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1、高级会计预测试题9章高级会计预测试题9章 第1章甲公司为上海证券交易所主板上市公司，主营钢铁制造。由于外部经济环境越来越复杂，企业经营风险不断加大，甲公司决定进一步发挥内部控制在企业经营中的作用，2022 年对内部控制建设提出了如下工作要点：(1)企业层面控制方面。关于人力资源控制。内部控制建设应该以人为本，为解决企业内部控制专业人才紧缺状况，集团公司将抽调财务、审计和生产管理等业务骨干到新成立的内部控制部进行内部控制管理工作，同时将有计划地培养内部控制专业人才。关于审计监督控制。公司董事会下设审计委员会，负责领导内部审计工作。鉴于集团公司采购业务属于腐败的高发地，公司决定在每一个采购招标小组
2、中，由内部审计人员兼任副组长，全程监督招标业务。关于发展战略控制。公司董事会下设战略委员会，负责企业集团战略规划的调查研究，形成发展战略方案。发展战略方案经董事会严格审议通过后，由公司经理层负责实施。关于社会责任控制。钢铁生产是高污染、高能耗行业。由于集团建厂时间长，设备老化，污水排放无法达标，粉尘污染严重。为履行社会责任，集团公司提出要不惜一切代价进行治污，以实现零排放、零污染。(2)业务层面控制方面。关于资金活动控制。为了筹集 10 亿元技术改造资金用于污染治理，财务部专门成立了筹资小组，通过对国内外各种融资方式、融资成本进行比较分析后，提出了可行性融资方案。鉴于该筹资方案重大，由公司财务
3、总监亲自进行了审批。关于工程项目控制。在工程立项环节，公司指定了专门机构编制了可行性研究报告，按照规定程序和权限，由董事会进行了审批；立项完成后，采取公开招标方式，择优选择了具有相应资质的承包单位和监理单位；在建设过程中，实行了严格的概预算管理，切实做到了及时备料、科学施工、保障资金、落实责任，确保工程项目达到设计要求；企业收到承包单位的工程竣工决算报告后，由于环境治理时间紧迫，公司先办理了竣工决算验收手续，再适时补办竣工决算审计。关于财务报告控制。公司对筹集的资金及其款项支付，按照国家统一的会计准则制度的规定，依据原始凭证进行了相应的会计记录；根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资
4、料编制财务报告；财务报告编制完成后，装订成册，加盖公章，由企业负责人、分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章，及时对外提供了财务报告。(3)关于内部控制评价。关于内部控制评价组织机构。由于公司内部审计部门人员不足以承担繁重的内部控制评价工作，公司决定聘任 A 会计师事务所实施内部控制评价。A 会计师事务所为本公司出具了多年的财务报表审计报告，经验丰富，业务水平高，对本公司情况也熟悉，委托该所实施内部控制评价有利于提高效率。关于内部控制评价范围。A 会计师事务所承接了内部控制评价业务后，在上半年即着手内部控制评价工作，组成阵容强大的评价小组进驻甲公司，从内部环境、风险评估、控制活动、信息
5、与沟通、内部监督五要素人手，对内部控制设计与运行进行评价。在确认内部控制评价范围时，根据全面评价、关注重点的原则，鉴于套期保值业务不经常发生而且本身就是风险管理的工具，暂不列入内部控制评价范围。关于内部控制评价报告。A 会计师事务所实施现场测试后，发现了企业内部控制设计与运行中的若干缺陷，根据这些缺陷对生产经营的影响程度，从定性和定量方面进行了分析判断，认定为一般缺陷和重要缺陷，经与公司董事会沟通达成共识后，由 A 会计师事务所出具了甲公司评价基准日内部控制有效的结论，并及时对外发布了内部控制评价咨询报告。(4)关于内部控制审计。关于聘请内部控制审计师。甲公司经讨论研究，决定聘请 B 会计师事
6、务所为本公司出具 2022年内部控制审计报告。B 会计师事务所在全国排名中居于前列，专业水平高，口碑好。经了解，B会计师事务所与 A 会计师事务所不是网络成员所，但两大审计机构在不同企业集团存在主审所和参审所等业务合作关系。关于审计测试。B 会计师事务所接受甲公司委托，组成精干审计小组进驻审计现场。B 会计师事务所在审计过程中对甲公司内部控制评价工作进行了评估，认为评估重点把握比较恰当，工作底稿规范，遂大量利用甲公司内部控制评估工作成果，以达到减少本应由注册会计师执行的工作、提高审计工作效率以及减轻审计责任的目的。关于出具内部控制审计报告。注册会计师在严格履行审计程序、获取充分、适当的证据后，
7、对甲公司内部控制整体有效性发表了无保留意见审计报告。要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料(1)资料(4)项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。答案：解析：根据企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料(1)(4)项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由(1)企业层面控制中：人力资源控制不存在不当之处。审计监督控制存在不当之处。不当之处：公司决定在每一个采购招标小组中，由内部审计人员兼任副组长。理由：公司应保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性，由内部审计人员兼任
8、采购招标小组副组长不符合独立性要求(或：违背了不相容职务相分离的要求；或：违背了制衡性原则)。发展战略控制存在不当之处。不当之处：发展战略方案经董事会审议通过后，由公司经理层负责实施。理由：企业发展战略方案经公司董事会审议通过后，报经股东大会批准实施。社会责任控制存在不当之处。不当之处：为履行社会责任，集团公司提出要不惜一切代价进行治污，以实现零排放、零污染。理由：违背了成本效益原则，公司应以适当的成本投入实现排污达标排放。(2)业务层面控制中：资金活动控制存在不当之处。不当之处：重大筹资方案由公司财务总监审批。理由：重大筹资方案应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度，不能由个人审批
9、。工程项目控制存在不当之处。不当之处：为了早日投产，公司先办理了竣工决算验收手续，适时补办竣工决算审计。理由：企业收到承包单位的工程竣工报告后，应当及时编制竣工决算，开展竣工决算审计，未实施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续。财务报告编制不存在不当之处。(3)内部控制评价中：委托 A 会计师事务所作为内部控制评价机构(咨询机构)不存在不当之处。内部控制评价范围存在不当之处。不当之处：在确认内部控制评价范围时，鉴于套期保值业务不经常发生而且本身就是风险管理的工具，暂不列入内部控制评价范围。理由：企业进行套期保值通常采用远期合约、期货、期权、互换等衍生工具，属于高风险领域，应列入内部控制
10、评价范围。内部控制评价报告存在不当之处。不当之处一：A 会计师事务所出具内部控制评价报告并对外发布。理由：企业董事会对内部控制的有效性进行全面评价，形成评价结论，出具评价报告；A 会计师事务所出具的是内控评价咨询报告，对外发布的只能是以企业董事会名义发布的评价报告。不当之处二：由 A 会计师事务所认定内部控制缺陷。理由：内部控制缺陷由董事会最终审定。(4)内部控制审计中：关于聘请内部控制审计师不存在不当之处。审计测试存在不当之处。不当之处：B 会计师事务所利用甲公司内部评价工作成果达到减轻审计责任的目的。理由：建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性，是企业董事会的责任；在实施审计工作
11、基础上对内部控制的有效性发表审计意见，是注册会计师的责任。注册会计师不能因为利用企业内部控制评价成果而减轻审计责任。出具内部控制审计报告存在不当之处。不当之处：B 会计师事务所对甲公司内部控制整体发表审计意见。理由：注册会计师仅对财务报告内部控制的有效性发表意见，对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露，而不对内部控制整体发布审计意见。甲公司为一家从事房地产开发的上市公司，208 年与企业并购有关的情况如下：（1）甲公司为取得 B 公司拥有的正在开发的 X 房地产项目，208 年 3 月 1 日，以公允价值为
12、 15000 万元的非货币性资产作为对价购买了 B 公司 35%有表决权股份；208 年下半年，甲公司筹集到足够资金，以现金 20000 万元作为对价再次购买了 B 公司 45%有表决权股份。（2）甲公司为进入西北市场，208 年 6 月 30 日，以现金 2400 万元作为对价购买了 C 公司 90%有表决权股份。C 公司为 208 年 4 月 1 日新成立的公司，截止 208 年 6 月 30 日，C 公司持有货币资金 2600 万元，实收资本 2000 万元，资本公积 700 万元，未分配利润100 万元。（3）甲公司 207 年持有 D 公司 80%有表决权股份，基于对 D 公司市场发
13、展前景的分析判断，208 年 8 月 1 日，甲公司以现金 5000 万元作为对价向乙公司购买了 D 公司 20%有表决权股份，从而使 D 公司变为其全资子公司。假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策，不考虑其他情况。要求：根据企业会计准则规定，逐项分析、判断甲公司 208 年上述并购是否形成企业合并？如不形成企业合并的，请简要说明理由答案：解析：1、 甲公司 208 年两次合计收购 B 公司 80%有表决权股份形成企业合并。2、 甲公司 208 年收购 C 公司 90%有表决权股份不形成企业合并。理由：C 公司在 208 年 6 月 30 日仅存在
14、货币资金，不构成业务，不应作为企业合并处理。3、 甲公司 208 年增持 D 公司 20%有表决权股份不形成企业合并。理由：D 公司在甲公司 208 年收购其 20%有表决权股份之前已经是甲公司的子公司，不应作为企业合并处理。或：该股份购买前后未发生控制权的变化，不应作为企业合并处理.霍克公司的预算编制方案如下：(1)销售预算。5 月上旬，各分部预测下一年度销售和资金需求，报总部。5 月下旬，总部综合考虑宏观经济形势对产品市场的影响和分部的价格、新产品、滞销、坏账等情况，制定分部销售预算草案。6 月份，各分部的地区销售经理预测分月度的全年销售额，作为其下一年度销售业绩评价的初步标准。7 月份，
15、分部负责人复查销售预测报告，并与地区销售经理进一步协商，以确保分部预算达标。8 月上中旬，总部复查销售预算，修订未达标预算。8 月下旬，总部批准销售预算，并将之分解为各工厂的生产计划(包括价格、销量等)。(2)生产预算。9 月中上旬，各工厂确定固定费用和变动成本标准，报分部。10 月中旬11 月，各工厂确定固定费用和变动费用标准，报分部。1112 月，总部复查并审批工厂生产预算，修订未达标预算。12 月末，董事会批准公司销售及生产预算。霍克公司预算控制的方案如下：(1)市场部门：每月末，各地区销售经理向总部报告本月销售本年累计销售及其与预算的差异情况，并对未完成的销售差额作出解释。(2)生产部
16、门：各工厂向总部报告费用、成本的分项目实际发生数及其与预算的偏差，并对超支额作出解释。要求：根据上述资料回答下列问题：预算编制程序有何特点？答案：解析：先销售后生产，以销定产。各部门都参与了预算的制定过程，并将本部门的实际情况反映在预算之中。不足之处是预算制定周期过长，从 5 月开始到 12 月结束。甲单位为中央级行政单位（主要职能是环境保护管理），乙单位为甲单位下属的环境科学研究所，属于事业单位，甲、乙单位均执行政府会计制度。2022年12月25日，甲单位召开本单位及附属单位的财务工作会议，财务处就下列事项或交易提出如下建议：（1）乙单位对某城市地下水污染情况及其改善措施进行了专项研究，该项
17、目由同级财政部门核拨经费800万元，至3月5日该项目已结题通过评审验收，共发生项目支出750万元，结余资金50万元。鉴于近期物价上涨幅度较大，财务处建议将该项目结余资金50万元，直接用于乙单位人员工资福利支出，以缓解人员经费紧张状况，改善职工待遇。（2）乙单位2022年年初预算批复为18000万元，2022年10月因全国雾霾加大，环境恶化，国家加大了大气治理力度，由同级财政部门追加项目预算2000万元。2022年度决算支出21000万元，其中包括上年结转支出1500万元。财务处建议2022年预算收入完成率为111.11%，预算支出完成率为116.67%。（3）乙单位为业务发展需要，拟购买一台专
18、业设备，该设备预算金额为1200万元，已经财政部审核批准。该设备未列入集中采购目录但达到了限额以上标准，财务处建议委托有长期合作关系并具有乙级资质的A社会中介机构代理采购。经调查，该设备已列入政府采购自主创新产品目录，财务处建议应当优先购买自主创新产品，在进口设备同等质量和价格基本持平的情况下，优先购买国产设备。（4）乙单位经批准于6月末进行财产清查，其中盘盈电子设备1台，评估价值1万元；往来款挂账3万元，因债务单位人去楼空无法收回。财务处建议在财政部门批复之前，对盘盈设备和资金挂账损失暂行处理，等财政部门批复后再进行调整。（5）乙单位有一间车库原值900万元，位于比较繁华的街道，为了实现增收
19、节支的目标，拟从B项目支出中临时借用300万元对其进行改造，充分利用地理位置优势出租给企业或个人进行经营，等收取租金获利后再归还项目经费。财务处建议将该方案上报乙单位管理层批准后组织实施。（6）乙单位有一台旧科研仪器原值80万元，已计提折旧60万元，拟淘汰处置。财务处建议，应经乙单位管理层同意，报主管部门审批后报财政部备案。处置时，预计处置收入为25万元，扣除预计的评估费等3万元，处置净收入22万元留归本单位作为专用基金（修购基金）。（7）乙单位有一台闲置设备，原值1000万元，已提折旧400万元，账面价值600万元，拟报经主管部门审核财政部批准后，将其对外投资，获得被投资单位70%股权，该设
20、备预计评估价为500万元，预计发生评估费2万元。财务处建议，将该设备投资时进行相应的会计处理，借记长期股权投资600万元、固定资产累计折旧400万元，贷记固定资产1000万元；支付评估费时，增加事业支出2万元，减少银行存款2万元。（8）甲单位在编制2022年预算时，根据财政部下达的基本支出预算控制数，甲单位拟安排本级人员经费3000万元（其中在职人员经费2600万元，离退休人员经费400万元），拟安排本级日常公用经费5000万元（其中办公费3200万元，水费200万元，电费100万元，供暖费500万元，专用设备购置费1000万元）。对于支出的分类，财务处建议：对于本级人员经费，按支出功能分类，
21、应列入“节能环保支出”类3000万元；按照支出经济分类，应列入“工资福利支出”类3000万元。对于本级日常公用经费，按支出功能分类，应列入“节能环保支出”类5000万元；按照支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类5000万元。 假定不考虑其他因素。要求：根据国家部门预算管理、政府采购制度、国有资产管理、行政事业单位内部控制、政府会计制度等相关规定，逐项判断事项（1）至（8）的处理建议是否正确，对于事项（1）至（5），如处理建议不正确，分别说明理由；对于事项（6）至（8），如处理建议不正确，分别指出正确的处理。答案：解析：1.事项（1）的处理建议不正确。理由：年度预算执行中，因项目目标完成、项
22、目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。2.事项（2）的处理建议不正确。理由：2022年预算收入完成率=年终执行数（18000+2000）/（年初预算数18000+年中预算调整数2000）100%=20000/20000100%=100%，而不是111.11%。因年终执行数不含上年结转和结余数，2022年预算支出完成率=年终执行数（21000-1500）/（年初预算数18000+年中调整数2000）100%=19500/20000100%=97.5%，而不是116.67%。3.事项（3）财务处建议委托A中介机构代理采购不正确；建
23、议优先购买自主创新产品正确。理由：政府采购代理机构资格分为甲级资格和乙级资格，取得甲级资格的政府采购代理机构可以代理所有政府采购项目，取得乙级资格的政府采购代理机构只能代理单项政府采购项目预算金额一千万元人民币以下的政府采购项目。因此，乙单位应委托具有甲级资格的代理采购机构进行采购，而不能委托具有乙级资格的A中介机构代理采购。4.事项（4）财务处建议对盘盈设备暂行处理，财政部门批复后再行调整正确；对资金挂账损失的处理建议不正确。理由：财政部门批复、备案前的资产损失和资金挂账，单位不得自行进行账务处理。待财政部门批复、备案后，进行账务处理。5.事项（5）财务处建议不正确。（1）财务处建议从B项目
24、支出中借用300万元用于车库改造不正确。理由：项目经费应该专款专用，未经财政部门批准不得改变用途。（2）财务处建议将方案上报乙单位管理层批准后组织实施不正确。理由：中央级事业单位国有资产出租、出借，资产单项或批量价值在800万元人民币以上（含800万元）的，经主管部门审核后报财政部审批。6.事项（6）财务处建议旧设备经单位管理层同意，报主管部门审批后报财政部备案正确；处置净收入的会计处理不正确。正确的处理：中央级事业单位国有资产处置收入，在扣除相关税金、评估费、拍卖佣金等费用后，按照政府非税收入管理和财政国库收缴管理的规定上缴中央国库，实行“收支两条线”管理，不能留归本单位作为专用基金。7.事
25、项（7）财务处建议经主管部门审核财政部审批后将旧设备进行投资正确；投资时会计处理不正确。正确的处理：设备投资时，借记长期股权投资502万元、固定资产累计折旧400万元、资产处置费用100万元，贷记固定资产1000万元、银行存款2万元。8.事项（8）财务处建议的支出功能分类和经济分类中：（1）对于本级人员经费，支出功能分类不正确，支出经济分类不正确。正确的处理：按照支出功能分类，应列入“节能环保支出”类2600万元，列入“社会保障和就业支出”类400万元。按照支出经济分类，应列入“工资福利支出”类2600万元，列入“对个人和家庭的补助”类400万元。（2）对于本级日常公用经费，支出功能分类正确，
26、支出经济分类不正确。正确的处理：按照支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类4000万元（包括办公费3200万元，水费200万元，电费100万元，供暖费500万元），列入“资本性支出（基本建设）”类1000万元。甲公司为一家在上海证券交易所上市的大型高端家具生产企业，其原材料主要依赖进口，产品主要在国内市场销售，注册会计师在对甲公司 2022 年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2022 年发生的部分交易或事项及其会计处理如下：(1)2022 年 3 月 3 日，甲公司采用控股合并方式并购了与其无关联方关系的 A 公司。合并日，A 公司持有的持有至到期债券投资账面价值 6000 万元，公允价值
27、 5800 万元，距离到期日尚有 3年，未计提减值准备。甲公司综合分析相关因素后认为，A 公司持有的该持有至到期投资剩余限过长，如仍有持有至到期日，将对公司资金周转影响较大。为此，甲公司在合并日编制的合并资产负债表中，将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。(2)2022 年 3 月 31 日，甲公司持有的 B 上市公司有表决权的股份公允价值 10000 万元，该股权投资系甲公司于 2022 年 12 月 3 日以 11000 万元的总价款从二级市场取得，占 B 公司 0.03%有表决权的股份；甲公司于取得日将其划分为可供出售金融资产，且一直全部持有。2022 年 12 月31 日，该股权
28、投资的公允价值降至 9000 万元，甲公司判断其发生了减值，并就此确认减值损失2000 万元，计入当期损益。2022 年 3 月 31 日，甲公司编制第一季度财务报表时，就该股权投资分别确认增加可供出售金融资产和投资收益各 1000 万元。(3)2022 年 12 月 3 日，甲公司与乙公司共同设立 C 公司。甲公司占 C 公司 75%有表决权的股份，能够对 C 公司实施控制。C 公司的业务范围仅专注于具有高成长性的科技公司进行股权投资，以期通过资本增值、投资收益等获得回报。C 公司按照公允价值对所有对外投资的业绩进行考核与评价。2022 年 12 月 31 日，甲公司未将 C 公司纳入合并财
29、务报表范围，但在其个别财务报表中以公允价值对 C 公司投资进行计量，并将公允价值相关变动计入当期损益。(4)2022 年 12 月 15 日，甲公司与境外供应商签订原资料购买合同，定于 2022 年 12 月 15 日购入该原材料 6000 吨。单价为 1 万美元吨。为防范进口原材料价款支付相关的外汇风险，当日甲公司决定运用衍生金融工具进行套期保值，与境内某上市银行签订了有关远期外汇合同。2022 年12 月 31 日，甲公司将该套期保值业务作为公允价值套期进行了会计处理(假定该套期保值业务符合企业会计准则第 24 号套期保值所规定的运用套期会计的条件)。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(1
30、)至(4)逐项判断甲公司相关会计处理是否正确，对不正确的，分别指出正确的会计处理。答案：解析：1.会计处理正确。2.会计处理不正确。正确的会计处理为：2022 年 3 月 31 日，甲公司应就该股权投资分别确认增加可供出售金融资产和所有者权益各 1000 万元。或：增加所有者权益1000 万元。或：可供出售权益工具投资发生减值损失的，在该可供出售权益工具投资价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。3.会计处理不正确。正确的会计处理为，2022 年 12 月 31 日，甲公司应将 C 公司纳入合并财务报表范围，在其个别财务报表中以成本法核算对 C 公司长股权投资。4.会计处理正确。甲公司是
31、一家国有控股的 A 股上市公司，主要从事新能源高科技产品的研发、生产、销售以及提供解决方案。为了企业可持续发展，公司管理层拟实施股权激励计划，为此召开了股权激励计划专题研讨会。下面是有关与会人员的发言：董事长：我们公司改制上市已有 8 个年头，企业已进入稳定增长期。为了激励员工斗志，享受企业成长的成果，有必要实施股权激励计划。根据上市公司股权激励管理办法，我们公司不存在不得实行股权激励计划的情形。比如，最近一个会计年度财务会计报告、财务报告内部控制均由注册会计师出具了标准无保留意见；上市后最近 36 个月内没有出现过未按法律法规、公司章程、公开承诺进行利润分配的情形等。只要我们精心筹划、认真实
32、施，就能够取得预期效果。总经理：股权激励方式通常可以采用股票期权、限制性股票、虚拟股权、股票增值权和业绩股票。我提两点建议：(1)我公司应采取股票期权激励方式，这种方式高风险、高报酬，激励效果比较好；(2)股票期权行权期如果公司现金充沛，可以通过发放现金，由受益对象自行到二级市场购入股票，这样就能尽量避免稀释国有股权。人力资源总监：考虑到目前我们公司现金不充裕，我赞成采用限制性股票激励方式。我提三点建议：(1)我们虽然是国有控股上市公司，应该讲政治，但市场经济环境下也要利用经济杠杆调动全体员工的积极性，建议本次股权激励对象为所有在我公司领取报酬的人员，包括公司高管(含独立董事)、监事、高级技术
33、人员、业务骨干和普通员工，根据岗位性质及其贡献大小获得相应的限制性股票；(2)为了达到好的效果，股权激励要有力度，全部在有效期内的股权激励计划所涉及的标的股票总量应占股本总额的 20%；(3)为了公司可持续发展，建议股权激励计划有效期为 8 年，其中行权限制期 6 年，行权有效期 2 年。财务总监：采用权益结算作为本次股权激励方式，大家已基本达成一致意见。我再补充两点：(1)采用权益结算的股份支付，无须支付现金，不会产生费用拖累公司业绩；(2)采用权益结算的股份支付，应当在等待期内的每个资产负债表日，按照权益工具在资产负债表日的公允价值，增加应付职工薪酬。假定不考虑其他有关因素。要求：根据上述
34、资料，逐项判断甲公司董事长、总经理、人力资源总监和财务总监发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。答案：解析：1.董事长的发言不存在不当之处。2.总经理的发言存在不当之处。(1)不当之处：采用股票期权激励方式。理由：甲公司已进入稳定增长期，适宜采用限制性股票激励方式。(2)不当之处：行权期如果公司现金充沛，可以通过发放现金，由受益对象自行到二级市场购入股票。理由：股票期权激励方式，属于权益结算的股份支付，不得采用现金结算，而应采用授予股票的方式结算。3.人力资源总监的发言存在不当之处。(1)不当之处：股权激励对象包括独立董事和监事。理由：根据规定，激励
35、对象可以包括上市公司的董事、高级管理人员、核心技术人员或者核心业务人员，以及公司认为应当激励的对公司经营业绩和未来发展有直接影响的其他员工，但不应当包括独立董事和监事。(2)不当之处：全部在有效期内的股权激励计划所涉及的标的股票总量应占股本总额的 20%。理由：根据规定，对于一般上市公司，全部在有效期的股权激励计划所涉及的标的股票总量累计不得超过股本总额的 10%，国有控股上市公司也应遵照这个规定。(3)不当之处：行权有效期 2 年。理由：行权有效期为股权生效日至股权失效日止的期限，由上市公司根据实际确定，但不得低于 3 年。4.财务总监的发言存在不当之处。(1)不当之处：采用权益结算的股份支
36、付，不会产生费用。理由：以权益结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积(其他资本公积)。(2)不当之处：按照权益工具在资产负债表日的公允价值，增加应付职工薪酬。理由：应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础、按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积，而不是应付职工薪酬。高级会计预测试题9章 第2章甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团
37、公司。2022年初，甲公司召开总经理办公会，提出要进一步提升“战略规划年度计划预算管理绩效评价”全过程的管理水平。会议主要内容如下：(1)会议提出要贯彻落实董事会制定的以“国际业务优先发展”为主导的密集型战略。公司应积极响应国家“一带一路”建设规划，在“一带一路”沿线国家(包括已开展业务和尚未开展业务的国家)争取更多业务订单，一方面提高现有产品与服务在现有市场的占有率，另一方面以现有产品与服务积极抢占新的国别市场。(2)会议审议了公司 2022 年度经营目标。公司发展部从公司自身所拥有的人力、资金、设备等资源出发，提出了 2022 年新签合同额、营业收入、利润总额等年度经营目标，并经会议审议通
38、过。(3)会议听取了公司 2022 年度预算执行情况的报告。财务部就公司 2022 年的预算执行情况进行了全面分析，并选取行业内标杆企业 M 公司作为对标对象，从盈利水平、资产质量、债务风险和经营增长 4 个方面各选取一个关键指标进行对标分析(相关对标数据见下表)，重点就本公司与M 公司在某些方面存在的差距向会议作了说明。(4)会议听取了关于采用“平衡计分卡”改进绩效评价体系的报告。会议指出：公司近年来单纯采用财务指标进行绩效评价存在较大局限性，同意从 2022 年起采用“平衡计分卡”对绩效评价体系进行改进；同时要求加快推进此项工作，以更好地促进公司战略目标的实现。假定不考虑其他因素。要求：根
39、据资料(3)，针对 4 个关键指标，指出甲公司与 M 公司存在的差距，并提出相应的改进措施。答案：解析：甲公司与 M 公司的差距：甲公司的资产周转率(0.5 分)及营业收入增长率(0.5 分)低于 M公司、资产负债率(0.5 分)高于 M 公司。改进措施：加快资产周转速度，提高资产质量(0.5 分)；提高营业收入水平，加快经营增长(0.5 分)；合理控制资产负债率，防范债务风险(0.5 分)。远望高科技集团有限公司(以下简称“远望集团”)创建于 1998 年，是中国知名民营企业集团之一，主要致力于机电一体化多系列产品的研发、生产和销售。2022 年远望集团将最初积累资金全部投入数控机床、加工中
40、心、自动控制设备等机电一体化产品的开发、生产和市场供应，随后远望集团以货币出资 18300 万元开始工业机器人、物体识别系统等先进信息服务器设备用于信息产品研发，并在 20222022 年连续三年的时间里扩建厂房，在长三角等地建立企业基地以扩大公司规模，同时面对激烈的市场竞争和快速变化的环境，远望集团又投入 23600 万元改造原集团大楼，建成了大屏幕显示，电脑检索，具备网络化、智能化的办公大楼，盘活了价值 5000 多万元、面积 1 万多平方米的存量资产。2022 年开始远望集团积极介入国内机电制造企业的整合，与东方机械制造集团合作，间接持股其上市子公司东方股份，控股设立联合有限公司，远望集
41、团还广泛涉及房地产、商贸流通、金融等多个领域，直接、间接控股和参股的公司逾 100 家。2022 年远望集团营业收入为 433 亿元，同比增长 9.6%；净利润 35037 万元，同比增长 43.8%。在公司收入和利润的增长中，大部分都是对外投资的投资回报，远望集团在十余年间迅速成为横跨多个产业的大型民营控股集团。要求：新来的应届毕业生小刘对远望集团评述认为：远望集团通过应用多种直接投资战略，赢得了很好的发展。小刘认为：远望集团在不同的发展阶段根据投资方式、投资时机、投资目标等实施了不同的直接投资战略：第一种，远望集团 20222022 年连续三年扩建厂房，扩大公司规模，是提高技术进步效益的直
42、接投资行为。第二种，远望集团以货币出资 18300 万元开始工业机器人、物体识别系统等先进信息设备，这是典型的提高规模效益的直接投资战略。第三种，远望集团投入 3600 万元改造原集团大楼，盘活了价值 5000 多万元的存量资产，这一投资是提高资源配置效率的直接投资战略。根据上述情形，请你分析并判断小刘的结论正确吗？如不正确，请帮助给予指正。答案：解析：小刘的三个结论都错误。现指正如下：第一种，提高规模效益的直接战略投资。远望集团 20222022 年连续三年扩建厂房，扩大公司规模，合理经济规模的实现必然产生规模经济效益。第二种，提高技术进步效益的投资战略。企业技术进步是指为实现一定目标的技术
43、进步和革命。远望集团投入资金生产乙肝诊断试剂，随后远望集团以货币出资 8300 万元购买国外先进信息服务器设备用于信息产品研发等，这是典型的提高企业技术进步效益的直接投资战略，其核心在于加快技术进步。第三种，盘活资产存量的投资战略。该战略是通过投资增量，有效地盘活和利用现有资产，提高资产使用效率与效益，使现有资产创造更大价值。远望集团投入 3600 万元改造原集团大楼，盘活了价值 5000 多万元的存量资产，这一投资即是关于盘活资产存量的直接投资战略选择，有效地提高了资产使用效率，使现有资产创造了更大的价值。甲公司是一家集农产品生产、加工、销售为一体的大型企业集团(以下简称“甲公司”)，截至
44、2022 年 12 月 31 日，甲公司拥有 A、B 两家全资子公司，拥有 C、D 两家控股子公司。有关甲公司的股权投资业务如下：(1)甲公司于 2022 年 4 月 1 日以 500 万元取得乙公司 5%的股权，发生相关税费 2 万元，对乙公司不具有重大影响，甲公司将其作为非交易性权益工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2022 年 12 月 31 日，该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值为 550 万元。乙公司为一家销售农产品的连锁超市，在当地有较高的知名度。甲公司为了提高农产品销售市场占有率，2022 年 1 月 1 日，甲公司又从乙公司
45、原股东丙公司处取得乙公司 65%的股权，对价为甲公司向丙公司定向增发甲公司自身普通股 1000 万股(每股面值 1 元，市价 7.5 元)，由此，甲公司对乙公司持股比例上升到 70%，取得对乙公司控制权。甲公司对乙公司及其原控股方不存在关联关系。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为 11000 万元，原持股 5%股权的公允价值为 580 万元。(2)B 公司合并 A 公司。2022 年 6 月 30 日，B 公司向甲公司支付 9000 万元，合并了 A 公司，合并后 A 公司不再拥有独立法人资格，合并日 A 公司资产账面价值为 2 亿元，负债账面价值为 1.2 亿元，净资产账面价值 8000
46、万元，其中实收资本 5000 万元，资本公积 1000 万元，盈余公积 500 万元，未分配利润1500 万元，A 公司可辨认净资产公允价值 8600 万元，假定 A 公司无商誉。B 公司同日净资产账面价值 50000 万元，其中实收资本 40000 万元，资本公积 5000 万元，盈余公积 2000 万元，未分配利润 3000 万元。此项合并前 A、B 公司没有发生相关业务与事项。(3)不丧失控制权下处置 C 公司部分股权。2022 年 12 月 31 日，甲公司将持有的 C 公司股权对外出售了 25%，收到对价 3000 万元已存银行。C 公司股权系甲公司 2022 年 12 月 31 日
47、支付 6600 万元从无关联方关系的 M 公司所购买，从而获得了对C公司的控制权(持有表决权比例80%)，已知购买日C公司可辨认净资产公允价值7000万元(账面价值 6500 万元)。2022 年 12 月 31 日持续计算的应纳入甲公司的 C 公司可辨认净资产为 9000 万元。假定合并后甲、C 公司相互之间没有发生任何交易与事项。股权出售日甲公司的会计处理为：个别报表中：处置部分股权后剩余长期股权投资账面价值为 3630 万元；处置股权增加母公司利润表中营业利润 30 万元。合并报表中：甲公司将 C 公司纳入合并范围，合并资产负债表中少数股东权益为 4050 万元；处置部分股权在合并资产负
48、债表中将增加资本公积 750 万元。(4)丧失对 D 公司控制权。D 公司为 2022 年 1 月 2 日甲公司以现金 6300 万元购入 60%股权的子公司，购买日 D 公司可辨认净资产公允价值 10000 万元，假定合并前与 D 公司及其投资方无关联方关系。2022 年 7 月 1 日，甲公司出售 D 公司 50%的股份，售价 3500 万元，剩余 30%股权的公允价值 3500 万元，甲公司对 D公司丧失控制权，但仍具有重大影响。当日(处置日)D 公司自购买日开始持续计算的净资产为12000 万元，其中 2022 年 D 公司实现净利润 1000 万元，2022 年 1 月至 6 月 D
49、 公司实现净利润 800万元，其他综合收益 200 万元(以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产业务产生)，假定 D 公司没有发放过现金股利。7 月 1 日甲公司的个别报表中会计处理为：对 D 公司的股权核算从成本法变为权益法核算；确认处置损益为 350 万元。7 月 1 日合并报表中：确认长期股权投资 3150 万元；丧失股权当期确认投资收益 370 万元。要求：根据资料(3)，逐项判断、是否正确，如果不正确，说明理由。答案：解析：根据资料(3)，逐项判断是否正确，如果不正确，说明理由。处置部分股权后剩余长期股权投资账面价值为 3630 万元不正确。理由：剩余股权 60%的长期股权投资账面价值=66006600*25%=66001650=4950(万元)。处置股权增加母公司利润表中营业利润 30 万元不正确。理由：处置投资时应确认的投资收益(增加营业利润)=对价 3000处置长期股权投资账面价值 1650=1350(万元)。注：甲公司处置 C 公司 20%(80%*25%)股权的账