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1、 浅议会计监督弱化原因分析及治理措施 目 录一、 综述会计监督 4 （一）会计监督4 （二）会计监督方式及依据4 （三）会计监督分类4 （四）会计监督的作用5二、会计监督弱化的表现5 （一）单位内部监督弱化 5 （二）社会监督乏力6 （三）政府监督方面6三、会计监督弱化的原因6 （一）企业内部审计力度不够独立性差6 （二）会计法制体系不健全内部监督力度不够7 （三）政府监督力度弱、监督形式化7 （四）企业财会人员综合素质有待提高7 （五）企业法制观念淡薄单位领导人易于越权8 （六）企业组织结构不健全内部会计控制失调8四、会计监督弱化的治理措施 8 （一）加强内部审计力度提高审计人员素质 8 （
2、二）健全企业法制体系完善内部控制制度8 （三）重视政府监督力量加强外部监督建设9 （四）强化企业文化建设提高财会人员综合素质9 （五）完善企业考核体系实行激励约束并行机制9 （六）改进企业组织结构实施审计委派制度10参考文献 10 浅议会计监督弱化原因分析及治理措施一、综述会计监督 一 会计监督 主流观点认为会计监督是指单位内部的会计机构和会计人员、依法享有经济监督检查职权的政府有关部门、依法批准成立的社会审计中介组织，对国家机关，社会团体，企业事业单位经 济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完善性以及本单位内部预算执行情况所进行的监督。实行其监督的目标是为了防范会计信息失真、保证会计信
3、息质量，进而真实的反映企业的实际经济业务，客观的揭示单位现金流动状况及经济获益，保障企业治理结构的有效实施及财务会计目标的实现。在此需要提出的是会计监督的主体是对会计信息实施监督活动的人员或机构。狭义的会计监督主体是指会计人员及会计机构；而广义的监督主体是指除人员与机构外，还包括投资者、债权人、政府有关部门及其它的利害关系人。而会计监督客体就是被监督的对象。一般而言，无论是狭义的会计监督还是广义的会计监督，其监督对象都是企业的会计信息。区别在于不同的会计监督主体对会计信息监督的侧重点不同。二 会计监督方式及监督依据 会计监督的方式是指会计监督主体对监督客体进行监督时所采取的具体形式与方法。由于
4、会计监督的对象是会计信息，会计监督的依据是各种关于会计处理的制度规范，包括会计法及其它会计准则、制度、法规和其它的会计规范。（三）会计监督的分类 会计监督可以按不同的标准进行分类 1、按监督实行的时间。可以分为事前监督、事中监督和事后监督。事前监督是对将要发生的经济活动进行会计监督，事中监督是对正在发生的经济活动进行会计监督，事后监督是对已经发生的经济活动进行会计监督。事前监督与事中监督有利于及时发现问题、及时采取补救措施，防患于未然；事后监督便于全面、真实、准确地检查经济活动的全过程，提高会计监督的准确性 2、按监督的要求不同。可以分为政策性监督和技术性监督。政策性监督是检查单位的经济活动是
5、否符合国家有关政策、法规，着眼于经济活动的真实性和合法性。技术性监督是检查单位的经济活动是否符合财务会计的核算技术要求，着眼于经济活动的准确性、完整性和全面性。（四）会计监督的作用 1、有利于维护国家财经法规。财经法规是一切经济单位从事经济活动必须遵循的基本准绳和依据。会计监督正是依据国家财经法规，对各单位经济活动的真实性、合法性、可行性等进行检查，从而促进各单位严格遵守国家财经法规。会计工作是财政经济工作的基础，一切财务收支都要通过会计这个“关口”。因此，有效地发挥会计监督职能，对于防范和制止违犯财经法规的行为，保护国家和集体财产的安全完整具有非常重要的意义。 2、有利于强化单位内部的经营管
6、理。会计监督是经济管理的一种手段，其最终目的是促进各单位改善经营管理，提高 经济效益。通过对单位经济活动的真实性、合法性、合理性等方面的监督，保证各单位的经济活动在遵守国家财经法纪的同时，符合本单位的计划、定期、预算和经营管理要求，以便提高经济效益，或避免不必要的经济损失。二、会计监督弱化的表现 当前市场经济条件下，现代企业自主经营、自负盈亏，成为法人实体和市场竞争的主体，这使会计监督无论是在控制环境、控制程序，以及委托风险、信息沟通等方面都存在一定的问题。具体表现在：一 单位内部监督弱化 主要表现在以下两个方面： 1、会计原始凭证失真，基础数字不实。原始凭证混乱是当前企业存在的极其严重的问题
7、，使会计信息真假难辨而难于监督。这种现象大致可分为两种情况：一是为了掩盖不合法的经济内容编造原始凭证，从而形成表面上完全合法的经济内容；二是虚构经济内容，随意填报发票内容，凭假发票报销； 2、单位领导带头违法。使会计无法监督。事实表明，企业大量会计方面的违法行为是企业领导、企业法人为谋取自身利益，不顾国家财经法纪，弄虚作假，并利用自身有利条件和权利唆使、强令会计人员进行违章操作。二 社会监督乏力 社会监督主要是来自会计师事务所实施的监督。因此，社会监督效力在很大程度上取决于注册会计师事务所等中介机构和执业人员的客观公正程度。由于我国的注册会计师行业基础比较薄弱，因此在发展中存在许多急需解决的问
8、题，表现在：首先，会计师事务所之间存在恶性竞争。作为一个独立的经济实体，会计师事务所也像其它企业一样追逐利益。会计师事务所之间为争取审计业务、获得更多审计收益，展开了激烈的价格战；其次，注册会计师缺乏足够的专业能力。经济的发展，使得经济交易事项日趋复杂，对注册会计师的专业要求也越来越高，但是当前我国注册会计师人员素质参差不齐，缺乏具有较高专业能力的注册会计师；再次，会计师事务所与上市企业之间存在合谋现象。三政府监督方面 政府已经意识到会计监督在保证财务信息质量方面所起的作用，近年来，我国政府部门一直致力于审计相关法规的建设，在提高会计信息质量方面起到了很大的作用。但是，当前在政府监督方面依旧存
9、在一些不到位的问题：首先，政府监督部门职责划分不清。在我国，政府监督部门包含了财政、税务、审计、证券、工商等部门。各监督部门为优先确定本部门的会计监督权而出台一些非正式的规定，同时由于经济利益的驱动，监督部门之间很少就某一规定进行协调，这样就造成监督部门之间功能交叉，职责不清；其次，对政 府监督部门的监督力度不够。我国的法律法规关注的是对监即我国的法律法规赋予政府部门监督权力，但是却没有规定政府监督部门的监督效力较低时应承担的责任。权与责之间的不对等，致使政府会计监督效力较低。三、会计监督弱化的原因一 企业内部审计力度不够独立性差 会计监督机制的实施很大程度上取决于内部审计制度.我国内部审计职
10、责定位较模糊既要求企业管理当局配合审计人员工作又要求内部审计为企业经营管理工作服务这种职责不明的工作性质使内审人员进退两难使审计工作质量因资源被严重浪费而大打折扣极大地限制内部审计在企业中的准确定位.由于我国企业内部审计独立性严重不足企业内部审计机构设置和组织形式以及企业内部审计人员自身缺乏专业素质使得内部审计人员的独立性受到影响2.独立性是内部审计的基本原则是内部审计人员开展审计工作的基本前提内部审计能否充分发挥作用与内部审计机构和人员是否具备充分独立性有关.企业内部独立性的缺乏进一步使内部审计丧失了应有的地位和职责权限.二 会计法制体系不健全内部监督力度不够 新实施的会计法虽明确了会计行为
11、的责任主体和内部会计监督制度的法律地位但相关配套的法律法规却迟迟没有跟上致使新会计法在执行过程中缺乏针对性和可操作性.加之已出台的法律制度执行力度不足、监管与惩罚力度不足、惩罚对象不明确、执法效果不明显等共同导致体系监管制度上的缺陷.另外由于保护财会人员合法权益的规定过于笼统监督者与被监督者间职责模糊、监督者监督效力低等症结并未能从根本上得到解决使执行会计控制制度的合理性和监督性大为削弱.三 政府监督力度弱、监督形式化 政府监督是企业监督体系中非常重要的一环.我国已形成了包括财政、审计、税务、证券监管等部门的政府监督机制但如此庞大的监督体系其监督效果却不尽如人意3.监督部门之间缺乏横向信息沟通
12、管理分散未能有效形成监督合力.多年工作中形成的惯性和政府职能转换时期对新政策把握不准使政府会计监督弱化.政府监督相互作用很大程度上流于形式部门自律监管程度不高部分缺乏相应的职业道德使得社会监督力不能充分体现出来.四 企业财会人员综合素质有待提高 由于企业内部会计控制执行力度小稽查范围有限奖惩缺乏制度化致使部分会计人员对于会计监督执行力度不够以偏概全的情况屡见不鲜编制假帐、报表和税目等现象时有出现.部分会计人员职业道德水平低下直接导致会计监督软弱无力.网络技术在财务体系中的应用日益广泛现任会计人员由于自身专业素质 等难以驾驭复杂的网络技术造成会计监督弱化、工作秩序混乱.五 企业法制观念淡薄单位领
13、导人易于越权 会计信息逐渐被投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视也是政府部门进行统计和决策的重要依据.但很多企业为了躲避政府监督篡改会计数据假造账目账表进行假审计、假评估偷税漏税、业绩作假等严重影响正常社会经济秩序4.企业单位领导人自我约束意识不强现行会计机构的设置和领导体制还不完全具备会计人员监督企业管理者所必需的独立性.管理者为追求自身短期利益最大化指使、授权会计机构、会计人员乱提费用、成本虚报收入等使得会计工作受制于人不能独立行使会计监督职能导致会计监督机制失效.六 企业组织结构不健全内部会计控制失调 公司会计控制作为企业内部控制的重点是管理控制和交易控制的基础和前 提.企业
14、组织机构设置往往忽视内部控制的科学性和有效性重核算轻管理机构 设置的不合理及与现行核算的不配套使决策层、管理层和业务层间前后不衔接 缺乏相互制约的运行机制导致内部控制失调最终影响到企业整体管理效益的 发挥.四、会计监督弱化的治理措施 一 加强内部审计力度提高审计人员素质 内审机构和人员的独立性是内部审计实现其职能发挥其作用的前提条件5.企业内部必须设置专门的内部审计机构使其独立于其它职能部门在领导层次选择上要提高内审机构的直属领导层次.直属领导层次越高其独立性就越强.通过提高内部审计独立性改善企业内部组织结构明确内部审计责任.内部审计人员的专业能力也是必不可少的部分这不仅决定内部审计的科学性与
15、合理性也直接决定审计报告的质量.提高审计人员自身的职业道德和专业素质是将审计风险降到最低的最根本保障应当要求审计人员具备基本的职业道德改善自身的知识结构精通财务知识和审计技巧具备一定管理方面的知识和较高的综合分析能力.二 健全企业法制体系完善内部控制制度 通过制度和体制创新从完善公司治理结构入手建立操作性强的内部会计监督、法制体系明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责形成各负其责、有效制衡的治理结构.同时建立适应企业的法制体系为强化会计监督创造条件加强董事会对企业财务的监督作用通过完善的法制制度保障为财会人员实施有效监督提供一个良好的操作环境使监督行为制度化、标准化、规范化、程序化运用制度的
16、约束和体制的权力共同制约实现企业会计监督目标.内部管理松弛、控制弱化是内部控制失调的主要表现之一.企业应加强内部监督及与会计相关的控制考虑内部环境、风险评估、控 制措施、信息沟通、监督检查等因素保证企业决策层、管理层和业务层的控制完全独立.企业内部会计监督的强化有赖于相关法律法规的完善、政府监督力量、上级单位会计检查力度的增强从而提高内部会计监督的推动力通过完善的企业内部控制体系堵塞漏洞、防患于未然.三 重视政府监督力量加强外部监督建设 政府部门应尽快落实审计、税务机关和金融、证券、保险等行业监管部门的监督实施会计监督检查进行宏观调控.加强会计师事务所和资产评估事务所的审计工作的有效性对社会监
17、督力量所从事的经济活动给以客观、公正、全面的评价对依法公开披露的单位会计报告的真实性进行检查与审核提高会计监督的外部基础.在实践中将政府监督、社会监督、行业监督有机结合起来将外部监督的能力范围及监督权限有机注入我国企业会计监督的范畴中.四 强化企业文化建设提高财会人员综合素质 在企业内部监督和内部管理的过程中保持与员工顺畅的沟通渠道积极听取员工的意见在管理中及时纠正工作误差使企业文化在特定的社会经济条件下通过社会实践形成为全体成员遵循的价值观念、职业道德、行为规范和基本准则.同时建立企业内部继续教育体系通过对企业内部财会人员开展内部继续教育结合每年定期的财政部门的会计继续教育培训和外出培训不断
18、更新、补充、拓展财会人员的专业知识和业务技能完善财会人员的知识结构和创新能力.在提高业务素质方面要求财会人员严于律己、爱岗敬业、遵纪守法、忠于职守不断提高思想觉悟自觉抵制不法行为6.五 完善企业考核体系实行激励约束并行机制 通过建立完整的考核指标体系让各项监督指标真正落到实处.对企业内部各单位和财会人员的执行情况实时实地进行检查和考核对成效显着的单位、机构和人员给予表彰对违反考核制度的进行批评和处理.同时单位管理层应重视并强化会计法及相关法律法规的学习通过法律法规的学习明确单位领导人是会计行为的责任主体履行好会计监督的领导责任并自觉接受群众的监督从而约束自己的行为7.在激励和约束机制方面应使管
19、理者利益与所有者利益协调发展相互约束与激励避免管理者因利益驱动而干预会计信息.六 改进企业组织结构实施审计委派制度 组织结构是企业针对组织机构设置、职权分工的合理性和有效性进行调整8.企业强化组织结构调整可从决策层着手通过成立总经理领导下的专业执行委员会实施合理有序的流程设置使企业的各项流程程序化、透明化然后部署实际工作任务通过高层人员设计企业总体组织机构按照不相容职权分离原则将权限进行分离 避免多头领导确保会计信息资料的治理质量范围提高工作效率.在建立现代企业制度方面不少企业财会人员由于长期隶属于固定岗位或部门有一定的人际关系.为了杜绝会计信息失真便于人员的统一监督财务领导人应实施派驻制、对
20、审计人员实施分片委派制.被委派至子公司的主管会计其所有人事关系由母公司管理母公司又对子公司会计人员参照母公司管理办法条例从“德、能、勤、绩”四个方面进行考核实行交叉管理.这不仅可以分离会计人员与子公司之间人事及经济利益关系而且可以强化审计监督职能真正发挥会计委派制度的监督作用进一步强化企业会计监督力度. 参考文献 1刘巨钦王小文李树丞.中国企业集团发展模式M.武汉:中南大学出版社 2001: 45-53. 2王光远瞿曲.公司治理中的内部审计受托责任视角的内部治理机制观J.审计研究20062:29-37. 3王萍.会计监督弱化的原因分析及对策研究J.财会研究 200822: 67-68. 4何明霞刘晔.浅析企业内部会计监督制度J.经济问题 20073: 116-119. 5程琳.我国会计监督工作存在的问题及原因探析J.财会研究甘肃 200610: 32. 6杨慧荣.会计监督问题及其对策J.财会通讯:综合版 20099: 150. 7黄元元.社会管理者视野下的会计监管J.生产力研究 200712: 132-134. 8朱永永.企业内部审计独立性的思考J.技术与创新管理 2009 305: 607-609.