21年高级会计预测试题6章.docx
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1、21年高级会计预测试题6章21年高级会计预测试题6章 第1章甲公司是一家生产和销售家电产品为主业的上市公司,于2022年8月聘请A会计师事务所为公司提供2022年内部控制审计服务,并计划于2022年4月披露内部控制审计报告。2022年2月,A会计师事务所项目组就审计中发现的重大问题进行内部讨论,有关事项如下:假定不考虑其他因素。(1)2022年12月,甲公司董事会召开会议,审议通过了关于为关联方M公司提供重大商业担保的议案,并拟提交股东大会进行表决。A会计师事务所在审计中发现,甲公司董事会在表决该担保议案时,执行董事李某(同时为M公司的股东)参与表决并投赞成票。董事会会议记录显示,M公司已存在
2、资不抵债、经营风险较大的情形,获得甲公司的担保对M公司持续经营至关重要。要求:1.根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求,根据资料(1),指出甲公司内部控制存在哪些不当之处,并分别说明理由。(2)2022年1月,甲公司投入大额资金启动家电类用户界面操作技术重大研发项目,并拟在取得研究成果后申请专利。2022年12月,甲公司获悉同行业的乙公司已于2022年11月抢先向国家专利行政部门申请同类技术的专利。甲公司被迫终止该研发项目。A会计师事务所在审计中发现,该研发项目经董事长(兼首席科学家)批准后实施,审批文件中仅见董事长个人签字,与研发项目相关的档案中未见可行性研究报告。研发过程中,研究人员
3、通过互联网、邮箱沟通涉密的技术细节,关键信息被黑客截获并出售给了乙公司。要求:2.根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求,根据资料(2),指出甲公司内部控制存在哪些不当之处,并分别提出改进的控制措施。(3)2022年12月,A会计师事务所项目组收到甲公司内部员工的举报信,举报甲公司的全资子公司N公司(重要的业务单位)管理层串通舞弊,虚构销售收入。2022年1月,在甲公司的配合下,A会计师事务所实施了必要的审计程序,获取了充分、适当的审计证据,证实了N公司管理层与其销售部门、物流部门、财务部门有关负责人确实存在串通虚构2022年度销售收入的行为,导致虚增收入超过3亿元(金额重大)。要求:3.
4、根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求,针对资料(3),代A会计师事务所逐项回答:请根据资料(3)所涉及事项对甲公司2022年12月31日内部控制有效性实施发表什么类型的内部审计意见,并说明理由;在给甲公司的内部控制沟通和建议函中,提出与举报投诉相关的反舞弊控制措施。答案:解析:1.不当之处:执行董事李某(同时为M公司股东)参与董事会表决并投赞成票。理由:甲公司为关联方提供担保,李某作为与关联方存在经济利益的人员在评估与审批环节应当回避。2.甲公司在M公司存在资不抵债、经营风险较大的情况,审议通过担保议案的行为不当。理由:被担保人存在资不抵债、经营风险较大等情形的,公司不得提供担保。2.不
5、当之处:研发项目经董事长(兼首席科学家)批准后实施,审批文件中仅见董事长个人签字。改进的控制措施:重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。不当之处:与研发项目相关的档案中未见可行性研究报告。改进的控制措施:甲公司可以组织独立于申请及立项审批之外的专业机构和人员开展可行性研究,出具评估意见,编制可行性硏究报告。不当之处:研发过程中,研究人员通过互联网、邮箱沟通涉密的技术细节,关键信息被黑客截获并出售给乙公司。改进的控制措施:甲公司应当建立研究成果保护制度,加强对专利权、非专利技术、商业秘密及研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理。禁止无关人员接触研究成果3.否定意见。理由:
6、甲公司的全资子公司N公司管理层串通舞弊,虚构销售收入,金额重大,当期财务报表存在重大错报,而在内部控制运行过程中未能发现该错报,表明企业财务报告内部控制存在重大缺陷。注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的且工作范围未受到限制,应对财务报告内部控制发表否定意见。与举报投诉相关的反舞弊控制措施:在内部信息传递控制中,企业应当拓宽内部报告渠道,重视和加强反舞弊机制建设,通过设立员工信箱、投诉热线等有效方式,鼓励员工及企业利益相关方举报和投诉企业内部的违法违规、舞弊和其他有损企业形象的行为。企业应当建立举报投诉制度和举报人保护制度,并及时传达至全体员工。甲公司是境内国有控股大型化工类上
7、市公司,其产品所需的原材料主要依赖进口。近期以来,由于国际市场上原材料C价格波动较大,且总体上涨趋势明显,甲公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属该公司新业务,且需向有关主管部门申请境外交易相关资格。甲公司管理层组织相关方面人员进行专题研究,主要观点如下:(1)公司作为大型上市公司,如任凭原材料C价格波动,加之汇率波动较大的影响,可能不利于实现公司成本战略。因此,应当在遵守国家法律法规的前提下,充分利用境外衍生品市场对原材料C进口进行套期保值。(2)近年来,某些国内大型企业由于各种原因发生境外衍生品交易巨额亏损事件,造成负面影响,鉴于此,公司应当慎重利用境外衍生品市场对原材
8、料C进口进行套期保值,不应该开展境外衍生品投资业务。(3)公司应当利用境外衍生品市场开展原材料C套期保值。针对原材料C国际市场价格总体上涨的情况,可以采取卖出套期保值方式进行套期保值。(4)公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设,对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制,所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。假设不考虑其他因素。要求:指出上述观点是否存在不当之处,如存在不当之处,指出不当之处,并说明理由答案:解析:(1)不存在不当之处。(2)存在不当之处。理由:不能因为其他企业曾经发生境外衍生品交易巨亏损事件,就不利用境外衍生品市场进行原材料C套期保值。(3)存在不当
9、之处。理由:因为卖出套期保值主要防范的是价格下跌风险,而买入保值才能防范价格上涨风险。(4)不存在不当之处。甲科研所是一家中央级事业单位,所属预算单位包括一家研究生院。除财政拨款收入外,该科研所无其他收入。2 x10 年 11 月,该科研所财务处按照上级主管部门的要求,汇总编制了本单位及所属预算单位 2 x11 年度二上预算草案。此前,上级主管部门和财政部门对甲科研所本级下达的预算控制限额为:基本支出 8 000 万元,其中,人员经费 3 500 万元、日常公用经费 4 500万元;项目支出 4 800 万元,其中,X 项目(为 2 x11 年新增项目)支出 800 万元。预算草案中的部分事项
10、如下:(1)财务处认为本单位人员经费标准偏低,在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调整,在预算草案中确定科研所本级人员经费预算 4 000 万元、日常公用经费预算 4 000万元。(2)科研所 M 项目在 2x10 年 10 月底提前完成,形成财政拨款项目支出剩余资金 200 万元。财务处经进一步测算,下达的X项目预算控制限额800万元不足,预计完成X项目需要经费支出1 000万元,于是直接将 M 项目剩余资金 200 万元安排用于追加到 X 项目,在预算草案中确定 X 项目支出预算 1 000 万元。(3)科研所本级网络信息系统运行与维护经费预算 150 万元。预算草案中,按政
11、府支出功能分类,列入文体体育与传媒类;按政府支出经济分类,列入其他资本性支出类。(4)科研所本级退休费预算 550 万元(该单位未实行离退休经费归口管理)。预算草案中,按政府支出功能分类,列入社会保障和就业类;按政府支出经济分类,列入对个人和家庭的补助类。(5)所属研究生院改建图书馆,由财政部门安排该项目预算 350 万元。预算草案中,按政府支出功能分类,列入科学技术类;按政府支出经济分类,列入基本建设支出类。要求:请根据国家部门预算管理规定,逐项判断上述事项(1)、(2)是否正确:如不正确,分别说明理由。答案:解析:事项(1)不正确。理由:预算单位在编制基本支出预算时,人员经费和日常公用经费
12、之间不得自主调整。事项(2)不正确。理由:在年度预算执行中,项目完成后形成的剩余资金,未经财政部批准的,不得直接在编制下年预算时安排使用。甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业,主要从事电网调度、变电站、工业控制等自动化产品的研发、生产与销售。2022 年,甲公司发生的部分业务相关资料如下:(1)甲公司为实现做强做大主业的战略目标,对业务相似、地域互补的能源企业 A 公司实施收购。收购前,甲公司与 A 公司及其控股股东之间不存在关联方关系,且 A 公司采用的会计政策与甲公司相同。2022 年 1 月 1 日,甲公司与 A 公司控股股东签订股权转让协议,以 10 亿元价款购入 A 公司控股股东持
13、有的 A 公司 70%的有表决权股份。该日,A 公司可辨认净资产的账面价值为 11.2 亿元,公允价值为 11.3 亿元。2022 年 3 月 29 日,甲公司向 A 公司控股股东支付了全部价款 10 亿元,并于 2022 年 3 月30 日办理完毕股权转让手续,能够对 A 公司实施控制。2022 年 3 月 30 日,A 公司可辨认净资产的账面价值为 11.5 亿元,公允价值为 12 亿元;除 W 固定资产外,A 公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同;W 固定资产账面价值为 0.2 亿元,公允价值为 0.7 亿元。甲公司为收购 A 公司发生并支付资产评估、审计、法律咨询等直接费用
14、 0.3 亿元。(2)2022 年 5 月 10 日,甲公司以非公开方式向母公司乙公司发行普通股 2 亿股,取得乙公司持有的 B 公司 100%的有表决权股份,能够对 B 公司实施控制。B 公司采用的会计政策与甲公司相同。合并日,B 公司所有者权益的账面价值为 7 亿元,公允价值为 8 亿元;B 公司所有者权益在最终控制方乙公司合并财务报表中的账面价值为 7.2 亿元。据此,甲公司于合并日在个别财务报表中,以合并日 B 公司所有者权益的账面价值 7 亿元,作为长期股权投资的初始投资成本。(3)2022 年 5 月 10 日,甲公司以非公开方式向母公司乙公司发行普通股 2 亿股,取得乙公司持有的
15、 B 公司 100%的有表决权股份,能够对 B 公司实施控制。B 公司采用的会计政策与甲公司相同。合并日,B 公司所有者权益的账面价值为 7 亿元,公允价值为 8 亿元;B 公司所有者权益在最终控制方乙公司合并财务报表中的账面价值为 7.2 亿元。据此,甲公司于合并日在个别财务报表中,以合并日 B 公司所有者权益的账面价值 7 亿元,作为长期股权投资的初始投资成本。(4)2022 年 10 月 10 日,甲公司经批准发行优先股,约定每年按 6%的股息率支付股息(股息实行累积制,且须支付);该优先股 15 年后将被强制赎回。据此,甲公司将该优先股作为权益工具进行会计处理。(5)2022 年 10
16、 月 20 日,甲公司综合考虑相关因素后,判断其生产产品所需的某原材料的市场价格将在较长的时期内持续上涨。甲公司决定对预定 3 个月后需购入的该原材料采用买入套期保值方式进行套期保值,并与有关方签订了相关协议。甲公司开展的该套期保值业务符合企业会计准则第 24 号-套期保值有关套期保值会计方法的运用条件。据此,甲公司将该套期保值业务划分为现金流量套期进行会计处理。(6)2022 年 1 月 1 日,甲公司对 50 名高级管理人员和核心技术人员授予股票期权,授予对象自 2022 年 1 月 1 日起在公司连续服务满 3 年,即可按约定价格购买公司股票。2022 年末,甲公司以对可行权股票期权数量
17、的最佳估计为基础,按该股票期权在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。2022 年 12 月 21 日,甲公司公告,综合考虑市场环境因素变化和公司激励政策调整等因素,遵循法定程序,决定取消原股权激励计划。据此,甲公司在 2022 年末,不再将当期取得的与该股权激励计划有关的服务计入相关资产成本或当期费用,并将 2022 年已计入相关资产成本或当期费用的有关服务予以调整。假定不考虑其他因素。要求根据资料(1),确定甲公司在合并日(或购买日)长期股权投资的初始投资成本;指出甲公司在合并财务报表中是否应确认商誉,并说明理由;确定合并日(或购买日)W 固定资产反映在合并资产负债
18、表中的金额。答案:解析:甲公司长期股权投资的初始投资成本为 10 亿元。应确认商誉。理由:企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应确认为商誉。甲公司对 A 公司的合并成本为 10 亿元,大于购买日按持股比例享有的 A 公司可辨认净资产公允价值份额 8.4 亿元,差额为 1.6 亿元,故应在合并资产负债表中确认商誉 1.6 亿元。合并资产负债表中,合并中取得的被购买方可辨认资产,以其在购买日的公允价值计量,故W 固定资产反映在合并资产负债表的金额是其公允价值为 0.7 亿元。甲公司是国内一家从事建筑装饰材料生产与销售的股分公司。2022年底,国家宏观经济增势放缓,房
19、地产行业也面着着沿严峻的宏观调控形势。甲公司董事会认为,公司的发展与房地产行业密切相关,公司战略需进行相应调整。 2022年初,甲公司根据董事会要求,召集由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。部分参会人员发言要点如下: 市场部经理:尽管国家宏观经济增势放缓,但房地产行业一直没有受到太大影响,公司仍处于重要发展机遇期,在此形势下,公司宜扩大规模,抢占市场,谋求更快发展。近年来,本公司的主要竞争对手乙公司年均销售增长率达12%以上,而本公司同期年均销售增长率仅为4%,仍有市场拓展余地。因此,建议进一步拓展市场,争取近两年把销售增长率提升至12%以上。 生产部经理:本公司现有生产能力已经饱和,维
20、持年销售增长率4%水平有困难,需要扩大生产能力。考虑到当前宏观经济和房地产行业面临诸多不确定因素,建议今明两年维持2022年的产销规模,向管理要效益,进一步降低成本费用水平,走向内涵式发展道路。 财务部经理:财务部将积极配台公司战略调整,做好有关资产负债管理和融资筹划工作。同时,建议公司战略调整要考虑现有的财务状况和财务政策。本公司2022年年末资产总额50亿元,负债总额为25亿元,所有者权益为25亿元;2022年度销售总额为40亿元,净利润为2亿元,分配现金股利1亿元。近年来,公司一直维持50%资产负债率和50%股利支付率财务政策。 总经理:公司的发展应稳中求进,既要抓住机遇加快发展,也要积
21、极防范财务风险。根据董事会有关决议,公司资产负债率不得高于60%这一行业均值,股利支付率一般不得低于40%,公司有关财务安排不能突破这一红线。假定不考虑其他因素。 要求:在保持董事会设定的资产自负债率和股利支付率指标值的前提下,计算甲公司可实现的最高销售增长率。答案:解析:在保持董事会设定的资产负债率和股利支付率指标值的前提下,公司可以实现最高销售甲公司为一家上市的国有大型集团企业,其所涉及的业务涉及国家“去产能”的相关业务。甲公司风险管理与内部控制部门根据董事会要求,围绕国家提出的“三去一降一补”重点任务,牵头研究起草了2022年度风险管理与内部控制工作服务“三去一降一补”计划书。该计划建议
22、书内容摘要如下:假定不考虑其他因素。(1)由于在“三去”任务中,本企业比较突出的是“去杠杆”。为优化筹资结构,合理降低杠杆,公司采取以下措施:对筹资方案进行严格审批,重点关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力。重大筹资方案,应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。筹资方案需经有关部门批准的,以及筹资方案发生重大变更的,应当由总经理快速批准,以免耽误进度。根据批准的筹资方案,严格按照规定权限和程序筹集资金。银行借款或发行债券重点关注信用风险、筹资成本、偿还能力以及流动性风险等,发行股票应当重点关注发行风险、市场风险、政策风险以及公司控制权风险等。(2)为控制公司的运营成本、外包成本、提高
23、销售净利率,建议采用下列控制措施“降成本”:建立采购定价制度,采取协议采购方式确定采购价格;综合考虑内外部因素,合理确定外包价格,严格控制外包成本,切实做到符合成本效益原则,在遵循成本效益的原则下可将企业的所有业务外包出去。(3)针对公司发展战略因主观原因频繁变动、企业研发项目失败概率大、资源浪费、研发成本过高,建议采用下列控制措施“补短板”:在董事会下设立战略委员会,或指定相关机构负责发展战略规划管理工作,履行相应职责。企业发展战略委员会对发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证,形成发展战略建议方案。董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略方案。发展战略方案经董事会批准后实施。根据研发
24、计划,提出研究项目立项申请,开展可行性研究,编制可行性研究报告。要求:1.根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求,逐项指出资料(1)中事项和是否存在不当之处,并逐项说明理由。2.根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求,逐项指出资料(2)中事项和项是否存在不当之处,并逐项说明理由。3.根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求,逐项指出资料(3)中事项和是否存在不当之处,并说明董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略方案时重点关注的事项。答案:解析:1.资料(1)中事项存在的不当之处是“筹资方案需经有关部门批准的,以及筹资方案发生重大变更的,应当由总经理快速批准,以免耽误进度”。理由:
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