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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.编号纳税筹划（01）或问题解答（02）特别备注0101税收筹划不能损害交易对方利益中税报处女作0102净现金流量：选择筹划方案的关键纳税筹划的标准讨论10103月薪配年奖：寻找节税精确点运用计算机技术的筹划文章0104股权投资筹划易犯两种错对纳税筹划误区点评0105一个可以避免的悲剧以案说法0106设立销售公司 选择纳税“身份”0107自行加工还是委托加工：节税“平衡点”给出答案0108税收筹划应重视资金时间价值0109转让在建工程 六个节税方案比拼房地产类
2、纳税筹划0110什么才是成功的筹划方案0111企业合并 免税重组还是应税重组0112广电网络公司营业税筹划方案0113开发嵌入式软件 节税可分两步走0114固定资产折旧 筹划空间大了0115R23.53%是金科玉律吗对纳税筹划界错误认识的批驳0116为广电网络企业寻求所得税筹划思路0117节税：股权转让VS资产转让0118享受新办企业优惠 拒绝恶意避税反避税文章，引起税总愤怒0119工薪筹划方案：分解收入 降低个税0120代销行为纳税筹划再分析0121避免“一叶障目，不见森林”0122选好获利年度 用好折旧政策全国纳税筹划大赛三等奖0123公司购买 还是个人购买后投资0124纳税额最小不是选择
3、筹划方案的唯一标准0125增值税筹划的另一种思路0126车改中的税收选择：租车还是发补贴0127不妨将“买十送二”改为“加量不加价”0128纳税筹划需引入“机会成本”分析和西南财大博导辩论的成果012901300201借款利息税前扣除有何条件0202公司给雇员配车 所得税如何处理0203土地出让金是否计入房屋原值缴税0204股权投资收益如何进行所得税处理0205奖励免费旅游要代扣个税0206单位低价向职工售房需缴哪些税0207企业搬迁如何进行涉税处理0208读懂新税收政策 吸纳残疾人就业0209个案解剖 一项投资业务的纳税分析龚厚平中中国税务报报文章汇汇总广电网络公公司营业税税筹划方略略011
4、22龚厚平 22006.04.117广电网络公公司的主营营业务主要要为有线电电视的安装装运营业务务和数据宽宽带的安装装运营业务务。公司涉涉及的营业业税主要为为有线电视视初装费和和收视维护护费、数据据宽带的安安装费和使使用费四种种收费业务务。广电网网络公司营营业税的税税目及相应应的税率如如下：1建安业业（有线电电视和广电电宽带的安安装业务）税税率为3%；2文体业业（有线电电视的收视视维护费收收入）税率率为3%；3服务业业（宽带使使用费收入入）税率为为5%。为了有效降降低广电网网络公司的的营业税负负，本文主主要考虑两两个因素：营业税的的营业额、税率。缩小税基的的筹划（一）分期期确认营业业额，间接接
5、获得货币币资金的时时间价值。关于企业业收取的一一次性入网网费会计处处理的规定定（财会会20003166号）规定定：企业按按照国家有有关部门批批准的收费费标准和合合同约定在在取得入网网费收入时时，应借记记“银行存款款”等科目，贷贷记“递延收益益”科目。记记入“递延收益益”科目的金金额应按合合理的期限限平均摊销销，分期确确认收入“递延收益益”科目适用用的分摊期期限。分摊摊期限应按按合同中规规定的期限限分摊。这一规定为为广电网络络公司营业业税筹划提提供了空间间。举例讲讲，广电网网络公司每每年取得安安装费30000万元元，按建筑筑业适用的的税率3%，一次确确认营业额额时相应地地每年营业业税额为3300
6、03%990（万元元）。在合合同中约定定提供服务务周期为55年。下面面分别按一一次确认营营业额与分分期确认营营业额计算算应纳营业业税折现值值。按折现现率为100%。（1）筹划划前：一次次确认营业业额时，相相应地5年年内营业税税额折现为为901.1901.122901.1553411（万元）。（2）筹划划后：分期期确认营业业额时（55年营业额额将分摊至至9年内取取得），每每年应确认认的营业额额分别为6600、11200、18000、24000、30000、22400、18000、12000和6000万元，相相应营业税税为18、36、554、722、90、72、554、366和18万万元。相应地营
7、业业税折现值值为181.1361.122181.1992855（万元）。从上可明显显看出：运运用分期确确认营业额额的方法相相比一次确确认时，可可获得资金金时间价值值56万元元。值得注意的的是，依据据财税2200316号文文第五条规规定：单位位或个人提提供应税劳劳务时，向向对方收取取的预收性性质价款，其其营业税纳纳税义务发发生时间以以按照财务务制度的规规定，该项项预收性质质的价款被被确认为收收入的时间间为准。上上述财会2003316号号文件就是是一个关于于入网费财财务制度的的规定，它它明确了入入网费收入入的会计、税法确认认时间相同同。（二）直接接减少应纳纳税营业额额。财税20003116号第三三
8、条第十三三款规定：“通信线路路工程和输输送管道工工程所使用用的电缆、光缆和构构成管道工工程主体的的防腐管段段、管件（弯弯头、三通通、冷弯管管、绝缘接接头）、清清管器、收收发球筒、机泵、加加热炉、金金属容器等等物品均属属于设备，其其价值不包包括在工程程的计税营营业额中。依据关于于营业税若若干政策问问题的批复复（国税税函20005883号）规规定，上述述财税2200316号第第三条第十十三款适用用于所有的的建筑安装装工程。举例讲，广广电网络公公司在20005年中中完成宽带带安装工程程50000万元，所所用宽带设设备为20000万元元；有线电电视安装工工程50000万元，其其安装工程程使用电缆缆与光
9、缆等等可扣除项项目的总价价值为20000万元元。1.如果不不运用法规规进行抵扣扣项目的核核算，年应应纳营业税税额为1000003%3300（万万元）；2.依据上上述两个文文件的规定定：年应纳纳营业税为为（1000002200020000）3%1180（万万元）。筹划前后对对比有：广广电网络公公司每年减减少1200万元的营营业税。适用税率的的筹划广电网络公公司的营业业税中宽带带网使用费费适用5%的税率，而而安装费适适用3%的的税率，下下面举例来来说明利用用税率差降降低税负。例筹划前：广电网络络公司的宽宽带网服务务收费，对对新用户有有一种处理理方式为“免入网费费，每月使使用费亦随随一次交费费周期长
10、短短而有不同同优惠”。如某新新入网用户户一次交一一年的使用用费，收费费720元元，免入网网费4000元。在此此种情况下下，应交营营业税为77205%336（元）。采取如此方方式，采用用在发票上上开4000元入网费费，使用费费为7200元，在发发票上注明明优惠使用用费4000元，依据据财政部部、国家税税务总局关关于营业税税若干政策策问题的通通知（财财税20003116号）第第三条第二二款规定：“单位和个个人在提供供营业税应应税劳务、转让无形形资产、销销售不动产产时，如果果将价款与与折扣额在在同一张发发票上注明明的，以折折扣后的价价款为营业业额；如果果将折扣额额另开发票票的，无论论其在财务务上如何
11、处处理，均不不得从营业业额中减除除。”此时可以以以3200元使用费费和4000元的入网网费作为应应税收入。此时，应应缴营业税税为40003%33205%228（元）。每新增一一用户可减减少营业税税8元。由此可见，仅仅仅改变开开票方式，就就可以获得得税收筹划划的好处。此外，据文文件财政政部、国家家税务总局局关于免征征青岛市有有线数字电电视收入营营业税的通通知（财财税200041186号）“经国务院批准，自2005年1月1日2007年12月31日，对青岛有线电视网络中心根据青岛市物价局关于有线数字电视收视费收费标准的通知(青价费2003239号)规定标准收取的有线数字电视收视费免征营业税。其他地市
12、在推进有线电视数字化整体转化时，可以参照财政部、国家税务总局关于免征青岛市有线数字电视收入营业税的通知的精神，通过省人民政府向财政部、国家税务总局申请减免有线数字电视收入的营业税，均可申请免缴营业税。”故各地广电网络公司尽可能申请这一政策优惠。如成都市一年的数字电视收视费为10000万元，可获得300万元的营业税减免和相应的城建税和教育费附加减免30万元的政策优惠。 通过过以上企业业营业税的的筹划案例例，我们可可明显地看看出，通过过合法的运运作方式，运运用国家颁颁布的法律律，经过合合理的筹划划能有效降降低企业的的税负。月薪配年奖奖 寻找找节税精确确点01003企业职工收收入主要是是指工资收收入
13、，包括括每月发放放的工资和和年终奖两两种。职工工每月应纳纳的个税和和年终奖所所纳个税之之和便是职职工个税的的总支出。为使职工工个税税负负最小化，就就要使月应应纳所得税税和年终奖奖应纳所得得税适用税税率最低。下面笔者者结合20005年新新颁布的国家税务务总局关于于调整个人人取得全年年一次性奖奖金等计算算征收个人人所得税方方法问题的的通知（国国税发220059号）(以下简称称9号文)和全国人人民代表大大会常务委委员会关于于修改中中华人民共共和国个人人所得税法法的决定定（自20006年11月1日起起执行）这这两个文件件进行分析析,给出一一个具有操操作性的个个税筹划方方案。 在在9号文中中，存在99个
14、无效纳纳税期间。这些无效效纳税区间间有两个特特点：一是是相对无效效区间减去去1元的年年终奖金额额而言，税税前收入增增加税后收收入不升反反降或保持持不变。比比如年终奖奖为61000元时，相相应的个税税为5855元，税后后收入为55515元元，而年终终奖为60000元时时，相应的的个税为3300元，税税后收入为为57000元。税前前收入增加加100元元，税后收收入反而减减少1855元；二是是每个区间间的起点都都是税率变变化相应点点，如四个个常见的无无效区间（66001-63305），（2240011-2252944），（6600011-6634377）和（22400001-2546666）。筹划人
15、员员在选择年年终奖时，一一方面要避避开无效区区间，另一一方面尽量量选无效区区间的起点点减去1后后的余额作作为年终奖奖最佳金额额，如选66000元元、240000元、600000元或22400000元等。 假假设依据22006年年1月1日日适用的新新修订的个个税法，个个人工薪费费用减除标标准为16600元，职职工养老、医疗、失失业、住房房月可扣金金额为2000元，那那么职工个个人月收入入扣除18800元后后余额为应应纳税所得得额。首先先预测出职职工个人全全年收入总总额，其次次是在收入入总额中先先确定年终终奖金额(依据下面面的最佳配配合数据可可得)，最最后是收入入总额扣除除年终奖后后的余额在在12
16、个月月平均后作作为职工月月收入，如如此则职工工工资相应应个税最小小。全年收收入与年终终奖最佳配配合的一组组数据为： 11、全年收收入为0276000时，年年终奖为00元；2、全年收入入为2766015571000时，年终终奖为60000元；3、全年年收入为5571000112276000时，年终终奖为244000元元；4、全全年收入为为127660133766000时，年年终奖为6600000元。 如如果是在22005年年12月331日前，按按工资收入入中可扣除除项目为月月均8000元时，相相应的全年年收入与年年终奖最佳佳配合的一一组数据为为：1、全全年收入为为0155600时时，年终奖奖为0
17、元；2、全年年收入为1156011451100时，年年终奖为66000元元； 3、全全年收入为为45100111156000时，年终终奖为244000元元；4、全全年收入为为115660133646000时，年年终奖为6600000元。 例例1：某单单位员工全全年工资奖奖金收入约约为240000元，单单位为员工工支付时，有有四种方案案可供选择择。方案一一：每月支支付工资11000元元，年终一一次性考核核奖金为1120000元。该员员工12个个月工资个个税=（11000800）5%112=1220；年终终奖个税=120000100%255=11775；全年年应缴个税税为120011775=122
18、95。 方方案二：每每月发10000元作作为工资，77月发半年年奖40000元，112月发年年终奖80000元。除7月外外11个月月工资个税税=（100008800）5%111=1110；7月月工资个税税=（500008800）15%125=505；年终奖个个税=80000110%225=7775；全年年应扣缴个个税为111050057775=13390。 方方案三：每每月按20000元发发工资。全全年个税=（200008800）10%2512=11140元元。 方方案四：每每月发13300元，年年终一次性性奖金84400元。全年月工工资个税=（130008000）55%122=3000；年终
19、奖奖个税=8840010%25=8815；全全年应扣缴缴个税=33008815=11115。 但但如果按全全年收入与与年终奖最最佳配合的的数据组，收收入为244000元元，月可扣扣项目为8800元时时，年终奖奖确定为66000元元，每月工工资15000元。那那么全年月月工资个税税=（11500800）10%2512=5540元；年终奖应应纳个税=600005%=300；全年应扣扣缴个税=300540=840元元，比最优优的的方案案四还节约约275元元。选好获利年年度 用好折旧旧政策01122关于企业业技术创新新有关企业业所得税优优惠政策的的通知财财税 2200688号对对技术创新新企业所得得税
20、优惠主主要有四点点：一是关关于技术开开发费在按按规定实行行100%扣除基础础上，允许许再按当年年实际发生生额的500%在企业业所得税税税前加计扣扣除；二是是关于职工工教育经费费在不超过过计税工资资总额2.5%以内内的部分，可可在企业所所得税前扣扣除；三是是企业用于于研究开发发的仪器和和设备，单单位价值在在30万元元以上的，允允许其采取取双倍余额额递减法或或年数总和和法实行加加速折旧四四是国家高高新技术产产业开发区区内新创办办的高新技技术企业，自自获利年度度起两年内内免征企业业所得税，免免税期满后后减按155%的税率率征收企业业所得税。 许多技技术创新企企业希望充充分利用国国家的税收收政策扶持持
21、达到企业业的快速发发展的目的的。但因为为许多企业业对政策运运用不够灵灵活，导致致了有税收收优惠而无无法享受的的情况发生生。下面笔笔者就具体体案例分析析讲述如何何充分享受受税收优惠惠的办法。 案例：吉祥有限限公司为22000年年8月1日日新办的企企业，主营营范围为计计算机软硬硬件的开发发、生产、销售，其其自主研发发的野多彩彩图像采集集控制软件件冶，同时时获得当地地信息产业业厅软件产产品登记证证。并于22000年年进入获利利年度，企企业应纳税税所得额为为20万元元，当年按按正常的333%税率率缴纳了企企业所得税税。 公司22001年年到20005年应纳纳税所得额额为-3000万元、-2000万元、
22、-100万万元、0万万元和6000万元。20033年1月（22002年年上报资料料认定），企企业被批准准成为软件件企业（同同年被评为为高新技术术行业适用用15%的的税率）。公司预计计20066年到20010年的的应纳税所所得额为33000万万元/年。折现率为为10%。 政策分分析：20000年，吉吉祥公司是是新办企业业，但无税税收优惠，公公司应纳企企业所得税税为6.66万元。22001年年度企业应应纳税所得得额为原3300万元元，企业所所得税为00万元。22002 年度企业业被同时认认定为软件件企业和高高新技术企企业。 据关关于鼓励软软件产业和和集成电路路产业发展展有关税收收政策问题题的通知（
23、财税咱咱20000暂25号号）第一条条野关于鼓鼓励软件产产业发展的的税收政策策冶中的第第二款野对对我国境内内新办软件件生产企业业经认定后后，自开始始获利年度度起，第一一年和第二二年免征企企业所得税税，第三年年至第五年年减半征收收企业所得得税。冶吉吉祥公司的的获利年度度为20000年，22000年年进入了两两免三减半半的时期。20000年与20001年为为两免时期期。2000220005年为为减半年度度。 据财税税199940001号的规规定：享受受新办高新新技术企业业自投产年年度起两年年免征企业业所得税。吉祥公司司投产年度度为20000年度，22000年年与20001 年为为两免时期期。200
24、0220005年适适用税率为为15%。 20002 年度度企业应纳纳税所得额额为原2000万元，企企业所得税税为0万元元。 20003年度企企业应纳税税所得额为为原1000万元，企企业所得税税为0万元元。20004年度企企业应纳税税所得额为为0万元，企企业所得税税为0万元元。20005年度企企业应纳税税所得额为为0万元，企企业所得税税为0万元元。20006年至22010年年度每年企企业应纳税税所得额为为30000万元，企企业所得税税为4500万元。 吉祥公公司20000年至22010年年企业所得得税流出的的现值（基基准点20000年11月1日）为为969万万元。综上上，吉祥公公司自20000年
25、到到20044年应该享享受两免三三减半期间间未享受一一分钱的税税收优惠。软件企业业应如何规规避这一问问题，尽可可能充分享享受税收优优惠呢？ 其实在在充分理解解了财税2006688号号文件的基基础上，利利用现行税税收法规，一一是做到推推迟获利年年度，二是是合理利用用固定资产产的加速折折旧政策，可可以达到化化腐朽为神神奇的目的的！ 笔者对对吉祥公司司纳税筹划划前的经营营活动作出出一些假设设：20001年度22月发生的的房屋装修修款25万万元，未达达到房产原原值的200%；20005年的的12月一一笔赊销销销售收入330万元。20066年1月11日企业购购入一台研研究开发设设备，单位位价值在3300
26、0万万元，允许许其采取双双倍余额递递减法（55年）实行行加速折旧旧，20006 年至至20100年的折旧旧额依次为为12000万元、7720万元元、4322万元、3324万元元、3244万元。筹划方案一一：对费用用与收入进进行调整方方法1、房房屋装修提提前到20000 年年进行，经经过调整后后的20000 年亏亏损金额为为-5万元元；2、22001 年到20004年的的应纳税所所得额为-275 万元、-200 万元、-100 万元、00万元；33、20005 年的的12 月月一笔赊销销销售收入入30 万万元可以合合同中约定定为收款时时间为次年年1月，相相应地20005 年年的企业所所得税税前前
27、所得为5570 万万元，弥补补以前年度度亏损后应应纳税所得得额为-110 万元元。4、22006 年的应纳纳税所得额额为30220 万元元。5、22007 年至20010 年年的应纳税税所得额为为30000 万元/年。 如此进进行费用与与收入的纳纳税筹划后后，吉祥公公司的开始始获利年度度应该为22006 年度。吉吉祥公司22006 年至20007 年年免企业所所得税；22008 年至20010 年年年应纳企企业所得税税为2255 万元/年。吉祥祥公司20000 年年至20110 年企企业所得税税流出的现现值（基准准点20000年1月月1日）为为261 万元。 筹划方方案二：在在方案一的的基础上
28、，吉吉祥公司对对设备折旧旧方法由余余额递减法法改为平均均年限法，年年均折旧6600万元元（为简化化分析，不不考虑残值值，按年均均摊）。如如此调整后后，吉祥公公司20006年的应应纳税所得得额为36620 万万元（30020+11200-600），22007 年至20010 年年的应纳税税所得额依依次为31120 万万元、28832 万万元、27724 万万元和27724 万万元。吉祥祥公司20006 年年至20007 年免免企业所得得税；20008 年年至20110年应纳纳企业所得得税依次为为212万万元，2004万元和和204万万元。吉祥祥公司20000 年年至20110 年企企业所得税税流
29、出的现现值（基准准点20000年1月月1日）为为240万万元。 说明：在固定资资产折旧政政策运用中中，常见的的规律是，在在免减税期期内应尽量量减少折旧旧；在正常常纳税期内内应尽量增增加折旧获获得资金的的时间价值值。企业的的纳税筹划划人员理解解这一点后后，就不会会在免减税税期间运用用财税2200688号的的加速折旧旧政策而要要用年限平平均法来有有效减轻税税负了。 纳税筹筹划效果分分析： 方案一一较未进行行纳税筹划划时节税7708万元元（9699-2611）方案二二较方案一一节税211万元（2261-2240） 综上所所述，可得得出软件企企业和高新新技术企业业的纳税筹筹划的一般般规律为： 一是尽尽
30、量推迟获获利年度（方方法有三，包包括加大前前期费用、推迟确认认收入和进进行业务分分拆，将前前期盈利项项目由关联联企业经营营），至少少要等到企企业获得资资质认证后后才能进入入获利年度度，以便充充分享受两两免三减半半的税收优优惠。二是是在企业的的优惠期内内固定资产产的平均年年限法优于于加速折旧旧法，不能能因企业获获得的资质质盲目选用用加速折旧旧法。节税：股权权转让VSS资产转让让01177整体资产转转让是一种种特殊的资资产转让方方式，它的的特殊性体体现在如下下几个方面面：1.区区别于普通通资产转让让。符合条条件的企业业产权转让让免营业税税与增值税税。2.区区别于股权权转让。它它可以在换换取等价物物
31、全部为股股权支付额额时不征企企业所得税税。但企业业股东将来来在进行股股权转让时时，要缴纳纳企业所得得税。在所所得税的缴缴纳中，如如果纳税方方式得当的的情况下，由由于资产转转让到股权权转让的方方案与直接接股权转让让的方案的的企业所得得税绝对值值是相等的的，但可以以节约资金金的时间价价值。3.在整体资资产转让中中和股权转转让中都有有一个共同同的纳税筹筹划方法：先分配股股利后转让让。 在企业业的整体资资产转让中中，要把握握三个要点点才能获得得纳税筹划划效益。否否则会造成成不必要的的纳税负担担。下面用用一个实例例来说明：A公司司由潘湖公公司与蜀渝渝公司两家家公司投资资设立，双双方各占550%的股股权。
32、A公公司的资产产构成：货货币资金22000万万元；厂房房一栋，原原价为30000万元元，已折旧旧10000万元，净净值20000万元，公公允价值为为30000万元。存存货一批原原价为10000万元元，公允价价为30000万元。净资产55000万万元的构成成：股本为为30000万元，未未分配利润润为20000万元。A公司、潘湖公司司与蜀渝公公司的企业业所得税税税率均为333%。现有两两个整体资资产转让方方案。方案一一：先由AA公司进行行利润分配配，进行整整体资产转转让给B公公司；5年年后A公司司再处理长长期股权投投资，同时时分回投资资收益；一一年后A公公司两股东东潘湖公司司与蜀渝公公司再转让让股
33、权。方案二二：先由AA公司进行行整体资产产转让给BB公司，55年后A公公司再处理理长期股权权投资，一一年后A公公司两股东东潘湖公司司与蜀渝公公司再转让让股权。要点一一：要明确确企业产权权转让的构构成要件。国家税税务总局关关于转让企企业产权不不征营业税税问题的批批复（国国税函22002165号号）规定：“转让企企业产权是是整体转让让企业资产产、债权、债务及劳劳动力的行行为。”从从这一条可可以看出：企业产权权转让的要要件有：11.转让主主体是企业业，而不含含非独立核核算的企业业分支机构构。如果转转让的是某某企业的非非独立核算算机构，可可以先成为为独立的企企业再进行行转让。22.整体转转让的内容容有
34、企业资资产、债权权、债务、劳动力的的行为。四四者缺一不不可。企业业要创造条条件符合整整体资产转转让。如果果是一个企企业独立核核算的分支支机构，可可以先成立立一个独立立的企业法法人来达到到转让主体体的条件。只有符合合条件的整整体资产转转让才能获获得营业税税与增值税税的免征。要点二二：整体资资产转让时时，先分配配被转让企企业的未分分配利润，较较不分配利利润具有节节税效果。方案一一：先分配配利润后再再进行整体体资产转让让，如果AA公司先分分配税后利利润20000万元（分分回利润为为10000万元现金金，10000万元作作为负债列列账，投资资方企业作作为投资收收益的实现现处理。）随随后再收取取股票51
35、143万元元（面值），公公允价值为为60000万元，此此时不存在在补价问题题。此时AA公司的股股权投资成成本为40000万元元（资产账账面值为55000万万元减去负负债10000万元）。方案二二：B公司司支付其股股票为60000万股股（面值66000万万元），公公允价值为为70000万元，同同时付现金金10000万元，合合计80000万元。根据国国家税务总总局关于执执行需要明明确的有关关所得税问问题的通知知（国税税发20003445号）规规定：符合合国家税税务总局关关于企业股股权投资业业务若干所所得税问题题的通知（国税发发200001118号）和和国家税税务总局关关于企业合合并分立业业务有关所
36、所得税问题题的通知（国税发发200001119号）暂暂不确认资资产转让所所得的企业业整体资产产转让、整整体资产置置换、合并并和分立等等改组业务务中，取得得补价或非非股权支付付额的企业业，应将所所转让或处处置资产中中包含的与与补价或非非股权支付付额相对应应的增值，确确认为当期期应纳税所所得。本例中中A公司整整体资产转转让取得的的10000万元非股股权支付额额相对应的的增值（收收益）为：补价（补补价换出出资产公允允价值）换出资产产账面价值值10000（1100080000）500003375（万万元）。该该增值所得得应缴纳企企业所得税税123.75万元元（375533）。要点三三：A公司司转移长期
37、期股权投资资时，要注注意转让后后转让收益益立即分配配给股东，其其次A公司司的股东转转让股权时时，防止税税后利润作作为转让收收益重复征征税。方案一一：先由AA公司转让让长期股权权投资，AA公司分配配转让收益益后A公司司股东再转转让股权。先由A公公司的转让让投资收益益所得税为为660万万元（6600040000）333。因因为双方税税率相等，AA公司的股股东收到投投资收益11340万万元分回的的利润勿需需补税。后后A公司股股东转让股股权价为44000万万元。此时时A公司股股东应补企企业所得税税为3300万元（4400030000）333。此此时上述两两种行为共共计缴纳企企业所得税税金额为9990万
38、元元。方案二二：先由AA公司转让让长期股权权投资，后后A公司股股东再转让让股权。此此时，A公公司应缴纳纳所得税为为660万万元（6600040000）333。后后A公司股股东转让股股权价为55340万万元。A公公司股东应应纳所得税税为7722.2万元元（5334033000）33。后A公公司股东转转让股权价价为40000万元。方案一中中所得税税税负和为9990万元元（066603330）。方案二中中所得税税税负和为11539.45万元元（1077.25660772.2）。方方案二较方方案一节税税金额为5549.445万元。由上可可见，在不不同的整体体资产转让让中，不同同方式会产产生不同的的税负
39、。另另外需要说说明的是如如果A公司司先分配税税后利润，后后A公司的的股东立即即转让股权权，应纳企企业所得税税为9900万元（880002000030000）00.33。这和方方案一中总总的企业所所得税税负负相同。但但方案一可可获得资金金的时间价价值。如果果考虑资金金的时间价价值为100%，则方方案一中企企业所得税税的折现值值为5966万元（666011.15+3301.166）。此时整体资资产转让到到股权转让让方案较直直接转让股股权方案节节税为3994万元（99905596）。车改中的税税收选择：租车还是是发补贴00126近年来，部部分单位因因公务用车车制度改革革，对用车车人给予各各种形式的的
40、补偿：直直接以现金金形式发放放、在限额额内据实报报销用车支支出、单位位反租职工工个人的车车辆支付车车辆租赁费费（所谓私私车公用）、单位向用用车人支付付车辆使用用过程中的的有关费用用等。20007年3月9日，国家税税务总局下下发了关关于企事业业单位公务务用车制度度改革后相相关费用税税前扣除问问题的批复复（国税税函200073305号），对对企事业单单位因公务务用车制度度改革而发发生的此类类支出如何何在企业所所得税前扣扣除作出明明确规定：根据国家家税务总局局企业所所得税税前前扣除办法法（国税税发20000884号）第第十七条规规定，工资资、薪金支支出是纳税税人每一纳纳税年度支支付给在本本企业任职职
41、或与其有有雇佣关系系的员工的的所有现金金或非现金金形式的劳劳动报酬，包包括基本工工资、奖金金、津贴、补贴、年年终加薪、加班工资资，以及与与任职或受受雇有关的的其他支出出。企事业业单位公务务用车制度度改革后，在在规定的标标准内，为为员工报销销的油料费费、过路费费、停车费费、洗车费费、修理费费、保险费费等相关费费用，以及及以现金或或实物形式式发放的交交通补贴，均均属于企事事业单位的的工资薪金金支出，应应一律计入入企事业单单位的工资资总额，按按照现行的的计税工资资标准进行行税前扣除除。现行内内资企业可可以税前扣扣除的工资资标准为每每人每月11600元元，而可以以享受此类类公务用车车补贴的人人员，如果
42、果其单位总总的工资水水平（不含含车贴费用用）已超过过了计税工工资基数，相相应地车贴贴费用计入入工资后不不能在企业业所得税税税前得到有有效的扣除除。例：吉吉祥公司22007年年度不含车车贴费用的的工资总水水平为8110万元，当当年企业为为20位中高高层管理人人员负担1100万元元车贴。而而当年的计计税工资可可扣除限额额为8000万元。会会计在做账账时，将车车贴费用单单独计入管管理费用予予以扣除。如果按文文件（国税税函200073305号）规规定，那么么企业应补补缴企业所所得税金额额33万元。如何想想办法将1100万元元的车贴费费用尽可能能少地进行行所得税纳纳税调增，少少缴企业所所得税呢？方案如如
43、下：吉祥祥公司具体体可测算实实际可发生生的费用，即即没有车改改前发生的的费用。假假设为800万元（200万元的车车辆折旧和和60万元的的车辆使用用费），那那么其可以以找一家汽汽车租赁公公司签订汽汽车租赁协协议，年付付租赁费220万元，600万元作为为车辆的使使用费进行行预算控制制，采取据据实列支超超支不补的的方法。余余下的200万元作为为车贴进入入工资内容容进行相应应的分配。如此纳税税筹划后，吉吉祥公司可可少缴企业业所得税为为26.44万元。根据国国税函22007305号号文件的规规定，其实实对于中西西部地区许许多大型私私营企业来来说是一个个福音：此此类企业所所雇人员多多，整体工工资水平离离计
44、税工资资每人每月月16000元相差甚甚远，对这这类企业，将将车贴费用用计入工资资核算更划划算。因为为税前扣除除的工资总总额不超标标准，车贴贴费用计入入工资后可可以加大职职工福利费费和职工教教育费的扣扣除基数，降降低企业所所得税税负负。假设上上例中当年年的计税工工资可扣除除限额为11000万万元。会计计在做账时时，将车贴贴费用单独独计入管理理费用予以以扣除。如如果按文件件国税函200773055号规定，企企业实际发发放的工资资总额为8810100=910万万元，没有有超过计税税工资税前前扣除的标标准，那么么20077年度可以以税前扣除除的职工福福利费和职职工教育经经费也相应应地比原来来增加了11
45、00（14%1.5%）=15.5万元，这这样就比原原来多节约约企业所得得税为5.115万万元。由此可可见，对于于实行计税税工资制度度的企业，若若不含车贴贴的工资总总额大于计计税工资，为为降低企业业所得税税税负，企业业应采用租租车方式将将租赁费直直接计入费费用划算；若不含车车贴的工资资总额小于于计税工资资，并且将将车贴也计计入工资总总额后仍小小于计税工工资，那么么可以按国国税函22007305号号的规定将将发放车贴贴计入工资资，并同时时计提职工工福利费和和教育经费费，有利于于降低企业业所得税税税负。本文还还涉及个人人所得税的的筹划问题题，在租车车补贴的个个税计算方方式上，依依据现行税税法规定是是
46、将单位给给予职工车车贴费用（无无论是现金金还是报销销方式）先先全额计入入个人收入入，后扣除除一定标准准的公务费费用后，按按照“工资、薪薪金”所得项目目计征个人人所得税。国家家税务总局局关于个人人因公务用用车制度改改革取得补补贴收入征征收个人所所得税问题题的通知（国税函函200062445号）第第一条规定定，因公务务用车制度度改革而以以现金、报报销等形式式向职工个个人支付的的收入，均均应视为个个人取得公公务用车补补贴收入，按按照“工资、薪薪金”所得项目目计征个人人所得税。具体计征征方法按国家税务务总局关于于个人所得得税有关政政策问题的的通知（国国税发1199958号）第第二条“关于个人人取得公务务交通、通通讯补贴收收入征税问问题”的有关规规定执行。国家家税务总局局关于个人人所得税有有关政策问问题的通知知（国税税发19999558号）第第二条规定定内容如下下：关于“