《税务筹划文章龚厚平blyf.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税务筹划文章龚厚平blyf.docx（91页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、编号纳税筹划（011）或问题解解答（02）特别备注0101税收筹划不能损损害交易对方方利益中税报处女作0102净现金流量：选选择筹划方案案的关键纳税筹划的标准准讨论10103月薪配年奖：寻寻找节税精确确点运用计算机技术术的筹划文章章0104股权投资筹划易易犯两种错对纳税筹划误区区点评0105一个可以避免的的悲剧以案说法0106设立销售公司 选择纳税税“身份”0107自行加工还是委委托加工：节节税“平衡点”给出答案0108税收筹划应重视视资金时间价价值0109转让在建工程 六个节税税方案比拼房地产类纳税筹筹划0110什么才是成功的的筹划方案0111企业合并 免免税重组还是是应税重组0112广电网
2、络公司营营业税筹划方方案0113开发嵌入式软件件 节税可可分两步走0114固定资产折旧 筹划空间间大了0115R23.533%是金科玉玉律吗对纳税筹划界错错误认识的批批驳0116为广电网络企业业寻求所得税税筹划思路0117节税：股权转让让VS资产转转让0118享受新办企业优优惠 拒绝绝恶意避税反避税文章，引引起税总愤怒怒0119工薪筹划方案：分解收入 降低个税税0120代销行为纳税筹筹划再分析0121避免“一叶障目目，不见森林林”0122选好获利年度 用好折旧旧政策全国纳税筹划大大赛三等奖0123公司购买 还还是个人购买买后投资0124纳税额最小不是是选择筹划方方案的唯一标标准0125增值税筹
3、划的另另一种思路0126车改中的税收选选择：租车还还是发补贴0127不妨将“买十送送二”改为“加量不加价价”0128纳税筹划需引入入“机会成本”分析和西南财大博导导辩论的成果果012901300201借款利息税前扣扣除有何条件件0202公司给雇员配车车 所得税税如何处理0203土地出让金是否否计入房屋原原值缴税0204股权投资收益如如何进行所得得税处理0205奖励免费旅游要要代扣个税0206单位低价向职工工售房需缴哪哪些税0207企业搬迁如何进进行涉税处理理0208读懂新税收政策策 吸纳残残疾人就业0209个案解剖 一一项投资业务务的纳税分析析龚厚平中国税税务报文章汇汇总广电网络公司营营业税筹
4、划方方略01122龚厚平 20006.04.17广电网络公司的的主营业务主主要为有线电电视的安装运运营业务和数数据宽带的安安装运营业务务。公司涉及及的营业税主主要为有线电电视初装费和和收视维护费费、数据宽带带的安装费和和使用费四种种收费业务。广广电网络公司司营业税的税税目及相应的的税率如下：1建安业（有有线电视和广广电宽带的安安装业务）税税率为3%；2文体业（有有线电视的收收视维护费收收入）税率为为3%；3服务业（宽宽带使用费收收入）税率为为5%。为了有效降低广广电网络公司司的营业税负负，本文主要要考虑两个因因素：营业税税的营业额、税税率。缩小税基的筹划划（一）分期确认认营业额，间间接获得货币
5、币资金的时间间价值。关于企业收取取的一次性入入网费会计处处理的规定（财财会2000316号号）规定：企企业按照国家家有关部门批批准的收费标标准和合同约约定在取得入入网费收入时时，应借记“银行存款”等科目，贷贷记“递延收益”科目。记入入“递延收益”科目的金额额应按合理的的期限平均摊摊销，分期确确认收入“递延收益”科目适用的的分摊期限。分分摊期限应按按合同中规定定的期限分摊摊。这一规定为广电电网络公司营营业税筹划提提供了空间。举举例讲，广电电网络公司每每年取得安装装费30000万元，按建建筑业适用的的税率3%，一一次确认营业业额时相应地地每年营业税税额为300003%900（万元）。在在合同中约定
6、定提供服务周周期为5年。下下面分别按一一次确认营业业额与分期确确认营业额计计算应纳营业业税折现值。按按折现率为110%。（1）筹划前：一次确认营营业额时，相相应地5年内内营业税额折折现为901.19901.129001.15341（万万元）。（2）筹划后：分期确认营营业额时（55年营业额将将分摊至9年年内取得），每每年应确认的的营业额分别别为600、11200、11800、22400、33000、22400、11800、11200和6600万元，相相应营业税为为18、366、54、772、90、772、54、336和18万万元。相应地营业税折折现值为1881.13361.121881.1928
7、5（万万元）。从上可明显看出出：运用分期期确认营业额额的方法相比比一次确认时时，可获得资资金时间价值值56万元。值得注意的是，依依据财税22003116号文第五五条规定：单单位或个人提提供应税劳务务时，向对方方收取的预收收性质价款，其其营业税纳税税义务发生时时间以按照财财务制度的规规定，该项预预收性质的价价款被确认为为收入的时间间为准。上述述财会20003166号文件就是是一个关于入入网费财务制制度的规定，它它明确了入网网费收入的会会计、税法确确认时间相同同。（二）直接减少少应纳税营业业额。财税2003316号第第三条第十三三款规定：“通信线路工工程和输送管管道工程所使使用的电缆、光光缆和构成
8、管管道工程主体体的防腐管段段、管件（弯弯头、三通、冷冷弯管、绝缘缘接头）、清清管器、收发发球筒、机泵泵、加热炉、金金属容器等物物品均属于设设备，其价值值不包括在工工程的计税营营业额中。依据关于营业业税若干政策策问题的批复复（国税函函2005583号）规规定，上述财财税2000316号号第三条第十十三款适用于于所有的建筑筑安装工程。举例讲，广电网网络公司在22005年中中完成宽带安安装工程50000万元，所所用宽带设备备为20000万元；有线线电视安装工工程50000万元，其安安装工程使用用电缆与光缆缆等可扣除项项目的总价值值为20000万元。1.如果不运用用法规进行抵抵扣项目的核核算，年应纳纳
9、营业税额为为1000003%3000（万元）；2.依据上述两两个文件的规规定：年应纳纳营业税为（11000020002000）3%180（万元）。筹划前后对比有有：广电网络络公司每年减减少120万万元的营业税税。适用税率的筹划划广电网络公司的的营业税中宽宽带网使用费费适用5%的的税率，而安安装费适用33%的税率，下下面举例来说说明利用税率率差降低税负负。例筹划前：广电电网络公司的的宽带网服务务收费，对新新用户有一种种处理方式为为“免入网费，每每月使用费亦亦随一次交费费周期长短而而有不同优惠惠”。如某新入入网用户一次次交一年的使使用费，收费费720元，免免入网费4000元。在此此种情况下，应应交
10、营业税为为7205%366（元）。采取如此方式，采采用在发票上上开400元元入网费，使使用费为7220元，在发发票上注明优优惠使用费4400元，依依据财政部部、国家税务务总局关于营营业税若干政政策问题的通通知（财税税2003316号）第第三条第二款款规定：“单位和个人人在提供营业业税应税劳务务、转让无形形资产、销售售不动产时，如如果将价款与与折扣额在同同一张发票上上注明的，以以折扣后的价价款为营业额额；如果将折折扣额另开发发票的，无论论其在财务上上如何处理，均均不得从营业业额中减除。”此时可以以320元使用费和400元的入网费作为应税收入。此时，应缴营业税为4003%3205%28（元）。每新
11、增一用户可减少营业税8元。由此可见，仅仅仅改变开票方方式，就可以以获得税收筹筹划的好处。此外，据文件财财政部、国家家税务总局关关于免征青岛岛市有线数字字电视收入营营业税的通知知（财税220041186号）“经国务院批批准，自20005年1月月1日2007年年12月311日，对青岛岛有线电视网网络中心根据据青岛市物物价局关于有有线数字电视视收视费收费费标准的通知知(青价费费20033239号号)规定标准准收取的有线线数字电视收收视费免征营营业税。其他他地市在推进进有线电视数数字化整体转转化时，可以以参照财政政部、国家税税务总局关于于免征青岛市市有线数字电电视收入营业业税的通知的的精神，通过过省人
12、民政府府向财政部、国国家税务总局局申请减免有有线数字电视视收入的营业业税，均可申申请免缴营业业税。”故各地广电电网络公司尽尽可能申请这这一政策优惠惠。如成都市市一年的数字字电视收视费费为100000万元，可可获得3000万元的营业业税减免和相相应的城建税税和教育费附附加减免300万元的政策策优惠。 通过以上上企业营业税税的筹划案例例，我们可明明显地看出，通通过合法的运运作方式，运运用国家颁布布的法律，经经过合理的筹筹划能有效降降低企业的税税负。月薪配年奖 寻找节税精精确点01003企业职工收入主主要是指工资资收入，包括括每月发放的的工资和年终终奖两种。职职工每月应纳纳的个税和年年终奖所纳个个税
13、之和便是是职工个税的的总支出。为为使职工个税税税负最小化化，就要使月月应纳所得税税和年终奖应应纳所得税适适用税率最低低。下面笔者者结合20005年新颁布布的国家税税务总局关于于调整个人取取得全年一次次性奖金等计计算征收个人人所得税方法法问题的通知知（国税发发200559号）(以下简称99号文)和全全国人民代表表大会常务委委员会关于修修改中华人人民共和国个个人所得税法法的决定（自自2006年年1月1日起起执行）这两两个文件进行行分析,给出出一个具有操操作性的个税税筹划方案。 在9号号文中，存在在9个无效纳纳税期间。这这些无效纳税税区间有两个个特点：一是是相对无效区区间减去1元元的年终奖金金额而言
14、，税税前收入增加加税后收入不不升反降或保保持不变。比比如年终奖为为6100元元时，相应的的个税为5885元，税后后收入为55515元，而而年终奖为66000元时时，相应的个个税为3000元，税后收收入为57000元。税前前收入增加1100元，税税后收入反而而减少1855元；二是每每个区间的起起点都是税率率变化相应点点，如四个常常见的无效区区间（60001-66305），（224001-252294），（660001-634437）和（22400011-2554666）。筹筹划人员在选选择年终奖时时，一方面要要避开无效区区间，另一方方面尽量选无无效区间的起起点减去1后后的余额作为为年终奖最佳佳金
15、额，如选选6000元元、240000元、600000元或或2400000元等。 假设依依据20066年1月1日日适用的新修修订的个税法法，个人工薪薪费用减除标标准为16000元，职工工养老、医疗疗、失业、住住房月可扣金金额为2000元，那么职职工个人月收收入扣除18800元后余余额为应纳税税所得额。首首先预测出职职工个人全年年收入总额，其其次是在收入入总额中先确确定年终奖金金额(依据下下面的最佳配配合数据可得得)，最后是是收入总额扣扣除年终奖后后的余额在112个月平均均后作为职工工月收入，如如此则职工工工资相应个税税最小。全年年收入与年终终奖最佳配合合的一组数据据为： 1、全全年收入为0027
16、6000时，年终终奖为0元；22、全年收入入为276001571100时，年年终奖为60000元；3、全全年收入为557100111276600时，年年终奖为244000元；44、全年收入入为12766013776600时时，年终奖为为600000元。 如果是是在20055年12月331日前，按按工资收入中中可扣除项目目为月均8000元时，相相应的全年收收入与年终奖奖最佳配合的的一组数据为为：1、全年收收入为0115600时时，年终奖为为0元；2、全全年收入为115601451000时，年终奖奖为60000元； 3、全年年收入为45510111156000时，年终奖奖为240000元；4、全全
17、年收入为111560113646600时，年年终奖为600000元。 例1：某单位员工工全年工资奖奖金收入约为为240000元，单位为为员工支付时时，有四种方方案可供选择择。方案一：每每月支付工资资1000元元，年终一次次性考核奖金金为120000元。该员工工12个月工工资个税=（110008800）55%12=120；年年终奖个税=12000010%25=11175；全年年应缴个税为为12011175=11295。 方案二二：每月发11000元作作为工资，77月发半年奖奖4000元元，12月发发年终奖80000元。除77月外11个个月工资个税税=（100008000）5%11=1110；7月
18、工工资个税=（550008800）115%1225=5055；年终奖个个税=8000010%25=7775；全年年应扣缴个税税为1105057775=13390。 方案三三：每月按22000元发发工资。全年个个税=（220008800）110%25512=1140元元。 方案四四：每月发11300元，年年终一次性奖奖金84000元。全年月工工资个税=（113008800）55%12=300；年年终奖个税=840010%225=8155；全年应扣扣缴个税=33008115=11115。 但如果果按全年收入入与年终奖最最佳配合的数数据组，收入入为240000元，月可可扣项目为8800元时，年年终奖
19、确定为为6000元元，每月工资资1500元元。那么全年年月工资个税税=（155008000）100%2512=5540元；年年终奖应纳个个税=600005%=300；全全年应扣缴个个税=3000540=840元，比比最优的的方方案四还节约约275元。选好获利年度 用好折折旧政策01122关于企业技术术创新有关企企业所得税优优惠政策的通通知财税 2006688号对对技术创新企企业所得税优优惠主要有四四点：一是关关于技术开发发费在按规定定实行1000%扣除基础础上，允许再再按当年实际际发生额的550%在企业业所得税税前前加计扣除；二是关于职职工教育经费费在不超过计计税工资总额额2.5%以以内的部分
20、，可可在企业所得得税前扣除；三是企业用用于研究开发发的仪器和设设备，单位价价值在30万万元以上的，允允许其采取双双倍余额递减减法或年数总总和法实行加加速折旧四是是国家高新技技术产业开发发区内新创办办的高新技术术企业，自获获利年度起两两年内免征企企业所得税，免免税期满后减减按15%的的税率征收企企业所得税。 许多技术创创新企业希望望充分利用国国家的税收政政策扶持达到到企业的快速速发展的目的的。但因为许许多企业对政政策运用不够够灵活，导致致了有税收优优惠而无法享享受的情况发发生。下面笔笔者就具体案案例分析讲述述如何充分享享受税收优惠惠的办法。 案例：吉祥祥有限公司为为2000年年8月1日新新办的企
21、业，主主营范围为计计算机软硬件件的开发、生生产、销售，其其自主研发的的野多彩图像像采集控制软软件冶，同时时获得当地信信息产业厅软软件产品登记记证。并于22000年进进入获利年度度，企业应纳纳税所得额为为20万元，当当年按正常的的33%税率率缴纳了企业业所得税。 公司20001年到20005年应纳纳税所得额为为-300万万元、-2000万元、-100万元元、0万元和和600万元元。20033年1月（22002年上上报资料认定定），企业被被批准成为软软件企业（同同年被评为高高新技术行业业适用15%的税率）。公公司预计20006年到22010年的的应纳税所得得额为30000万元/年年。折现率为为10
22、%。 政策分析：2000年年，吉祥公司司是新办企业业，但无税收收优惠，公司司应纳企业所所得税为6.6万元。22001年度度企业应纳税税所得额为原原300万元元，企业所得得税为0万元元。20022 年度企业业被同时认定定为软件企业业和高新技术术企业。 据关于鼓鼓励软件产业业和集成电路路产业发展有有关税收政策策问题的通知知（财税咱咱2000暂暂25号）第第一条野关于于鼓励软件产产业发展的税税收政策冶中中的第二款野野对我国境内内新办软件生生产企业经认认定后，自开开始获利年度度起，第一年年和第二年免免征企业所得得税，第三年年至第五年减减半征收企业业所得税。冶冶吉祥公司的的获利年度为为2000年年，20
23、000年进入了两两免三减半的的时期。20000年与22001年为为两免时期。2200222005年为为减半年度。 据财税119940001号的规规定：享受新新办高新技术术企业自投产产年度起两年年免征企业所所得税。吉祥祥公司投产年年度为20000年度，22000年与与2001 年为两免时时期。2000220005年适用税税率为15%。 20002 年度企企业应纳税所所得额为原2200万元，企企业所得税为为0万元。 2003年年度企业应纳纳税所得额为为原100万万元，企业所所得税为0万万元。20004年度企业业应纳税所得得额为0万元元，企业所得得税为0万元元。20055年度企业应应纳税所得额额为0
24、万元，企企业所得税为为0万元。22006年至至2010年年度每年企业业应纳税所得得额为30000万元，企企业所得税为为450万元元。 吉祥公司22000年至至2010年年企业所得税税流出的现值值（基准点22000年11月1日）为为969万元元。综上，吉吉祥公司自22000年到到2004年年应该享受两两免三减半期期间未享受一一分钱的税收收优惠。软件件企业应如何何规避这一问问题，尽可能能充分享受税税收优惠呢？ 其实在充分分理解了财税税2006688号文文件的基础上上，利用现行行税收法规，一一是做到推迟迟获利年度，二二是合理利用用固定资产的的加速折旧政政策，可以达达到化腐朽为为神奇的目的的！ 笔者对
25、吉祥祥公司纳税筹筹划前的经营营活动作出一一些假设：22001年度度2月发生的的房屋装修款款25万元，未未达到房产原原值的20%；20055年的12月月一笔赊销销销售收入300万元。20006年1月月1日企业购购入一台研究究开发设备，单单位价值在33000万元元，允许其采采取双倍余额额递减法（55年）实行加加速折旧，22006 年年至20100年的折旧额额依次为12200万元、7720万元、4432万元、3324万元、3324万元。筹划方案一：对对费用与收入入进行调整方方法1、房屋屋装修提前到到2000 年进行，经经过调整后的的2000 年亏损金额额为-5万元元；2、20001 年到到2004年
26、年的应纳税所所得额为-2275 万元元、-2000 万元、-100 万万元、0万元元；3、20005 年的的12 月一一笔赊销销售售收入30 万元可以合合同中约定为为收款时间为为次年1月，相相应地20005 年的企企业所得税税税前所得为5570 万元元，弥补以前前年度亏损后后应纳税所得得额为-100 万元。44、20066 年的应纳纳税所得额为为3020 万元。5、22007 年年至20100 年的应纳纳税所得额为为3000 万元/年。 如此进行费费用与收入的的纳税筹划后后，吉祥公司司的开始获利利年度应该为为2006 年度。吉祥祥公司20006 年至22007 年年免企业所得得税；20008
27、年至22010 年年年应纳企业业所得税为2225 万元元/年。吉祥祥公司20000 年至22010 年年企业所得税税流出的现值值（基准点22000年11月1日）为为261 万万元。 筹划方案二二：在方案一一的基础上，吉吉祥公司对设设备折旧方法法由余额递减减法改为平均均年限法，年年均折旧6000万元（为为简化分析，不不考虑残值，按按年均摊）。如如此调整后，吉吉祥公司20006年的应应纳税所得额额为36200 万元（33020+11200-6600），22007 年年至20100 年的应纳纳税所得额依依次为31220 万元、22832 万万元、27224 万元和和2724 万元。吉祥祥公司2000
28、6 年至22007 年年免企业所得得税；20008 年至22010年应应纳企业所得得税依次为2212万元，2204万元和和204万元元。吉祥公司司2000 年至20110 年企业业所得税流出出的现值（基基准点20000年1月11日）为2440万元。 说明：在固固定资产折旧旧政策运用中中，常见的规规律是，在免免减税期内应应尽量减少折折旧；在正常常纳税期内应应尽量增加折折旧获得资金金的时间价值值。企业的纳纳税筹划人员员理解这一点点后，就不会会在免减税期期间运用财税税2006688号的的加速折旧政政策而要用年年限平均法来来有效减轻税税负了。 纳税筹划效效果分析： 方案一较未未进行纳税筹筹划时节税77
29、08万元（9969-2661）方案二二较方案一节节税21万元元（261-240） 综上所述，可可得出软件企企业和高新技技术企业的纳纳税筹划的一一般规律为： 一是尽量推推迟获利年度度（方法有三三，包括加大大前期费用、推推迟确认收入入和进行业务务分拆，将前前期盈利项目目由关联企业业经营），至至少要等到企企业获得资质质认证后才能能进入获利年年度，以便充充分享受两免免三减半的税税收优惠。二二是在企业的的优惠期内固固定资产的平平均年限法优优于加速折旧旧法，不能因因企业获得的的资质盲目选选用加速折旧旧法。节税：股权转让让VS资产转转让01177整体资产转让是是一种特殊的的资产转让方方式，它的特特殊性体现在
30、在如下几个方方面：1.区区别于普通资资产转让。符符合条件的企企业产权转让让免营业税与与增值税。22.区别于股股权转让。它它可以在换取取等价物全部部为股权支付付额时不征企企业所得税。但但企业股东将将来在进行股股权转让时，要要缴纳企业所所得税。在所所得税的缴纳纳中，如果纳纳税方式得当当的情况下，由由于资产转让让到股权转让让的方案与直直接股权转让让的方案的企企业所得税绝绝对值是相等等的，但可以以节约资金的的时间价值。33.在整体资资产转让中和和股权转让中中都有一个共共同的纳税筹筹划方法：先先分配股利后后转让。 在企业的整整体资产转让让中，要把握握三个要点才才能获得纳税税筹划效益。否否则会造成不不必要
31、的纳税税负担。下面面用一个实例例来说明：A公司由潘潘湖公司与蜀蜀渝公司两家家公司投资设设立，双方各各占50%的的股权。A公公司的资产构构成：货币资资金20000万元；厂房房一栋，原价价为30000万元，已折折旧10000万元，净值值2000万万元，公允价价值为30000万元。存存货一批原价价为10000万元，公允允价为30000万元。净净资产50000万元的构构成：股本为为3000万万元，未分配配利润为20000万元。AA公司、潘湖湖公司与蜀渝渝公司的企业业所得税税率率均为33%。现有两个整整体资产转让让方案。方案一：先先由A公司进进行利润分配配，进行整体体资产转让给给B公司；55年后A公司司
32、再处理长期期股权投资，同同时分回投资资收益；一年年后A公司两两股东潘湖公公司与蜀渝公公司再转让股股权。方案二：先先由A公司进进行整体资产产转让给B公公司，5年后后A公司再处处理长期股权权投资，一年年后A公司两两股东潘湖公公司与蜀渝公公司再转让股股权。要点一：要要明确企业产产权转让的构构成要件。国国家税务总局局关于转让企企业产权不征征营业税问题题的批复（国国税函200021665号）规定定：“转让企企业产权是整整体转让企业业资产、债权权、债务及劳劳动力的行为为。”从这一一条可以看出出：企业产权权转让的要件件有：1.转转让主体是企企业，而不含含非独立核算算的企业分支支机构。如果果转让的是某某企业的
33、非独独立核算机构构，可以先成成为独立的企企业再进行转转让。2.整整体转让的内内容有企业资资产、债权、债债务、劳动力力的行为。四四者缺一不可可。企业要创创造条件符合合整体资产转转让。如果是是一个企业独独立核算的分分支机构，可可以先成立一一个独立的企企业法人来达达到转让主体体的条件。只只有符合条件件的整体资产产转让才能获获得营业税与与增值税的免免征。要点二：整整体资产转让让时，先分配配被转让企业业的未分配利利润，较不分分配利润具有有节税效果。方案一：先先分配利润后后再进行整体体资产转让，如如果A公司先先分配税后利利润20000万元（分回回利润为10000万元现现金，10000万元作为为负债列账，投
34、投资方企业作作为投资收益益的实现处理理。）随后再再收取股票55143万元元（面值），公公允价值为66000万元元，此时不存存在补价问题题。此时A公公司的股权投投资成本为44000万元元（资产账面面值为50000万元减去去负债10000万元）。方案二：BB公司支付其其股票为60000万股（面面值60000万元），公公允价值为77000万元元，同时付现现金10000万元，合计计8000万万元。根据国国家税务总局局关于执行需要明明确的有关所所得税问题的的通知（国国税发20003455号）规定：符合国家家税务总局关关于企业股权权投资业务若若干所得税问问题的通知（国国税发200001118号）和国国家税
35、务总局局关于企业合合并分立业务务有关所得税税问题的通知知（国税发发20000119号号）暂不确认认资产转让所所得的企业整整体资产转让让、整体资产产置换、合并并和分立等改改组业务中，取取得补价或非非股权支付额额的企业，应应将所转让或或处置资产中中包含的与补补价或非股权权支付额相对对应的增值，确确认为当期应应纳税所得。本例中A公公司整体资产产转让取得的的1000万万元非股权支支付额相对应应的增值（收收益）为：补补价（补价价换出资产产公允价值）换出资产账账面价值11000（1100088000）5000375（万万元）。该增增值所得应缴缴纳企业所得得税123.75万元（3375333）。要点三：AA
36、公司转移长长期股权投资资时，要注意意转让后转让让收益立即分分配给股东，其其次A公司的的股东转让股股权时，防止止税后利润作作为转让收益益重复征税。方案一：先先由A公司转转让长期股权权投资，A公公司分配转让让收益后A公公司股东再转转让股权。先先由A公司的的转让投资收收益所得税为为660万元元（6000040000）333。因为为双方税率相相等，A公司司的股东收到到投资收益11340万元元分回的利润润勿需补税。后后A公司股东东转让股权价价为40000万元。此时时A公司股东东应补企业所所得税为3330万元（4400033000）33。此此时上述两种种行为共计缴缴纳企业所得得税金额为9990万元。方案二
37、：先先由A公司转转让长期股权权投资，后AA公司股东再再转让股权。此此时，A公司司应缴纳所得得税为6600万元（6600044000）33。后后A公司股东东转让股权价价为53400万元。A公公司股东应纳纳所得税为7772.2万万元（5334030000）333。后A公司股股东转让股权权价为40000万元。方方案一中所得得税税负和为为990万元元（066603300）。方案二二中所得税税税负和为15539.455万元（1007.256607772.2）。方方案二较方案案一节税金额额为549.45万元。由上可见，在在不同的整体体资产转让中中，不同方式式会产生不同同的税负。另另外需要说明明的是如果AA
38、公司先分配配税后利润，后后A公司的股股东立即转让让股权，应纳纳企业所得税税为990万万元（800002000030000）00.33。这这和方案一中中总的企业所所得税税负相相同。但方案案一可获得资资金的时间价价值。如果考考虑资金的时时间价值为110%，则方方案一中企业业所得税的折折现值为5996万元（66601.15+33301.116）。此时整体资产转转让到股权转转让方案较直直接转让股权权方案节税为为394万元元（990596）。车改中的税收选选择：租车还还是发补贴00126近年来，部分单单位因公务用用车制度改革革，对用车人人给予各种形形式的补偿：直接以现金金形式发放、在在限额内据实实报销用
39、车支支出、单位反反租职工个人人的车辆支付付车辆租赁费费（所谓私车车公用）、单单位向用车人人支付车辆使使用过程中的的有关费用等等。2007年年3月9日，国家税务务总局下发了了关于企事事业单位公务务用车制度改改革后相关费费用税前扣除除问题的批复复（国税函函20077305号号），对企事事业单位因公公务用车制度度改革而发生生的此类支出出如何在企业业所得税前扣扣除作出明确确规定：根据据国家税务总总局企业所所得税税前扣扣除办法（国国税发20000844号）第十七七条规定，工工资、薪金支支出是纳税人人每一纳税年年度支付给在在本企业任职职或与其有雇雇佣关系的员员工的所有现现金或非现金金形式的劳动动报酬，包括
40、括基本工资、奖奖金、津贴、补补贴、年终加加薪、加班工工资，以及与与任职或受雇雇有关的其他他支出。企事事业单位公务务用车制度改改革后，在规规定的标准内内，为员工报报销的油料费费、过路费、停停车费、洗车车费、修理费费、保险费等等相关费用，以以及以现金或或实物形式发发放的交通补补贴，均属于于企事业单位位的工资薪金金支出，应一一律计入企事事业单位的工工资总额，按按照现行的计计税工资标准准进行税前扣扣除。现行内资企企业可以税前前扣除的工资资标准为每人人每月16000元，而可可以享受此类类公务用车补补贴的人员，如如果其单位总总的工资水平平（不含车贴贴费用）已超超过了计税工工资基数，相相应地车贴费费用计入工
41、资资后不能在企企业所得税税税前得到有效效的扣除。例：吉祥公公司20077年度不含车车贴费用的工工资总水平为为810万元，当当年企业为220位中高层层管理人员负负担100万元车车贴。而当年年的计税工资资可扣除限额额为800万元。会会计在做账时时，将车贴费费用单独计入入管理费用予予以扣除。如如果按文件（国国税函200073005号）规定定，那么企业业应补缴企业业所得税金额额33万元。如何想办法法将100万元的的车贴费用尽尽可能少地进进行所得税纳纳税调增，少少缴企业所得得税呢？方案如下：吉祥公司具具体可测算实实际可发生的的费用，即没没有车改前发发生的费用。假假设为80万元（20万元的车车辆折旧和66
42、0万元的车车辆使用费），那那么其可以找找一家汽车租租赁公司签订订汽车租赁协协议，年付租租赁费20万元，60万元作为为车辆的使用用费进行预算算控制，采取取据实列支超超支不补的方方法。余下的的20万元作为为车贴进入工工资内容进行行相应的分配配。如此纳税税筹划后，吉吉祥公司可少少缴企业所得得税为26.4万元。根据国税函函20077305号号文件的规定定，其实对于于中西部地区区许多大型私私营企业来说说是一个福音音：此类企业业所雇人员多多，整体工资资水平离计税税工资每人每每月16000元相差甚远远，对这类企企业，将车贴贴费用计入工工资核算更划划算。因为税税前扣除的工工资总额不超超标准，车贴贴费用计入工工
43、资后可以加加大职工福利利费和职工教教育费的扣除除基数，降低低企业所得税税税负。假设上例中中当年的计税税工资可扣除除限额为10000万元。会会计在做账时时，将车贴费费用单独计入入管理费用予予以扣除。如如果按文件国国税函200073005号规定，企企业实际发放放的工资总额额为810100=9910万元，没没有超过计税税工资税前扣扣除的标准，那那么20077年度可以税税前扣除的职职工福利费和和职工教育经经费也相应地地比原来增加加了100（14%1.5%）=15.55万元，这样样就比原来多多节约企业所所得税为5.115万元元。由此可见，对对于实行计税税工资制度的的企业，若不不含车贴的工工资总额大于于计
44、税工资，为为降低企业所所得税税负，企企业应采用租租车方式将租租赁费直接计计入费用划算算；若不含车车贴的工资总总额小于计税税工资，并且且将车贴也计计入工资总额额后仍小于计计税工资，那那么可以按国国税函200073005号的规定定将发放车贴贴计入工资，并并同时计提职职工福利费和和教育经费，有有利于降低企企业所得税税税负。本文还涉及及个人所得税税的筹划问题题，在租车补补贴的个税计计算方式上，依依据现行税法法规定是将单单位给予职工工车贴费用（无无论是现金还还是报销方式式）先全额计计入个人收入入，后扣除一一定标准的公公务费用后，按按照“工资、薪金金”所得项目计计征个人所得得税。国家税务务总局关于个个人因
45、公务用用车制度改革革取得补贴收收入征收个人人所得税问题题的通知（国国税函200062445号）第一一条规定，因因公务用车制制度改革而以以现金、报销销等形式向职职工个人支付付的收入，均均应视为个人人取得公务用用车补贴收入入，按照“工资、薪金金”所得项目计计征个人所得得税。具体计计征方法按国国家税务总局局关于个人所所得税有关政政策问题的通通知（国税税发1999958号号）第二条“关于个人取取得公务交通通、通讯补贴贴收入征税问问题”的有关规定定执行。国家税务务总局关于个个人所得税有有关政策问题题的通知（国国税发19999588号）第二条条规定内容如如下：关于“个人取得公公务交通、通通讯补贴收入入征税
46、问题”的有关规定定执行（即：个人因公务务用车和通讯讯制度改革而而取得的公务务用车、通讯讯补贴收入，扣扣除一定标准准的公务费用用后，按照“工资、薪金金”所得项目计计征个人所得得税）。公务务费用的扣除除标准，由省省级地方税务务局根据纳税税人公务交通通、通讯费用用的实际发生生情况调查测测算，报经省省级人民政府府批准后确定定，并报国家家税务总局备备案。本案例中吉吉祥公司的车车贴费用为1100万元，假假设该公司所所在省政府批批准的公车费费用在个税前前可扣除的金金额为80万元，纳纳税筹划前个个人收到车贴贴计入个税所所得金额为220万元；纳纳税筹划方案案中租车后加加上公车报销销的费用800万元，单位位给个人其他他名目的补贴贴仍为20万元。由由此我们得出出结论，在两两种选择中，个个人所得税数数字没有变化化。综合企业所所得税和个人人所得税两个个税种情况来来看，对企业业所得税而言言，发放车贴贴时，80万元的费费用都会进入入到工资中享享受限额扣除除的待遇；而而租车时，880万元的费费用是公务用用车，可以全全额计入管理理费用中，无无扣除额度限限制。对于实实行计税工资资制度的企业业，若