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1、企业年金基金第一节 企企业年金基基金概述 一、企业年年金与企业业年金基金金 企业年金，是是指企业及及其职工在在依法参加加基本养老老保险的基基础上，自自愿建立的的补充养老老保险制度度，是社会会保障体系系的重要组组成部分。企企业年金采采取自愿原原则，国家家给予税收收政策支持持，实行完完全积累制制，采用个个人账户管管理和市场场化运作，其其费用由企企业和职工工个人共同同缴纳。劳动法规规定，国家家鼓励用人人单位根据据本单位实实际情况，为为劳动者建建立补充保保险。国务务院印发的的关于完完善城镇社社会保障体体系试点方方案的通知知(国发发20000422号)中将将补充养老老保险统一一称为企业业年金。企企业年金
2、不不仅是一种种企业福利利、激励制制度，也是是一种社会会制度，对对调动企业业职工的劳劳动积极性性，增强企企业的凝聚聚力和竞争争力，完善善国家多层层次养老保保障体系，提提高和改善善企业职工工退休后的的养老待遇遇水平，适适应人口老老龄化的需需要，推动动金融市场场发展、促促进社会和和谐发展等等具有积极极的促进作作用。企业年金基基金，是指指根据依法法制定的企企业年金计计划筹集的的资金及其其投资运营营收益形成成的企业补补充养老保保险基金。由由此可以看看出，企业业年金基金金由两部分分组成：一一是企业和和职工依照照企业年金金计划规定定的缴费，即即企业年金金基金本金金。二是企企业年金基基金投资运运营而形成成的收
3、益。根根据20004年2月月23日劳劳动和社会会保障部、中中国银行业业监督管理理委员会、中中国证券监监督管理委委员会、中中国保险监监督管理委委员会联合合发布的企企业年金基基金管理试试行办法规规定，企业业年金基金金由企业缴缴费、职工工个人缴费费和企业年年金基金投投资运营而而形成的收收益组成，实实行完全积积累，采用用个人账户户方式进行行管理。我国企业年年金采用信信托型管理理模式，实实行以信托托关系为核核心，以委委托代理关关系为补充充的治理结结构。企业业和职工作作为委托人人将企业年年金基金财财产委托给给受托人管管理运作，是是一种信托托行为。企企业年金基基金作为一一种信托财财产，独立立于委托人人、受托
4、人人、账户管管理人、托托管人、投投资管理人人和其他为为企业年金金基金提供供服务的自自然人、法法人或其他他组织的固固有财产及及其管理的的其他财产产，应当作作为独立的的会计主体体，进行确确认、计量量和披露。企业年金基基金具有以以下特征：一是企业业年金基金金具有长期期性、安全全性、稳定定性，以及及追求长期期稳定的投投资回报；二是企业业年金基金金只能用于于履行企业业补充养老老保险的义义务，不能能支付给企企业自己的的债权人，也也不能返还还给企业；三是企业业年金基金金必须存入入企业年金金专户，企企业年金基基金的管理理、运用或或其他情形形取得的财财产和收益益，应当归归入企业年年金基金；四是企业业年金基金金不
5、属于委委托人等各各管理当事事人的清算算财产；五五是企业年年金基金不不得与各管管理当事人人自身债务务相抵销。二、企业年年金基金管管理各方当当事人 企业年金基基金管理各各方当事人人包括：委委托人、受受托人、账账户管理人人、托管人人、投资管管理人和中中介服务机机构等。受受托人、托托管人和投投资管理人人根据各自自的职责，设设置相应的的会计科目目和账户，对对企业年金金基金交易易或事项进进行会计处处理。(一)企业业年金基金金委托人企业年金基基金委托人人，是指设设立企业年年金基金的的企业及其其职工。企企业和职工工是企业年年金计划参参与者，作作为缴纳企企业年金计计划供款酌酌主体，按按规定缴纳纳企业年金金供款，
6、并并作为委托托人与受托托人签订书书面合同，将将企业年金金基金财产产委托给受受托人管理理运作。(二)企业业年金基金金受托人 企业年金基基金受托人人，是指受受托管理企企业年金基基金的企业业年金理事事会或符合合国家规定定的养老金金管理公司司等法人受受托机构，是是编制企业业年金基金金财务报表表的法定责责任人。受托人主要要职责有：选择、监监督、更换换账户管理理人、托管管人、投资资管理人以以及中介服服务机构；制定企业业年金基金金投资策略略；编制企企业年金基基金管理和和财务会计计报告；根根据合同对对企业年金金管理进行行监督；根根据合同收收取企业和和职工缴费费，并向受受益人支付付企业年金金待遇；接接受委托人人
7、、受益人人查询，定定期向委托托人、受益益人和有关关监管部门门提供企业业年金基金金管理报告告等。(三)企业业年金基金金账户管理理人 企业年金基基金账户管管理人，是是指受托管管理企业年年金基金账账户的专业业机构。 账户管理人人主要职责责有：建立立企业年金金基金企业业账户和个个人账户；记录企业业、职工缴缴费以及企企业年金基基金投资收收益；及时时与托管人人核对缴费费数据以及及企业年金金基金账户户财产变化化状况；计计算企业年年金待遇；提供企业业年金基金金企业账户户和个人账账户信息查查询服务；定期向受受托人和有有关监管部部门提交企企业年金基基金账户管管理报告等等。(四)企业业年金基金金托管人 企业年金基基
8、金托管人人，是指受受托提供保保管企业年年金基金财财产等服务务的商业银银行或专业业机构。托管人主要要职责有：安全保管管企业年金金基金财产产；以企业业年金基金金名义开设设的资金账账户和证券券账户；对对所托管的的不同企业业年金基金金财产分别别设置帐户户，确保基基金财产的的完整和独独立；根据据受托人指指令，向投投资管理人人分配企业业年金基金金财产；根根据投资管管理人投资资指令，及及时办理清清算、交割割事宜；负负责企业年年金基金会会计核算和和估值，复复核、审查查投资管理理人计算的的基金财产产净值；及及时与账户户管理人、投投资管理人人核对有关关数据，按按照规定监监督投资管管理人的投投资运作；定期向受受托人
9、提交交企业年金金基金托管管报告和财财务会计报报告；定期期向有关监监管部门提提交企业年年金基金托托管报告；保存企业业年金基金金托管业务务活动记录录、账册、报报表和其他他资料等。(五)企业业年金基金金投资管理理人企业年金基基金投资管管理人，是是指受托管管理企业年年金基金投投资的专业业机构。 投资管理人人主要职责责有：对企企业年金基基金财产进进行投资；及时与托托管人核对对企业年金金基金会计计核算和估估值结果；建立企业业年金基金金投资管理理风险准备备金；定期期向受托人人和有关监监管部门提提交投资管管理报告；保存企业业年金基金金会计凭证证、会计账账簿、年度度财务会计计报告和投投资记录等等。(六)中介介服
10、务机构构企业年金基基金中介服服务机构，是是指为企业业年金基金金管理提供供服务的投投资顾问公公司、信用用评估公司司、精算咨咨询公司、会会计师事务务所、律师师事务所等等专业机构构。三、企业年年金基金会会计准则及及其应用指指南 企业年金既既是一项重重要的经济济制度，也也是一项十十分重要的的社会制度度。企业年年金基金作作为职工退退休后的“养命钱”，关系到到每一位职职工的切身身利益和社社会的和谐谐稳定，客客观上要求求企业年金金基金日常常管理和投投资运营必必须遵循谨谨慎、分散散风险的原原则，确保保企业年金金基金的安安全和保值值增值。企业会计计准则第110号企业年金金基金(以下简称称企业年金金基金准则则)及
11、其应应用指南，明明确了企业业年金作为为独立的会会计主体，规规范了企业业年金基金金的确认、计计量和报告告，以真实实反映企业业年金基金金的财务状状况、投资资运营情况况、净资产产变动情况况，及时揭揭示企业年年金基金的的管理风险险等信息。企业年金基基金受托人人、托管人人、投资管管理人应当当根据各自自的职责，按按照企业年年金基金准准则及其应应用指南的的规定，设设置相应会会计科目和和会计账簿簿，对企业业年金基金金发生的有有关交易或或者事项进进行会计处处理和报告告。企业年年金基金会会计科目名名称和编号号参见表11ll。表1111 企业业年金基金金会计科目目名称和编编号顺序号 编编号 会计计科目名称称一、资产
12、类类1 1001 银银行存款2 1002 结结算备付金金3 1004 交交易保证金金4 1113 应应收利息5 1114 应应收股利6 1115 应应收红利7 1118 买买人返售证证券8 1225 其其他应收款款9 1228 交交易性金融融资产10 1331 其其他资产二、负债类类11 2201 应应付受益人人待遇12 2204 应应付受托人人管理费13 2205 应应付托管人人管理费14 2216 应应付投资管管理人管理理费15 2215 应应交税费16 2218 卖卖出回购证证券款17 2221 应应付利息18 2223 应应付佣金19 2229 其其他应付款款三、共同类类20 3301
13、 证证券清算款款四、基金净净值类21 4401 企企业年金基基金 个人账账户结余 企业账账户结余 净收益益 个人账账户转入 个人账账户转出 支付受受益人待遇遇22 4410 本本期收益五、损益类类23 5501 存存款利息收收入24 5503 买买入返售证证券收入25 5505 公公允价值变变动收益26 5531 投投资收益27 5533 其其他收入28 5534 交交易费用29 5539 受受托人管理理费30 5540 托托管人管理理费31 5541 投投资管理人人管理费32 5552 卖卖出回购证证券支出33 5566 其其他费用34 5570 以以前年度损损益调整本章着重讲讲解了企业业年
14、金基金金缴费(供供款)、企企业年金基基金投资运运营、企业业年金基金金收入、企企业年金基基金费用、企企业年金待待遇给付等等环节的账账务处理，以以及企业年年金基金财财务报表编编报等问题题。第二节 企企业年金基基金缴费 一、企业年年金基金缴缴费及其流流程 企业年金基基金由企业业缴费、职职工个人缴缴费和企业业年金基金金投资运营营而形成的的收益组成成。企业可可以根据自自身的经济济效益情况况和目标，在在国家统一一规定的范范围内，自自主决定企企业缴费的的具体比例例，并按照照企业年金金计划约定定的参保范范围、企业业年金种类类和缴费方方式，定期期进行缴费费。对企业业来说，企企业按照企企业年金计计划进行的的缴费，
15、属属于企业职职工薪酬范范围，其确确认、计量量及报告适适用企业业会计准则则第9号职工薪薪酬。企业年金基基金缴费(供款)一一般流程如如下：(一)企业业年金计划划开始时，委委托人将相相关职工缴缴费总额及及明细情况况通知受托托人，受托托人将相关关信息提供供给账户管管理人。账账户管理人人据此进行行系统设置置和信息录录入。(二)缴费费日前，账账户管理人人计算缴费费总额及明明细情况，生生成企业缴缴费和职工工个人缴费费账单，报报受托人确确认。(三)受托托人收到账账户管理人人提供的缴缴费账单后后，与委托托人核对确确认，核对对无误后，将将签字确认认的缴费账账单反馈给给账户管理理人。(四)缴费费日，受托托人向委托托
16、人下达缴缴费指令，委委托人向托托管人划转转缴费账单单所列缴款款总额，并并通知受托托人。(五)受托托人向托管管人送达收收账通知及及企业缴费费总额账单单。托管人人收到款项项后，核对对实收金额额与受托人人提供的缴缴费总额账账单，并向向受托人和和账户管理理人送达缴缴费到账通通知单。(六)受托托人核对托托管人转来来数据后,通知账户户管理人进进行缴费的的财务处理理。账户管管理人将缴缴费明细数数据和托管管人通知的的缴费总额额核对无误误后,根据据企业年金金计划的约约定在已建建立的个人人账户之间间进行分配配。企业年金基基金缴费流流程如图111一1所所示。投资管理人 委托人 受托人 托管人帐户管理人 企业及职工缴
17、费 缴费总额通知缴费总额及明细通知与核对缴费总额及明细通知与核对资金流程信息流程图11一11 企业年年金基金缴缴费流程二、企业年年金基金收收到缴费的的账务处理理 为了核算企企业年金基基金收到缴缴费等业务务，企业年年金基金作作为独立的的会计主体体，应当设设置“企业年金金基金”、“银行存款款”等科目。“企业年金金基金”科目核算算企业年金金基金资产产的来源和和运用，应应按个人账账户结余、企企业账户结结余、净收收益、个人人账户转入入、个人账账户转出，以以及支付受受益人待遇遇等设置相相应明细科科目，本科科目期末贷贷方余额，反反映企业年年金基金净净值。企业业年金基金金银行账户户主要有资资金账户、证证券账户
18、等等。资金账账户包括银银行存款账账户、结算算备付金账账户等，其其中银行存存款账户又又包括受托托财产托管管账户、委委托投资资资产托管账账户；证券券账户包括括证券交易易所证券账账户和全国国银行间市市场债券托托管账户等等。收到企业及及职工个人人缴费时，按按实际收到到的金额，借借记“银行存款款”科目，贷贷记“企业年金金基金个人账户户结余”、“企业年金金基金企业账户户结余”科目。(例111)207年1月月5日，某某企业年金金基金收到到缴费3550万元，其其中企业缴缴费2000元、职工工个人缴费费150万万元，存入入企业年金金账户，实实收金额与与提供的缴缴费总额账账单核对无无误。按该该企业年金金计划约定定
19、，企业缴缴费2000万元中，归归属个人账账户金额为为110万万元，另990万元的的权益归属属条件尚未未实现。该该企业年金金基金账务务处理如下下： 借：银行存存款35000000贷：企业年年金基金个人账账户结余(个人缴费费)15000000个人账账户结余(企业缴费费)11000000企业账账户结余(企业缴费费)9000000 企业年金基基金收到缴缴费后，如如需账户管管理人核对对后确认，可可先通过“其他应付付款企业年年金基金供供款”科目核算算，确认后后再转入“企业年金金基金”科目。第三节 企企业年金基基金投资运运营 一、企业年年金基金投投资运营原原则和范围围 企业年金基基金来自于于企业和职职工的缴
20、费费等，是职职工(受益益人)退休休后的补充充养老保险险，其安全全性要求高高，另外，企企业年金基基金个人账账户转入、个个人账户转转出，以及及支付受益益人待遇等等业务频繁繁，其流动动性要求强强。企业年年金基金投投资运营应应当遵循谨谨慎、分散散风险的原原则，充分分考虑企业业年金基金金财产的安安全性和流流动性，实实行专业化化管理，严严格按照国国家相关规规定进行投投资运营。根据现行制制度的规定定，企业年年金基金投投资运营应应当选择具具有良好流流动性的金金融产品，其其投资范围围，限于银银行存款、国国债和其他他具有良好好流动性的的金融产品品，包括短短期债券回回购、信用用等级在投投资级以上上的金融债债和企业债
21、债、可转换换债、投资资性保险产产品、证券券投资基金金、股票等等。企业年金金基金管理理试行办法法规定，企企业年金基基金的投资资，按市场场价计算应应当符合下下列规定： (一)投资资银行活期期存款、中中央银行票票据、短期期债券回购购等流动性性产品及货货币市场基基金的比例例，不低于于基金净资资产的200；(二)投资资银行定期期存款、协协议存款、国国债、金融融债、企业业债等固定定收益类产产品及可转转换债、债债券基金的的比例，不不高于基金金净资产的的50，其其中投资国国债的比例例不低于基基金净资产产的20；(三)投资资股票等权权益类产品品及投资性性保险产品品、股票基基金的比例例，不高于于基金净资资产的30
22、0。其中中，投资股股票的比例例不高于基基金净资产产的20。企业年金基基金有关监监管部门将将根据金融融市场变化化和投资运运营情况，适适时对企业业年金基金金投资产品品和比例等等进行调整整。如20007年11月31日日，中国人人民银行、劳劳动和社会会保障部印印发关于于企业年金金基金进入入全国银行行间债券市市场有关事事项的通知知，就企企业年金基基金进入全全国银行间间债券市场场从事债券券投资等问问题作出了了规定。二、企业年年金基金投投资运营流流程 企业业年金基金金投资运营营一般流程程如下：(一)受托托人通知托托管人和投投资管理人人企业年金金基金投资资额度。(二)托管管人根据受受托人指令令，向投资资管理人
23、分分配基金资资产，并将将资金到账账情况通知知投资管理理人。(三)投资资管理人进进行投资运运作，并将将交易数据据发送托管管人；同时时，对企业业年金基金金投资进行行会计核算算、估值。(四)托管管人将投资资管理人发发送的数据据和交易所所及中国证证券登记结结算公司发发送的数据据进行核对对无误后，进进行清算、会会计核算、估估值和投资资运作监督督，并将清清算及估值值结果反馈馈给投资管管理人，托托管人将交交易数据、账账务数据和和估值数据据发送受托托人。如果果发现投资资管理人的的违规行为为，应立即即通知投资资管理人，并并及时向受受托人和有有关监管部部门报告。(五)托管管人复核投投资管理人人的估值结结果，以书书
24、面形式通通知投资管管理人。(六)托管管人将估值值结果(企企业年金基基金净值和和净值增长长率)通知知受托人和和账户管理理人。(七)账户户管理人根根据企业年年金基金净净值和净值值增长率,将基金投投资运营收收益按日或或按周足额额记人企业业年金基金金企业账户户和个人账账户。企业年金基基金投资运运营一般流流程如图111一2所所示。发送交易数据 受托人托管人 投资管理人清算银行帐户管理人中国证券登记结算公司、中央国债登记结算公司、其他机构委托人因投资所产生的资金清算清算、核算、估算数据核对分配基金资产并通知资金到帐通知企业年金基金投资额通知企业年金基金投资额度交易等数据、估值结果通知资金流程信息流程发送交
25、易数据交易数据交易、结算数据 图11一22企业年金金基金投资资运营流程程图三、企业年年金基金投投资运营的的账务处理理 企业年金基基金准则规规定，企业业年金基金金在投资运运营中，根根据国家规规定的投资资范围取得得的国债、信信用等级在在投资级以以上的金融融债等具有有良好流动动性的金融融产品，其其初始取得得和后续估估值应当以以公允价值值计量。企企业年金基基金投资公公允价值的的确定，适适用企业业会计准则则第22号号金融工工具确认和和计量。企业年金基基金投资运运营的会计计核算一般般需要设置置“交易性金金融资产”、“公允价值值变动收益益”、“证券清算算款”、“结算备付付金”、“交易保证证金”、“投资收益益
26、”、“交易费用用”、“应收利息息”、“应收股利利”、“应收红利利”、“本期收益益”等科目。 (一)初初始取得投投资时的账账务处理 企业年金基基金初始取取得投资的的交易日，以以支付的价价款(不含含支付的价价款中所包包含的、已已到付息期期但尚未领领取的利息息或已宣告告但尚未发发放的现金金股利、基基金红利)计入投资资的成本，借借记“交易性金金融资产成本”，按发生生的交易费费用及相关关税费直接接计入当期期损益，借借记“交易费用用”科目，按按支付的价价款中所包包含的、已已到付息期期但尚未领领取的利息息或已宣告告但尚未发发放的现金金股利、红红利，借记记“应收利息息”、“应收股利利”或“应收红利利”科目，贷
27、贷记“证券清算算款”、“银行存款款”等科目。资金交收日日，按实际际清算的金金额，借记记“证券清算算款”科目，货货记“结算备付付金”、“银行存款款”等科目。(例112)207年9月月1日，某某企业年金金基金通过过证券交易易所购入分分期付息，一一次还本国国债5000手，每手手债券面值值为10000元，成成交金额66000000元(含含已到付息息期但尚未未领取的利利息400000元)，另发生生手续费、佣佣金等相关关税费20000元。票票面年利率率3566。该企业年金金基金账务务处理如下下：(1)交易易日(T日日，即9月月1日)与与证券登记记结算机构构清算应付付证券款时时 借：交易性性金融资产产成本(
28、债券)5600000 应收利息400000 交易费用20000贷：证券清清算款6020000(2)资金金交收日(T1，即即9月2日日)与证券券登记结算算机构交收收资金时 借：证券清清算款6020000贷：结算备备付金6020000(例113)207年4月月1日，某某企业年金金基金通过过证券交易易所以100.3元的的价格购公公司10万万股(其中中每股含已已经宣告但但尚未发放放的现金股股利0.33元)，成成交金额1103万元元，另发生生券商佣金金、印花税税等2万元元。该企业年金金基金账务务处理如下下：(1)交易易日(T日日，即4月月1日)与与证券登记记结算机构构清算应付付证券款时时： 借：交易性性
29、金融资产产成本(A股票)10000000应收股利A股票票300000 交易费用200000 货：证券清清算款10500000(2)资金金交收(TT1日，即即4月2日日)与证券券登记结算算机构交收收资金时： 借；证券清清算款10500000贷：结算备备付金10500000(二)投资资持有期间间及估值日日的账务处处理1投资持持有期间的的账务处理理企业年金基基金投资持持有期间，被被投资单位位宣告发放放的现金股股利，或资资产负债表表日按债券券票面利率率计算的利利息收入，应应确认为投投资收益，借借记“应收股利利”、“应收利息息”或“应收红利利”科目，贷贷记“投资收益益”科目。期期末，将“投资收益益”科目
30、余额额转入“本期收益益”科目。(例114)沿用(例112)，该该企业年金金基金持有有国债期间间，按债券券票面价值值和票面利利率计提债债券利息。假假设一年按按365计计算，每日日计提利息息，票面年年利率3.56。 该企业年金金基金账务务处理如下下：每日应计利利息500000003.56636548.777(元) 每日计提利利息时借：应收利利息48.777 贷：投资收收益48.777债券除息日日(T日)，借记“证券清算算款”、贷记“应收利息息”。资金交交收日(TT1日)，借记“结算备付付金”、贷记“证券清算算款”。(例115)沿用(例113)，2207年4月月5日，企企业年金基基金收到购购买A股票
31、票时已宣告告的现金股股利，该上上市公司发发放A股票票的现金股股利每股00.3元，合合计3万元元。该企业年金金基金账务务处理如下下： 借：结算备备付金300000贷：应收股股利3000002估值日日的账务处处理 根据企业年年金基金准准则的规定定，企业年年金基金的的投资应当当按日估值值，或至少少按周进行行估值。也也就是说，每每个工作日日结束时，或或者每周四四或周五工工作日结束束时为估值值日。估值日对投投资进行估估值时，应应当以估值值日的公允允价值计量量。公允价价值与上一一估值日公公允价值的的差额，计计入当期损损益，并以以此调整原原账面价值值。借记或或贷记“交易性金金融资产(公允价值值变动)”，贷记
32、或或借记“公允价值值变动损益益”。(例116)沿用(例1l一一5)，2207年4月月12日，企企业年金基基金持有的的A股票证证券交易所所收盘价为为每股111元。在估估值日和资资产负债表表日，企业业年金基金金持有的上上市流通的的债券、基基金、股票票等交易性性金融资产产，以其估估值日在证证券交易所所挂牌的市市价(平均均价或收盘盘价)估值值；估值日日无交易的的以最近交交易日的市市价估值。估估值日公允允价值与上上一估值日日公允价值值的差额(1ll0)l0万股股l000000(元) 该企业年金金基金账务务处理如下下：借：交易性性金融资产产公允价价值变动(A股票)1000000贷：公允价价值变动损损益l0
33、00000(三)投资资处置的账账务处理 处置企业年年金基金的的投资时，应应在交易日日按照卖出出投资所取取得的价款款与其账面面价值(买买入价)的的差额，确确定为投资资损益。出售股票时时，按应收收金额，借借记“证券清算算款”科目，按按买入时原原账面价值值(初始买买价)，贷贷记“交易性金金融资产成本”科目，按按出售股票票成交价总总额与原账账面价值(初始买价价)的差额额，作为投投资处置收收益金额，贷贷记或借记记“投资收益益”科目。同同时，将原原计入该投投资的公允允价值变动动转出，借借记或贷记记“公允价值值变动损益益”科目，贷贷记或借记记“投资收益益”科目。因债券、基基金、股票票的交易比比较频繁，出出售
34、债券、基基金、股票票等证券时时，其投资资成本应一一并结转。出出售证券成成本的计算算方法可采采用加权平平均法、移移动加权平平均法、先先进先出法法等，成本本计算方法法一经确定定，不得随随意变更。(例117)沿用(例116)，2207年5月月30，该该企业年金金基金出售售A股5万万股，每股股市价133元，成交交总额为665万元，另另发生券商商佣金、印印花税等11800元元。 本例中，成成交总额扣扣减佣金、印印花税等为为应收证券券清算款，共共计金额66482000元(66500000-18800)。 该企业年金金基金账务务处理如下下：(1)交易易日(T日日，即5月月30日)与证券登登记结算机机构清算应
35、应收证券款款时： 借：证券清清算款6482200交易费用18000 贷：交易性性金融资产产成本(A股票)5000000公允价价值变动(A股票)500000 投资收益1000000借：公允价价值变动损损益500000 贷：投资收收益500000(2)资金金交收日(T1日日，即5月月31日)与证券登登记结算机机构交收资资金时 借：结算备备付金6482200贷：证券清清算款6482200第四节 企企业年金基基金收入 一、企业年年金基金收收入的构成成 企业年金基基金收入，是是指企业年年金基金在在投资营运运中所形成成的经济利利益的流入入。企业年年金基金收收入能够带带来企业年年金基金资资产的增加加，也可能
36、能使企业年年金基金负负债减少，或或二者兼而而有之。企企业年金基基金应每日日或每周计计算、确认认基金收入入，并进行行账务处理理。企业年金基基金收入由由以下项目目构成：(1)存款款利息收入入；(2)买入返售售证券收入入；(3)公允价值值变动收益益；(4)投资收益益；(5)风险准备备金补亏等等其他收入入。 二、企业年年金基金收收入的账务务处理企业年金基基金收入项项目中，公公允价值变变动收益、投投资收益有有关内容及及其账务处处理已在第第三节“企业年金金基金投资资运营”中进行了了介绍。下下面主要介介绍存款利利息收入、买买入返售证证券收入、其其他收入账账务处理有有关内容。(一)存款款利息收入入的账务处处理
37、 存款利息收收入包括活活期存款、定定期存款、结结算备付金金、交易保保证金等利利息收入。根根据企业年年金基金会会计准则及及其应用指指南的规定定，企业年年金基金应应按日或至至少按周确确认存款利利息收入，并并按存款本本金和适用用利率计提提的金额入入账。按日日或按周计计提银行存存款、结算算备付金存存款等利息息时，借记记“应收利息息”科目，贷贷记“存款利息息收入”科目。(例118)207年9月月1日，某某企业年金金基金在商商业银行的的存款本金金为150000000元，假设设一年按3365天计计算，银行行存款年利利率为1.98，每每季末结息息，该企业业年金基金金逐日估值值。每日银银行存款应应计利息存款本金
38、金年利率36515000000198836581337(元) 该企业年金金基金账务务处理如下下：(1)每日日计提存款款利息时 借：应收利利息81.337贷：存款利利息收入81.337(2)每季季收到存款款利息时(假设每季季收息74425元) 借：银行存存款74255贷：应收利利息74255(二)买入入返售证券券收入的账账务处理 买入返售证证券业务，是是指企业年年金基金与与其他企业业以合同或或协议的方方式，按一一定价格买买入证券，到到期日再按按合同规定定的价格将将该批证券券返售给其其他企业，以以获取利息息收入的证证券业务。根根据企业年年金基金准准则及其应应用指南的的规定，企企业年金基基金应于买买
39、入证券时时，按实际际支付的价价款确认为为一项资产产，在融券券期限内按按照买入返返售证券价价款和协议议约定的利利率逐日或或每周计提提的利息确确认买入返返售证券收收入。企业年金基基金应设置置“买入返售售证券”、“买入返售售证券收入入”等科目，对对买入返售售证券业务务进行账务务处理。买买入证券付付款时，按按实际支付付的款项，借借记“买入返售售证券证券券”科目，贷贷记“结算备付付金”科目。计计提利息时时，借记“应收利息息”科目，贷贷记“买入返售售证券收入入”科目。买买入返售证证券到期时时，按实际际收到的金金额，借记记“结算备付付金”科目；按按买入时的的价款，贷贷记“买入返售售证券”科目；按按已计未收收
40、利息，贷贷记“应收利息息”科目；按按本期应计计利息，贷贷记“买入返售售证券收入入”科目。期期末将“买入返售售证券收入入”科目余额额转入“本期收益益”科目。(三)其他他收入的账账务处理 其他收入，是是指除上述述收入以外外的收入，如如风险准备备金补亏。根根据企业业年金基金金管理试行行办法的的规定，投投资管理人人应当按当当期收取的的投资管理理人管理费费的一定比比例提取企企业年金基基金投资管管理风险准准备金，由由托管人专专户存储，专专项用于弥弥补企业年年金基金投投资亏损。企企业年金基基金投资管管理风险准准备提取比比例为200，余额额达到投资资管理企业业年金基金金净资产的的10时时可不再提提取。企业业年金基金金取得投资资管理风险险准备金用用于补亏时时