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1、审计工作底稿编制案例介绍长期股权投资一、会计记录概概况AB公司长期股股权投资期初初余额为300,090,000.000元，期末末余额为255,250,000.000元，公司司根据不同的的股东设置二二级明细科目目，具体数据据如下：（一）长期股票票投资：明细期初余额本期借方发生额额本期贷方发生额额期末余额股数金额股数金额股数金额股数金额A股票100000001,000,0000.000-100000001,000,0000.000B股票200000002,000,0000.000-200000002,000,0000.000小计300000003,000,0000.000-300000003,00
2、0,0000.000A股票投资了1100万股，BB股票投资了了200万股股。本年度BB股票实施了了股票红利的的分红方案，方方案为10送送2股。（二）长期股权权投资：、成本法明细比例期初余额本期借方发生额额本期贷方发生额额期末余额C公司15% 6,0000,000.00 - 6,0000,000.00 D公司10% 3,5000,000.00 - 3,5000,000.00 小计 9,5000,000.00 - - 9,5000,000.00 本年度C公司向向公司分配上上年度红利5500,0000元。、权益法单位比例二级科目期初余额本期借方发生额额本期贷方发生额额期末余额E公司25%投资成本10
3、,000,000.000-10,000,000.000-损益调整1,500,0000.000800,0000.002,300,0000.000-小计11,500,000.000800,0000.0012,300,000.000-F公司45%投资成本-4,500,0000.000-4,500,0000.000损益调整-450,0000.00-450,0000.00小计-4,950,0000.000-4,950,0000.000H公司30%投资成本6,000,0000.000-6,000,0000.000损益调整900,0000.001,500,0000.000600,0000.001,800,0
4、000.000小计6,900,0000.0001,500,0000.000600,0000.007,800,0000.000公司持有E公司司25%的股股份，本年度度月份公司司将持有的股股份以15000万元的价价格进行了转转让。本年度月份，公公司与其他公公司共同投资资组建F公司司，公司持有有45%的股股份。公司持有H公司司30的股股份，本年度度H公司向公公司分配股利利600,0000.000元。二、审计目标（一）确定长期期股权投资是是否存在；（二）确定长期期股权投资是是否归被审计计单位所有；（三）确定长期期股权投资的的增减变动及及其投资损益益的记录是否否完整；（四）确定长期期股权投资的的核算方法
5、（成成本法或权益益法）是否正正确；（五）确定长期期股权投资的的余额是否正正确；（六）确定长期期股权投资的的披露是否恰恰当。三、审计工作底底稿编制介绍绍及相关提示示鉴于长期股权投投资系根据每每一项投资来来分设明细项项目，故编制制底稿时无法法对总体执行行统一分步骤骤的审计程序序，而要针对对不同明细项项目根据具体体情况，执行行其中不特定定的几项具体体审计程序。（一）执行“编编制或获取长长期股权投资资明细表，复复核加计正确确，并核对与与总账数、报表数数和明细账的余额是否否相符”程序（底稿稿索引B1-1B1-3）（二）执行“检检查股票、成成本法权证等等凭证，核对对其所有权及及金额”程序（底稿稿索引B1-
6、4B1-100）、股票投资获取中央登记结结算中心的股股票余额清单单（B1-55），核对公公司账面的股股票余额是否否和账面余额额一致。发现问题：通过与中央登记记结算中心的的股票余额清清单核对，发发现B股票的的余额与清单单不符。（底底稿索引B11-4）审计人员进一步步进行取证，获获得B股票的的股票股利发发放公告（BB1-6），得得知本年度BB股票进行了了股票股利的的分配，分配配方案为100股送股。调调整B股票的的股票余额，以以便进行减值值分析。2、成本法投资资公司持有C公司司、D公司的的15%、110%的股权权，在查验过过程中，审计计人员分别向向C公司、DD公司发出函函证信，以确确认公司的投投资是
7、否存在在及对方的财财务状况：（）C公司的的回函确认了了公司确实持持有该公司115%的股份份，并同时寄寄来了20005年度的审审计报告复印印件（B1-9），根据据持股比例分分析是否存在在减值的可能能（B1-77）。本年度度C公司向公公司分配上年年度红利5000,0000元，具体查查验见“投资收益成本法收益益”底稿（I100-3）。（）D公司未未对审计人员员的函证进行行回函。审计计人员对此进进行进一步的的追查审计程程序对D公公司进行工商商查询。查询询结果为公司司并非D公司司的股东。审审计人员在询询问了投资部部人员后，得得知对D公司司的投资已在在2005年年8月就以3380万元的的价格进行了了转让，
8、并在在当月收到了了全部的股权权转让款。审审计人员追查查了8月的银银行存款日记记账，发现了了确实已收到到了股权转让让款，该款项项的对应科目目为“其他应付款款其他”。由此，审审计人员进行行了审计调整整（底稿索引引B1-7）。提示：按成本法核算的的长期股权投投资，审计时时可采取函证证程序来验证证该项投资的的存在以及对对方的财务状状况。或获取取被投资单位位公开的财务务信息以及企企业获取的被被投资单位的的利润分配决决议，检查被被投资单位是是否存在发放放股票股利、现现金股利或转转增资本的分分配事项，如如有，检查企企业是否已将将其计入投资资收益处理。（三）执行“检检查选用成本本法或权益法法的依据，判判断采用
9、方法法是否恰当”程序（底稿稿索引B1-20）对每一项新增投投资，根据投投资的比例及及章程与合同同等分析是否否存在重大影影响，来判断断核算方法是是否正确。对对不是新增的的投资，也需需关注原有章章程、合同是是否有变化，投投资方的地位位是否有变化化。（四）执行“检检查年度内长长期股权投资资增减变动的的原始凭证，并并查验其变动动的原因及授授权批准手续续，对会计年年度结束前发发生的重大股股权变动应重重点关注。逐逐项复核权益益法下各项投投资期初余额额、本期增减减变动内容、金金额及期末余余额，并与被被投资单位净净资产、净利利润相联系，分分析差异原因因”程序（底稿稿索引B1-11B1-322）、期初余额被审计
10、单位系常常年客户，经经核对长期股股权投资账面面期初余额与与本所上期审审定数相符。提示：如果是初次接受受委托，则应应结合期初余余额的审计，分分析长期股权权投资期初余余额是否与上上期经审计的的会计报表相相符，关注有有无异常，如如有差异应作作审计说明并并作相应的调调整。2、本期增减变变动检查2-1检查长期期股权投资增增加时的入账账价值：（）新增投资资公司本年度与其其他公司共同同组建F公司司，公司持有有45%的股股份。在查验验过程中，获获取长期股权权投资增加相相关的审批手手续（董事会会决议、总经经理会议决议议等部门的授授权批准文件件等）、被投投资公司FF公司的投资资协议、章程程及验资报告告。检查法律律
11、手续是否具具备，会计处处理是否正确确（底稿索引引B1-200）。提示：获取董事会决议议、总经理会会议决议等部部门的授权文文件等，核对对是否与公司司章程关于对对外投资的相相关规定以及及董事会对外外投资权限的的规定相符；获取章程，应应特别关注投投资比例、和和章程合同规规定的享有净净资产的份额额及董事人数数，以判断公公司对被投资资单位的财务务、经营政策策是否能实施施重大影响，来来确定采用成成本法或是权权益法核算该该项投资。（）权益法的的损益调整收集被投资单位位经过审计的的会计报表，根根据审定净利利润和章程合合同规定享有有净损益的份份额，来确定定公司本年度度应确认的投投资收益。a. 本年度月份公司将将
12、持有的E公公司股份转让让，故获取EE公司月份份的会计报表表，根据1-5月份的净净利润按255%的比例，确确认E公司转转让前应确认认的投资损益益（底稿索引引B1-111）；b. 年末获取取F公司和HH公司审定的的会计报表，根根据净利润按按各自的章程程合同规定享享有净损益的的份额，确认认F公司和HH公司应确认认的投资损益益。并根据期期末的净资产产按各自章程程合同规定享享有净损益的的份额，核对对是否与长期期股权投资的的余额一致。发现问题：根据H公司的审审定会计报表表中反映的净净利润计算，与与公司自行计计算的权益法法收益有差异异（底稿索引引B1-277）；审计人员进一步步进行取证，发发现公司当时时在计
13、算权益益法收益时，HH公司尚未进进行审计，使使用的是审计计前的净利润润。故审计人人员按H公司司审定净利润润计算权益法法收益，并进进行调整（底底稿索引B11-27）。提示：1、对于采用权权益法核算的的被投资单位位，原则上应应有本所进行行审计，对少少数规模较小小的公司，可可以在取得其其他会计师事事务所的审计计报告后，经经审计人员审审阅后，分析析使用其财务务数据；2、根据新公司司法的有关规规定，可能存存在投资比例例与应享有的的净损益份额额不一致的情情况，在权益益法核算复核核时，应关注注章程合同的的规定，以及及是否有修正正原约定条款款的情况。2-2长期股权权投资本期减减少的检查（1）转让股权权本年度月
14、份，公公司将持有的的E公司255%股份，以以1500万万元的价格进进行了转让。 在查验过程程中，获取长长期股权投资资减少相关的的审批手续（董董事会决议、总总经理会议决决议等部门的的授权文件等等，确认是否否与公司章程程对于对外投投资的相关规规定以及董事事会对外投资资权限的规定定相符），长长期股权投资资减少的原始始凭证（产权权交割单、股股权转让协议议等）及法律律手续（变更更后的工商登登记资料），查查证股权转让让款收取记录录（银行凭证证及收款收据据）（底稿索索引B1-111）。提示：股权投资出售日日的确定，会会影响到“权益法收益益”和“转让收益”明细串户。对对上市公司来来说，会影响响到非经常性性损益
15、的金额额。 （2）权益法股股利分配取得被投资单位位股东会通过过的利润分配配方案，检查查对应收利润润的会计处理理是否正确。公司持有H公司司30的股股份，本年度度H公司向公公司分配股利利600,0000.000元。在查验验过程中，获获取H公司股股东会关于利利润分配的决决议，及由税税务机关盖章章的税后利润润分配单。提示：在被投资单位宣宣告股利分配配时，应将应应分到的利润润数，转入“应收股利”核算。同时时根据被投资资单方完税凭凭证，考虑是是否存在税率率差。（五）执行“逐逐项检查长期期股权投资是是否存在减值值的情况，审审查资不抵债债子公司的持持续经营情况况，作出详细细记录并提请请充分披露；对子公司发发生
16、的累计净净亏损，是否否按投资账面值减至零零为限”程序1、检查减值情情况（底稿索索引B1-77）。2、本案例无资资不抵债子公公司，故此步步骤对本案例例不适用。提示：1、检查是否存存在减值情况况，特别要关关注成本法核核算的长期股股权投资，可可通过关注企企业经营状况况、是否分回回利润及参照照权益法分析析被投资方的的净资产情况况等方法；2、对资不抵债债的子公司的的持续经营情情况的判断，应应根据审计准准则持续经经营进行。（六）执行“检检查对资不抵抵债的被投资资企业有无承承担其他责任任，是否已作作相应的确认认，并作出记记录”程序此程序对本案例例不适用。提示：应通过对银行函函证对外担保保、抵押等事事项、收集
17、贷贷款信息、向向律师询证诉诉讼事项、获获取公司管理理声明书等方方法，检查公公司是否对这这些公司存在在其他责任。（七）执行“检检查有无股权权抵押或托管管事项， 如如股票、股权权已提供质押押或受到其他他约束的，应应取证并提请请作适当披露露”程序此程序对本案例例不适用。提示：应获取中央登记记结算中心的的股票余额清清单（查看股股票状态有无无冻结、抵押押等情况）、向向律师询证诉诉讼事项、获获取公司管理理声明书等方方法，检查有有无股权抵押押或托管事项项。（八）长期股权权投资查验的的重要提示除前述相关提示示外，还需注注意以下几点：1、对长期股权权投资，原则则上应详细查查证；2、长期股权投投资本期增加加或减少的查查验，应着重重法定程序、法法律文本，以以及投资真实实性的查验。应应关注工商登登记情况及变变更情况；3、对于成本法法核算的长期期股权投资，关关注被投资单单位的利润分分配所属区间间并作出相应应的会计处理理；获取最近近的会计报表表，了解其财财务状况，佐佐证分析该长长期股权投资资是否存在减减值情况；4、查看被投资资单位公司章章程、投资合合同，关注是是否有变化，对对长期投资的的查验很重要要。判断长期期投资成本法法还是权益法法核算，应根根据会计准则则要求，并收收集相关依据据。四、根据上述会会计记录及审审计思路编制制的审计工作作底稿