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1、2009/10于江西临川 付鸿杰成本中心费用报表逻辑探讨一综合结结转实例举1个实例例，电厂成成本中心8818800100004某期共共发生职工工薪资、折折旧和材料料等各项费费用总计1000万元，发电量为为200万度，电的的成本价为为0.5元元/度。(1).外外销20万万度现在，以11.2元的价价格外销220万度,销售收入入为24万，SAAP的成本中心心不能作为为收入科目的的成本对象象，即禁止止收入直接接过帐到成成本中心，也就是说,即使成本中心主数据上选择允许收入过帐,成本中心也是做统计性的,不能作为真实的成本对象。管理会计上也有规定，即成本中心是核算成本费用的最小单元, 因此该笔24万其他业务
2、收入计入电力厂对应的利润中心(电厂对应的热电业务分部作利润中心，核算收益，成本对象为获利分析段，同时，可选择成本中心做统计过帐,如果是走SD集成的销售,成本中心统计过帐需写增强)，同时需结转其他业务成本10万元。当外销量非常小时,有的用户偷懒可能不结转其他业务成本,电厂的总费用100万将全摊在内部消耗的180万度电上,这不符合会计配比原则。如上图,成成本中心允允许”实际销售售收入”过帐标志选上表表示允许成成本中心作作为统计过过帐。(2).内内部使用1180万度度且使用内内部转移价价剩余1800万度电以以0.6元元内部价格结结算到企业业其他收益益成本中心心(SAP的解解决方案为为使用作业业类型结
3、转转,固定计计划价为内内部结算价价格0.66元,期末末无需还原原实际作业业价格),即实现内部收收入合计1108万元元,实际成成本90万万（1800*0.55）。成本中心当当期的费用用见下图:图1-11:SAP CO模块块将成本中中心的费用用规集方叫叫”借方”, 费用结转转方/转出出方 叫”贷方”,这种做做法比较类类似国内会会计原理上上对“费用用”科目的的定义解释释,借方反映映费用的支支出数，贷贷方反映费费用的结转转数，同时时也有区别别，比如,国内会计计原理是FFI的借方方反应支出出数,个人人的不成熟熟的观点是是,国内习习惯和SAAP不同,国内是财财务成本不不分家,而而SAP是是两者分家家,最典
4、型型的1个实实例是,SSAP认为为无论FII的借贷反反应在COO,都是借借方，也就就是说，无无论是F-02手工工和KB111N过帐帐，永远反反应在成本本对象的借借方(费用用规集方),只有分分配分摊在在反应在贷贷方(费用用转出方)。*关于借贷贷和报表取取数关系密密切,在使使用平行结结转方式情情况下,借借贷平衡,为了取到到正确数据据,通常必必须只能取取一方如借借方发生数数据,此时时,费用发发生记在借借方,如果果冲销则尽尽量使用红红冲,但在在复杂的成成本结转过过程中,依依然无法彻彻底解决报报表正确取取数逻辑,此处暂不不举例。图1-22:其他他业务支出出-动力,表示外销销动力200万度的实实际成本11
5、0万, 结转其他他业务支出出参考分录录为: 借: 420007200020 其他业务务支出-动动力 100万 +虚拟其他业业务支出成成本中心（该成本中中心对应的的利润中心心为热电业业务分部9918800100001，功能能范围其他他业务支出出） 贷: 420007200020+8818800100004 电厂厂成本中心心其他业务支支出-动力力的借方将将反应在其其他业务收收支明细表表上，而贷贷方则反映映在制造费用用成本中心心的其他（制造费用-其他）项。考虑到其他业务收支和营业外收支支明细表是是取科目的的，上面分分录将造成成其他业务务支出平衡衡,所以分分录修改为:借: 4220072200200
6、其他业业务支出-动力100万+虚拟拟其他业务务支出成本本中心贷: 4220099900000其他费用用10万+818880100004 电电厂成本中中心*SAP中中费用属性性通常通过过功能范围围区分,则则420009900000其他他费用+制制造费用成成本中心(功能范围围)对应到到制造费用用-其他,这里的其其他费用实实际上为制制造费用结结转科目。附1：其他他业务收支支和营业外外收支明细细表（部分分）：图1-33:表示示从电厂以以0.6元元/度的单单价将1880万度电电供应给其其他成本中中心，从 受受益的业务务分部层次次，电应该该以0.66元.度的的单价计入入成本。图1-44:期末末剩余-118
7、万的表表示该成本本中心的利利润。(3).电电厂的实际际利润和制制造费用是是多少？ 外销利润润： 外销收入入20*11.2=224万,实实际成本220*0.5=100万,外销销利润144万元;我们说过，成成本中心不不核算利润润只核算成成本费用，假假设成本中中心818880100004 对应的利利润中心为为热电分部部918880100001，则则外销收入入计入该利利润中心，参参考分录为为（不考虑虑增值税）： 借： 应收 24万 + 利润润中心9118801100011 贷贷：其他业业务收入224万 + 利润中中心918880100001（获获利分析段段做成本对对象） 内供利润：内部结转利利润180
8、0*0.66=1088万,实际际成本1880*0.5=900,内供利利润18万万,内供是以以作业类型型为成本载载体到各收收益成本中中心的,从从管理会计计角度,类类似业务分分部间的物物料转移价价互供,动动力也是应应该以转移移价互供的的,但这造造成成本中中心期末保保留-188万余额;而从财务务会计角度度,首先同同一公司代代码下的动动力互供是是应该以成成本价互供供的,并且且，生产费费用类成本本中心的余余额一般情情况下都应应该结平，那那么如何理理呢？意见1：电力车间费费用明细表表上反应职职工薪资、折折旧和材料料等各项费费用计1000万元, -1800,0000内部转移移利润保留留在成本中中心和4220
9、099900000同时放在在”其他”项目,则该该成本中心心的报表取取数如下表表,费用合合计为7220,0000元，因因为按照内内部结算制制度上规定定来个望文文生义，断断章取义：“内部结算算利润可以以冲减其他他费用”。意见2： 首先,在业务分分部角度,热电事业业部供给XXX产品业业务分部的的180万万度电,从从产品业务务分部角度度,应该以以0.6元元/度的单单价进入产产品成本,也就是说说,热电事事业部期末末无需再进进行实际作作业价格重重估,作业业类型过帐帐时的参考考分录为: 借: 电费结转-内内供 1108万 +成本中中心818880100004(热电业务务分部) 贷: 电费结转-内内供 110
10、8万+基本生产产成本中心心/订单(产品业务务分部) 借: 内部往来来/内部应应收 1008万 +热电利润润中心 贷:内部往来来/内部应应付 1008万 +产品业务务分部*电供应在在Co层反反应为次级级成本要素素(结转科科目)8000000001044,FI层层反应为FFICO统统驭如叫电电费费用-内供。划分业务分分部和内部部结算制度度不再讨论论,那么如如何体现内内部收入和和内部成本本呢?期末末根据作业业转移数量量和单价, 结算内内部收入成成本，并将将制造费用用成本中心心818880100004的制制造费用结结转到(内内部)销售售成本,手手工做如下下参考凭证证: 借: 5540100100001
11、 内部部互供销售售成本1008万+热热电利润中中心+获利利分析段 贷: 510110100003 内内部互供收收入 1008万+热热电利润中中心+获利利分析段借:630000000001 内部成本本差异(内内部利润) 18万万 +成本本中心8118801100044(制造费费用) 贷: 630000000001 内内部成本差差异(内部部利润) 18万+热电利润润中心+获获利分析段段(销售成本本)满足制造费费用成本中中心平衡和和业务分部部利润的双双重需求:这时成本中中心结平，考考虑到可能能需根据借借贷取数，所所以将-118万的内内部利润从从成本中心心转出,即即从制造费费用转为销销售成本,满足了制
12、造费用用成本中心心期末结平平的财务要要求。同时时,从热电电业务分部部来看,其其内部收入入510110100003反应应为1088万,总的的内部成本本为540010100001 内部互供供销售成本本 1088-630000000001 内部成本本差异188万=900万,这正正好是其实实际成本, 根据SSAP表结结法, 即合计计内部利润润18万，转出后费用用参考见下下图：业务分部利利润表取数数： 以热电业业务分部的的利润表为为例,其营营业收入包包括510010100003内内部收入 108万万,当然,可能还有有外销收入入,内销实实际成本为为90万,即540010100001 内部互供供销售成本本1
13、08万万-630000000001 内部成本本差异(内内部利润) 18万万,由于630000000001从从业务分部部层次实际际上是平衡衡的, 因因此需要修修改上面的的结转分录录为:借: 5440101100011 内部互互供销售成成本1088万+热电电利润中心心+获利分分析段 贷: 510110100003 内内部互供收收入 1008万+热热电利润中中心+获利利分析段借:777777777777 内部利润润-成本中中心转出118万 +成本中心心818880100004(制制造费用, 也是热电电利润中心心) 贷: 630000000001 内内部成本差差异(内部部利润) 18万+热电利润润中心
14、+获获利分析段段(销售成本本)上面的分录录更改说白白了,就是是为了报表表直接从科科目上取数数,如果不不想新增科科目,或者者,在业务务分部利润润表的营业业成本项目目上不仅仅仅取630000000001科科目的借贷贷,还要加加上功能范范围不等于于制造费用用, 业务分部部利润表说说到底是还还是管理报报表，在公公司代码层层次, 5510100100003 内部部互供收入入 1088万和5440101100011 内部互互供销售成成本1088万是不能能反应的，否否则法定利利润将同时时虚增营业业收入和营营业成本, 但630000000001 内部成本本差异(内内部利润) 贷方118万则需需反应在公公司代码
15、层层的营业成成本,为什什么呢, 用来抵消消产品业务务分部多计计的营业成成本。分部转移价价对存货未未实现利润润的影响分分析：上面说过,内部利润润必须反应应在公司代代码层报表表上,思路路是这样的的,假设1180万度度电最终全全结转入产产品(产品对应应的业务分分部),即产品的的生产成本本多计188万,假设设产销平衡衡,即销售售成本多计计18万,因此,从从公司代码码角度,热热电事业部部的贷方内内部利润118万放在在公司层利利润表上正正好和产品品业务分部部多计的118万营业业成本抵消消。 有个个人上报说说，如果产产销不平衡衡呢，比如如产出的产产品一个也也没销售，全全反映为库库存商品，是是否要做存存货未实
16、现现利润抵消消？个人认认为，国内内多数制造造企业，产产品成本里里的材料成成本占900%以上，根根据重要性性原则和产产销平衡假假设，完全全可以忽略略这部分存存货未实现现利润。又又有人说，他他家的动力力占成本比比率不小，不不抵消真的的不可以，那那怎么办？存货的内部部转移利润润的抵消：假设某炼化化起的炼油油业务分部部ZZSCC产品互供供给化工业业务分部110万吨做做原材料，成成本价40000元/吨，内部部转移价格格（内销价价）为50000元/吨，化工业务务分部期末末遗留存货货5万吨（存货未实现利润抵消点1）,生产消耗的5万吨如果产销平衡成立，这部分未实现利润无需抵消,如产销不平衡，且互供原料消耗产出
17、涉及化工产品100种，则也需抵消存货未实现利润（存货未实现利润抵消点2），前面分析过,由于物料互供引起的内部利润很大,因此,需做存货未实现利润抵消，如何抵消呢?思路如下:a. 假设设产销平衡衡,则只抵抵消化工遗遗留原材料料5万吨的的未实现利利润,这个个抵消在抵抵消点1做做，相对容容易些。b.既然能能假设产销销平衡，那那干脆采用用化工消耗耗多少炼油油供应多少少的原则，这这种情况下下，也不用用做任何抵抵消，因为为炼油的内内部利润(贷方成本本差异)正正好和化工工多计的生生产成本(产销平衡衡即营业成成本)相互互抵消，对对法定利润润影响不大大。c.在很多多情况下,存货既可可能保存化化工事业部部,同时化化
18、工事业部部也不大可可能产销平平衡，那么么如何做存存货未实现现利润抵消消呢? 可可以这样处处理，以化化工业务分分部的产品品对外销售售计算出产产品的综合合毛利率,利用传说说中的三步步综合抵消消法进行抵抵消，具体体细节此处处不表。制造费用合合计数是多多少？ 看看看制造费用用的定义, “企业生生产车间为为制造产品品和提供劳劳务而发生生的各项间间接费用”, 在综合结结转的本例例中,没人人会怀疑成成本中心8818800100004的职工薪资资、折旧和和材料费用用明细为1000万元,问题题是该成本本中心的合合计数应该该是多少? 有人说,根据制造造费用的定定义,月末末最后被归集集到生产成成本的才是是制造费用用
19、,因此,假设本理理的1800万度电全全部用于产产品生产，则则制造费用用的合计数数为90万万，其中结结转到其他他业务成本本的-100万放在其其他项目, 630000000001 内部成本本差异(内内部利润) 18万万被排除在在外, 似乎不是是很妥,因因为如果以以成本中心心的借方数数就是其规规集的费用用总数来看看,借方的的总金额为为1,0995,5554.000,如何解解释呢?以以业务招待待费和修理理费为例,很明显,会计准则则上规定只只能进入”管理费用用”,但是,ERP系系统中又要要统计出是是哪个部门门发生的费费用,所以以是先进入入具体部门门,在期末末再统一使使用分配结转到到一”功能性管管理成本中
20、中心”,其对应功功能范围为为管理费用用,即进入入管理费用用,同样理理解630000000001和和业务招待待费与修理理费性质一一样,不反反应在制造造费用报表表中,因此此其借方合合计90万万。制造费用表表的取数如如下表：现在又有人人说,假设设180万万度电最后后是从电厂厂结转入产产品,那么么其制造费费用和计为为90万可可以理解,但是,如如果其中有有50万度被转入入管理和销销售部门,是不是意意味制造费费用的最后后合计数(即转入生生产成本的的金额)为为65万? 这个问问题,在费费用的平行行结转中将将继续探讨讨。虚拟物料化化的解决方方案： 现在在，假设有有个企业将将电这个东东东做虚拟拟物料，即即将电厂
21、制制造成本中中心的费用用100万万全部转如如生产工单单(即基本本生产成本本),从生生产工单产产出2000万度电,外销200万度走SSD模块,内销1880万度也也使用物料料的转移方方式,这个个时候,制制造费用合合计为1000万,如如下表。不同的核算算方式,造造成报表取取数不一？二平行结结转的实例例成本中心复复合属性问问题: SAAP说,成成本中心是是规集成本本费用的最最小单位,最小单位位? 兼顾实际际组织架构构和核算需需求,实际际业务很难难做到,以以某油田特特种工程管管理中心(制造费用用成本中心心)为例,负责油田田分公司各各种天然气气管道运输输、生产生生活用水管管理与供给给、卫星井井位测定、油油
22、田道路桥桥梁管理与与维、抗洪洪及抢险；油田单井井注水、大大型设备搬搬迁运输和和运行调度度管理以及及油田环境境治理、油油田钻井液液（泥浆）的的回收、保保养等工作作。期末该成本本中心的费费用根据内内部结算价价分别进入入油气生产产成本、管管理费用、销销售费用、项项目成本和和其他业务务成本。或或者,以某某炼化企业业,某员工工规属A成成本中心，但但实际上也也为成本中中心B,CC服务,HHR的说,将该员工工的成本中中心按百分分比去拆,我说,如如果以后他他老人家换换班了变为为成本中心心C和D服服务,那HHR的关键键用户是不不是又要修修改?如果果这样的员员工一多,HR关键用户户就可以不不用睡觉了了, 天天天就
23、去修改改成本中心心，人工这这东西嘛，在在CO大致致分配一下下就可以。国内习惯将将成本中心心分为基本本成本中心心和复合成成本中心,对于复合合成本中心心,最大的的难题是其其规集的费费用属性即即功能范围围, SAAP的每个个成本中心心的功能范范围只能是是唯一，这这就可能引引发问题，举举个业务实实例：假设20009年某油田特种种工程管理理中心制造造费用成本本中心全年年职工薪资资、折旧和和材料等各各项费用发发生额为33.17亿亿元，内部部结算后总总收入为3.21亿元元（内部利利润为4百百万），其其中结转至至项目成本本的金额11.64亿亿元，因为为WBS元元素限制只只能使用项项目成本科科目入帐,目前从制制
24、造费用结结转至项目目成本的参参考会计分分录为：借：项目成成本 + WBS元元素 11.64亿亿 + WWBS元素素贷：制造费费用-其他他（反记账账） 1.64亿 + 特种种工程管理理中心为了简便，先先不考虑内内部结算价价，即转出出额也为33.17亿亿,其中特种工工程管理中中心发生原原始工资22.17亿亿,折旧费费和材料费费各5千万万,使用综综合结转出出1.644亿到项目目成本,则则制造费用用表将如下下表的红色色部分,可可以看到-1.644亿反应在在”其他”项上。而实际上, 特种工程程管理中心心20099年有很大大部分人是是在为项目目服务的,也就是说说,特别工工程管理中中心的成本本中心是复复合属
25、性成成本中心,总工资22.17亿亿中,其中中有1.664亿为工工程服务,见下表最最右边的备备注”其中为项项目工程服服务”列,实际际上,按照照成本中心心是最小核核算单位的的角度看, 特种工程程管理中心心具备特种工工程管理中中心-制造造费用和特特种工程管管理中心-项目两个个费用属性性,因此正正确的做法法是平行结结转费用,参考分录录如下:借:工资 880,0000,0000+特种种工程管理理中心结转转(功能范范围其它,新增的) 福利利费 880,0000,0000+特种种工程管理理中心结转转(功能范范围其它,新增的) 社会会保险 44,0000,0000+特种工工程管理中中心结转(功能范围围其它,新
26、新增的) 贷:工资 80,000,000+特种工程程管理中心心结转(制制造费用)福利费 80,0000,0000+特特种工程管管理中心结结转(制造造费用)社会保险 4,0000,0000+特种种工程管理理中心结转转(制造费费用)*特种工程程管理中心心结转不一一定叫这个个名字,反反正是个过过渡的结转转成本中心心,无论如如何,根据据SAP按按功能范围围取数的逻逻辑，该成成本中心的的功能范围围不能再是是制造费用用,为了不不影响其他他按功能范范围取数的的报表如管管理费用表表和销售费费用表，建建议功能范范围设置为为“其他”。核算修正后后的制造费费用表只取取“其中为生生产服务”的费用部部分，即制制造费用合
27、合计数为1153，0000，0000，注注意和修正正前的红色色列部分的的合计数是是一样的，只只是少了一一个“其他”项。现在，来考考虑内部结结算的问题题，有人建建议，在费费用报表增增加一项，表表示“内部利润润”，以区分分出正常的的其他，如如果特种工工程管理中中心费用发发生额为33.17亿亿元，内部部结算后总总收入为33.21亿亿元，则内内部利润为为4百万，反反应在内部部利润行，前前面也讨论论过内部利利润行的放放置，总之之，将结算算到项目成成本的1.64亿这这样大的一一个负数放放在制造费费用报表上上确实相当当不合适，如如何向党交交待，向全全国人民解解释？“特种工程程管理中心心结转”过渡成本本中心到
28、项项目成本的的结转：从特种工程程管理中心心结转必须采采用综合法转入项目目成本，参参考分录为为：借：项目成成本科目 + WBS元元素 11.64亿亿 + WWBS元素素贷: 制造造费用-其其他（反记记账）1.64亿+特种工程程管理中心心结转此时“特种种工程管理理中心结转转”成本中心心平衡，该该成本中心心为什么使使用平行法法接收，而而使用综合合发转出呢呢？目的很很简单，是是为了人工工成本统计计表的取数数，从人工工总成本角角度，接收收前采用平平行法，发发送方和接接收方借贷贷平衡，避避免了各项项明细的人人工成本项项目失真。有有人要说，为为什么不直直接做如下下分录呢？借:工资 880,0000,0000
29、+WBBS元素（也也可带功能能范围，如如其它） 福利利费 880,0000,0000+WBBS元素（也也可带功能能范围，如如其它） 社会会保险 44,0000,0000+WBSS元素（也也可带功能能范围，如如其它） 贷:工资 80,000,000+特种工程程管理中心心结转(制制造费用)福利费 80,0000,0000+特特种工程管管理中心结结转(制造造费用)社会保险 4,0000,0000+特种种工程管理理中心结转转(制造费费用)主要是因为为,项目中中的WBSS的结算目目标复杂，为为了保证数数据的正确确取数,通通常可能限限制WBSS只能使用用项目成本本类科目记记帐，此处处不再讨论论。附：人工成成本表格式式。业务分部合合并报表和成本本分析报表表，管理软软件如果能能解决这些些问题,集集团财务这这块的设计计基本就很很成功了。 以上仅限于于个人观点点，水平有有限，错误误难免，敬敬请批评指指正（一般般书上都这这样写法）。作者:付鸿杰