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1、2009/10于江西临川 付鸿杰成本中心费用报表逻辑探讨一综合结转实例举1个实例，电厂成本中心8188010004某期共发生职工薪资、折旧和材料等各项费用总计100万元，发电量为200万度，电的成本价为0.5元/度。(1).外销20万度现在，以1.2元的价格外销20万度,销售收入为24万，SAP的成本中心不能作为收入科目的成本对象，即禁止收入直接过帐到成本中心，也就是说,即使成本中心主数据上选择允许收入过帐,成本中心也是做统计性的,不能作为真实的成本对象。管理会计上也有规定，即成本中心是核算成本费用的最小单元, 因此该笔24万其他业务收入计入电力厂对应的利润中心(电厂对应的热电业务分部作利润中
2、心，核算收益，成本对象为获利分析段，同时，可选择成本中心做统计过帐,如果是走SD集成的销售,成本中心统计过帐需写增强)，同时需结转其他业务成本10万元。当外销量非常小时,有的用户偷懒可能不结转其他业务成本,电厂的总费用100万将全摊在内部消耗的180万度电上,这不符合会计配比原则。如上图,成本中心允许”实际销售收入”过帐标志选上表示允许成本中心作为统计过帐。(2).内部使用180万度且使用内部转移价剩余180万度电以0.6元内部价格结算到企业其他收益成本中心(SAP的解决方案为使用作业类型结转,固定计划价为内部结算价格0.6元,期末无需还原实际作业价格),即实现内部收入合计108万元,实际成本
3、90万（180*0.5）。成本中心当期的费用见下图:图1-1:SAP CO模块将成本中心的费用规集方叫”借方”, 费用结转方/转出方 叫”贷方”,这种做法比较类似国内会计原理上对“费用”科目的定义解释,借方反映费用的支出数，贷方反映费用的结转数，同时也有区别，比如,国内会计原理是FI的借方反应支出数,个人的不成熟的观点是,国内习惯和SAP不同,国内是财务成本不分家,而SAP是两者分家,最典型的1个实例是,SAP认为无论FI的借贷反应在CO,都是借方，也就是说，无论是F-02手工和KB11N过帐，永远反应在成本对象的借方(费用规集方),只有分配分摊在反应在贷方(费用转出方)。*关于借贷和报表取数
4、关系密切,在使用平行结转方式情况下,借贷平衡,为了取到正确数据,通常必须只能取一方如借方发生数据,此时,费用发生记在借方,如果冲销则尽量使用红冲,但在复杂的成本结转过程中,依然无法彻底解决报表正确取数逻辑,此处暂不举例。图1-2:其他业务支出-动力,表示外销动力20万度的实际成本10万, 结转其他业务支出参考分录为: 借: 4200720020 其他业务支出-动力 10万 +虚拟其他业务支出成本中心（该成本中心对应的利润中心为热电业务分部9188010001，功能范围其他业务支出） 贷: 4200720020+8188010004 电厂成本中心其他业务支出-动力的借方将反应在其他业务收支明细表
5、上，而贷方则反映在制造费用成本中心的其他（制造费用-其他）项。考虑到其他业务收支和营业外收支明细表是取科目的，上面分录将造成其他业务支出平衡,所以分录修改为:借: 4200720020 其他业务支出-动力10万+虚拟其他业务支出成本中心贷: 4200990000其他费用10万+8188010004 电厂成本中心*SAP中费用属性通常通过功能范围区分,则4200990000其他费用+制造费用成本中心(功能范围)对应到制造费用-其他,这里的其他费用实际上为制造费用结转科目。附1：其他业务收支和营业外收支明细表（部分）：图1-3:表示从电厂以0.6元/度的单价将180万度电供应给其他成本中心，从 受
6、益的业务分部层次，电应该以0.6元.度的单价计入成本。图1-4:期末剩余-18万的表示该成本中心的利润。(3).电厂的实际利润和制造费用是多少？ 外销利润： 外销收入20*1.2=24万,实际成本20*0.5=10万,外销利润14万元;我们说过，成本中心不核算利润只核算成本费用，假设成本中心8188010004 对应的利润中心为热电分部9188010001，则外销收入计入该利润中心，参考分录为（不考虑增值税）： 借： 应收 24万 + 利润中心9188010001 贷：其他业务收入24万 + 利润中心9188010001（获利分析段做成本对象） 内供利润：内部结转利润180*0.6=108万,
7、实际成本180*0.5=90,内供利润18万,内供是以作业类型为成本载体到各收益成本中心的,从管理会计角度,类似业务分部间的物料转移价互供,动力也是应该以转移价互供的,但这造成成本中心期末保留-18万余额;而从财务会计角度,首先同一公司代码下的动力互供是应该以成本价互供的,并且，生产费用类成本中心的余额一般情况下都应该结平，那么如何理呢？意见1：电力车间费用明细表上反应职工薪资、折旧和材料等各项费用计100万元, -180,000内部转移利润保留在成本中心和4200990000同时放在”其他”项目,则该成本中心的报表取数如下表,费用合计为720,000元，因为按照内部结算制度上规定来个望文生义
8、，断章取义：“内部结算利润可以冲减其他费用”。意见2： 首先,在业务分部角度,热电事业部供给XX产品业务分部的180万度电,从产品业务分部角度,应该以0.6元/度的单价进入产品成本,也就是说,热电事业部期末无需再进行实际作业价格重估,作业类型过帐时的参考分录为: 借: 电费结转-内供 108万 +成本中心8188010004(热电业务分部) 贷: 电费结转-内供 108万+基本生产成本中心/订单(产品业务分部) 借: 内部往来/内部应收 108万 +热电利润中心 贷:内部往来/内部应付 108万 +产品业务分部*电供应在Co层反应为次级成本要素(结转科目)8000000104,FI层反应为FI
9、CO统驭如叫电费费用-内供。划分业务分部和内部结算制度不再讨论,那么如何体现内部收入和内部成本呢?期末根据作业转移数量和单价, 结算内部收入成本，并将制造费用成本中心8188010004的制造费用结转到(内部)销售成本,手工做如下参考凭证: 借: 5401010001 内部互供销售成本108万+热电利润中心+获利分析段 贷: 5101010003 内部互供收入 108万+热电利润中心+获利分析段借:6300000001 内部成本差异(内部利润) 18万 +成本中心8188010004(制造费用) 贷: 6300000001 内部成本差异(内部利润) 18万+热电利润中心+获利分析段(销售成本)
10、满足制造费用成本中心平衡和业务分部利润的双重需求:这时成本中心结平，考虑到可能需根据借贷取数，所以将-18万的内部利润从成本中心转出,即从制造费用转为销售成本,满足了制造费用成本中心期末结平的财务要求。同时,从热电业务分部来看,其内部收入5101010003反应为108万,总的内部成本为5401010001 内部互供销售成本 108-6300000001 内部成本差异18万=90万,这正好是其实际成本, 根据SAP表结法, 即合计内部利润18万，转出后费用参考见下图：业务分部利润表取数： 以热电业务分部的利润表为例,其营业收入包括5101010003内部收入 108万,当然,可能还有外销收入,
11、内销实际成本为90万,即5401010001 内部互供销售成本108万-6300000001 内部成本差异(内部利润) 18万,由于6300000001从业务分部层次实际上是平衡的, 因此需要修改上面的结转分录为:借: 5401010001 内部互供销售成本108万+热电利润中心+获利分析段 贷: 5101010003 内部互供收入 108万+热电利润中心+获利分析段借:7777777777 内部利润-成本中心转出18万 +成本中心8188010004(制造费用, 也是热电利润中心) 贷: 6300000001 内部成本差异(内部利润) 18万+热电利润中心+获利分析段(销售成本)上面的分录更
12、改说白了,就是为了报表直接从科目上取数,如果不想新增科目,或者,在业务分部利润表的营业成本项目上不仅仅取6300000001科目的借贷,还要加上功能范围不等于制造费用, 业务分部利润表说到底是还是管理报表，在公司代码层次, 5101010003 内部互供收入 108万和5401010001 内部互供销售成本108万是不能反应的，否则法定利润将同时虚增营业收入和营业成本, 但6300000001 内部成本差异(内部利润) 贷方18万则需反应在公司代码层的营业成本,为什么呢, 用来抵消产品业务分部多计的营业成本。分部转移价对存货未实现利润的影响分析：上面说过,内部利润必须反应在公司代码层报表上,思
13、路是这样的,假设180万度电最终全结转入产品(产品对应的业务分部),即产品的生产成本多计18万,假设产销平衡,即销售成本多计18万,因此,从公司代码角度,热电事业部的贷方内部利润18万放在公司层利润表上正好和产品业务分部多计的18万营业成本抵消。 有个人上报说，如果产销不平衡呢，比如产出的产品一个也没销售，全反映为库存商品，是否要做存货未实现利润抵消？个人认为，国内多数制造企业，产品成本里的材料成本占90%以上，根据重要性原则和产销平衡假设，完全可以忽略这部分存货未实现利润。又有人说，他家的动力占成本比率不小，不抵消真的不可以，那怎么办？存货的内部转移利润的抵消：假设某炼化起的炼油业务分部ZZ
14、SC产品互供给化工业务分部10万吨做原材料，成本价4000元/吨，内部转移价格（内销价）为5000元/吨，化工业务分部期末遗留存货5万吨（存货未实现利润抵消点1）,生产消耗的5万吨如果产销平衡成立，这部分未实现利润无需抵消,如产销不平衡，且互供原料消耗产出涉及化工产品100种，则也需抵消存货未实现利润（存货未实现利润抵消点2），前面分析过,由于物料互供引起的内部利润很大,因此,需做存货未实现利润抵消，如何抵消呢?思路如下:a. 假设产销平衡,则只抵消化工遗留原材料5万吨的未实现利润,这个抵消在抵消点1做，相对容易些。b.既然能假设产销平衡，那干脆采用化工消耗多少炼油供应多少的原则，这种情况下，
15、也不用做任何抵消，因为炼油的内部利润(贷方成本差异)正好和化工多计的生产成本(产销平衡即营业成本)相互抵消，对法定利润影响不大。c.在很多情况下,存货既可能保存化工事业部,同时化工事业部也不大可能产销平衡，那么如何做存货未实现利润抵消呢? 可以这样处理，以化工业务分部的产品对外销售计算出产品的综合毛利率,利用传说中的三步综合抵消法进行抵消，具体细节此处不表。制造费用合计数是多少？ 看看制造费用的定义, “企业生产车间为制造产品和提供劳务而发生的各项间接费用”, 在综合结转的本例中,没人会怀疑成本中心8188010004的职工薪资、折旧和材料费用明细为100万元,问题是该成本中心的合计数应该是多
16、少? 有人说,根据制造费用的定义,月末最后被归集到生产成本的才是制造费用,因此,假设本理的180万度电全部用于产品生产，则制造费用的合计数为90万，其中结转到其他业务成本的-10万放在其他项目, 6300000001 内部成本差异(内部利润) 18万被排除在外, 似乎不是很妥,因为如果以成本中心的借方数就是其规集的费用总数来看,借方的总金额为1,095,554.00,如何解释呢?以业务招待费和修理费为例,很明显,会计准则上规定只能进入”管理费用”,但是,ERP系统中又要统计出是哪个部门发生的费用,所以是先进入具体部门,在期末再统一使用分配结转到一”功能性管理成本中心”,其对应功能范围为管理费用
17、,即进入管理费用,同样理解6300000001和业务招待费与修理费性质一样,不反应在制造费用报表中,因此其借方合计90万。制造费用表的取数如下表：现在又有人说,假设180万度电最后是从电厂结转入产品,那么其制造费用和计为90万可以理解,但是,如果其中有50万度被转入管理和销售部门,是不是意味制造费用的最后合计数(即转入生产成本的金额)为65万? 这个问题,在费用的平行结转中将继续探讨。虚拟物料化的解决方案： 现在，假设有个企业将电这个东东做虚拟物料，即将电厂制造成本中心的费用100万全部转如生产工单(即基本生产成本),从生产工单产出200万度电,外销20万度走SD模块,内销180万度也使用物料
18、的转移方式,这个时候,制造费用合计为100万,如下表。不同的核算方式,造成报表取数不一？二平行结转的实例成本中心复合属性问题: SAP说,成本中心是规集成本费用的最小单位,最小单位? 兼顾实际组织架构和核算需求,实际业务很难做到,以某油田特种工程管理中心(制造费用成本中心)为例,负责油田分公司各种天然气管道运输、生产生活用水管理与供给、卫星井位测定、油田道路桥梁管理与维、抗洪及抢险；油田单井注水、大型设备搬迁运输和运行调度管理以及油田环境治理、油田钻井液（泥浆）的回收、保养等工作。期末该成本中心的费用根据内部结算价分别进入油气生产成本、管理费用、销售费用、项目成本和其他业务成本。或者,以某炼化
19、企业,某员工规属A成本中心，但实际上也为成本中心B,C服务,HR的说,将该员工的成本中心按百分比去拆,我说,如果以后他老人家换班了变为成本中心C和D服务,那HR的关键用户是不是又要修改?如果这样的员工一多,HR关键用户就可以不用睡觉了, 天天就去修改成本中心，人工这东西嘛，在CO大致分配一下就可以。国内习惯将成本中心分为基本成本中心和复合成本中心,对于复合成本中心,最大的难题是其规集的费用属性即功能范围, SAP的每个成本中心的功能范围只能是唯一，这就可能引发问题，举个业务实例：假设2009年某油田特种工程管理中心制造费用成本中心全年职工薪资、折旧和材料等各项费用发生额为3.17亿元，内部结算
20、后总收入为3.21亿元（内部利润为4百万），其中结转至项目成本的金额1.64亿元，因为WBS元素限制只能使用项目成本科目入帐,目前从制造费用结转至项目成本的参考会计分录为：借：项目成本 + WBS元素 1.64亿 + WBS元素贷：制造费用-其他（反记账） 1.64亿 + 特种工程管理中心为了简便，先不考虑内部结算价，即转出额也为3.17亿,其中特种工程管理中心发生原始工资2.17亿,折旧费和材料费各5千万,使用综合结转出1.64亿到项目成本,则制造费用表将如下表的红色部分,可以看到-1.64亿反应在”其他”项上。而实际上, 特种工程管理中心2009年有很大部分人是在为项目服务的,也就是说,特
21、别工程管理中心的成本中心是复合属性成本中心,总工资2.17亿中,其中有1.64亿为工程服务,见下表最右边的备注”其中为项目工程服务”列,实际上,按照成本中心是最小核算单位的角度看, 特种工程管理中心具备特种工程管理中心-制造费用和特种工程管理中心-项目两个费用属性,因此正确的做法是平行结转费用,参考分录如下:借:工资 80,000,000+特种工程管理中心结转(功能范围其它,新增的) 福利费 80,000,000+特种工程管理中心结转(功能范围其它,新增的) 社会保险 4,000,000+特种工程管理中心结转(功能范围其它,新增的) 贷:工资 80,000,000+特种工程管理中心结转(制造费
22、用)福利费 80,000,000+特种工程管理中心结转(制造费用)社会保险 4,000,000+特种工程管理中心结转(制造费用)*特种工程管理中心结转不一定叫这个名字,反正是个过渡的结转成本中心,无论如何,根据SAP按功能范围取数的逻辑，该成本中心的功能范围不能再是制造费用,为了不影响其他按功能范围取数的报表如管理费用表和销售费用表，建议功能范围设置为“其他”。核算修正后的制造费用表只取“其中为生产服务”的费用部分，即制造费用合计数为153，000，000，注意和修正前的红色列部分的合计数是一样的，只是少了一个“其他”项。现在，来考虑内部结算的问题，有人建议，在费用报表增加一项，表示“内部利润
23、”，以区分出正常的其他，如果特种工程管理中心费用发生额为3.17亿元，内部结算后总收入为3.21亿元，则内部利润为4百万，反应在内部利润行，前面也讨论过内部利润行的放置，总之，将结算到项目成本的1.64亿这样大的一个负数放在制造费用报表上确实相当不合适，如何向党交待，向全国人民解释？“特种工程管理中心结转”过渡成本中心到项目成本的结转：从特种工程管理中心结转必须采用综合法转入项目成本，参考分录为：借：项目成本科目 + WBS元素 1.64亿 + WBS元素贷: 制造费用-其他（反记账）1.64亿+特种工程管理中心结转此时“特种工程管理中心结转”成本中心平衡，该成本中心为什么使用平行法接收，而使
24、用综合发转出呢？目的很简单，是为了人工成本统计表的取数，从人工总成本角度，接收前采用平行法，发送方和接收方借贷平衡，避免了各项明细的人工成本项目失真。有人要说，为什么不直接做如下分录呢？借:工资 80,000,000+WBS元素（也可带功能范围，如其它） 福利费 80,000,000+WBS元素（也可带功能范围，如其它） 社会保险 4,000,000+WBS元素（也可带功能范围，如其它） 贷:工资 80,000,000+特种工程管理中心结转(制造费用)福利费 80,000,000+特种工程管理中心结转(制造费用)社会保险 4,000,000+特种工程管理中心结转(制造费用)主要是因为,项目中的WBS的结算目标复杂，为了保证数据的正确取数,通常可能限制WBS只能使用项目成本类科目记帐，此处不再讨论。附：人工成本表格式。业务分部合并报表和成本分析报表，管理软件如果能解决这些问题,集团财务这块的设计基本就很成功了。 以上仅限于个人观点，水平有限，错误难免，敬请批评指正（一般书上都这样写法）。作者:付鸿杰