财财务报表表的准确确性和一一致性负负责。Daviid FF. DDyerr首席执行行官公司管理理层已经经建立并并正在维维护内部部控制。此系统统提供恰恰当的权权力分配配，对合合并财务务报表的的完整性性和可靠靠性提供供合理保保证，对对资产进进
6、行保护护以防未未授权的的使用或或处置，以及预预防和发发现欺诈诈性财务务报告，经常性性内审。管理层层相信,截至119999年1月月29日日，公司司的内部部控制系系统完全全有能力力完成以以上提到到的目标标。Stepphenn A. Orrum副董事长长，首席席财务官官建立有效效的内部部控制系系统不论是GGrannt LLeFoorgee办事处处、Laandss EEnd公公司、还还是一家家本地的的百货公公司，一一个有效效的内部部控制系系统都需需要具备备以下特特点：具有竞争争性的、可靠的的、有道道德的职职员。员员工应该该是有竞竞争性的的、可靠靠的和有有道德的的。公司司往往通通过提供供高薪以以吸引高高
7、素质员员工、培培训和在在工作中中进行指指导来达达到培养养有竞争争性的员员工的目目的，又又通过轮轮换员工工至不同同的工作作岗位来来使其具具备灵活活性。当当一名员员工生病病或休假假时，另另一名员员工就会会补上来来。责任的分分配。具具备良好好内部控控制的企企业从不不忽视重重要责任任。每一一名员工工都会承承担一定定的责任任。例44-2在在公司组组织结构构图表中中有这样样一个责责任分配配的模型型。请注注意公司司有一名名负责财财务会计计的副董董事长，其下设设财务主主管和总总会计师师，两人人向副董董事长报报告。其其中，财财务主管管负责现现金管理理，总会会计师是是主要的的会计主主管人。在这个组组织中，总会计计
8、师负责责批准付款款发票，而财务务主管则则负责签签支票。总会计计师手下下的会计计或许负负责财产产税，或或许负责责销售税税。总而而言之，所有的的责任都都被明确确定义和和布置到到负责他他们的个个人手中中。适当授权权。一个个组织通通常都会会有关于于核准程程序的明明文规定定。任何何于规定定政策相相偏离的的行为都都需要适适当授权权。例如如，零售售商店的的经理或或经理助助理必须须对大于于商店通通常限额额的顾客客支票进进行批准准；同样样的，在在大学里里，低年年级的学学生如果果想选高高年级的的课程，也要经经过大学学的系主主任的批批准。职权分离离。精明明的管理理者将交交易的职职权在两两个或多多个人（部门门）之间间
9、分配。职权分分离限制制了欺诈诈产生的的机会，并增进进了会计计纪录的的准确性性。Laandss EEnd公公司的责责任报告告（见例例4-11）提及及职权分分离；这这一内部部控制系系统中的的重要组组成部分分包括以以下四点点：1 经营与会会计的分分离。所所有的会会计活动动都应从从经营部部门，如如制造部部门和销销售部门门，中完完全分离离出来，一次来来保证会会计纪录录的可靠靠性。例例如，产产品检验验员而非非机器操操作员英英负责计计量生产产过程中中产生的的产品件件数；会会计人员员而非销销售人员员应保存存存货纪纪录。请请通过例例4-22来看看看会计是是如何与与生产和和市场部部门分离离的。2 资产保管管与会计
10、计的分离离。如果果会计人人员被禁禁止接触触现金，同时出出纳无法法接近会会计账簿簿，那么么诱惑和和欺诈就就会大大大减少。反之，假如一一名员工工既经手手现金又又负责会会计记账账，则此此人就可可以偷窃窃现金并并通过造造假帐来来掩盖其其偷窃行行为。正正如例44-2中中这一内内部控制制要素所所示，财财务主管管保管现现金而总总会计师师记现金金账，没没有人能能同时负负责这两两件事。3 Stevve LLanee 能够够将一个个客户的的现金存存款加到到另一个个客户在在Graant LeFForgge办事事处的帐帐上。显显然，出出纳Laane控制会会计系统统中部分分数据的的输入。这一对对职权分分离的破破坏使GG
11、rannt LLeFoorgee办事处处损失超超过6000,0000美美元。4 存货应有有不具有有会计职职权的仓仓库员工工负责管管理。如如果他们们被允许许对存货货记账，他们就就可以盗盗窃存货货并将其其作为陈陈旧存货货注销。此处，注销为贷贷记资产产账户。注销可可以被纪纪录为因因存货过过时而导导致的损损失并因因此减少少存货。因此，负责保保管资产产的人无无权接触触电脑程程序；同同样的程程序员也也无权接接触那些些有诱惑惑性的资资产如现现金。5 交易授权权与相关关资产保保管的分分离。如如果可能能的话，授权交交易的人人应无权权处理相相关资产产。例如如，同一一个人不不能同时时负责授授权支付付供货商商发票上上
12、的金额额和签署署支票来来付账；因为如如果同时时具备这这两项权权利，此此人就会会授权向向他自己己进行支支付同时时签署支支票。而而当两权权分离时时，只有有那些被被授权的的支票才才能被支支付。6 会计职能能内部权权利的分分离。不不同的人人应执行行会计帐帐务的不不同阶段段，从而而出错和和欺诈的的机会都都达到最最小化。例如，现金收收入记账账和现金金偿付应应由不同同会计负负责；分分管应付付账款和和支票需需求的职职员无权权审批支支票。请参照点点4-22例4-22 公司司组织结结构图董事会审计委员会总裁高级副总裁生产部副总裁市场部副总裁财会部副总裁其他副总裁财务主管总会计师收款和信贷现金管理与投资人交往与银行
13、交往普通会计税务预算系统内部审计外部审计内部和外外部审计计。为保保证会计计记录的的准确性性，许多多公司会会进行定定期的审审计。审审计是指指对公司司的财务务报表、会计系系统、内内部控制制、和产产生以上上各项的的会计账账簿所进进行的检检查。由于对审审计人员员来说检检查一个个期间内内的所有有交易事事项从经经济上讲讲是不划划算的，所以审审计人员员通常依依赖会计计系统来来产生准准确的会会计记录录。要衡衡量公司司会计系系统的可可依赖性性，审计计员们要要评价其其内部控控制系统统，发现现系统的的缺点并并建议更更正。审审计员要要在其审审计报告告中体现现客观性性；而忙忙于工作作的经理理们也容容易忽略略他们自自己的
14、缺缺点。审计分内内部和外外部审计计。例44-2中中显示内内部审计计员就是是公司的的职员，他们直直接向审审计委员员会汇报报。在一一些组织织中，内内部审计计员直接接向副总总裁汇报报。一年年里，他他们会对对公司的的不同部部门进行行审计，以确保保所有职职员均服服从于公公司政策策。外部部审计员员完全独独立于公公司。他他们受雇雇于像LLandds Endd公司、百事公公司、施施乐公司司等企业业来对其其整体进进行审计计。外部部审计师师主要考考虑财务务报告及及影响因因素。内内部和外外部审计计师均独独立于他他们所检检查的企企业经营营活动。一名审计计师或许许会发现现有职员员既经手手现金又又负责现现金账，就像GGr
15、annt LLefoorgee公司的的Steeve Lanne一样样。在此此种情况况下，审审计师应应建议改改进。而而审计师师的这些些建议有有助于公公司更有有效的运运营。文件和账账簿。企企业的文文件和账账簿各不不相同，包括原原始凭证证，如发发票和购购货单，及会计计日记账账、分类类账和总总账。所所有文件件都应提提前编号号。在顺顺序编号号的文件件中缺页页表明有有文件遗遗失。提前编号号的现金金销售收收款凭据据可以防防止出纳纳的盗窃窃行为。出纳保保存的收收据复印印件显示示了销售售的金额额，所有有金额可可与实际际收款金金额相核核对。如如果收据据不是提提前编号号的，出出纳就可可以破坏坏收据复复印件并并将销售
16、售收入据据为己有有。相反反的，如如果收据据提前编编号，遗遗失的收收据复印印件就很很容易被被发现。在计算算机系统统中，当当销售完完成后，销售的的永久性性记录会会被保存存为电子子版。在保龄球球场里，主要的的文件是是计分板板。经理理可以通通过比较较玩的次次数和现现金收款款的金额额来检查查出纳；而通过过计算每每局游戏戏的单价价与总局局数的积积，再将将其每天天的现金金收款总总数相比比较，经经理可以以看到企企业是否否收的了了所有的的钱。如如果库存存现金很很少，或或许是出出纳偷了了它们。电子和计计算机的的控制。企业通通常使用用电子设设备来控控制资产产和运营营。例如如，像TTargget Stooress、B
17、raadleees和和Dilllarrds这样的的零售商商通过在在商品上上放置传传感器来来控制存存货，当当销售完完成时收收款员将将传感器器拿走。如果顾顾客想把把带着传传感器的的商品从从商店拿拿走，警警铃就会会鸣响。根据制制造这种种电子警警铃的检检查站系系统统计计，此装装置减少少因偷窃窃而造成成的损失失达到550%。会计系统统正越来来越少地地依靠文文档而越越来越多多地依靠靠数字化化存储装装置。计计算机能能够产生生准确的的记录并并增加运运营效率率，但他他不能自自动保护护资产或或鼓励员员工按公公司制度度行事。计算机机甚至将将内部控控制转移移到编写写计算机机程序的的人身上上，所有有对会计计人员适适用的
18、控控制同样样适用于于程序编编写员，他们也也无法接接近公司司的资产产。在一家公公司内部部，每一一个部门门都会针针对其资资产和会会计账簿簿建立起起相应的的控制。想想零零售商SSakss Fiifthh Avvenuue,如如果它的的系统设设计得好好的话，每一个个部门都都会有其其自己的的会计记记录。例例如，鞋鞋子部的的所有交交易都通通过计算算机来进进行，那那么鞋子子部的经经理就可可以通过过计算机机打印出出的报告告察看销销售额是是否与文文档输入入计算机机之前她所所计算的的控制总总额一致致。收款部依依赖计算算机来正正确地过过上千笔笔顾客的的账。正正确过账账可通过过设计顾顾客账户户代码来来确保，即使其其最
19、后一一位数字字为其前前几位数数字的函函数（例例如，113599中1+3+55=9）。任何何输错客客户账户户代码的的行为都都会导致致将错误误的信息息传递给给计算机机，这样样计算机机将不会会接受此此号码。其它控制制。所有有类型的的企业都都会妥善善保存诸诸如合同同和产权权证明等等重要的的商业文文件和现现金，使使其免遭遭火灾；企业还还会使用用防盗自自动警铃铃来保护护厂房和和其他财财产。零售商一一般都是是在现场场接受顾顾客的现现金付款款。为了了保护现现金，他他们都会会使用出出售终端端机作为为现金收收入登记记和交易易记录。负责人人会在一一天中分分几次将将现金存存入银行行。对于那些些分管现现金的职职员来说说
20、，这是是一个特特别诱惑惑人的职职位。许许多企业业会为出出纳购买买忠实保保险契约约。这种种契约是是一份保保险单，它确保保企业能能够获得得因员工工偷窃造造成的损损失赔偿偿。在放放出忠实实保险契契约之前前，保险险公司要要调查员员工的过过去以保保证其道道德行为为的良好好记录。强制假假期和轮换工工作要求求企业培培训员工工作多种种工作。通用电电气、伊斯曼曼柯达及及其它的的大型公公司会把把员工从从一个岗岗位调往往另一个个岗位（通常以以6个月月为一个个间隔）。这种种做法能能够提高高员工的的士气，扩大他他们的商商业视野野，并帮帮助他们们决定他他们到底底想专长长于哪个个方面。同时，员工因因为知道道下个月月其他人人
21、要接手手他们的的工作，他们因因此也会会保持诚诚实。如如果Grrantt LeeForrge办办事处把把Steeve Lanne从一一个岗位位调往另另一个岗岗位并要要求他休休假，他他的侵占占行为也也许会早早些被发发现，或或者他甚甚至都不不敢去侵侵占。请参照点点4-33思考 Ralpph 最最近才到到银河电电影院工工作。偶偶尔的，他会既既负责卖卖票又负负责在顾顾客进门门时收票票。标准准程序要要求Raalphh 撕掉掉票，将将其中一一半给顾顾客，另另一半由由他自己己保存。为了对对现金收收款进行行控制，电影院院经理将将每晚的的现金收收款和RRalpph手中中的电影影票留存存联数目目对比。在这个案案例中
22、，内部控控制的缺缺点在哪哪里呢？如果一一个不诚诚实的员员工想偷偷钱他会会怎么做做？为了了加强现现金收款款的控制制经理应应增加什什么程序序？答案内部控制制的缺点点在于缺缺乏职权权分离：Rallph不不仅收款款而且管管电影票票。好的的内部控控制应该该要求RRalpph负责责两个职职权之一一而不是是两个。如果他他不诚实实的话，他就会会不收票票，然后后留着顾顾客的票票款。要要控制这这种不诚诚实的行行为发生生，经理理应该亲亲自数一一数看电电影的人人数并将将其与电电影票存存根数比比较；否否则，不不诚实的的员工就就会私自自撕毁一一些存根根然后私私吞顾客客票款。要抓住住这种不不诚实的的行为，经理可可以把所所有
23、电影影票存根根顺序编编号。遗遗漏的号号码就会会引起怀怀疑和进进一步的的调查。内部控制制的局限限性大多数的的内部控控制都可可以被克克服。如如果两个个或多个个员工联联合起来来欺骗公公司，就就是我们们所说的的串通，那么被被设计出出来防止止单个员员工欺诈诈的系统统就没有有用处。考虑一一下在思思考题中中出现的的银河电电影院，Rallph可可以和另另外一名名员工串串通，售售票员卖卖出十张张电影票票并收回回十张电电影票的的钱，而而检票员员不检票票就让这这十人入入场。为为了阻止止这种阴阴谋，经经理需要要增加控控制手段段，比如如数一数数看电影影的人数数并将其其与电影影票存根根数比较较。但这这样就会会占用其其他职
24、权权的时间间。因此此，内部部控制系系统越严严格就越越昂贵。过于复杂杂的内部部控制系系统也会会将企业业扼杀于于繁文缛缛节中；而有效效性对企企业有可可能是伤伤害而不不是帮助助。那么么内部控控制究竟竟应该多多么严格格呢？经经理们必必须要具具备敏感感的判断断力。向向内部控控制的投投资也必必须考虑虑到成本本和收益益。用银行账账户作为为控制手手段现金是流流动性最最强的资资产，因因为它是是交易的的媒介。现金容容易被隐隐藏、转转移和偷偷窃，因因此许多多企业都都适用一一个设计计精细的的内部控控制系统统来保护护和管理理他们的的现金。将现金保保存在银银行中是是内部控控制的一一个重要要手段，因为银银行能够够保护现现金
25、。银银行还可可以为存存款者提提供现金金交易的的记录。为了完完全利用用这些控控制特色色，企业业应该把把所有现现金收款款都存入入银行账账户中，此外，除了零零用金的的支付（我们将将在本章章的后面面讨论它它）外，其他所所有现金金支付也也都应通通过银行行账户进进行。用来控制制银行账账户的文文件包括括签名卡卡片、存存款单、支票、银行对对账单和和银行余余额调节节表。签名卡片片：银行行要求那那些需要要被授权权通过银银行账户户进行交交易的人人签一张张签名卡卡片。银银行将原原始文件件上的签签名与签签名卡片片上的签签名相核核对，以以此来保保护银行行和存款款人免遭遭伪造。存款单：银行通通常都会会提供一一些标准准表格，
26、如存款款单。客客户将存存款数额额和存款款日期填填入。作作为交易易的证明明，客户户会保留留以下两两种文件件之一，根据银银行的操操作：（1）存存款单的的复印件件；（22）存款款收据。支票：如如果要从从银行里里取钱，存款者者要填写写一张支支票，这这是指导导银行付付一笔特特别的款款额给指指定的人人或企业业的文件件。一张张支票有有三方当当事人：填写支支票的出出票人；支票被被偿付给给的收款款人；及及负责这这一现金金转移的的银行。多多数支票票都是按按顺序编编号并提提前印上上出票人人和银行行的名字字及地址址。例4-33 附带带付款报报告的支支票 银行行 收款款人 支票号号码 338海湾地区区国家银银行Sout
27、th PPaloo Allto #1336P.O.Boxx 2229855Paloo Allto CA 943306 20XX1年11月288日 111-88/12210付给 加州州办公用用品公司司 $3199.477三百一十十九块四四角七-美元商业调查查公司38144 Gllenwwoodd Paarkwway Eddwarrd YY.Leee 财财务主管管（签名名）Paloo Allto, CAA 9443066 Heencee R.Hassh 副副总裁（签名）:121100000866：03338 136621337333:333日期发票号码码摘要金额减项净值项目金额1/288/X114
28、15办公用品品$3199.477$3199.477付款报告告 出票票人 例4-33是一张张由商业业调查公公司开出出的支票票。支票票分两部部分：持持票本身身和付款款报告，即一个个可选择择的附件件，目的的是告知知收款人人其付款款原因。出票人人（商业业调查公公司）保保留了支支票的复复印件，以便在在支票登登记簿中中记录（现金付付款日记记账）。请注意意商业调调查公司司的内部部控制制制度要求求两名主主管在支支票上签签名。银行对账账单：银银行每月月都会给给他们的的存款人人寄银行行对账单单。对账账单显示示了期初初余额与与期末余余额，并并将由银银行经手手的交易易列示出出来。对对账单中中有付款款人的匿匿存支票票，
29、即银银行已代代表存款款人支付付但存款款人未入入账的支支票。银银行对账账单还列列示了客客户存款款和其他他账户金金额的变变动。存存款按日日期顺序序，支票票按逻辑辑顺序（一般是是按支票票号）和和付款日日期的顺顺序。例4-44是商业业调查公公司是220X11年1月月31日日截止的的银行对对账单。一些银银行在每每月的一一号发出出一部分分银行对对账单，在二号号发出另另一部分分，等等等。这一一空档减减轻了银银行在一一个时间间内发出出所有银银行对账账单的压压力。大大多数像像商业调调查公司司一样的的公司在在每月的的月底收收到他们们的银行行对账单单。资金过户户电子系系统(EEFT)是依赖赖于电子子通讯（而非纸纸张
30、文件件）转移移现金的的系统。如今越越来越多多的企业业依赖于于EFTT来进行行重复的的现金交交易。比比起发行行上百份份的工资资单,公公司通过过EFTT发工资资要便宜宜得多。此外，许多人人通过提提前和银银行安排排而支付付抵押、租赁款款和保费费，而无无需为这这些支付付再填写写支票。银行对对账单列列示了所所有经由由EFTT而产生生的现金金收付。例4-44：银行行对账单单海湾地区区国家银银行 SOOUTHH PAALO ALTTO #1366 P.O.VVOX 229985 PALLO AALTOO, CAA943306商业调查查公司 账号 1366-2113733338144 Gllenwwoodd
31、PaarkwwayPaloo Allto, CAA943306 截止日日 011/311/X116,5556.1124,3552.6644,9663.00014.2255,9331.551-经经常账户户交易-存入日期金额存款01/0041,0000.000存款01/004112.00存款01/008194.60EFT 租金收收入01/117904.03银行托收收01/2262,1114.000利息收入入01/33128.001手续费日期金额服务费01/33114.225支票：支票余额号码日期金额日期余额日期余额33201/1123,0000.00012/3316,5556.11201/1175
32、,2664.77565601/006100.0001/0047,6116.11201/2204,9003.77533301/112150.0001/0067,4116.11201/2267,0117.77533401/110100.0001/0087,6110.77201/3315,9331.55133501/006100.0001/1124,3660.77233601/3311,1000.000其它费用用日期金额NSF01/00452.000EFT 保险费费01/220361.00月合计提款次数数：8最小余额额：4,3600.000平均余额额：6,0911.000银行余额额调节表表有两份材材
33、料记录录企业的的现金：(1) 企业业的现金金账； (2) 银行行对账单单，记录录企业在在银行的的实际存存款数。企业的的现金账账余额很很少会和和银行对对账单上上的金额额一致。虽然两者者的金额额不符，但两者者都有可可能是对对的。除除了一些些银行或或企业的的错误，大部分分差异是是由于记记录交易易的时间间差异引引起的。比如，一家公公司在填填写支票票后立即即将其从从现金账账上划去去，而银银行要等等到收到到支票并并支付后后才会把把钱从企企业的户户头上减减去。如如果收款款人迟迟迟不兑现现支票的的话，这这一步骤骤会花费费几天甚甚至几周周的时间间。同样样的，如如果这家家公司将将所有的的现金收收款立即即入账，而银
34、行行却要等等上几天天的时间间才能入入到企业业在银行行的账上上。为了确保保财务信信息的准准确性，企业的的会计必必须会解解释在某某一天企企业的现现金账和和银行对对账单上上的金额额的差异异。这一一过程的的结果便便是一张张被称为为银行余余额调节节表的文文件。做做得好的的银行余余额调节节表会确确保所有有现金交交易都被被记录，企业的的现金账账和银行行对账单单上的现现金交易易记录也也都是对对的。要要知道，有关于于现金从从哪里来来、如何何被适用用及余额额是多少少等相关关信息对对企业是是很重要要的。以下是导导致企业业的现金金账和银银行对账账单上的的金额差差异的一一些通常常项目：请参照点点4-441 企业已入入账
35、银行行未入账账：a. 在途存款款（未达达存款）。企业业已记录录这些存存款但银银行未记记。b. 未达支票票。企业业已发出出并记账账但银行行还未承承兑。2 银行已入入账企业业未入帐帐：a. 银行托收收。由于于许多企企业都指指定其顾顾客直接接向他们们的银行行账户付付款，因因此银行行会代表表存款者者收款。这种行行为被称称为保险险箱系统统，它比比存款者者先收款款再存款款要快得得多。b. 资金过户户电子系系统（EEFT）。银行行或许会会代表存存款人存存入或支支付现金金。银行行对账单单会将通通过EFFT交易易的项目目来列示示，并以以此提醒醒存款者者记账。c. 服务费。这是银银行处理理存款者者交易的的手续费费
36、。存款款者也是是通过银银行对账账单知道道其数额额的。d. 经常性账账户的利利息收入入。如果果存款者者的账户户里有足足够多的的存款，那么他他们就会会获得利利息收入入。存款款者通过过银行对对账单知知道其数数额。e. 存款不足足支票（NSFF）。为为理解NNSF(或称危危险支票票)如何何运作，考虑支支票产生生的过程程。例44-5用用图表示示了此种种支票清清理的过过程。f. 存款不足足支票是是没有价价值的现现金收据据。如果果出票人人的银行行没有足足够的钱钱来兑现现支票，出票人人银行就就会拒付付支票并并返还给给收款人人银行一一张存款款不足支支票通知知。付款款人银行行收到通通知后从从收款人人账户上上减去那
37、那部分存存款，就就如例子子中5-7步所所示。收收款人通通过银行行对账单单得知存存款不足足支票，银行对对账单将将存款不不足支票票列为费费用，即即减项，如例44-4种种所示。g. 除NSFF以外其其他原因因引起的的收集、存储、返还给给收款人人的支票票。银行行在以下下情况时时将支票票返还给给收款人人：(11)出票票人账户户已关闭闭；(22)支票票已过期期(有些些支票标标明“30天天后过期期”)。(3)签签名未被被授权；(4)支票已已被替换换；(55)支票票格式不不对(如如伪造支支票)。所有返返回支票票的会计计处理和和NSFF支票的的处理过过程一样样。h. 支票印刷刷成本。此项作作为手续续费冲减减企业
38、账账。例4-55：两种种支票获获取的途途径1. 出票人填写支票1. 出票人填写支票2.收款人存支票于银行，增加余额4.出票人银行减少其余额并将匿藏支票寄给出票人3.收款人银行专递支票至出票人银行6.收款人银行减少其余额并返还支票给收款人7. 收款人保留支票5.出票人银行将支票返还给收款人银行2.收款人存支票于银行，增加余额3.收款人银行专递支票至出票人银行4.出票人银行没有足够钱支付支票 存款款充足支支票 存款款不足(NSFF)支票票 目标2：用银行行余额调调节表作作为一种种控制手手段关于银行行余额调调节表的的解释。例4-4中的的银行对账账单表明明商业调调查公司司在1月月31日日的银行行存款余
39、余额为$5,9931.51。然而，如例44-6中中所示，公司帐帐上的余余额为$3,2294.21。下面的的调节项项目解释释了两者者差异的的原因：1 1月311日的一一笔$11,5991.663存款款不在银银行对账账单上。2 银行错将将商业调调查协会会的一张张第6556号支支票，票票面金额额为$1100,记入商商业调查查公司的的户头上上。例4-66：商业业调查公公司现金金账记录录日记账科目 现金日期摘要借方贷方余额20X111月1日日余额6,5556.112 2日现金收款款1,1112.0007,6668.112 7日现金收款款194.607,8662.772 331日现金付款款6,1660.1
40、141,7002.558 331日现金收款款1,5991.6633,2994.221现金付款款(请参参照点44-5)支票号金额支票号金额332$3,0000.00338$ 3119.447333510.0033983.000334100.00340203.14335100.00341458.533361,1000.000337286.00总额$6,1160.143 银行尚未未支付公公司在11月底发发出并已已记账的的支票。支票号日期金额3371月277日$2866.000338 28日日319.47339 28日日83.000340 29日日203.14341 30日日458.534 银行代商商
41、业调查查公司通通过EFFT收到到出租房房屋租金金收入$9044.033,并于于银行对对账单中中反映。5 银行代表表公司收收到一张张$2,1144的应收收票据，其中有有利息收收入$2214。商业调调查公司司未入账账。6 银行对账账单中有有公司存存款利息息收入$28.01。7 第3333号支票票应付布布朗公司司$1550错记记为$5510,使公司司现金账账少记现现金$3360。8 银行手续续费本月月为$114.225。9 银行对账账单上显显示收到到NSFF支票$52，自客户户L. Rosss。10 商业调查查公司通通过EFFT支付付月保险险费$3361，但公司司尚未入入账例4-77是基于于以上项项
42、目的银银行余额额调节表表。面板板A列示示了所有有的调节节项目，它们和和面板BB中的项项目号相相对应。经过调调节后，公司现现金账余余额和银银行账余余额相等等。可以以此作为为核查标标准。在所有情情况下调调节项目目的处理理都是一一样的。下面是是关于处处理不同同调节项项目的总总结：银行账余余额 + 在途途存款 未兑兑现支票票 +/- 银银行错误误更正公司现金金账余额额 + 银行托托收项目目、利息息收入、EFTT收款 手续续费、NNSF支支票、EEFT付付款+/- 企企业错误误更正调节表导导致的交交易的会会计处理理。银行行余额调调节表并并不直接接影响日日记账或或分类账账。和企企业的账账簿不同同，调节节表
43、只是是一种会会计工具具。银行余额额调节表表作为一一种控制制手段，通知企企业将其其上面的的调节项项目补记记在帐上上。比如如，银行行代企业业收到一一张应收收票据，但企业业尚未将将这笔现现金收入入记账。实际上上，只有有当企业业收到银银行余额额调节表表时，他他才知道道这笔现现金收入入。例4-77：银行行余额调调节表(请参照照点4-6)面板A 调调节项目目1 在途存款款，$11,5991.663。2 银行错误误，银行行余额增增加$1100。3 未兑现支支票：3337号号，$2286；3388号，$3199.477；3339号，$833；3440号，$2003.114；3341号号，$4458.53。4 EFT租租金收入入，$9904.03。5 银行托收收$2,1144，包括括利息收收入$2214。6 银行存款款利息收收入$228.001。7 企业错误误，企业业账余额额增加$3600。8 银行手续续费$114.225。9 来自L. Rooss的的NSFF支票$52。10 通过EFFT付保保险费$3611.