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1、企业年金基金第一节 企业年金基金概述 一、企业年金与企业年金基金 企业年金，是是指企业业及其职职工在依依法参加加基本养养老保险险的基础础上，自自愿建立立的补充充养老保保险制度度，是社社会保障障体系的的重要组组成部分分。企业业年金采采取自愿愿原则，国国家给予予税收政政策支持持，实行行完全积积累制，采采用个人人账户管管理和市市场化运运作，其其费用由由企业和和职工个个人共同同缴纳。劳动法规规定，国国家鼓励励用人单单位根据据本单位位实际情情况，为为劳动者者建立补补充保险险。国务务院印发发的关关于完善善城镇社社会保障障体系试试点方案案的通知知(国国发220000422号)中中将补充充养老保保险统一一称为
2、企企业年金金。企业业年金不不仅是一一种企业业福利、激激励制度度，也是是一种社社会制度度，对调调动企业业职工的的劳动积积极性，增增强企业业的凝聚聚力和竞竞争力，完完善国家家多层次次养老保保障体系系，提高高和改善善企业职职工退休休后的养养老待遇遇水平，适适应人口口老龄化化的需要要，推动动金融市市场发展展、促进进社会和和谐发展展等具有有积极的的促进作作用。企业年金基基金，是是指根据据依法制制定的企企业年金金计划筹筹集的资资金及其其投资运运营收益益形成的的企业补补充养老老保险基基金。由由此可以以看出，企企业年金金基金由由两部分分组成：一是企企业和职职工依照照企业年年金计划划规定的的缴费，即即企业年年金
3、基金金本金。二二是企业业年金基基金投资资运营而而形成的的收益。根根据20004年年2月223日劳劳动和社社会保障障部、中中国银行行业监督督管理委委员会、中中国证券券监督管管理委员员会、中中国保险险监督管管理委员员会联合合发布的的企业业年金基基金管理理试行办办法规规定，企企业年金金基金由由企业缴缴费、职职工个人人缴费和和企业年年金基金金投资运运营而形形成的收收益组成成，实行行完全积积累，采采用个人人账户方方式进行行管理。我国企业年年金采用用信托型型管理模模式，实实行以信信托关系系为核心心，以委委托代理理关系为为补充的的治理结结构。企企业和职职工作为为委托人人将企业业年金基基金财产产委托给给受托人
4、人管理运运作，是是一种信信托行为为。企业业年金基基金作为为一种信信托财产产，独立立于委托托人、受受托人、账账户管理理人、托托管人、投投资管理理人和其其他为企企业年金金基金提提供服务务的自然然人、法法人或其其他组织织的固有有财产及及其管理理的其他他财产，应应当作为为独立的的会计主主体，进进行确认认、计量量和披露露。企业年金基基金具有有以下特特征：一一是企业业年金基基金具有有长期性性、安全全性、稳稳定性，以以及追求求长期稳稳定的投投资回报报；二是是企业年年金基金金只能用用于履行行企业补补充养老老保险的的义务，不不能支付付给企业业自己的的债权人人，也不不能返还还给企业业；三是是企业年年金基金金必须存
5、存入企业业年金专专户，企企业年金金基金的的管理、运运用或其其他情形形取得的的财产和和收益，应应当归入入企业年年金基金金；四是是企业年年金基金金不属于于委托人人等各管管理当事事人的清清算财产产；五是是企业年年金基金金不得与与各管理理当事人人自身债债务相抵抵销。二、企业年年金基金金管理各各方当事事人 企业年金基基金管理理各方当当事人包包括：委委托人、受受托人、账账户管理理人、托托管人、投投资管理理人和中中介服务务机构等等。受托托人、托托管人和和投资管管理人根根据各自自的职责责，设置置相应的的会计科科目和账账户，对对企业年年金基金金交易或或事项进进行会计计处理。(一)企业业年金基基金委托托人企业年金
6、基基金委托托人，是是指设立立企业年年金基金金的企业业及其职职工。企企业和职职工是企企业年金金计划参参与者，作作为缴纳纳企业年年金计划划供款酌酌主体，按按规定缴缴纳企业业年金供供款，并并作为委委托人与与受托人人签订书书面合同同，将企企业年金金基金财财产委托托给受托托人管理理运作。(二)企业业年金基基金受托托人 企业年金基基金受托托人，是是指受托托管理企企业年金金基金的的企业年年金理事事会或符符合国家家规定的的养老金金管理公公司等法法人受托托机构，是是编制企企业年金金基金财财务报表表的法定定责任人人。受托人主要要职责有有：选择择、监督督、更换换账户管管理人、托托管人、投投资管理理人以及及中介服服务
7、机构构；制定定企业年年金基金金投资策策略；编编制企业业年金基基金管理理和财务务会计报报告；根根据合同同对企业业年金管管理进行行监督；根据合合同收取取企业和和职工缴缴费，并并向受益益人支付付企业年年金待遇遇；接受受委托人人、受益益人查询询，定期期向委托托人、受受益人和和有关监监管部门门提供企企业年金金基金管管理报告告等。(三)企业业年金基基金账户户管理人人 企业年金基基金账户户管理人人，是指指受托管管理企业业年金基基金账户户的专业业机构。 账户管理人人主要职职责有：建立企企业年金金基金企企业账户户和个人人账户；记录企企业、职职工缴费费以及企企业年金金基金投投资收益益；及时时与托管管人核对对缴费数
8、数据以及及企业年年金基金金账户财财产变化化状况；计算企企业年金金待遇；提供企企业年金金基金企企业账户户和个人人账户信信息查询询服务；定期向向受托人人和有关关监管部部门提交交企业年年金基金金账户管管理报告告等。(四)企业业年金基基金托管管人 企业年金基基金托管管人，是是指受托托提供保保管企业业年金基基金财产产等服务务的商业业银行或或专业机机构。托管人主要要职责有有：安全全保管企企业年金金基金财财产；以以企业年年金基金金名义开开设的资资金账户户和证券券账户；对所托托管的不不同企业业年金基基金财产产分别设设置帐户户，确保保基金财财产的完完整和独独立；根根据受托托人指令令，向投投资管理理人分配配企业年
9、年金基金金财产；根据投投资管理理人投资资指令，及及时办理理清算、交交割事宜宜；负责责企业年年金基金金会计核核算和估估值，复复核、审审查投资资管理人人计算的的基金财财产净值值；及时时与账户户管理人人、投资资管理人人核对有有关数据据，按照照规定监监督投资资管理人人的投资资运作；定期向向受托人人提交企企业年金金基金托托管报告告和财务务会计报报告；定定期向有有关监管管部门提提交企业业年金基基金托管管报告；保存企企业年金金基金托托管业务务活动记记录、账账册、报报表和其其他资料料等。(五)企业业年金基基金投资资管理人人企业年金基基金投资资管理人人，是指指受托管管理企业业年金基基金投资资的专业业机构。 投资
10、管理人人主要职职责有：对企业业年金基基金财产产进行投投资；及及时与托托管人核核对企业业年金基基金会计计核算和和估值结结果；建建立企业业年金基基金投资资管理风风险准备备金；定定期向受受托人和和有关监监管部门门提交投投资管理理报告；保存企企业年金金基金会会计凭证证、会计计账簿、年年度财务务会计报报告和投投资记录录等。(六)中介介服务机机构企业年金基基金中介介服务机机构，是是指为企企业年金金基金管管理提供供服务的的投资顾顾问公司司、信用用评估公公司、精精算咨询询公司、会会计师事事务所、律律师事务务所等专专业机构构。三、企业年年金基金金会计准准则及其其应用指指南 企业年金既既是一项项重要的的经济制制度
11、，也也是一项项十分重重要的社社会制度度。企业业年金基基金作为为职工退退休后的的“养命钱钱”，关系系到每一一位职工工的切身身利益和和社会的的和谐稳稳定，客客观上要要求企业业年金基基金日常常管理和和投资运运营必须须遵循谨谨慎、分分散风险险的原则则，确保保企业年年金基金金的安全全和保值值增值。企业会计计准则第第10号号企业业年金基基金(以下简简称企业业年金基基金准则则)及其其应用指指南，明明确了企企业年金金作为独独立的会会计主体体，规范范了企业业年金基基金的确确认、计计量和报报告，以以真实反反映企业业年金基基金的财财务状况况、投资资运营情情况、净净资产变变动情况况，及时时揭示企企业年金金基金的的管理
12、风风险等信信息。企业年金基基金受托托人、托托管人、投投资管理理人应当当根据各各自的职职责，按按照企业业年金基基金准则则及其应应用指南南的规定定，设置置相应会会计科目目和会计计账簿，对对企业年年金基金金发生的的有关交交易或者者事项进进行会计计处理和和报告。企企业年金金基金会会计科目目名称和和编号参参见表11ll。表1111 企企业年金金基金会会计科目目名称和和编号顺序号 编号 会计科科目名称称一、资产类类1 1011 银银行存款款2 1022 结结算备付付金3 1044 交交易保证证金4 1133 应应收利息息5 1144 应应收股利利6 1155 应应收红利利7 1188 买买人返售售证券8
13、1255 其其他应收收款9 1288 交交易性金金融资产产10 1311 其其他资产产二、负债类类11 2001 应应付受益益人待遇遇12 2004 应应付受托托人管理理费13 2005 应应付托管管人管理理费14 2116 应应付投资资管理人人管理费费15 2115 应应交税费费16 2118 卖卖出回购购证券款款17 2221 应应付利息息18 2223 应应付佣金金19 2229 其其他应付付款三、共同类类20 3001 证证券清算算款四、基金净净值类21 4001 企企业年金金基金 个个人账户户结余 企企业账户户结余 净净收益 个个人账户户转入 个个人账户户转出 支支付受益益人待遇遇2
14、2 4110 本本期收益益五、损益类类23 5001 存存款利息息收入24 5003 买买入返售售证券收收入25 5005 公公允价值值变动收收益26 5331 投投资收益益27 5333 其其他收入入28 5334 交交易费用用29 5339 受受托人管管理费30 5440 托托管人管管理费31 5441 投投资管理理人管理理费32 5552 卖卖出回购购证券支支出33 5666 其其他费用用34 5770 以以前年度度损益调调整本章着重讲讲解了企企业年金金基金缴缴费(供供款)、企企业年金金基金投投资运营营、企业业年金基基金收入入、企业业年金基基金费用用、企业业年金待待遇给付付等环节节的账务
15、务处理，以以及企业业年金基基金财务务报表编编报等问问题。第二节 企企业年金金基金缴缴费 一、企业年年金基金金缴费及及其流程程 企业年金基基金由企企业缴费费、职工工个人缴缴费和企企业年金金基金投投资运营营而形成成的收益益组成。企企业可以以根据自自身的经经济效益益情况和和目标，在在国家统统一规定定的范围围内，自自主决定定企业缴缴费的具具体比例例，并按按照企业业年金计计划约定定的参保保范围、企企业年金金种类和和缴费方方式，定定期进行行缴费。对对企业来来说，企企业按照照企业年年金计划划进行的的缴费，属属于企业业职工薪薪酬范围围，其确确认、计计量及报报告适用用企业业会计准准则第99号职工薪薪酬。企业年金
16、基基金缴费费(供款款)一般般流程如如下：(一)企业业年金计计划开始始时，委委托人将将相关职职工缴费费总额及及明细情情况通知知受托人人，受托托人将相相关信息息提供给给账户管管理人。账账户管理理人据此此进行系系统设置置和信息息录入。(二)缴费费日前，账账户管理理人计算算缴费总总额及明明细情况况，生成成企业缴缴费和职职工个人人缴费账账单，报报受托人人确认。(三)受托托人收到到账户管管理人提提供的缴缴费账单单后，与与委托人人核对确确认，核核对无误误后，将将签字确确认的缴缴费账单单反馈给给账户管管理人。(四)缴费费日，受受托人向向委托人人下达缴缴费指令令，委托托人向托托管人划划转缴费费账单所所列缴款款总
17、额，并并通知受受托人。(五)受托托人向托托管人送送达收账账通知及及企业缴缴费总额额账单。托托管人收收到款项项后，核核对实收收金额与与受托人人提供的的缴费总总额账单单，并向向受托人人和账户户管理人人送达缴缴费到账账通知单单。(六)受托托人核对对托管人人转来数数据后,通知账账户管理理人进行行缴费的的财务处处理。账账户管理理人将缴缴费明细细数据和和托管人人通知的的缴费总总额核对对无误后后,根据据企业年年金计划划的约定定在已建建立的个个人账户户之间进进行分配配。企业年金基基金缴费费流程如如图111一1所所示。投资管理人 委托人 受托人 托管人帐户管理人 企业及职工缴费 缴费总额通知缴费总额及明细通知与
18、核对缴费总额及明细通知与核对资金流程信息流程图11一11 企业业年金基基金缴费费流程二、企业年年金基金金收到缴缴费的账账务处理理 为了核算企企业年金金基金收收到缴费费等业务务，企业业年金基基金作为为独立的的会计主主体，应应当设置置“企业年年金基金金”、“银行存存款”等科目目。“企业年年金基金金”科目核核算企业业年金基基金资产产的来源源和运用用，应按按个人账账户结余余、企业业账户结结余、净净收益、个个人账户户转入、个个人账户户转出，以以及支付付受益人人待遇等等设置相相应明细细科目，本本科目期期末贷方方余额，反反映企业业年金基基金净值值。企业业年金基基金银行行账户主主要有资资金账户户、证券券账户等
19、等。资金金账户包包括银行行存款账账户、结结算备付付金账户户等，其其中银行行存款账账户又包包括受托托财产托托管账户户、委托托投资资资产托管管账户；证券账账户包括括证券交交易所证证券账户户和全国国银行间间市场债债券托管管账户等等。收到企业及及职工个个人缴费费时，按按实际收收到的金金额，借借记“银行存存款”科目，贷贷记“企业年年金基金金个人人账户结结余”、“企业年年金基金金企业业账户结结余”科目。(例111)2007年11月5日日，某企企业年金金基金收收到缴费费3500万元，其其中企业业缴费2200元元、职工工个人缴缴费1550万元元，存入入企业年年金账户户，实收收金额与与提供的的缴费总总额账单单核
20、对无无误。按按该企业业年金计计划约定定，企业业缴费2200万万元中，归归属个人人账户金金额为1110万万元，另另90万万元的权权益归属属条件尚尚未实现现。该企企业年金金基金账账务处理理如下： 借：银行存存款350000000贷：企业年年金基金金个人人账户结结余(个个人缴费费)150000000个人账账户结余余(企业业缴费)110000000企业账账户结余余(企业业缴费)90000000 企业年金基基金收到到缴费后后，如需需账户管管理人核核对后确确认，可可先通过过“其他应应付款企业业年金基基金供款款”科目核核算，确确认后再再转入“企业年年金基金金”科目。第三节 企企业年金金基金投投资运营营 一、
21、企业年年金基金金投资运运营原则则和范围围 企业年金基基金来自自于企业业和职工工的缴费费等，是是职工(受益人人)退休休后的补补充养老老保险，其其安全性性要求高高，另外外，企业业年金基基金个人人账户转转入、个个人账户户转出，以以及支付付受益人人待遇等等业务频频繁，其其流动性性要求强强。企业业年金基基金投资资运营应应当遵循循谨慎、分分散风险险的原则则，充分分考虑企企业年金金基金财财产的安安全性和和流动性性，实行行专业化化管理，严严格按照照国家相相关规定定进行投投资运营营。根据现行制制度的规规定，企企业年金金基金投投资运营营应当选选择具有有良好流流动性的的金融产产品，其其投资范范围，限限于银行行存款、
22、国国债和其其他具有有良好流流动性的的金融产产品，包包括短期期债券回回购、信信用等级级在投资资级以上上的金融融债和企企业债、可可转换债债、投资资性保险险产品、证证券投资资基金、股股票等。企业年金金基金管管理试行行办法规规定，企企业年金金基金的的投资，按按市场价价计算应应当符合合下列规规定： (一)投资资银行活活期存款款、中央央银行票票据、短短期债券券回购等等流动性性产品及及货币市市场基金金的比例例，不低低于基金金净资产产的200；(二)投资资银行定定期存款款、协议议存款、国国债、金金融债、企企业债等等固定收收益类产产品及可可转换债债、债券券基金的的比例，不不高于基基金净资资产的550，其其中投资
23、资国债的的比例不不低于基基金净资资产的220；(三)投资资股票等等权益类类产品及及投资性性保险产产品、股股票基金金的比例例，不高高于基金金净资产产的300。其其中，投投资股票票的比例例不高于于基金净净资产的的20。企业年金基基金有关关监管部部门将根根据金融融市场变变化和投投资运营营情况，适适时对企企业年金金基金投投资产品品和比例例等进行行调整。如如20007年11月311日，中中国人民民银行、劳劳动和社社会保障障部印发发关于于企业年年金基金金进入全全国银行行间债券券市场有有关事项项的通知知，就就企业年年金基金金进入全全国银行行间债券券市场从从事债券券投资等等问题作作出了规规定。二、企业年年金基
24、金金投资运运营流程程 企业业年金基基金投资资运营一一般流程程如下：(一)受托托人通知知托管人人和投资资管理人人企业年年金基金金投资额额度。(二)托管管人根据据受托人人指令，向向投资管管理人分分配基金金资产，并并将资金金到账情情况通知知投资管管理人。(三)投资资管理人人进行投投资运作作，并将将交易数数据发送送托管人人；同时时，对企企业年金金基金投投资进行行会计核核算、估估值。(四)托管管人将投投资管理理人发送送的数据据和交易易所及中中国证券券登记结结算公司司发送的的数据进进行核对对无误后后，进行行清算、会会计核算算、估值值和投资资运作监监督，并并将清算算及估值值结果反反馈给投投资管理理人，托托管
25、人将将交易数数据、账账务数据据和估值值数据发发送受托托人。如如果发现现投资管管理人的的违规行行为，应应立即通通知投资资管理人人，并及及时向受受托人和和有关监监管部门门报告。(五)托管管人复核核投资管管理人的的估值结结果，以以书面形形式通知知投资管管理人。(六)托管管人将估估值结果果(企业业年金基基金净值值和净值值增长率率)通知知受托人人和账户户管理人人。(七)账户户管理人人根据企企业年金金基金净净值和净净值增长长率,将将基金投投资运营营收益按按日或按按周足额额记人企企业年金金基金企企业账户户和个人人账户。企业年金基基金投资资运营一一般流程程如图111一22所示。发送交易数据 受托人托管人 投资
26、管理人清算银行帐户管理人中国证券登记结算公司、中央国债登记结算公司、其他机构委托人因投资所产生的资金清算清算、核算、估算数据核对分配基金资产并通知资金到帐通知企业年金基金投资额通知企业年金基金投资额度交易等数据、估值结果通知资金流程信息流程发送交易数据交易数据交易、结算数据 图11一22企业年年金基金金投资运运营流程程图三、企业年年金基金金投资运运营的账账务处理理 企业年金基基金准则则规定，企企业年金金基金在在投资运运营中，根根据国家家规定的的投资范范围取得得的国债债、信用用等级在在投资级级以上的的金融债债等具有有良好流流动性的的金融产产品，其其初始取取得和后后续估值值应当以以公允价价值计量量
27、。企业业年金基基金投资资公允价价值的确确定，适适用企企业会计计准则第第22号号金融融工具确确认和计计量。企业年金基基金投资资运营的的会计核核算一般般需要设设置“交易性性金融资资产”、“公允价价值变动动收益”、“证券清清算款”、“结算备备付金”、“交易保保证金”、“投资收收益”、“交易费费用”、“应收利利息”、“应收股股利”、“应收红红利”、“本期收收益”等科目目。 (一)初初始取得得投资时时的账务务处理 企业年金基基金初始始取得投投资的交交易日，以以支付的的价款(不含支支付的价价款中所所包含的的、已到到付息期期但尚未未领取的的利息或或已宣告告但尚未未发放的的现金股股利、基基金红利利)计入入投资
28、的的成本，借借记“交易性性金融资资产成本”，按发发生的交交易费用用及相关关税费直直接计入入当期损损益，借借记“交易费费用”科目，按按支付的的价款中中所包含含的、已已到付息息期但尚尚未领取取的利息息或已宣宣告但尚尚未发放放的现金金股利、红红利，借借记“应收利利息”、“应收股股利”或“应收红红利”科目，贷贷记“证券清清算款”、“银行存存款”等科目目。资金交收日日，按实实际清算算的金额额，借记记“证券清清算款”科目，货货记“结算备备付金”、“银行存存款”等科目目。(例112)2007年99月1日日，某企企业年金金基金通通过证券券交易所所购入分分期付息息，一次次还本国国债5000手，每每手债券券面值为
29、为10000元，成成交金额额60000000元(含含已到付付息期但但尚未领领取的利利息4000000元)，另另发生手手续费、佣佣金等相相关税费费20000元。票票面年利利率356。该企业年金金基金账账务处理理如下：(1)交易易日(TT日，即即9月11日)与与证券登登记结算算机构清清算应付付证券款款时 借：交易性性金融资资产成本(债券)56000000 应收利息400000 交易费用20000贷：证券清清算款60220000(2)资金金交收日日(T1，即即9月22日)与与证券登登记结算算机构交交收资金金时 借：证券清清算款60220000贷：结算备备付金60220000(例113)2007年44
30、月1日日，某企企业年金金基金通通过证券券交易所所以100.3元元的价格格购公司司10万万股(其其中每股股含已经经宣告但但尚未发发放的现现金股利利0.33元)，成成交金额额1033万元，另另发生券券商佣金金、印花花税等22万元。该企业年金金基金账账务处理理如下：(1)交易易日(TT日，即即4月11日)与与证券登登记结算算机构清清算应付付证券款款时： 借：交易性性金融资资产成本(A股票票)100000000应收股利A股股票300000 交易费用200000 货：证券清清算款105500000(2)资金金交收(T11日，即即4月22日)与与证券登登记结算算机构交交收资金金时： 借；证券清清算款105
31、500000贷：结算备备付金105500000(二)投资资持有期期间及估估值日的的账务处处理1投资持持有期间间的账务务处理企业年金基基金投资资持有期期间，被被投资单单位宣告告发放的的现金股股利，或或资产负负债表日日按债券券票面利利率计算算的利息息收入，应应确认为为投资收收益，借借记“应收股股利”、“应收利利息”或“应收红红利”科目，贷贷记“投资收收益”科目。期期末，将将“投资收收益”科目余余额转入入“本期收收益”科目。(例114)沿用用(例1112)，该该企业年年金基金金持有国国债期间间，按债债券票面面价值和和票面利利率计提提债券利利息。假假设一年年按3665计算算，每日日计提利利息，票票面年
32、利利率3.56。 该企业年金金基金账账务处理理如下：每日应计利利息550000003.5563655488.777(元) 每日计提利利息时借：应收利利息48.77 贷：投资收收益48.77债券除息日日(T日日)，借借记“证券清清算款”、贷记记“应收利利息”。资金金交收日日(T1日)，借记记“结算备备付金”、贷记记“证券清清算款”。(例115)沿用用(例1113)，2207年44月5日日，企业业年金基基金收到到购买AA股票时时已宣告告的现金金股利，该该上市公公司发放放A股票票的现金金股利每每股0.3元，合合计3万万元。该企业年金金基金账账务处理理如下： 借：结算备备付金300000贷：应收股股利
33、3000002估值日日的账务务处理 根据企业年年金基金金准则的的规定，企企业年金金基金的的投资应应当按日日估值，或或至少按按周进行行估值。也也就是说说，每个个工作日日结束时时，或者者每周四四或周五五工作日日结束时时为估值值日。估值日对投投资进行行估值时时，应当当以估值值日的公公允价值值计量。公公允价值值与上一一估值日日公允价价值的差差额，计计入当期期损益，并并以此调调整原账账面价值值。借记记或贷记记“交易性性金融资资产(公公允价值值变动)”，贷记记或借记记“公允价价值变动动损益”。(例116)沿用用(例11l一55)，2207年44月122日，企企业年金金基金持持有的AA股票证证券交易易所收盘
34、盘价为每每股111元。在在估值日日和资产产负债表表日，企企业年金金基金持持有的上上市流通通的债券券、基金金、股票票等交易易性金融融资产，以以其估值值日在证证券交易易所挂牌牌的市价价(平均均价或收收盘价)估值；估值日日无交易易的以最最近交易易日的市市价估值值。估值值日公允允价值与与上一估估值日公公允价值值的差额额(11ll0)l0万万股ll000000(元) 该企业年金金基金账账务处理理如下：借：交易性性金融资资产公允价价值变动动(A股股票)10000000贷：公允价价值变动动损益l0000000(三)投资资处置的的账务处处理 处置企业年年金基金金的投资资时，应应在交易易日按照照卖出投投资所取取
35、得的价价款与其其账面价价值(买买入价)的差额额，确定定为投资资损益。出售股票时时，按应应收金额额，借记记“证券清清算款”科目，按按买入时时原账面面价值(初始买买价)，贷贷记“交易性性金融资资产成本”科目，按按出售股股票成交交价总额额与原账账面价值值(初始始买价)的差额额，作为为投资处处置收益益金额，贷贷记或借借记“投资收收益”科目。同同时，将将原计入入该投资资的公允允价值变变动转出出，借记记或贷记记“公允价价值变动动损益”科目，贷贷记或借借记“投资收收益”科目。因债券、基基金、股股票的交交易比较较频繁，出出售债券券、基金金、股票票等证券券时，其其投资成成本应一一并结转转。出售售证券成成本的计计
36、算方法法可采用用加权平平均法、移移动加权权平均法法、先进进先出法法等，成成本计算算方法一一经确定定，不得得随意变变更。(例117)沿用用(例1116)，2207年55月300，该企企业年金金基金出出售A股股5万股股，每股股市价113元，成成交总额额为655万元，另另发生券券商佣金金、印花花税等118000元。 本例中，成成交总额额扣减佣佣金、印印花税等等为应收收证券清清算款，共共计金额额64882000元(66500000-18000)。 该企业年金金基金账账务处理理如下：(1)交易易日(TT日，即即5月330日)与证券券登记结结算机构构清算应应收证券券款时： 借：证券清清算款64882000
37、交易费用18000 贷：交易性性金融资资产成本(A股票票)50000000公允价价值变动动(A股股票)500000 投资收益10000000借：公允价价值变动动损益500000 贷：投资收收益500000(2)资金金交收日日(T1日，即即5月331日)与证券券登记结结算机构构交收资资金时 借：结算备备付金64882000贷：证券清清算款64882000第四节 企企业年金金基金收收入 一、企业年年金基金金收入的的构成 企业年金基基金收入入，是指指企业年年金基金金在投资资营运中中所形成成的经济济利益的的流入。企企业年金金基金收收入能够够带来企企业年金金基金资资产的增增加，也也可能使使企业年年金基金
38、金负债减减少，或或二者兼兼而有之之。企业业年金基基金应每每日或每每周计算算、确认认基金收收入，并并进行账账务处理理。企业年金基基金收入入由以下下项目构构成：(1)存存款利息息收入；(2)买入返返售证券券收入；(3)公允价价值变动动收益；(4)投资收收益；(5)风风险准备备金补亏亏等其他他收入。 二、企业年年金基金金收入的的账务处处理企业年金基基金收入入项目中中，公允允价值变变动收益益、投资资收益有有关内容容及其账账务处理理已在第第三节“企业年年金基金金投资运运营”中进行行了介绍绍。下面面主要介介绍存款款利息收收入、买买入返售售证券收收入、其其他收入入账务处处理有关关内容。(一)存款款利息收收入
39、的账账务处理理 存款利息收收入包括括活期存存款、定定期存款款、结算算备付金金、交易易保证金金等利息息收入。根根据企业业年金基基金会计计准则及及其应用用指南的的规定，企企业年金金基金应应按日或或至少按按周确认认存款利利息收入入，并按按存款本本金和适适用利率率计提的的金额入入账。按按日或按按周计提提银行存存款、结结算备付付金存款款等利息息时，借借记“应收利利息”科目，贷贷记“存款利利息收入入”科目。(例118)2007年99月1日日，某企企业年金金基金在在商业银银行的存存款本金金为155000000元元，假设设一年按按3655天计算算，银行行存款年年利率为为1.998，每每季末结结息，该该企业年年金基金金逐日估估值。每每日银行行存款应应计利息息存款款本金年利率率365515500000019983655811377(元) 该企业年金金基金账账务处理理如下：(1)每日日计提存存款利息息时 借：应收利利息81.37贷：存款利利息收入入81.37(2)每季季收到存存款利息息时(假假设每季季收息774255元) 借：银行存存款74225贷：应收利利息74225(二