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1、 内部控制与现金管理学习目标学习完本章后，应该能够做到：1. 描述出一个个有效的的内部控控制系统统2. 使用银行对对帐单作作为内部部控制措措施3. 管理并处置置现金4. 对现金收款款实行内内部控制制5. 对现金付款款实行内内部控制制6. 运用预算来来管理现现金7. 衡量企业中中存在的的道德风风险Grantt Leeforrge 办事处处究竟出出了什么么错误？ 答案案是：在在现金会会计的控控制上存存在漏洞洞。Sttevee Laane 负责从从客户手手中收取取现金，而而他同时时还可以以接触公公司的会会计帐。通通过操纵纵会计账账簿，他他甚至可可以隐瞒瞒盗窃行行为达几几年。此此外，日日常也没没有人检
2、检查他的的工作。我我们在本本章中所所讨论的的几步程程序将能能解释公公司如何何才能避避免此种种盗用行行为的发发生，当当然，这这些控制制系统虽虽不能完完全防止止错误，但但好的控控制至少少可以帮帮助发现现不道德德的或是是违法的的行为并并限制其其影响。内部控制对对于大公公司并不不是可有有可无的的。外外部腐败败法(Thee Fooreiign Corrrupptioon PPraccticces Actt)要求求公司在在证券交交易委员员会的控控制下保保持适当当的内部部控制系系统，而而不论其其是否存存在外部部交易。法法案同时时还包括括对于行行贿受贿贿和其他他腐败行行为的特特别禁令令。本章主要讨讨论内部部控
3、制，即即经理用用来控制制经营和和保护公公司资产产的组织织的计划划和完整整的框架架。本章章将这些些控制方方法主要要运用到到现金（流流动性最最高的资资产）管管理中，并并为企业业进行道道德评判判提供框框架。在在以后的的几章中中我们将将讨论经经理如何何对资产产中的其其他项目目进行控控制。内部控制经理的一项项主要责责任就是是控制企企业的运运营。企企业所有有者和高高层管理理人员为为企业制制定目标标，经理理引导方方向，员员工执行行计划。好好的经理理必须能能够决定定整个企企业在今今后的几几年中将将走向何何方。但但是，如如果他们们不能控控制运营营，那么么整个企企业也许许就不能能有长久久性的经经营，经经理们也也无
4、法将将他们崇崇高的计计划加以以实施。内部控制是是一部企企业的计计划及其其相关的的步骤，其其作用在在于：1 保护资产，2 鼓励遵守公公司政策策，3 促进运营效效率，4 确保准确与与可靠的的会计报报告。例4-1引引自Laandss EEnd公公司合并并财务报报表中责责任一节节。该公公司高层层管理人人员负责责财务报报表及相相关系统统内部控控制。文文中第二二段提到到关于一一个系统统的内部部控制、资资产的保保护、和和对欺诈诈财务报报告的预预防。下下面，让让我们具具体来看看看公司司如何创创造出有有效的内内部控制制系统。请参照点44-1例4-1：Lannds Ennd公司司内部控控制管理理报告书书Lands
5、s EEnd公公司 - 对于于合并财财务报表表的责任任Landss EEnd公公司管理理层及其其子公司司有义务务提供相相关财务务报表，并并对其完完整性和和可观性性负责。报报表是依依照公认认会计准准则制定定并在一一致性基基础上实实施。合合并财务务报表之之数据包包括管理理层最好好的估计计和判断断所得出出的数据据。与此此同时，管管理层还还将准备备年报中中的其他他信息，并并对合并并财务报报表的准准确性和和一致性性负责。 Davvid F. Dyeer 首首席执行行官公司管理层层已经建建立并正正在维护护内部控控制。此此系统提提供恰当当的权力力分配，对对合并财财务报表表的完整整性和可可靠性提提供合理理保证
6、，对对资产进进行保护护以防未未授权的的使用或或处置，以以及预防防和发现现欺诈性性财务报报告，经经常性内内审。管管理层相相信,截截至19999年年1月229日，公公司的内内部控制制系统完完全有能能力完成成以上提提到的目目标。 SStepphenn A. Orrum 副董董事长，首首席财务务官建立有效的的内部控控制系统统不论是Grrantt LeeForrge办办事处、Lands End公司、还是一家本地的百货公司，一个有效的内部控制系统都需要具备以下特点：具有竞争性性的、可可靠的、有有道德的的职员。员工应该是有竞争性的、可靠的和有道德的。公司往往通过提供高薪以吸引高素质员工、培训和在工作中进行指
7、导来达到培养有竞争性的员工的目的，又通过轮换员工至不同的工作岗位来使其具备灵活性。当一名员工生病或休假时，另一名员工就会补上来。责任的分配配。具备备良好内内部控制制的企业业从不忽忽视重要要责任。每每一名员员工都会会承担一一定的责责任。例例4-22在公司司组织结结构图表表中有这这样一个个责任分分配的模模型。请请注意公公司有一一名负责责财务会会计的副副董事长长，其下下设财务务主管和和总会计计师，两两人向副副董事长长报告。其其中，财财务主管管负责现现金管理理，总会会计师是是主要的的会计主主管人。在这个组织织中，总总会计师师负责批批准付款款发票，而而财务主主管则负负责签支支票。总总会计师师手下的的会计
8、或或许负责责财产税税，或许许负责销销售税。总总而言之之，所有有的责任任都被明明确定义义和布置置到负责责他们的的个人手手中。适当授权。一个组织通常都会有关于核准程序的明文规定。任何于规定政策相偏离的行为都需要适当授权。例如，零售商店的经理或经理助理必须对大于商店通常限额的顾客支票进行批准；同样的，在大学里，低年级的学生如果想选高年级的课程，也要经过大学的系主任的批准。职权分离。精明的管理者将交易的职权在两个或多个人（部门）之间分配。职权分离限制了欺诈产生的机会，并增进了会计纪录的准确性。Lands End公司的责任报告（见例4-1）提及职权分离；这一内部控制系统中的重要组成部分包括以下四点：1
9、经营与会计计的分离离。所有有的会计计活动都都应从经经营部门门，如制制造部门门和销售售部门，中中完全分分离出来来，一次次来保证证会计纪纪录的可可靠性。例例如，产产品检验验员而非非机器操操作员英英负责计计量生产产过程中中产生的的产品件件数；会会计人员员而非销销售人员员应保存存存货纪纪录。请请通过例例4-22来看看看会计是是如何与与生产和和市场部部门分离离的。2 资产保管与与会计的的分离。如果会计人员被禁止接触现金，同时出纳无法接近会计账簿，那么诱惑和欺诈就会大大减少。反之，假如一名员工既经手现金又负责会计记账，则此人就可以偷窃现金并通过造假帐来掩盖其偷窃行为。正如例4-2中这一内部控制要素所示，财
10、务主管保管现金而总会计师记现金账，没有人能同时负责这两件事。3 Stevee Laane 能够将将一个客客户的现现金存款款加到另另一个客客户在GGrannt LLeFoorgee办事处处的帐上上。显然然，出纳纳Lanne控控制会计计系统中中部分数数据的输输入。这这一对职职权分离离的破坏坏使Grrantt LeeForrge办办事处损损失超过过6000,0000美元元。4 存货应有不不具有会会计职权权的仓库库员工负负责管理理。如果果他们被被允许对对存货记记账，他他们就可可以盗窃窃存货并并将其作作为陈旧旧存货注注销。此此处，注注销为贷贷记资产产账户。注注销可以以被纪录录为因存存货过时时而导致致的损
11、失失并因此此减少存存货。因因此，负负责保管管资产的的人无权权接触电电脑程序序；同样样的程序序员也无无权接触触那些有有诱惑性性的资产产如现金金。5 交易授权与与相关资资产保管管的分离离。如果果可能的的话，授授权交易易的人应应无权处处理相关关资产。例例如，同同一个人人不能同同时负责责授权支支付供货货商发票票上的金金额和签签署支票票来付账账；因为为如果同同时具备备这两项项权利，此此人就会会授权向向他自己己进行支支付同时时签署支支票。而而当两权权分离时时，只有有那些被被授权的的支票才才能被支支付。6 会计职能内内部权利利的分离离。不同同的人应应执行会会计帐务务的不同同阶段，从从而出错错和欺诈诈的机会会
12、都达到到最小化化。例如如，现金金收入记记账和现现金偿付付应由不不同会计计负责；分管应应付账款款和支票票需求的的职员无无权审批批支票。请参照点44-2例4-2 公司组组织结构构图董事会审计委员会总裁高级副总裁生产部副总裁市场部副总裁财会部副总裁其他副总裁财务主管总会计师收款和信贷现金管理与投资人交往与银行交往普通会计税务预算系统内部审计外部审计内部和外部部审计。为保证会计记录的准确性，许多公司会进行定期的审计。审计是指对公司的财务报表、会计系统、内部控制、和产生以上各项的会计账簿所进行的检查。由于对审计计人员来来说检查查一个期期间内的的所有交交易事项项从经济济上讲是是不划算算的，所所以审计计人员
13、通通常依赖赖会计系系统来产产生准确确的会计计记录。要要衡量公公司会计计系统的的可依赖赖性，审审计员们们要评价价其内部部控制系系统，发发现系统统的缺点点并建议议更正。审审计员要要在其审审计报告告中体现现客观性性；而忙忙于工作作的经理理们也容容易忽略略他们自自己的缺缺点。审计分内部部和外部部审计。例例4-22中显示示内部审审计员就就是公司司的职员员，他们们直接向向审计委委员会汇汇报。在在一些组组织中，内内部审计计员直接接向副总总裁汇报报。一年年里，他他们会对对公司的的不同部部门进行行审计，以以确保所所有职员员均服从从于公司司政策。外部审计员完全独立于公司。他们受雇于像Lands End公司、百事公
14、司、施乐公司等企业来对其整体进行审计。外部审计师主要考虑财务报告及影响因素。内部和外部审计师均独立于他们所检查的企业经营活动。一名审计师师或许会会发现有有职员既既经手现现金又负负责现金金账，就就像Grrantt Leeforrge公公司的SStevve LLanee一样。在在此种情情况下，审审计师应应建议改改进。而而审计师师的这些些建议有有助于公公司更有有效的运运营。文件和账簿簿。企业业的文件件和账簿簿各不相相同，包包括原始始凭证，如如发票和和购货单单，及会会计日记记账、分分类账和和总账。所所有文件件都应提提前编号号。在顺顺序编号号的文件件中缺页页表明有有文件遗遗失。提前编号的的现金销销售收款
15、款凭据可可以防止止出纳的的盗窃行行为。出出纳保存存的收据据复印件件显示了了销售的的金额，所所有金额额可与实实际收款款金额相相核对。如如果收据据不是提提前编号号的，出出纳就可可以破坏坏收据复复印件并并将销售售收入据据为己有有。相反反的，如如果收据据提前编编号，遗遗失的收收据复印印件就很很容易被被发现。在在计算机机系统中中，当销销售完成成后，销销售的永永久性记记录会被被保存为为电子版版。在保龄球场场里，主主要的文文件是计计分板。经经理可以以通过比比较玩的的次数和和现金收收款的金金额来检检查出纳纳；而通通过计算算每局游游戏的单单价与总总局数的的积，再再将其每每天的现现金收款款总数相相比较，经经理可以
16、以看到企企业是否否收的了了所有的的钱。如如果库存存现金很很少，或或许是出出纳偷了了它们。电子和计算算机的控控制。企企业通常常使用电电子设备备来控制制资产和和运营。例例如，像像Tarrgett Sttorees、Braadleees和和Dilllarrds这样的的零售商商通过在在商品上上放置传传感器来来控制存存货，当当销售完完成时收收款员将将传感器器拿走。如如果顾客客想把带带着传感感器的商商品从商商店拿走走，警铃铃就会鸣鸣响。根根据制造造这种电电子警铃铃的检查查站系统统统计，此此装置减减少因偷偷窃而造造成的损损失达到到50%。会计系统正正越来越越少地依依靠文档档而越来来越多地地依靠数数字化存存储
17、装置置。计算算机能够够产生准准确的记记录并增增加运营营效率，但但他不能能自动保保护资产产或鼓励励员工按按公司制制度行事事。计算算机甚至至将内部部控制转转移到编编写计算算机程序序的人身身上，所所有对会会计人员员适用的的控制同同样适用用于程序序编写员员，他们们也无法法接近公公司的资资产。在一家公司司内部，每每一个部部门都会会针对其其资产和和会计账账簿建立立起相应应的控制制。想想想零售商商Sakks FFiftth AAvennue,如果它它的系统统设计得得好的话话，每一一个部门门都会有有其自己己的会计计记录。例例如，鞋鞋子部的的所有交交易都通通过计算算机来进进行，那那么鞋子子部的经经理就可可以通过
18、过计算机机打印出出的报告告察看销销售额是是否与文文档输入入计算机机之前她所所计算的的控制总总额一致致。收款部依赖赖计算机机来正确确地过上上千笔顾顾客的账账。正确确过账可可通过设设计顾客客账户代代码来确确保，即即使其最最后一位位数字为为其前几几位数字字的函数数（例如如，13359中中1+33+5=9）。任任何输错错客户账账户代码码的行为为都会导导致将错错误的信信息传递递给计算算机，这这样计算算机将不不会接受受此号码码。其它控制。所有类型的企业都会妥善保存诸如合同和产权证明等重要的商业文件和现金，使其免遭火灾；企业还会使用防盗自动警铃来保护厂房和其他财产。零售商一般般都是在在现场接接受顾客客的现金
19、金付款。为为了保护护现金，他他们都会会使用出出售终端端机作为为现金收收入登记记和交易易记录。负负责人会会在一天天中分几几次将现现金存入入银行。对于那些分分管现金金的职员员来说，这这是一个个特别诱诱惑人的的职位。许许多企业业会为出出纳购买买忠实保保险契约约。这种种契约是是一份保保险单，它它确保企企业能够够获得因因员工偷偷窃造成成的损失失赔偿。在在放出忠忠实保险险契约之之前，保保险公司司要调查查员工的的过去以以保证其其道德行行为的良良好记录录。强制制假期和和轮换工工作要求求企业培培训员工工作多种种工作。通用电气、伊斯曼柯达及其它的大型公司会把员工从一个岗位调往另一个岗位（通常以6个月为一个间隔）。
20、这种做法能够提高员工的士气，扩大他们的商业视野，并帮助他们决定他们到底想专长于哪个方面。同时，员工因为知道下个月其他人要接手他们的工作，他们因此也会保持诚实。如果Grant LeForge办事处把Steve Lane从一个岗位调往另一个岗位并要求他休假，他的侵占行为也许会早些被发现，或者他甚至都不敢去侵占。请参照点44-3思考 Ralphh 最近近才到银银河电影影院工作作。偶尔尔的，他他会既负负责卖票票又负责责在顾客客进门时时收票。标标准程序序要求RRalpph 撕撕掉票，将将其中一一半给顾顾客，另另一半由由他自己己保存。为为了对现现金收款款进行控控制，电电影院经经理将每每晚的现现金收款款和R
21、aalphh手中的的电影票票留存联联数目对对比。在这个案例例中，内内部控制制的缺点点在哪里里呢？如如果一个个不诚实实的员工工想偷钱钱他会怎怎么做？为了加加强现金金收款的的控制经经理应增增加什么么程序？答案内部控制的的缺点在在于缺乏乏职权分分离：RRalpph不仅仅收款而而且管电电影票。好好的内部部控制应应该要求求Rallph负负责两个个职权之之一而不不是两个个。如果果他不诚诚实的话话，他就就会不收收票，然然后留着着顾客的的票款。要要控制这这种不诚诚实的行行为发生生，经理理应该亲亲自数一一数看电电影的人人数并将将其与电电影票存存根数比比较；否否则，不不诚实的的员工就就会私自自撕毁一一些存根根然后
22、私私吞顾客客票款。要要抓住这这种不诚诚实的行行为，经经理可以以把所有有电影票票存根顺顺序编号号。遗漏漏的号码码就会引引起怀疑疑和进一一步的调调查。内部控制的的局限性性大多数的内内部控制制都可以以被克服服。如果果两个或或多个员员工联合合起来欺欺骗公司司，就是是我们所所说的串串通，那那么被设设计出来来防止单单个员工工欺诈的的系统就就没有用用处。考考虑一下下在思考考题中出出现的银银河电影影院，RRalpph可以以和另外外一名员员工串通通，售票票员卖出出十张电电影票并并收回十十张电影影票的钱钱，而检检票员不不检票就就让这十十人入场场。为了了阻止这这种阴谋谋，经理理需要增增加控制制手段，比比如数一一数看
23、电电影的人人数并将将其与电电影票存存根数比比较。但但这样就就会占用用其他职职权的时时间。因因此，内内部控制制系统越越严格就就越昂贵贵。过于复杂的的内部控控制系统统也会将将企业扼扼杀于繁繁文缛节节中；而而有效性性对企业业有可能能是伤害害而不是是帮助。那那么内部部控制究究竟应该该多么严严格呢？经理们们必须要要具备敏敏感的判判断力。向向内部控控制的投投资也必必须考虑虑到成本本和收益益。用银行账户户作为控控制手段段现金是流动动性最强强的资产产，因为为它是交交易的媒媒介。现现金容易易被隐藏藏、转移移和偷窃窃，因此此许多企企业都适适用一个个设计精精细的内内部控制制系统来来保护和和管理他他们的现现金。将现金
24、保存存在银行行中是内内部控制制的一个个重要手手段，因因为银行行能够保保护现金金。银行行还可以以为存款款者提供供现金交交易的记记录。为为了完全全利用这这些控制制特色，企企业应该该把所有有现金收收款都存存入银行行账户中中，此外外，除了了零用金金的支付付（我们们将在本本章的后后面讨论论它）外外，其他他所有现现金支付付也都应应通过银银行账户户进行。用来控制银银行账户户的文件件包括签签名卡片片、存款款单、支支票、银银行对账账单和银银行余额额调节表表。签名卡片：银行要要求那些些需要被被授权通通过银行行账户进进行交易易的人签签一张签签名卡片片。银行行将原始始文件上上的签名名与签名名卡片上上的签名名相核对对，
25、以此此来保护护银行和和存款人人免遭伪伪造。存款单：银银行通常常都会提提供一些些标准表表格，如如存款单单。客户户将存款款数额和和存款日日期填入入。作为为交易的的证明，客客户会保保留以下下两种文文件之一一，根据据银行的的操作：（1）存存款单的的复印件件；（22）存款款收据。支票：如果果要从银银行里取取钱，存存款者要要填写一一张支票票，这是是指导银银行付一一笔特别别的款额额给指定定的人或或企业的的文件。一一张支票票有三方方当事人人：填写写支票的的出票人人；支票票被偿付付给的收收款人；及负责责这一现现金转移移的银行行。多数数支票都都是按顺顺序编号号并提前前印上出出票人和和银行的的名字及及地址。例4-3
26、 附带付付款报告告的支票票 银行 收款人人 支支票号码码 338 海湾地区国国家银行行Southh Paalo Altto #1366P.O.BBox 229985Palo Altto CCA 9943006 220X11年1月月28日日 111-8/12110付给 加州办办公用品品公司 $3199.477三百一十九九块四角角七-美美元商业调查公公司3814 Gleenwoood Parrkwaay Edwwardd Y.Leee 财务务主管（签签名）Palo Altto, CA 943306 Hennce R.HHashh 副总总裁（签签名）:12100000086：03338 113622
27、137733:33日期发票号码摘要金额减项净值项目金额1/28/X1415办公用品$319.47$319.47付款报告 出票人人 例4-3是是一张由由商业调调查公司司开出的的支票。支支票分两两部分：持票本本身和付付款报告告，即一一个可选选择的附附件，目目的是告告知收款款人其付付款原因因。出票票人（商商业调查查公司）保保留了支支票的复复印件，以以便在支支票登记记簿中记记录（现现金付款款日记账账）。请请注意商商业调查查公司的的内部控控制制度度要求两两名主管管在支票票上签名名。银行对账单单：银行行每月都都会给他他们的存存款人寄寄银行对对账单。对对账单显显示了期期初余额额与期末末余额，并并将由银银行经
28、手手的交易易列示出出来。对对账单中中有付款款人的匿匿存支票票，即银银行已代代表存款款人支付付但存款款人未入入账的支支票。银银行对账账单还列列示了客客户存款款和其他他账户金金额的变变动。存存款按日日期顺序序，支票票按逻辑辑顺序（一一般是按按支票号号）和付付款日期期的顺序序。例4-4是是商业调调查公司司是200X1年年1月331日截截止的银银行对账账单。一一些银行行在每月月的一号号发出一一部分银银行对账账单，在在二号发发出另一一部分，等等等。这这一空档档减轻了了银行在在一个时时间内发发出所有有银行对对账单的的压力。大大多数像像商业调调查公司司一样的的公司在在每月的的月底收收到他们们的银行行对账单单
29、。资金过户电电子系统统(EFFT)是是依赖于于电子通通讯（而而非纸张张文件）转转移现金金的系统统。如今今越来越越多的企企业依赖赖于EFFT来进进行重复复的现金金交易。比比起发行行上百份份的工资资单,公公司通过过EFTT发工资资要便宜宜得多。此此外，许许多人通通过提前前和银行行安排而而支付抵抵押、租租赁款和和保费，而而无需为为这些支支付再填填写支票票。银行行对账单单列示了了所有经经由EFFT而产产生的现现金收付付。例4-4：银行对对账单海湾地区国国家银行行 SOUUTH PALLO AALTOO #1136 P.OO.VOOX 2229885 PPALOO ALLTO, CAA 943306 商
30、业调查公公司 账账号 1136-213373333814 Gleenwoood ParrkwaayPalo Altto, CA 943306 截截止日 01/31/X1期初余额存款总数取款总数手续费期末余额6,5566.1224,3522.6444,9633.00014.2555,9311.511-经常常账户交交易-存入日期金额存款01/0441,0000.000存款01/044112.000存款01/088194.660EFT 租租金收入入01/177904.003银行托收01/2662,1144.000利息收入01/31128.011手续费日期金额服务费01/31114.255支票：支票余
31、额号码日期金额日期余额日期余额33201/1223,0000.00012/3116,5566.12201/1775,2644.75565601/066100.00001/0447,6166.12201/2004,9033.75533301/122150.00001/0667,4166.12201/2667,0177.75533401/100100.00001/0887,6100.72201/3115,9311.51133501/066100.00001/1224,3600.72233601/3111,1000.000其它费用日期金额NSF01/04452.000EFT 保保险费01/20036
32、1.000月合计提款次数：8最小余额：4,3360.00平均余额：6,0091.00银行余额调调节表有两份材料料记录企企业的现现金：(1) 企企业的现现金账； (22) 银银行对账账单，记记录企业业在银行行的实际际存款数数。企业业的现金金账余额额很少会会和银行行对账单单上的金金额一致致。虽然两者的的金额不不符，但但两者都都有可能能是对的的。除了了一些银银行或企企业的错错误，大大部分差差异是由由于记录录交易的的时间差差异引起起的。比比如，一一家公司司在填写写支票后后立即将将其从现现金账上上划去，而而银行要要等到收收到支票票并支付付后才会会把钱从从企业的的户头上上减去。如如果收款款人迟迟迟不兑现现
33、支票的的话，这这一步骤骤会花费费几天甚甚至几周周的时间间。同样样的，如如果这家家公司将将所有的的现金收收款立即即入账，而而银行却却要等上上几天的的时间才才能入到到企业在在银行的的账上。为了确保财财务信息息的准确确性，企企业的会会计必须须会解释释在某一一天企业业的现金金账和银银行对账账单上的的金额的的差异。这这一过程程的结果果便是一一张被称称为银行行余额调调节表的的文件。做做得好的的银行余余额调节节表会确确保所有有现金交交易都被被记录，企企业的现现金账和和银行对对账单上上的现金金交易记记录也都都是对的的。要知知道，有有关于现现金从哪哪里来、如如何被适适用及余余额是多多少等相相关信息息对企业业是很
34、重重要的。以下是导致致企业的的现金账账和银行行对账单单上的金金额差异异的一些些通常项项目：请参照点44-41 企业已入账账银行未未入账：a. 在途存款（未未达存款款）。企企业已记记录这些些存款但但银行未未记。b. 未达支票。企企业已发发出并记记账但银银行还未未承兑。2 银行已入账账企业未未入帐：a. 银行托收。由由于许多多企业都都指定其其顾客直直接向他他们的银银行账户户付款，因因此银行行会代表表存款者者收款。这这种行为为被称为为保险箱箱系统，它它比存款款者先收收款再存存款要快快得多。b. 资金过户电电子系统统（EFFT）。银银行或许许会代表表存款人人存入或或支付现现金。银银行对账账单会将将通过
35、EEFT交交易的项项目来列列示，并并以此提提醒存款款者记账账。c. 服务费。这这是银行行处理存存款者交交易的手手续费。存存款者也也是通过过银行对对账单知知道其数数额的。d. 经常性账户户的利息息收入。如如果存款款者的账账户里有有足够多多的存款款，那么么他们就就会获得得利息收收入。存存款者通通过银行行对账单单知道其其数额。e. 存款不足支支票（NNSF）。为理解NSF(或称危险支票)如何运作，考虑支票产生的过程。例4-5用图表示了此种支票清理的过程。f. 存款不足支支票是没没有价值值的现金金收据。如如果出票票人的银银行没有有足够的的钱来兑兑现支票票，出票票人银行行就会拒拒付支票票并返还还给收款款
36、人银行行一张存存款不足足支票通通知。付付款人银银行收到到通知后后从收款款人账户户上减去去那部分分存款，就就如例子子中5-7步所所示。收收款人通通过银行行对账单单得知存存款不足足支票，银银行对账账单将存存款不足足支票列列为费用用，即减减项，如如例4-4种所所示。g. 除NSF以以外其他他原因引引起的收收集、存存储、返返还给收收款人的的支票。银银行在以以下情况况时将支支票返还还给收款款人：(1)出出票人账账户已关关闭；(2)支支票已过过期(有有些支票票标明“30天天后过期期”)。(3)签签名未被被授权；(4)支票已已被替换换；(55)支票票格式不不对(如如伪造支支票)。所所有返回回支票的的会计处处
37、理和NNSF支支票的处处理过程程一样。h. 支票印刷成成本。此此项作为为手续费费冲减企企业账。例4-5：两种支支票获取取的途径径1. 出票人填写支票1. 出票人填写支票2.收款人存支票于银行，增加余额4.出票人银行减少其余额并将匿藏支票寄给出票人3.收款人银行专递支票至出票人银行6.收款人银行减少其余额并返还支票给收款人7. 收款人保留支票5.出票人银行将支票返还给收款人银行2.收款人存支票于银行，增加余额3.收款人银行专递支票至出票人银行4.出票人银行没有足够钱支付支票 存款充充足支票票 存款不不足(NNSF)支票 目标2：用用银行余余额调节节表作为为一种控控制手段段关于银行余余额调节节表的
38、解解释。例例4-44中的银银行对账账单表明明商业调调查公司司在1月月31日日的银行行存款余余额为$5,9931.51。然然而，如如例4-6中所所示，公公司帐上上的余额额为$33,2994.221。下下面的调调节项目目解释了了两者差差异的原原因：1 1月31日日的一笔笔$1,5911.633存款不不在银行行对账单单上。2 银行错将商商业调查查协会的的一张第第6566号支票票，票面面金额为为$1000,记记入商业业调查公公司的户户头上。例4-6：商业调调查公司司现金账账记录日记账科目 现现金日期摘要借方贷方余额20X11月1日余额6,5566.122 22日现金收款1,1122.0007,6688
39、.122 77日现金收款194.6607,8622.722 311日现金付款6,1600.1441,7022.588 311日现金收款1,5911.6333,2944.211现金付款 (请参参照点44-5)支票号金额支票号金额332$3,0000.000338$ 3199.477333510.00033983.000334100.000340203.114335100.000341458.5533361,1000.000337286.000总额$6,1660.1143 银行尚未支支付公司司在1月月底发出出并已记记账的支支票。支票号日期金额3371月27日日$286.00338 228日319.
40、447339 228日83.000340 229日203.114341 330日458.5534 银行代商业业调查公公司通过过EFTT收到出出租房屋屋租金收收入$9904.03,并于银银行对账账单中反反映。5 银行代表公公司收到到一张$2,1114的的应收票票据，其其中有利利息收入入$2114。商商业调查查公司未未入账。6 银行对账单单中有公公司存款款利息收收入$228.001。7 第333号号支票应应付布朗朗公司$1500错记为为$5110,使使公司现现金账少少记现金金$3660。8 银行手续费费本月为为$144.255。9 银行对账单单上显示示收到NNSF支支票$552，自自客户LL. R
41、Rosss。10 商业调查公公司通过过EFTT支付月月保险费费$3661，但但公司尚尚未入账账例4-7是是基于以以上项目目的银行行余额调调节表。面面板A列列示了所所有的调调节项目目，它们们和面板板B中的的项目号号相对应应。经过过调节后后，公司司现金账账余额和和银行账账余额相相等。可可以此作作为核查查标准。在所有情况况下调节节项目的的处理都都是一样样的。下下面是关关于处理理不同调调节项目目的总结结：银行账余额额 + 在途存存款 未兑兑现支票票 +/- 银银行错误误更正公司现金账账余额 + 银银行托收收项目、利利息收入入、EFFT收款款 手续续费、NNSF支支票、EEFT付付款+/- 企企业错误误
42、更正调节表导致致的交易易的会计计处理。银银行余额额调节表表并不直直接影响响日记账账或分类类账。和和企业的的账簿不不同，调调节表只只是一种种会计工工具。银行余额调调节表作作为一种种控制手手段，通通知企业业将其上上面的调调节项目目补记在在帐上。比比如，银银行代企企业收到到一张应应收票据据，但企企业尚未未将这笔笔现金收收入记账账。实际际上，只只有当企企业收到到银行余余额调节节表时，他他才知道道这笔现现金收入入。例4-7：银行余余额调节节表(请请参照点点4-66)面板A 调调节项目目1 在途存款，$1,5591.63。2 银行错误，银银行余额额增加$1000。3 未兑现支票票：3337号，$2866；3338号，$3199.477；3339号，$83；3400号，$2033.144；3441号，$4588.533。4 EFT租金金收入，$9044.033。5 银行托收$2,11