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1、 本科生毕业业设计（论论文）( 20111届 ) 题 目： 我国企业业全面预算算管理的应应用探讨 以浙江江锦帆集团团为例 专 业： 财财务管理 学生姓名： 学学号： 指导教师： 职职称： 副教授授 合作导师： 职称： 完成时间： 20 年年 月 日 成 绩： 浙江师范大大学行知学院院本科毕业业设计(论论文)正文文目 录摘要1Abstrract1前言2一 中外外企业全面面预算管理理的差异3（一）国内内外企业全全面预算管管理的发展展及现状31 国外外企业全面面预算管理理的发展及及现状32 国内内业全面预预算管理的的发展及现现状3（二）国内内外企业全全面预算管管理作用之之比较51 全面面预算管理理对
2、企业成成本控制的的作用52 全面面预算管理理对企业控控制经济活活动的作用用63 全面面预算管理理对提升企企业管理水水平的作用用6二 全面面预算管理理的理论框框架与现实实框架之比比较7（一）全面面预算管理理组织体系系71 全面面预算管理理的组织机机构72 全面面预算责任任体系8（二）企业业全面预算算管理目标标的确定101 预算算指标体系系102 预算算目标的确确定方法10（三）全面面预算管理理编制的依依据和内容容121 全面面预算管理理编制的依依据122 全面面预算管理理编制的内内容12（四）全面面预算的执执行和监控控141 预算算执行和控控制的程序序142 预算算的审计监监控15（五）全面面预
3、算的考考核和评价价15三 浙江江锦帆集团团全面预算算管理存在在的问题16（一）全面面预算管理理与战略脱脱节17（二）全面面预算管理理缺乏组织织保障17（三）全面面预算管理理控制力度度和执行力力度不强18（四）全面面预算编制制方法选择择单一19（五）全面面预算考核核激励机制制尚不完善善19四 完善善浙江锦帆帆集团全面面预算管理理的建议20（一）建立立全面预算算管理的理理念201 企业业领导的认认可和支持持202 全体体员工的参参与和配合合20（二）树立立战略导向向的全面预预算管理目目标20（三）完善善健全组织织机构221 全面面预算管理理必须健全全组织机构构222 提高高全面预算算管理人员员水平
4、23（四）科学学合理的选选择全面预预算编制方方法23（五）重视视预算的考考评和激励励制度24结束语225参考文献26我国企业全全面预算管管理的应用用探讨以浙江江锦帆集团团为例摘要：全面面预算管理理是企业财财务管理活活动的一项项重要内容容，是现代代企业财务务管控的一一种重要手手段，对提提高企业的的效率发挥挥了重要的的作用。目目前，我国国虽然有很很多企业己己经推行了了全面预算算管理，并并在一定程程度上促进进了企业管管理水平的的提升，但但是在管理理实践的过过程中依然然存在预算算管理与企企业战略相相脱节、缺缺乏预算管管理组织体体系保障、缺乏有效的管控和考核机制等问题。本文在写作过程中采用了历史分析、案
5、例分析等方法，并且结合前人调查研究成果，从理论层面和实践层面总结出我国企业全面预算管理存在的不足。通过历史分析，对预算管理的发展脉络进行了梳理；通过案例分析，本文对集团的全面预算管理进行了全面系统的研究，并以此为切入点为全面预算管理的完善提出了适合我国企业全面预算管理体系的相关建议，以使全面预算管理能在中国企业中更好地发挥管理整合平台的作用，增强中国企业在国际市场上的竞争力。关键词：全全面预算管管理；组织织体系；战战略导向；预算编制制Overaall bbudgeet off Entterprrise Appllicattion Manaagemeent- A Caase SStudyy of
6、 Zhejjiangg Jinnfan GrouupName:Ye FFeng-dan DDirecctor：Liu Bin-hongg（Colllege of eeconoomic and manaagemeent,FFinannciall mannagemment,Zhejjiangg Norrmal Univversiity) Abstrract：Overrall finaanciaal maanageementt of budgget mmanaggemennt iss an impoortannt paart oof thhe acctiviitiess, iss a mmoderr
7、n ennterpprisee finnanciial mmanaggemennt annd coontrool off an impoortannt meeans to iimproove tthe eefficcienccy off entterprrisess plaayed an iimporrtantt rolle. AAt prresennt, aalthoough therre arre maany ffirmss havve immplemmenteed a comppreheensivve buudgett mannagemment, andd to somee extten
8、t, proomotee thee entterprrise manaagemeent llevell, buut thhe prrocesss off praacticce inn thee mannagemment of bbudgeet maanageementt remmain out of ttouchh witth thhe buusineess sstrattegy, thee lacck off buddget manaagemeent oorgannizattion systtem ssecurrity, lacck off efffectiive ccontrrol aan
9、d eevaluuatioon meechannismss. Inn thiis paaper, thee proocesss of writting usedd hisstoriical anallysiss, caase aanalyysis and otheer meethodds, aand ccombiined withh preeviouus reesearrch rresullts, fromm a ttheorreticcal aand ppractticall levvel ssummeed upp Chiinass entterprrisess lacck a comppr
10、eheensivve buudgett mannagemment. Thrroughh hisstoriical anallysiss, coontexxt off thee devveloppmentt of budgget mmanaggemennt haas coombedd; thhrouggh caase aanalyysis, thee oveeralll buddget manaagemeent oof thhe Grroup condducteed a comppreheensivve syystemmaticc stuudy aand uuse iit ass an entr
11、ry pooint for the overrall budgget ppropoosed for imprrovinng thhe maanageementt of enteerpriise-wwide the releevantt reccommeendattionss of the budgget mmanaggemennt syystemm to enabble aa commprehhensiive bbudgeet maanageementt in Chinnese enteerpriises to bbetteer pllay tthe rrole of mmanaggemenn
12、t inntegrratioon pllatfoorm tto ennhancce Chhinesse ennterpprisees inn thee intternaationnal mmarkeet coompettitivvenesss.显示对应的的拉丁字符符的拼音字典 - 查看字典典详细内容容Key WWordss：overrall budgget mmanaggemennt; oorgannizattion systtem; straategiic diirecttion; buddgetiing32正文： 我国企业全面预算管理的应用探讨以浙江锦帆集团为例 前言 “凡事预预则立，不不
13、预则废”。预算是是企业未来来一定时期期内经营计计划的数量量表现形式式，是一种种系统管理理方法。它它是用来分分配企业的的财务、实实物及人力力等资源，以以实现企业业既定的战战略目标。推推行全面预预算管理是是发达国家家成功企业业多年积累累的经验之之一，通过过全面预算算管理，协协调和优化化配置企业业资源，改改善物流和和资金流，对对企业起到到规划发展展、协调行行动、沟通通认识、控控制经营与与激励业绩绩等方面的的作用，还还对企业建建立现代企企业制度、提提高管理水水平、增强强竞争力有有着十分重重要的意义义。随着改革开开放的逐渐渐深入和市市场经济体体制的逐步步建立，在在与世界经经济接轨的的同时，借借鉴了西方方
14、国家在全全面预算管管理的经验验，企业管管理控制的的目标从完完成生产的的品种、产产量、计划划，逐渐转转移到追求求企业经济济效益、实实现企业价价值最大化化上来。企企业处于越越来越激烈烈动荡的竞竞争环境当当中，企业业战略尽管管是第一位位的成功要要素，但一一个成功的的企业如果果没有好的的控制手段段，再好的的战略设想想也不可能能实现。面面对复杂多多变的外部部形势，市市场竞争日日益激烈，企企业面临着着愈来愈严严峻的挑战战，要在激激烈的竞争争中赢得市市场，唯一一的办法只只有加强企企业的内部部管理。怎怎样迎接经经营挑战、抓抓住发展机机遇，已成成为企业的的管理高层层所要急需需解决的重重大课题。现现阶段大多多数企
15、业财财务体系不不太完善，管管理制度不不太健全。当当生产经营营环境发生生深刻变化化时，传统统的管理理理念和管理理方法显露露出许多弊弊端。尤其其是在作为为企业管理理重要内容容的预算管管理方面，由由于对预算算管理缺乏乏理论认识识，影响了了预算管理理的深度和和广度，实实施过程中中仍存在很很多不足和和急需改进进之处。在在我国企业业引入全面面预算管理理的观念，建建立全面预预算管理的的机制，是是我国企业业加强内部部管理的有有效途径之之一。全面预算管管理作为企企业内部控控制的一种种有效方法法对企业的的发展有许许多益处。著著名管理学学教授戴维维奥利认为为，全面预预算管理是是为数不多多的几个能能把组织的的所有关键
16、键问题融合合于一个体体系之中的的管理控制制方法。推推行全面预预算管理是是发达国家家成功企业业多年积累累的经验之之一，对企企业了解家家底、有效效调动和分分配资源、把把握机遇、争争取主动等等具有十分分重要的意意义。由于资源的的稀缺性、利利润竞争空空间的狭小小性，管理理者对企业业的控制和和规划，自自然扩大到到影响经营营过程和经经营质量的的方方面面面、影响企企业未来可可持续发展展和竞争能能力的方方方面面。这这是企业管管理者在新新形势下的的必然选择择。因此，企企业应该抓抓住环境变变化的契机机，完善企企业的预算算管理，使使科学的基基础管理成成为支撑企企业稳步发发展的基石石。一、中外企企业全面预预算管理的的
17、差异（一）国内内外企业全全面预算管管理的发展展及现状1国外企企业全面预预算管理的的发展及现现状全面预算管管理在国外外的发展比比较早，11922年年著名学者者麦金西的的预算控控制一书书问世，该该书较为系系统地阐述述了实行科科学的预算算控制方面面的问题。在在19222年美国全全国成本会会计师协会会第三次会会议上，还还以预算算的编制和和使用为为专题展开开研究，这这次会议的的研究成果果不仅把对对有关“预算控制制”方面的内内容引向深深入，而且且掀起了11923年年至19229年全美美会计师与与工程师协协同研究预预算控制问问题的高潮潮。这些表表明，预算算作为一种种管理方法法在二十世世纪二十年年代初已经经产
18、生。具具体的展历历史见表11-1。表1-1 国外全全面预算管管理的发展展和现状时间特征作用20世纪初初创建了“科科学管理”学说促使了企业业预算管理理理论的发发展20世纪330年代发展了一套套能够按照照预测而得得到的需求求量来规划划和调整其其产品流量量的方法和和分配资源源的程序，预预算管理在在财务计划划基础上向向业务领域域延伸，逐逐步发展为为全面预算算管理系统统企业预算管管理从开始始的协调生生产功能发发展为兼具具控制、激激励、评价价等功能的的综合机制制，处于企企业管理控控制系统的的核心20世纪440年代末末产生组织行行为学理论论形成参与型型的预算管管理20世纪660年代全面预算几几乎成为所所有大
19、公司司内部固定定的“绩效合同同”20世纪770年代零基预算兴兴起预算管理理理论和方法法上都有了了新的发展展。20世纪880年代创造了作业业成本制度度和平衡记记分卡在保持原有有预算的基基础上，通通过平衡记记分卡将预预算与战略略、与非财财务指标联联系起来，形形成Kapplan预预算模式,使预算适适应新的环环境20世纪880年代后后期至今战略预算、持持续改进预预算、价值值预算等形形式不断涌涌现，还有有部分学者者提出了超超越预算的的理念预算管理得得到了前所所未有的丰丰富和发展展。2国内业业全面预算算管理的发发展及现状状计划经济时时期，基于于我国财政政预算制度度，企业的的生产、销销售等全部部被纳入财财政
20、预算，在在国家的计计划经济体体制下运行行。企业的的预算只是是附属国家家财政预算算而成为国国家财政预预算的一个个组成部分分，没有形形成自己完完整、独立立的预算管管理体系。全全面预算管管理在我国国进行了一一段长时间间的发展，具具体的发展展历程见表表1-2。表1-2 国内全全面预算管管理的发展展历程时间发展历程19世纪660年代后后期预算管理的的做法被广广泛应用于于我国的民民族工业企企业，但由由于受到计计划经济管管理模式的的影响，它它并没有得得到行之有有效的发展展20世纪550年代后后期我国的部分分企业开始始实行定额额管理20世纪660年代推广了班组组核算管理理20世纪880年代初初期西方的管理理会
21、计理论论被洋为中中用20世纪990年代某些大型企企业实施了了全面预算算管理，全全国的会计计类核心期期刊中也刊刊登了不少少的关于企企业实施全全面预算管管理的文章章，并进行行全国性的的讨论，出出现了“全面预算算热”2000年年9月原国家经贸贸委发布国国有大中型型企业建立立现代企业业制度和加加强管理的的基本规范范(试行)明确提提出企业应应建立全面面预算管理理制度2001年年4月财政部发布布企业国国有资本与与财务管理理暂行办法法(财企企200013225号)要要求企业应应当实行财财务预算管管理制度2002年年4月财政部发布布关于企企业实行财财务预算管管理的指导导意见详详细阐明了了推行企业业全面预算算管
22、理的指指导意见，进进一步提出出了企业应应实行包括括财务预算算在内的全全面预算管管理2003年年12月出台内部部会计控制制规范预算(征征求意见稿稿)对我我国企业建建立和完善善全面预算算管理制度度起了很大大的推动和和促进作用用2006年年底财政部颁布布中华人人民共和国国财政部令令第41号号，标志志着全面预预算管理这这一科学的的管理理念念已在我国国得到广泛泛认同，并并进入到规规范和实施施阶段目前，我国国的绝大多多数大中型型企业都已已认识到全全面预算管管理的科学学性并已逐逐步地、不不同程度地地推行。如如山东华乐乐集团、中中国新兴铸铸管联合公公司、上海海华谊（集集团）公司司、浙江交交联电缆有有限公司、杭
23、杭州风铁集集团公司等等企业都对对企业预算算管理进行行过一些有有益的探索索，并积累累了一定经经验，创造造出较好的的经济效益益。一项对588家国有大大中型企业业的调查表表明，被调调查的企业业中有三分分之一左右右开始实行行全面预算算管理。同同时，调查查也表明，各各企业预算算管理的范范围有较大大差异（见见下表）：表1-3 企业预预算管理的的范围预算范围资本性支出出生产成本应收账款预预算存货预算现金预算应付账款预预算销售预算家数35342623302839百分比59594540524867表1-4 企业预预算管理范范围预算范围采掘业制造业流通业建筑业其他行业家数26161200百分比44.827.620
24、.700由表1-33和表1-4可以看看出，我国国大部分企企业的预算算管理并不不是真正意意义上的全全面预算管管理。表中中显示有441%的企企业未将资资本性支出出和生产成成本列入预预算管理范范围，超过过50%的的企业没有有把应收账账款预算、存存货预算、现现金预算和和应付账款款预算等内内容纳入本本企业的预预算范围，甚甚至有333%的企业业不做销售售预算。在在调查对象象中，真正正实行全面面预算管理理的企业，采采掘业不超超过45%、制造业业不超过228%，流流通业不超超过21%、建筑业业和其他行行业为0。通通过表中的的数据分析析可以认为为全面预算算管理在我我国实务界界的推广与与普及尚处处于起步阶阶段。虽
25、然随着西西方管理会会计理论的的引起，预预算管理在在我国得到到了一定的的应用与发发展，但是是在企业实实施预算管管理的只是是少数，而而且大中型型企业面对对市场主宰宰企业的严严酷现实，以以生产为中中心的生产产计划的缺缺陷暴露得得十分明显显。企业预预算管理也也还没有引引起企业管管理理论界界与实务界界的重视，较较全面系统统地对企业业预算管理理进行专题题研究的寥寥寥无几，它它作为管理理学的一个个分支在理理论上还没没有形成完完整的体系系，运作上上仍缺乏一一个坚实的的理论基础础作为基石石。因此推推行全面预预算管理的的要求也更更迫切，且且更具有人人力、物理理、财力及及专业人才才等方面的的优势来开开展这项工工作。
26、（二）国内内外企业全全面预算管管理作用之之比较1全面预预算管理对对企业成本本控制的作作用全面预算管管理和考核核、奖惩制制度共同作作用,可以以激励并约约束相关主主体追求尽尽量高的收收入增长和和尽量低的的成本费用用。全面预预算体系中中包括有关关企业收入入、成本、费费用的部分分，通过对对于这些因因素的预测测，并配合合以管理报报告与绩效效奖惩措施施，可以对对下一年度度的实际经经营水平进进行日常监监控与决策策。当公司司的收入、成成本费用水水平偏离预预算时，企企业决策者者就可以根根据管理报报告中所反反映的问题题采取必要要的管理措措施，加以以改进。而而且考虑到到收入与成成本费用间间的配比关关系，全面面预算体
27、系系可以为收收入水平增增长情况下下的成本节节约提供较较为精确的的估计。预预算执行的的监控过程程关注收入入和成本这这两个关键键指标的实实现和变化化趋势，这这迫使预算算执行主体体对市场变变化和成本本节约造成成的影响作作出迅速有有效的反应应，提升企企业的应变变能力。在在世界5000强的企企业中全部部都采用全全面预算管管理，通过过全面预算算可以加强强对费用支支出的控制制，有效降降低公司的的营运成本本。晋西机器工工业集团通通过资金预预算整合和和财务公司司委贷的手手段，降低低财务费用用，实现经经济效益，同同时保障了了资金流。22008年年1111月份共委委贷2.33亿元，节节约财务费费用9200万元。通通
28、过预算的的控制，合合理地开具具，合理地地支付，化化解了资金金需求紧张张问题。公公司通过财财务预算进进行调整资资金结构，提提前归还贷贷款，降低低财务费用用。20008年，提提前归还开开发银行22 5566万元的技技改贷款，节节约利息支支出1455万元；提提前归还财财务公司流流动资金借借款6 0000万元元，节约利利息支出339万元。22009年年，用兵器器集团公司司短期融资资券贷款置置换民生银银行贷款88 0000万元，节节约利息支支出1588万元；提提前归还民民生银行贷贷款3 0000万元元，节约利利息支出339万元。中国石化西西北分公司司推行全面面预算管理理试点单位位的塔河采采油一厂，从从2
29、0044年9月推推行全面预预算管理，两两年来，预预算管理渗渗透生产全全过程，率率先领略到到了全面预预算管理对对于控制成成本、降低低费用、增增加效益带带来的巨大大作用。22006年年该厂在措措施产量加加大，预算算资金减少少的情况下下，措施有有效率比22005年年同期提高高9个百分分点。2全面预预算管理对对企业控制制经济活动动的作用全面预算是是控制日常常经济活动动的依据，发发挥事前、事事中、事后后控制作用用。全面预预算管理能能够有效地地控制企业业的经济活活动，提高高经济效益益。公司预预算不仅是是出资人与与经理人之之间达成的的游戏规则则，同时，还还能够体现现出经理人人与各部门门、员工之之间的权利利和
30、责任分分配，也就就是说在实实现企业整整体利益的的目标下明明确各单位位之间权利利和责任的的划分。预预算使各责责任单位的的权利得以以用表格化化的形式体体现出来，这这种分权是是以不失去去控制为最最低限度的的，也是为为实现企业业整体经营营目标服务务的。因此此预算是权权利控制者者采用的合合理授权方方式，否定定了预算，也也就否定了了经营者自自身，经营营者的权威威也就无从从谈起。企企业预算是是由销售、采采购、生产产、赢利、现现金流量等等单项组成成的责任指指标体系，是是公司的整整体作战方方案，各个个子预算统统一于总预预算体系。因因此，预算算一经确定定，就具有有执行的强强制性和权权威性，在在执行过程程中，每一一
31、项经济活活动都要考考虑对预算算的影响，没没有预算支支持的经济济活动，企企业应该谨谨慎决策，这这样，就增增强了企业业经济活动动的计划性性，从而使使全面预算算管理成为为企业内部部控制的重重要组成部部分。3全面预预算管理对对提升企业业管理水平平的作用全面预算管管理能够帮帮助企业完完善企业管管理机制，并并促进企业业整体管理理水平的提提高。全面面预算管理理是现代企企业必不可可少的管理理手段，它它贯穿企业业经济活动动全过程，通通过预算的的编制、执执行和考评评，明确了了各个部门门的工作内内容和工作作目标，并并且将一些些软性的生生产经营工工作，以货货币计量的的形式体现现出来，加加强了目标标的导向作作用，保证证
32、公司内部部各部门认认真履行预预算所要求求的各项具具体工作计计划，使企企业能够按按市场经济济规律正确确地、及时时地调整企企业长期战战略目标和和短期规划划，制定出出适时的竞竞争力强的的经营政策策和策略，提提高企业经经营管理水水平，实现现企业财富富最大化和和持续经营营能力，推推动企业的的发展和进进步。预算算管理通过过对企业各各部门及员员工在预算算编制、执执行与控制制、考评与与激励等过过程中责、权权、利关系系的全面规规范，将企企业管理机机制具体化化、数量化化、明晰化化；并通过过以市场为为起点的业业务发展研研究和预测测，将企业业外部市场场竞争形势势与企业内内部管理机机制有效衔衔接起来，从从而使预算算成为
33、企业业的一种自自动有效的的自平衡系系统，摆脱脱企业单纯纯依靠管理理手段的被被动局面，有有助于企业业完善企业业管理机制制，为优化化公司治理理结构提供供了保障。全面预算管管理具有战战略性、价价值导向性性、牵引性性的特点，能能够把企业业的战略目目标和日常常经济活动动有效的联联接起来，完完善的全面面预算管理理可以使企企业的战略略规划得到到有效的执执行。全面面预算管理理作为全员员，全过程程的控制，通通过落实各各部门的责责任，把以以往的宏观观指导和各各部门之间间分工相联联系，可以以使企业的的控制力加加强，从而而达到提高高企业管理理水平。中国移动以以精细化为为方向创新新管理。市市场争夺焦焦点从客户户数量向客
34、客户质量的的转变，这这要求中国国移动要以以市场需求求为导向，立立足市场调调查和科学学分析预测测，实行市市场、业务务、投资、财财务、资金金等各方面面综合配套套的全面预预算管理。目目前中国移移动省级分分公司都已已经陆续着着手或已经经开始实施施全面预算算管理。亚亚洲财经杂杂志连续两两年将中国国移动评为为最佳财务务管理中国国公司，同同时中国移移动也被亚亚洲货币杂杂志评为“20033年最佳财财务管理中中国公司第第一名”。 近年年来，中国国移动通过过分批上市市和完善现现代企业制制度，已经经初步建立立了一套和和国际企业业接轨的管管理体系，管管理水平得得到了显著著提升。二、全面预预算管理的的理论框架架与现实框
35、框架之比较较（一）全面面预算管理理组织体系系1全面预预算管理的的组织机构构全面预算管管理组织体体系由预算算管理决策策机构、预预算管理工工作机构和和预算管理理执行机构构三个层次次构成。预算管理决决策机构是是指组织领领导企业全全面预算管管理的最高高权力组织织，包括股股东会、董董事会、预预算委员会会；预算管管理工作机机构是在预预算委员会会（或公司司总经理）领领导下主管管预算编制制、监控、协协调、核算算、分析、反反馈、考评评等全面预预算管理工工作的部门门。它是作作为预算管管理委员会会的日常办办事机构，协协助预算管管理委员会会行使其职职责；预算算管理执行行机构是指指负责预算算执行的各各个责任预预算执行主
36、主体。全面预算管管理组织机机构可以用用图2-11表示。决策机构（股东会、董事会、预算委员会）工作机构（预算日常管理办公室）执行机构执行机构执行机构图2-1 全面预算管理组织机构示意图由于全面预预算管理模模式是对企企业的决策策目标及资资源配置加加以量化，并并使企业的的整个经营营活动进行行协调运转转的控制系系统，因而而必须设立立一个权威威性和独立立性较强的的预算管理理委员会作作为预算管管理的最高高权威机构构。预算管管理决策机机构和工作作机构不仅仅承担相应应的预算管管理责任，而而且，预算算管理决策策机构和工工作机构中中的某些成成员就在预预算管理执执行机构中中担任负责责人的职务务。因此，对对于企业的的
37、绝大多数数职能管理理部门而言言，它们都都具有预算算管理工作作机构和预预算管理执执行机构的的双重身份份。所以预预算管理决决策机构、工工作机构和和执行机构构并非绝对对相互分离离的三个层层面。由于各企业业的经营规规模、组织织结构等因因素各不相相同，在全全面预算管管理组织机机构的具体体设置上可可采取不同同方式，并并遵循这些些基本原则则：科学、规规范原则；高效、有有力原则；繁简适度度、经济适适用原则；全面、系系统原则；权责明确确、权责相相当原则。2全面预预算责任体体系预算管理执执行机构是是预算执行行过程中的的各个责任任预算执行行主体，它它以责任体体系的形式式存在，因因此也叫预预算责任体体系。预算算责任体
38、系系中的各责责任单位称称作责任中中心，它是是企业内部部收入、成成本、利润润及投资等等业务活动动发生单位位，在被要要求完成特特定的职责责同时被赋赋予一定的的权利，并并对本责任任区域的预预算目标完完成情况进进行有效的的控制。确确定责任中中心是全面面预算管理理的一项基基础工作。企业可以根根据内部各各预算责任任中心的权权责范围及及业务活动动的特点不不同，分为为成本中心心、利润中中心和投资资中心等。成本中心是是只发生成成本(费用用)而不取取得收入的的责任中心心，一般没没有收入或或仅有无规规律的少量量收入，对对于其发生生的成本应应注意区分分是成本中中心可控或或不可控的的。成本责责任中心只只需对成本本负责，
39、无无需对利润润情况和投投资效果承承担责任。利润中心是是指既要发发生成本，又又能取得收收入，对产产生的利润润负责的一一种责任中中心，因此此它不但要要对成本和和收入负责责，也要对对收入与成成本的差额额即利润负负责。利润润中心属于于企业中的的较高层次次，同时具具有生产和和销售的职职能，有独独立的、经经常性的收收入来源，可可以决定产产品或服务务的销售价价格、制定定销售政策策，与成本本中心相比比具有更大大的自主经经营权。投资中心是是既要发生生成本又能能取得收入入、获得利利润，还有有权进行投投资的一种种责任中心心。投资中中心实际上上相当于一一个独立核核算的企业业，如总公公司下属的的分公司、分分厂等。该该责
40、任中心心不仅要对对成本、收收入，利润润预算负责责，而且还还不行对权权与目标投投资利润率率或资产利利润率相关关的资本预预算负责，正正因为如此此，只有具具备经营决决策权和投投资决策权权的独立经经营单位才才能成为投投资中心。不同的预算算管理责任任中心在企企业中处于于不同的地地位。投资资中心处于于最高层次次，就利润润和投资向向企业最高高层领导负负责，下辖辖若干利润润中心或成成本中心；利润中心心就利润向向投资中心心负责，下下辖若干成成本中心；成本中心心就其责任任向上级利利润中心或或投资中心心负责，下下辖若干下下级成本中中心，成本本中心属于于企业中最最基础的层层次。高层层次责任预预算统驭着着低层次的的责任
41、预算算，低层次次责任预算算又支撑着着高层次的的责任预算算，不同层层次的责任任预算以责责任网络的的方式系统统地规范了了企业各个个部门、各各个环节和和全体人员员的目标责责任。表2-1 负责责预算工作作的专门机机构类别预算小组预算委员会会预算处（科科）其他未填家数合计家数555194377百分比6.496.496.4924.68855.855表2-2 预算指指标的最终终决定权类别董事会总经理（经经理）专门的预算算机构财务部门其他家数合计家数152286960百分比25.00036.67713.33310.00015.000如表2-11，在预算算编制工作作的组织上上，中国尚有相相当部分的的企业未设设置
42、专门的的预算管理理机构。按按照公司司法规定定：制定公公司年度财财务预算方方案是公司司董事会的的职权，审审议批准公公司的年度度财务预算算方案是股股东大会的的职权。如如表3-22，从总体体上看，中中国企业大大部分由总总经理对预预算方案作作出最终决决定，董事事会次之，然然后是专门门的预算机机构，财务务部门对预预算指标作作出最终决决定的最少少。这种现现状与我国国企业不甚甚健全的治治理结构有有关。（二）企业业全面预算算管理目标标的确定1预算指指标体系经营指标体体系是为保保证全面预预算管理最最终目标的的实现而设设计的由各各类预算具具体的支撑撑指标所构构成的有机机整体。为为保证全面面预算管理理的编制、实实施
43、、考核核评价的实实现，根据据总体目标标的要求，对对各类预算算必须建立立反映各项项指标的具具体经营指指标以及各各个指标之之间的钩稽稽关系。包包括：各类类预算总体体目标体系系建立；经经营预算经经营指标体体系设计；投资预算算经营指标标体系设计计；筹资预预算经营指指标体系设设计；财务务预算经营营指标体系系设计；预预算表格体体系建立；各个指标标以及表格格勾稽关系系的建立等等。2预算目目标的确定定方法全面预算管管理的预算算目标是全全面预算编编制的依据据，它是以以企业的战战略目标为为出发点，明明确企业在在预算期发发展的目标标方向与必必需的竞争争水平，规规范着企业业各项经济济资源配置置规划的整整体结构，是是企
44、业战略略发展目标标在预算期期的具体体体现。全面面预算目标标体系的确确定是预算算编制前提提，而预算算目标正是是通过预算算编制而得得以具体化化和量化的的。预算目标的的确定要以以战略为导导向。战略略目标是在在企业目标标下适应环环境变化的的产物，一一般由高层层领导者制制定并反映映利益相关关者的期望望，也是企企业切实可可行的行为为方向。企企业组织形形态、外部部竞争环境境、企业文文化等诸多多因素都会会影响战略略目标的定定位。这就就造成了企企业战略选选择的多样样性、低成成本战略、混混合战略、集集中差异化化等等。不不同的战略略选择直接接决定企业业的发展重重点和措施施，而这些些措施无疑疑会在预算算中加以体体现。
45、预算目标的的作用是为为了体现企企业价值。因因此作为价价值化的预预算管理，通通过对企业业价值链分分析，找到到关键的价价值驱动因因素，并最最终将价值值的衡量落落实在对经经济增加值值EVA的的衡量上。企企业价值链链分析与预预算指标确确定采用关关键业绩指指标(KPPI，Keey Peerforrmancceinddicattion)的方法，通通过KPII对企业战战略目标分分解，最终终体现为一一系列明确确的预算指指标。值得得注意的是是，对股东东的回报不不得低于同同行业平均均资本报酬酬率，尽汇总公司成本费用公司预期回报公司预算目标EVA关键业绩指标KPI子公司预期回报公司发展战略各模块战略目标权 重权 重公司期望投资回报战略分析和长期规划图2-2 预算目标确定流程图可可能与股东东的期望值值保持一致致，具体的的预算目标标确定流程程见图2-2。公司预算目目标=公司司发展战略略期望投资资回报权重+公公司预期可可实现的投投资回报权重公司发展战战略所期望望的投资回回报是指根根据公司发发展战略预预计投资扩扩张的资金金需求，按按照合理的的资金结构构并参照行行业先进水水平确定的的投资回报报水平。和战略期望望的投资回回报相对应应的是公司司预期可实实现的回报报水平。预预测各单位位