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1、题目： 会会计监督弱弱化原因分分析及治理理措施 二零一零年年 十 月 九 日 目录一、前言 2二、会计监监督的要素素 33 （一） 会计监督督目标3 （二） 会计监督督主体及客客体3 （三） 会计监督督方式及监监督依据3三、会计监督督弱化的变变现 4 （一） 单位内部部监督弱化化4（二） 社会监监督乏力4 （三） 政府监督督方面4四、会计监督督职能弱化化的原因 5 （一） 会计监督督法律约束束机制不健健全5 （二） 会计外外部监督不不到位5 （三三） 企业业内部控制制不够健全全5 （四） 监督权力力受到限制制，会计监监督软弱无无力6 （五） 会计人员员的素质有有待进一步步提高6五、构建高效效的
2、会计监监督体制的的建议与措措施 7 （一） 强化注册册会计师行行业建设7 （二） 建建立对政府府监督者的的监督约束束机制，加加强政府监监督职能77 （三） 强化企业业内部管理理结构，提提高内部会会计监督质质量8 （四） 加快法律律法规建设设9 （五） 加大处罚罚力度，降降低经营者者的预期风风险收益9六、结语语 9参考资料 10致 谢 11 会计监督弱弱化原因分分析及治理理措施 摘要：会计计监督是指指依照国家家有关法律律、法规、规规章对会计计工作的监监督，并利利用正确的的会计信息息，对经济济活动进行行全面、综综合的协调调、控制、监监督、督促促，以达到到提高会计计信息质量量和经济效效益的目的的。需
3、要说说明的是：本文中所所指的会计计监督是一一种广义上上的会计监监督。本文文介绍了会会计的监督督职能及其其作用，分分析了会计计监督职能能弱化的原原因及后果果，探讨了了加强会计计监督的思思路。经济济活动中产产生的会计计信息失真真现象说明明了加强会会计监督的的重要性与与迫切性。在在剖析会计计监督体系系中存在的的问题及原原因的基础础上，探究究构建高效效的会计监监督体制的的措施【关键词】会计监督督 弱化 原因 治理措措施一、前言会计监督是是对企业经经济业务活活动全过程程的真实性性、合法性性、准确性性、规范性性、完整性性进行控制制、考核和和指导。会计监督是是会计的基基本职能之之一,是指指会计人员员依据会会
4、计法赋赋予的职权权,将会会计法规规定的各项项内容适用用于具体的的人和事, 对单位位经济业务务事项的合合法性、真真实性和有有效性所进进行的监察察、督促,落实法律律规定应依依法办理的的业务内容容。会计人人员对违反反会计法法和国家家统一的会会计制度规规定的会计计事项有权权拒绝办理理或者按照照职权予以以纠正。任任何单位或或者个人不不得对依法法履行职责责、抵制违违反会计法法规定行为为的会计人人员实行打打击报复；单位负责责人应当保保证会计机机构、会计计人员依法法履行职责责；单位负负责人对依依法履行职职责的会计计人员实行行打击报复复，构成犯犯罪的，应应依法追究究刑事责任任。会计对经济济活动的监监督，包括括事
5、前、事事中和事后后监督。事事前监督是是指在经济济活动之前前，从考核核经济效益益出发，审审查计划或或方案的合合理性，参参与经济决决策，同时时对经济活活动的合法法性予以监监督，防止止发生违法法、违纪的的经济活动动；事中监监督是指审审查各项经经济活动是是否符合国国家有关政政策、法规规和制度的的规定，根根据有关预预算的要求求，揭示存存在的问题题，纠正不不符合法律律、法规的的做法，提提出改进意意见，保证证各项内部部管理制度度的实施；事后监督督是指利用用系统的会会计信息进进行分析、考考核、加强强事后的检检查和评价价，为提高高经济效益益服务。会计监督涉涉及到各种种利益关系系，会计人人员在进行行会计监督督的过
6、程中中，有责任任也有义务务以法律、法法规为依据据，维护国国家、所在在单位和社社会公众等等各方面的的利益。会会计人员对对经济活动动是否正确确、合法的的判断，必必须以相关关法律、法法规作为依依据，并做做出恰当的的处理。会会计监督涉涉及到各种种利益关系系，会计人人员在进行行会计监督督的过程中中，有责任任也有义务务以法律、法法规为依据据，维护国国家、所在在单位和社社会公众等等各方面的的利益。会会计人员对对经济活动动是否正确确、合法的的判断，必必须以相关关法律、法法规作为依依据，并做做出恰当的的处理。二、会计监监督的要素素(一)会计计监督目标标会计监督的的目标是为为了防范会会计信息失失真、保证证会计信息
7、息质量，进进而真实的的反映企业业的实际经经济业务，客客观的揭示示单位现金金流动状况况及经济获获益，保障障企业治理理结构的有有效实施及及财务会计计目标的实实现。(二)会计计监督主体体及客体会计监督主主体是指对对会计信息息实施监督督活动的人人员或机构构。狭义的的会计监督督主体是指指会计人员员及会计机机构；而广广义的监督督主体是指指除人员与与机构外，还还包括投资资者、债权权人、政府府有关部门门及其他的的利害关系系人。会计监督督客体是指指被监督的的对象。一一般而言，无无论是狭义义的会计监监督还是广广义的会计计监督，其其监督对象象都是企业业的会计信信息。区别别在于不同同的会计监监督主体对对会计信息息监督
8、的侧侧重点不同同。(三)会计计监督方式式及监督依依据会计监督的的方式是指指会计监督督主体对监监督客体进进行监督时时所采取的的具体形式式与方法。由于会计监监督的对象象是会计信信息，会计计监督的依依据是各种种关于会计计处理的制制度规范，包包括会计计法及其其他会计准准则、制度度、法规和和其他的会会计规范。三、 会计监督弱弱化的表现现当前市市场经济条条件下，现现代企业自自主经营、自自负盈亏，成成为法人实实体和市场场竞争的主主体，这使使会计监督督无论是在在控制环境境、控制程程序，以及及委托风险险、信息沟沟通等方面面都存在一一定的问题题。具体表表现在： (一)单位位内部监督督弱化 主要表表现在以下下两个方
9、面面：(1)会计原始始凭证失真真，基础数数字不实。原原始凭证混混乱是当前前企业存在在的极其严严重的问题题，使会计计信息真假假难辨而难难于监督。这这种现象大大致可分为为两种情况况：一是为为了掩盖不不合法的经经济内容编编造原始凭凭证，从而而形成表面面上完全合合法的经济济内容；二二是虚构经经济内容，随随意填报发发票内容，凭凭假发票报报销；(22)单位领领导带头违违法。使会会计无法监监督。事实实表明，企企业大量会会计方面的的违法行为为是企业领领导、企业业法人为谋谋取自身利利益，不顾顾国家财经经法纪，弄弄虚作假，并并利用自身身有利条件件和权利唆唆使、强令令会计人员员进行违章章操作。 (二)社会会监督乏力
10、力 社会监督主主要是来自自会计师事事务所实施施的监督。因因此，社会会监督效力力在很大程程度上取决决于注册会会计师事务务所等中介介机构和执执业人员的的客观公正正程度。由由于我国的的注册会计计师行业基基础比较薄薄弱，因此此在发展中中存在许多多急需解决决的问题，表表现在：首首先，会计计师事务所所之间存在在恶性竞争争。作为一一个独立的的经济实体体，会计师师事务所也也像其他企企业一样追追逐利益。会会计师事务务所之间为为争取审计计业务、获获得更多审审计收益，展展开了激烈烈的价格战战；其次，注注册会计师师缺乏足够够的专业能能力。经济济的发展，使使得经济交交易事项日日趋复杂，对对注册会计计师的专业业要求也越越
11、来越高，但但是当前我我国注册会会计师人员员素质参差差不齐，缺缺乏具有较较高专业能能力的注册册会计师；再次，会会计师事务务所与上市市企业之间间存在合谋谋现象。(三)政府府监督方面面政府已经意意识到会计计监督在保保证财务信信息质量方方面所起的的作用，近近年来，我我国政府部部门一直致致力于审计计相关法规规的建设，在在提高会计计信息质量量方面起到到了很大的的作用。但但是，当前前在政府监监督方面依依旧存在一一些不到位位的问题：首先，政政府监督部部门职责划划分不清。在在我国，政政府监督部部门包含了了财政、税税务、审计计、证券、工工商等部门门。各监督督部门为优优先确定本本部门的会会计监督权权而出台一一些非正
12、式式的规定，同同时由于经经济利益的的驱动，监监督部门之之间很少就就某一规定定进行协调调，这样就就造成监督督部门之间间功能交叉叉，职责不不清；其次次，对政府府监督部门门的监督力力度不够。我我国的法律律法规关注注的是对监监即我国的的法律法规规赋予政府府部门监督督权力，但但是却没有有规定政府府监督部门门的监督效效力较低时时应承担的的责任。权权与责之间间的不对等等，致使政政府会计监监督效力较较低。四、会计监监督职能弱弱化的原因因（一）会计计监督法律律约束机制制不健全法制建设滞滞后，许多多经济活动动没有相应应的制度规规范，有些些急需的法法律迟迟不不能出台，一一些已经出出台的法律律、法规与与现实要求求有很
13、大的的距离，对对一些违法法和违规事事件很难定定性。对法律法规规的宣传和和执行力度度不足，在在很大程度度上使法律律法规所应应具有的威威慑力打了了折扣。（二）会计计外部监督督不到位会计外部监监督包括国国家会计监监督和社会会会计监督督。国家会会计监督主主要是通过过制定法律律法规、执执行法律法法规和检查查法律法规规三个环节节来实现的的。但是，面面对多元经经济，某些些法规明显显滞后，国国家会计监监督相对于于管理对象象这一数量量庞大的经经济运行独独立体，监监督力量显显得薄弱。国国家会计监监督过程中中对违规违违纪者的处处罚力度不不够严厉，犯犯罪成本低低，必然致致使监督流流于形式,大大弱化化了国家财财政监督的
14、的威慑力。社会监督不不力是导致致会计监督督弱化的又又一关键原原因。会计计师事务所所作为一个个经济主体体，与委托托人之间存存在着各种种各样的利利益关系，为为了自身的的生存和发发展，为了了在同行业业竞争中占占取优势，一一些会计师师事务所会会迎合委托托人的不合合理需求，制制造虚假会会计信息，发发生违法违违规行为，扰扰乱了会计计工作秩序序。 （三）企业内部部控制不够够健全随着经济体体制改革的的不断深入入，我国企企业的经营营管理方式式也在不断断变化，经经济工作中中出现了许许多新情况况、新问题题，而与之之配套的机机制还未能能建立和健健全，对许许多新出现现的经济活活动缺乏相相应的监督督机构和监监督办法。在现
15、代企业业制度下，为为维护企业业财产的安安全与完整整而建立健健全内部控控制制度是是非常必要要的。但有有些企事业业单位规章章制度不健健全，缺乏乏各种监督督制度，甚甚至连起码码的内部审审计机构或或人员也不不设置。即即使设置内内部审计机机构，但不不落实、不不执行、不不考核，形形同虚设。一些企业管管理者的会会计知识甚甚少，没有有认识到会会计本身的的规律性及及其在企业业生产经营营过程中的的重要性，认认为会计就就是记账，任任何人都能能胜任，未未从根本上上认识到虚虚假会计信信息对国家家经济良好好运行的危危害；还有有些企业经经营者，私私心极度膨膨胀，他们们为了追求求自身短期期利益最大大化，指使使、授意会会计机构
16、、会会计人员伪伪造会计凭凭证、办理理违法会计计事项、做做假账等；对敢于坚坚持依法进进行会计监监督的人员员，想方设设法进行打打击报复，甚甚至散布流流言蜚语，对对当事人进进行人身攻攻击。这些些企业管理理者法制观观念淡薄，以以不知情、不不懂会计为为由，将造造成虚假会会计信息的的责任一推推了之或找找个替罪羔羔羊来推卸卸或摆脱自自己的责任任。（四）监督督权力受到到限制，会会计监督软软弱无力会计人员或或会计部门门都是企业业的组成部部分，要服服从企业主主管的绝对对领导，这这就迫使会会计人员不不同程度地地为企业的的发展和自自身的利益益考虑，对对企业的依依附性也会会越来越强强。他们依依法行使其其监督职能能时，面
17、对对的是可以以决定自身身利益、前前途的企业业及其行政政领导，因因此，实践践中的会计计监督很难难保持其理理论上的“刚性”。在国家家与企业利利益发生冲冲突时，迫迫于各种压压力，会计计人员可能能首先考虑虑自己所在在企业的利利益，而当当企业与个个人利益发发生冲突时时，也往往往是将个人人利益放在在首位。在在实际工作作中，面对对企业管理理当局的违违法或违规规行为，会会计人员如如果知情不不报，就会会违反会计计法要负法法律责任。但但是，如果果向有关部部门举报，日日后可能受受到管理当当局的打击击报复，也也不会被一一些不明真真相的人理理解，从而而把会计人人员摆在了了一个进退退两难的尴尴尬境地。多多数情况下下，会计
18、人人员会选择择按领导的的意图 “做账”。 （五）会计计人员的素素质有待进进一步提高高会计人员综综合素质不不高，职业业道德观念念有待加强强，主要表表现在以下下几个方面面：会计人人员监督意意识不强，法法制观念淡淡薄，不学学法、不守守法、不执执法，以不不知情为由由，有意无无意地制假假，不能真真正完成会会计监督的的使命。会会计人员缺缺乏执业风风险意识，职职业判断能能力弱，往往往是根据据领导的意意思来办事事，没有根根据事实说说话；会计计人员的知知识结构、学学历结构和和业务水平平有待提高高。五、构建高高效的会计计监督体制制的建议与与措施(一)强化化注册会计计师行业建建设发挥社会监监督作用加加强注册会会计师
19、行业业的建设，有有利于加强强企业对会会计准则执执行情况的的监督。要要发挥社会会监督效力力，就应维维护注册会会计师审计计市场的有有序竞争。1.改革会会计师事务务所的选聘聘机制为避免企业业管理当局局对注册会会计师施加加压力，应应由上市公公司的审计计委员来确确定审计工工作的程序序及审计费费用的支付付等事项，以以保障会计计师事务所所工作能够够独立、有有序的进行行。2.加大对对会计师事事务所的检检查力度为了既能节节约成本又又能达到监监督效力，本本人认为应应成立一个个会计师事事务所质量量检查部门门，对事务务所进行定定期(比如如两年到三三年)的检检查。对于于经检查发发现存在违违规违纪行行为的会计计师事务所所
20、，应立即即严肃处理理；同时对对于监督质质量好的会会计师事务务所应给予予表扬。(二)建立立对政府监监督者的监监督约束机机制，加强强政府监督督职能我国政府监监督具有很很强的独立立性与权威威性，在对对企业实施施外部监督督方面，政政府监督起起着十分重重要的作用用。但是，政政府部门的的监督虽然然具有较高高的权威性性，由于没没有监督的的利益做驱驱动，政府府监督方面面就会产生生消极监督督心理，导导致政府监监督的效率率较低。建建立对政府府监督者的的监督约束束机制以强强化政府监监督职能，可可从以下几几方面着手手：1.建立健健全政府监监督政务公公开制度健全政府监监督部门的的政务公开开制度，市市政府各监监督部门权权
21、力运行程程序透明化化。将监督督部门权利利的运行置置于公众监监督之下，力力求做到规规则、程序序、内容的的全面化公公开。2.强化法法律对政府府监督部门门的监督作作用由于政府监监督部门拥拥有制定会会计法律法法规的权利利，为防止止政府监督督部门权利利的滥用，政政府监督部部门必须接接受法律的的约束，明明确各政府府监督部门门的监督范范围，依据据法律法规规进行合理理、高效的的监督。(三)强化化企业内部部管理结构构，提高内内部会计监监督质量1.促进企企业股权结结构的完善善当前，我国国股权市场场高度集中中现象十分分严重，因因此努力改改善股权结结构，大力力发展机构构投资者来来调整企业业的股权结结构十分重重要。首先
22、先，应培育育多样化的的机构投资资者以推进进企业股权权结构的优优化，达到到股东之间间有效制约约的目的；其次，应应消除股票票市场的分分割，理顺顺价格机制制，实现股股东之间的的同股同权权，逐步实实现所有股股票在交易易所内的全全流通；最最后，利用用市场化投投资管理机机构在价值值评估、投投资管理等等方面的优优势，逐步步推行国有有股权的市市场化管理理。2.改革监监事会，强强化内部监监督职能当前，我国国企业中监监事会形同同虚设与大大股东操纵纵企业发展展是密切相相关的。因因此要加强强内部监督督效力，就就必须改革革监事会以以形成对控控股股东操操纵行为的的监督与约约束，监事事会应将控控股股东以以外的其他他利益相关
23、关者的代表表吸收进来来，使监事事会成为一一个其他利利益相关者者监控控股股股东的各各种会计行行为的主体体。3.加强内内部审计部部门建设，促促进内部监监督效力的的发挥自19833年审计署署成立后，我我国就开始始实施内部部审计制度度，然而几几十年来审审计部门常常会成为一一个虚设的的部门，内内部审计的的监督功能能得不到有有效的发挥挥。加强内内部审计部部门的建设设，应做好好以下几个个环节的工工作：首先，在内内部审计部部门的隶属属上，增强强内部审计计部门作为为监督管理理者的独立立性地位，改改变从组织织内部产生生审计人员员及部门的的做法，而而是直接对对审计委员员会负责，向向审计委员员会汇报、反反馈监督管管理
24、信息；其次，明明确内部审审计部门的的任务。一要求被审审部门及时时报送有关关资料、对对不合理行行为提出调调整处理或或改进意见见、参加有有关会计政政策选用情情况的讨论论、查阅有有关文件和和资料、检检查财产的的状况等；二监督公公司的经营营活动及内内部控制制制度；三定定期提供监监管评估报报告，对会会计部门工工作及公司司内部控制制、经营活活动进行分分析总结；四定期向向审计委员员会汇报本本部门工作作；五以客客观、公正正、公平为为原则行使使享有的权权力。再次，内部部审计人员员综合素质质的培养。内内部审计人人员要具备备较高的职职业道德素素质与思想想素质，既既要熟练掌掌握财会、税税务知识及及审计的技技术与方法法
25、、熟悉相相关法律法法规及企业业规章制度度，还用具具有较强的的分析、解解决问题能能力。最后后，组建一一个独立的的管理组织织，既要负负责审核内内部审计人人员的资格格及专业素素质，还要要监管内部部审计人员员的工作情情况业务素素质。（四）加快快法律法规规建设加快法律法法规建设，进一步完善会计法律体系，为会计监督提供法律保障充实和完善善以会计计法为龙龙头的一整整套会计法法规体系，抓抓紧制定和和颁布会会计法实实施细则，明明确违法处处罚的定量量、定性标标准，加强强会计监督督的“刚性”；同时，对对会计人员员职权条例例、会计工工作规则等等会计法规规要加以修修改完善；建立和完完善统一的的会计制度度和准则，满满足企
26、业多多元化经营营的需要；明确会计计监督、审审计监督的的职责和权权限；加强强法律法规规的权威性性，加大处处罚和执行行力度，对对违规违纪纪的企业及及其连带责责任人予以以曝光并给给予处罚；充分利用用大众媒体体，向全社社会大力宣宣传财经法法规，使绝绝大多数公公众了解、掌掌握国家的的有关法规规，形成遵遵纪守法的的良好氛围围；各单位位领导要带带头执行财财经法规和和会计制度度，做懂法法、守法的的表率。（五）加大大处罚力度度，降低经经营者的预预期风险收收益经营者提供供失真的会会计信息不不仅要承担担声誉损失失成本，还还必须承担担物质成本本。获得风风险收益是是经营者提提供失真会会计信息的的主要目的的，使经营营者的
27、风险险成本大于于其风险收收益是一种种有效防止止经营者提提供失真会会计信息的的激励措施施。这就要要求加强社社会监督力力量，提高高审计质量量，从而增增加经营者者造假受罚罚的风险，同同时要加大大处罚力度度，以求降降低经营者者的预期风风险收益。六、结语 总之之，会计监监督是一项项涉及面极极其广泛的的经济基础础工作，只只有各个方方面、各个个层次协同同一致，才才能将会计计监督落到到实处，才才能维护社社会主义市市场经济秩秩序，确保保国家和人人民的利益益不受侵害害，促进我我国经济迅迅速、健康康地发展。当当今，没有有人能否认认会计监督督的必要性性和重要性性，也不可可否认会计计监督弱化化的客观事事实。在市市场经济
28、条条件下，强强化会计监监督作用十十分必要。整整顿会计工工作秩序，强强化会计监监督需要全全社会的重重视，需要要多方面的的综合治理理。参考资料1 汤汤洁平.会会计监督弱弱化原因分分析及治理理措施JJ.财政政金融.22009:51,553。2 王王伟.浅谈谈新会计准准则变更及及其影响J，商商场现代化化，20006年第118期。3 向向华，新会会计准则在在实施中的的有关问题题探讨JJ，财政政监督，22008年年第2期。4 赵赵盟，新会会计准则中中实施“公允价值值”面临的问问题与建议议J，科科学咨询，22007 年第100期。5 陈陈敏，陈金金艳，新会会计准则变变化及案例例说明MM：会计计科目的转转换、变换换、使用，中中国财经出出版社，22007年年5月。12