《企业所得税检查方法培训材料28106.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税检查方法培训材料28106.docx（110页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第七章 企业所得税检查方法本章主要介绍企业所得税的一般规定、收入总额、扣除项目、资产税务处理、税收优惠及应纳税额的政策依据、常见涉税问题及其主要检查方法，重点内容包括收入总额和扣除项目的检查，难点是扣除项目的检查。第一节 企企业所得得税的一一般规定定一、纳税人人1.在中华华人民共共和国境境内，企企业和其其他取得得收入的的组织（以以下统称称企业）为为企业所所得税的的纳税人人。（企企业所得得税法第第一条）2.企业分分为居民民企业和和非居民民企业。本本法所称称居民企企业，是是指依法法在中国国境内成成立，或或者依照照外国(地区)法律成成立但实实际管理理机构在在中国境境内的企企业。本本法所称称非居民民企
2、业，是是指依照照外国（地地区）法法律成立立且实际际管理机机构不在在中国境境内，但但在中国国境内设设立机构构、场所所的，或或者在中中国境内内未设立立机构、场场所，但但有来源源于中国国境内所所得的企企业。（企企业所得得税法第第二条）3.在中国国境内成成立的企企业，包包括依照照中国法法律、行行政法规规在中国国境内成成立的企企业、事事业单位位、社会会团体以以及其他他取得收收入的组组织。依依照外国国（地区区）法律律成立的的企业，包包括依照照外国（地地区）法法律成立立的企业业和其他他取得收收入的组组织。（企企业所得得税法实实施条例例第三三条）4.企业所所得税法法第二条条所称实实际管理理机构，是是指对企企业
3、的生生产经营营、人员员、账务务、财产产等实施施实质性性全面管管理和控控制的机机构。（企企业所得得税法实实施条例例第四四条）5.企业所所得税法法第二条条第三款款所称机机构、场场地，是是指在中中国境内内从事生生产经营营活动的的机构、场场所，包包括：管管理机构构、营业业机构、办办事机构构；工厂厂、农场场、开采采自然资资源的场场所；提提供劳务务的场所所；从事事建筑、安安装、装装配、修修理、勘勘探等工工程作业业的场所所；其他他从事生生产经营营活动的的机构、场场所。非非居民企企业委托托营业代代理人在在中国境境内从事事生产经经营活动动的，包包括委托托单位或或者个人人经常代代其签订订合同，或或者储存存、交付付
4、货物等等，该营营业代理理人视为为非居民民企业在在中国境境内设立立的机构构、场所所。（企企业所得得税法实实施条例例第五五条）二、扣缴义义务人1.对非居居民企业业取得企企业所得得税法第第三条第第三款规规定的所所得应缴缴纳的所所得税，实实行源泉泉扣缴，以以支付人人为扣缴缴义务人人。（企企业所得得税法第第三十七七条）2.企业所所得税法法第三十十七条所所称支付付人，是是指依照照有关法法律规定定或者合合同约定定对非居居民企业业直接负负有支付付相关款款项义务务的单位位或者个个人。（企企业所得得税法实实施条例例第一一百零四四条）3.对非居居民企业业在中国国境内取取得工程程作业和和劳务所所得应缴缴纳的所所得税，
5、税税务机关关可以指指定工程程价款或或者劳务务费的支支付人为为扣缴义义务人。（企企业所得得税法第第三十八八条）4. 企业业所得税税法第三三十八条条规定的的可以指指定扣缴缴义务人人的情形形，包括括：（一一）预计计工程作作业或者者提供劳劳务期限限不足一一个纳税税年度，且且有证据据表明不不履行纳纳税义务务的；（二二）没有有办理税税务登记记或者临临时税务务登记，且且未委托托中国境境内的代代理人履履行纳税税义务的的；（三三）未按按照规定定期限办办理企业业所得税税申报或或者预缴缴申报的的。前款款规定的的扣缴义义务人。由由县以上上税务机机关指定定，并同同时告知知扣缴义义务人所所扣税款款的计算算依据、计计算方法
6、法、扣缴缴期限和和扣缴方方式。（企企业所得得税法实实施条例例第一一百零六六条）三、征税对对象规定定企业所得税税征税对对象是指指企业或或其他取取得收入入的组织织的收益益，包括括生产经经营所得得和其他他所得。对居民企业业，应当当就其来来源于中中国境内内、境外外的所得得缴纳企企业所得得税。非非居民企企业在中中国境内内设立机机构、场场所的，应应当就其其所设机机构、场场所取得得来源于于中国境境内的所所得，以以及发生生在中国国境外但但与其所所设机构构、场所所有实际际联系的的所得，缴缴纳企业业所得税税。非居居民企业业在中国国境内未未设立机机构、场场所的，或或者虽设设立机构构、场所所但取得得的所得得与其所所设
7、机构构、场所所没有实实际联系系的，应应当就其其来源于于中国境境内的所所得缴纳纳企业所所得税。（企企业所得得税法第第三条）企业所得税税法第三三条所称称来源于于中国境境内、境境外的所所得，按按照以下下原则确确定：（一一）销售售货物所所得，按按照交易易活动发发生地确确定；（二二）提供供劳务所所得，按按照劳务务发生地地确定；（三）转转让财产产所得，不不动产转转让所得得按照不不动产所所在地确确定，动动产转让让所得按按照转让让动产的的企业或或者机构构、场所所所在地地确定，权权益性投投资资产产转让所所得按照照被投资资企业所所在地确确定；（四四）股息息、红利利等权益益性投资资所得，按按照分配配所得的的企业所所
8、在地确确定；（五五）利息息所得、租租金所得得、特许许权使用用费所得得，按照照负担、支支付所得得的企业业或者机机构、场场所所在在地确定定，或者者按照负负担、支支付所得得的个人人的住所所地确定定；（六六）其他他所得，由由国务院院财政、税税务主管管部门确确定。（企企业所得得税法实实施条例例第七七条）四、适用税税率规定定（一）法定定税率1企业所所得税的的税率为为25%。非居居民企业业取得本本法第三三条第（三三）款规规定所得得，适用用税率为为20%。（企企业所得得税法第第四条）2符合条条件的小小型微利利企业，减减按200%的税税率征收收企业所所得税。国国家需要要重点扶扶持的高高新技术术企业，减减按155
9、的税税率征收收企业所所得税。（企企业所得得税法第第二十八八条）3非居民民企业取取得企业业所得税税法第二二十七条条第（五五）项规规定的所所得，减减按100%的税税率征收收企业所所得税。（企企业所得得税法实实施条例例第九九十一条条）（二）过渡渡性优惠惠税率1自20008年年1月11日起，原原享受低低税率优优惠政策策的企业业，在新新税法施施行后55年内逐逐步过渡渡到法定定税率。其其中：享享受企业业所得税税15%税率的的企业，220088年按118%税税率执行行，20009年年按200%税率率执行，220100年按222%税税率执行行，20011年年按244%税率率执行，220122年按225%税税率
10、执行行；原执执行244%税率率的企业业，20008年年起按225%税税率执行行。（国国发220077399号） 2.对按照照国发20007339号文文件有关关规定适适用155企业业所得税税率并享享受企业业所得税税定期减减半优惠惠过渡的的企业，应应一律按按照国发发2000739号号文件第第一条第第二款规规定的过过渡税率率计算的的应纳税税额实行行减半征征税，即即20008年按按18税率计计算的应应纳税额额实行减减半征税税，20009年年按200税率率计算的的应纳税税额实行行减半征征税，220100年按222税税率计算算的应纳纳税额实实行减半半征税，220111年按224税税率计算算的应纳纳税额实实
11、行减半半征税，220122年及以以后年度度按255税率率计算的的应纳税税额实行行减半征征税。对对原适用用24或333企业业所得税税率并享享受国发发2000739号号文件规规定企业业所得税税定期减减半优惠惠过渡的的企业，220088年及以以后年度度一律按按25税率计计算的应应纳税额额实行减减半征税税。民族族自治地地方在新新税法实实施前已已经按照照财政政部国家家税务总总局海关关总署总总关于西西部大开开发税收收优惠政政策问题题的通知知（财财税2200112002号）第第二条第第2款有有关减免免税规定定批准享享受减免免企业所所得税（包包括减免免中央分分享企业业所得税税的部分分）的，自自20008年11
12、月1日日起计算算，对减减免税期期限在55年以内内（含55年）的的，继续续执行至至期满后后停止；对减免免税期限限超过55年的，从从第六年年起按新新税法第第二十九九条规定定执行。（财财税220088211号） 3.对经济济特区和和上海浦浦东新区区内在220088年1月月1日（含含）之后后完成登登记注册册的国家家需要重重点扶持持的高新新技术企企业（以以下简称称新设高高新技术术企业），在在经济特特区和上上海浦东东新区内内取得的的所得，自自取得第第一笔生生产经营营收入所所属纳税税年度起起，第一一年至第第二年免免征企业业所得税税，第三三年至第第五年按按照255%的法法定税率率减半征征收企业业所得税税。（国
13、国发220077400号） 五、纳税地地点规定定1除税收收法律、行行政法规规另有规规定外，居居民企业业以企业业登记注注册地为为纳税地地点；但但登记注注册地在在境外的的，以实实际管理理机构所所在地为为纳税地地点。居居民企业业在中国国境内设设立不具具有法人人资格的的营业机机构的，应应当汇总总计算并并缴纳企企业所得得税。（企企业所得得税法第第五十条条）2实行“统统一计算算、分级级管理、就就地预缴缴、汇总总清算、财财政调库库”的处处理办法法，总分分机构统统一计算算的当期期应纳税税额的地地方分享享部分，225由由总机构构所在地地分享，550由由各分支支机构所所在地分分享，225按按一定比比例在各各地间进
14、进行分配配。（财财预220088100号） 3非居民民企业取取得本法法第三条条第（二二）款规规定的所所得，以以机构、场场所所在在地为纳纳税地点点。非居居民企业业在中国国境内设设立两个个或者两两个以上上机构、场场所的，经经税务机机关审核核批准，可可以选择择由其主主要机构构、场所所汇总缴缴纳企业业所得税税。非居居民企业业取得本本法第三三条第（三三）款规规定的所所得，以以扣缴义义务人所所在地为为纳税地地点。（企企业所得得税法第第五十一一条）六、纳税时时限1企业所所得税按按纳税年年度计算算。企业业在一个个纳税年年度中间间开业，或或者终止止经营活活动，使使该纳税税年度的的实际经经营期不不足十二二个月的的
15、，应当当以其实实际经营营期为一一个纳税税年度。企企业依法法清算时时，应当当以清算算期间作作为一个个纳税年年度。（企企业所得得税法第第五十三三条）2依照企企业所得得税法第第三十七七条、第第三十八八条规定定应当扣扣缴的所所得税，扣扣缴义务务人未依依法扣缴缴或者无无法履行行扣缴义义务的，由由纳税人人在所得得发生地地缴纳。纳纳税人未未依法缴缴纳的，税税务机关关可以从从该纳税税人在中中国境内内其他收收入项目目的支付付人应付付的款项项中，追追缴该纳纳税人的的应纳税税款。（企企业所得得税法第第三十九九条）3企业所所得税分分月或者者分季预预缴。企企业应当当自月份份或者季季度终了了之日起起十五日日内，向向税务机
16、机关报送送预缴企企业所得得税纳税税申报表表，预缴缴税款。企企业应当当自年度度终了之之日起五五个月内内，向税税务机关关报送年年度企业业所得税税纳税申申报表，并并汇算清清缴，结结清应缴缴应退税税款。（企企业所得得税法第第五十四四条）4扣缴义义务人每每次代扣扣的税款款，应当当自代扣扣之日起起七日内内缴入国国库，并并向所在在地的税税务机关关报送扣扣缴企业业所得税税报告表表。（企企业所得得税法第第四十条条）附：新旧企企业所得得税法、条条例及其其相关政政策规定定主要变变化部分分对照表表新旧企业所所得税法法、条例例及其相相关政策策规定主主要变化化部分对对照表（详见表66-1）项目新企业所得得税法原外资企业业
17、所得税税法和原内资企业业所得税税条例变 化化纳税人将纳税人分分为居民民纳税人人和非居居民纳税税人，明明确指出出依照中中国法律律、行政政法规成成立的个个人独资资企业和和合伙企企业不适适用本法法。外资企业无无区别，内内资企业业以独立立核算单单位为纳纳税人。取消了内资资企业以以独立经经济核算算为判定定纳税人人依据的的规定。税率企业所得税税税率为为25%，非居居民企业业取得本本法第三三条第三三款规定定的所得得，适用用税率为为20%。内资企业适适用税率率为333%；外外资企业业按收入入来源分分别适用用30%和200%的税税率，另另外对于于来源于于境内的的收入再再按3%征收地地方所得得税。税率由333%调
18、到到25%，废除除了原外外资企业业的地方方所得税税规定。收入总额企业以货币币形式和和非货币币形式从从各种来来源取得得的收入入，为收收入总额额。包括括：销售售货物收收入、提提供劳务务收入、转转让财产产收入、股股息红利利等权益益性投资资收益、利利息收入入、租金金收入、特特许权使使用费收收入、接接受捐赠赠收入和和其他收收入。纳税人的收收入总额额包括：生产经经营收入入、财产产转让收收入、股股息收入入、利息息收入、租租赁收入入、特许许权使用用费收入入和其他他收入。强调了收入入总额包包括货币币形式和和非货币币形式的的收入；增加了了接受捐捐赠收入入。表述述比原规规定更加加明确 。不征税收入入收入总额中中的不
19、征征税收入入，包括括：财政政拨款；依法收收取并纳纳入财政政预算的的行政事事业性收收费、政政府性基基金；国国务院规规定的其其他不征征税收入入。原规定将其其计入了了免税收收入。为新增条款款。 扣除项目税前扣除项项目企业实际发发生的与与取得收收入有关关的、合合理的支支出，包包括成本本、费用用、税金金、损失失和其他他支出，准准予在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除。计算应纳税税所得额额时准予予扣除的的项目，包包括与纳纳税人取取得收入入有关的的成本、费费用和损损失。统一规范了了内外资资企业的的税前扣扣除标准准。公益性捐赠赠支出企业发生的的公益性性捐赠支支出在年年度利润润总额112%以以内的部部分准予予在计算
20、算应纳税税所额时时扣除。外资企业没没有规定定扣除限限额；内内资企业业在年度度应纳税税所得额额3%以以内的部部分准予予扣除，用用于文化化事业的的捐赠在在年度应应纳所得得额100%以内内的部分分可税前前扣除，采采取列举举方式规规定了全全额扣除除的公益益性捐赠赠。提高了内资资企业的的公益性性捐赠扣扣除限额额；外资资企业的的扣除限限额由原原来的全全额扣除除下降到到年度利利润总额额的122%。工资费用企业发生的的合理的的工资薪薪金支出出，准予予扣除。外资企业支支付的工工资薪金金可以据据实扣除除；内资资企业实实行在工工效挂钩钩或计税税工资标标准内的的可以税税前扣除除。取消了内资资企业工工资薪金金的扣除除限
21、额的的限制和和外资企企业报批批的列支支规定，增增加了合合理性的的税前扣扣除条件件。职工福利费费企业发生的的职工福福利费支支出，不不超过工工资薪金金总额114%的的部分，准准予扣除除。内资企业计计提的职职工福利利费不超超过计税税工资总总额144%的部部分可以以税前扣扣除。新法强调了了实际发发生，取取消了计计提的规规定，统统一了内内外企业业扣除标标准。教育经费除国务院财财政、税税务主管管部门另另有规定定外，企企业发生生的职工工教育经经费支出出，不超超过工资资薪金总总额2.5%的的部分，准准予扣除除；超过过部分，准准予在以以后纳税税年度结结转扣除除。企业计提的的职工教教育经费费不超过过计税工工资总额
22、额2.55%的部部分可以以税前扣扣除。新法强调了了实际发发生，取取消了计计提的规规定。工会经费企业拨缴的的工会经经费，不不超过工工资薪金金总额22%的部部分，准准予扣除除。企业计提的的工会经经费不超超过计税税工资总总额2%的部分分可以税税前扣除除。新法强调了了实际发发生，取取消了计计提的规规定。业务招待费费企业发生的的与生产产经营有有关的业业务招待待费支出出按发生生额的660%扣扣除，但但最高不不得超过过当年销销售（营营业）收收入的55。企业发生的的业务招招待费或或交际应应酬费按按销售净净额（营营业净额额）的相相应比例例限额扣扣除。此处为重大大变化，直直接影响响了应纳纳税所得得额的计计算。大修
23、理费用用企业固定资资产的大大修理支支出作为为长期待待摊费用用的条件件是必须须同时满满足：修修理支出出达到取取得固定定资产时时的计税税基础550%以以上；修修理后固固定资产产的的使使用寿命命延长22年以上上。内资企业中中的固定定资产的的修理支支出满足足以下三三个条件件的任一一条件均均应作为为改良支支出，计计入长期期待摊费费用：修修理支出出达到原原值的220%以以上；经经过修理理后的资资产使用用寿命延延长2年年；修理理后改变变用途。计入长期待待摊费用用的修理理费 标标准，由由原来的的三个条条件中具具备任一一条件即即可变为为现行两两个条件件而且同同时具备备。广告宣传费费企业发生的的符合条条件的广广告
24、费和和业务宣宣传费支支出，除除国务院院财政、税税务主管管部门另另有规定定外，不不超过当当年销售售（营业业）收入入15%的部分分，准予予扣除；超过部部分，准准予在以以后纳税税年度结结转扣除除。外资企业未未规定限限额；内内资企业业（除特特定行业业外）的的广告费费与业务务宣传费费分别按按收入总总额的22%和00.5%不同比比例分别别扣除，并并对于广广告费超超过定额额的部分分准予向向以后年年度结转转扣除；而对业业务宣传传费超过过当年限限额的不不得转移移到以后后年度扣扣除。统一了内外外资企业业的扣除除标准，合合并了广广告费和和业务宣宣传费的的扣除限限额。借款费用企业借款资资本化的的范围：为购置置、建造造
25、固定资资产、无无形资产产和经过过12个个月以上上的建造造才能达达到预定定可销售售状态的的存货发发生借款款的有关关费用应应作为资资本化支支出，计计入有关关资产的的成本，并并依照规规定扣除除。企业借款资资本化的的范围：为购置置、建造造固定资资产、无无形资产产所发生生的借款款的有关关费用应应作为资资本化支支出，计计入有关关资产的的成本，并并依照规规定扣除除。经过12个个月以上上的建造造才能达达到预定定可销售售状态的的存货发发生借款款的有关关费用计计入了资资本化范范围。不征税收入入的支出出企业的不征征税收入入用于支支出所形形成的费费用或者者财产，不不得扣除除或计算算对应的的折旧、摊摊销扣除除。为新增内
26、容容。专项资金企业依法提提取的用用于环保保、生态态恢复等等方面的的专项资资金，准准予扣除除；改变变用途的的不得扣扣除。为新增内容容，注意意专项资资金的用用途。企业间管理理费企业之间支支付的管管理费、企企业内营营业机构构之间支支付的租租金和特特许权使使用费，以以及非银银行企业业内营业业机构之之间支付付的利息息，不得得扣除。纳税人按规规定支付付总机构构的与本本企业生生产经营营有关的的管理费费，提供供总机构构出具的的汇集范范围、定定额、依依据和方方法等证证明文件件，经税税务机关关审核后后准予扣扣除。此处旧法律律条文对对于居民民纳税人人不再适适用。加计扣除支支出企业开发新新技术等等发生的的研究开开发费
27、用用和安置置残疾人人及国家家鼓励安安置的其其他人员员所支付付的工资资可加计计扣除。企业的有关关规范性性文件明明确新增增开发费费用达到到上年开开发费支支出100%以上上的可加加计扣除除；对于于安置残残疾人的的内资企企业享受受减免税税规定。内资企业安安排残疾疾人员从从享受减减免优惠惠变为工工资加计计扣除。不得扣除项项目在计算应纳纳税所得得额时，下下列支出出不得扣扣除：向向投资者者支付的的股息、红红利等权权益性投投资收益益款项；企业所所得税税税款；税税收滞纳纳金；罚罚金、罚罚款和被被没收财财物的损损失；除除税法规规定以外外的捐赠赠支出；赞助支支出；未未经核定定的准备备金支出出；与取取得收入入无关的的
28、其他支支出。内资企业规规定不得得扣除项项目：资资本性支支出；无无形资产产受让、开开发支出出；违法法经营的的罚款和和被没收收财物的的损失；各项税税收的滞滞纳金、罚罚金和罚罚款；自自然灾害害或者意意外事故故损失有有赔偿的的部分；超过国国家规定定允许扣扣除的公公益、救救济性的的捐赠，以以及非公公益、救救济性的的捐赠；各种赞赞助支出出；与取取得收入入无关的的其他各各项支出出。增加了权益益性投资资不得扣扣除和未未核定的的各项准准备金不不得扣除除及企业业所得税税税款不不得扣除除的规定定，废除除了原内内资企业业中三项项不得扣扣除的规规定（即即无形资资受让开开发支出出、资本本性支出出、灾害害事故有有赔偿的的部
29、分）资产的税务务处理固定资产折折旧除国务院财财政、税税务主管管部门另另有规定定外，固固定资产产计算折折旧的最最低年限限如下：房屋、建建筑物，为为20年年；飞机机、火车车、轮船船、机器器、机械械和其他他生产设设备，为为10年年；与生生产经营营活动有有关的器器具、工工具、家家具等，为为5年；飞机、火火车、轮轮船以外外的运输输工具，为为4年；电子设设备，为为3年。企企业应当当根据固固定资产产的性质质和使用用情况，合合理确定定固定资资产的预预计净残残值。固固定资产产的预计计净残值值一经确确定，不不得变更更。除另有规定定者外，固固定资产产计提折折旧的最最低年限限如下：房屋、建建筑物为为20年年；火车车、
30、轮船船、机器器、机械械和其他他生产设设备为110年；电子设设备和火火车、轮轮船以外外的运输输工具以以及与生生产经营营有关的的器具、工工具、家家具等为为5年。内内资企业业固定资资产的净净残值率率不低于于5%,外资企企业不低低于100%.。新法比原法法的折旧旧年限出出现较大大差异，对对于净残残值率不不再限定定。生物资产生产性生物物资产按按照直线线法计算算的折旧旧，准予予扣除，计计算折旧旧的最低低年限如如下：林林木类生生产性生生物资产产，为110年；畜类生生产性生生物资产产，为33年。为新增内容容 。无形资产无形资产按按照以下下方法确确定计税税基础：外购的的无形资资产，以以购买价价款和支支付的相相关
31、税费费以及直直接归属属于使该该资产达达到预定定用途发发生的其其他支出出为计税税基础；自行开开发的无无形资产产，以开开发过程程中该资资产符合合资本化化条件后后至达到到预定用用途前发发生的支支出为计计税基础础；通过过捐赠、投投资、非非货币性性资产交交换、债债务重组组等方式式取得的的无形资资产，以以该资产产的公允允价值和和支付的的相关税税费为计计税基础础。无形资产按按照取得得时的实实际成本本计价，应应区别确确定：投投资者作作为资本本金或者者合作条条件投入入的无形形资产，按按照评估估确认或或者合同同、协议议约定的的金额计计价。购购入的无无形资产产，按照照实际支支付的价价款计价价。自行行开发并并且依法法
32、申请取取得的无无形资产产，按照照开发过过程中实实际支出出计价。接接受捐赠赠的无形形资产，按按照发票票账单所所列金额额或者同同类无形形资产的的市价计计价。自行研发的的无形资资产计价价基础发发生了变变化。境外已缴税税额的抵抵免对于居民企企业来源源于境外外的应税税所得和和非居民民企业在在境内设设立机构构等，取取得发生生在境外外但与该该机构有有实际联联系的应应税所得得可在以以后五个个年度内内，用每每年的抵抵免限额额抵免当当年应纳纳税额后后的余额额进行抵抵免。内外资企业业来源于于境外的的所得，在在境外已已纳税款款准予其其汇总时时从其应应纳税额额中扣除除，但不不得超出出限额。特别调整税务机关有有权依法法核
33、定其其下列情情况的应应纳税所所得额：企业与与其关联联方之间间的业务务往来，不不符合独独立交易易原则而而减少企企业或者者其关联联方应纳纳税收入入或者所所得额的的；企业业不提供供与其关关联方之之间业务务往来资资料，或或者提供供虚假、不不完整资资料，未未能真实实反映其其关联业业务往来来情况的的；由居居民企业业，或者者由居民民企业和和中国居居民控制制的设立立在实际际税负明明显低于于法定税税率水平平的国家家（地区区）的企企业，并并非由于于合理的的经营需需要而对对利润不不作分配配或者减减少分配配的，可可调整计计入该居居民企业业的当期期收入；企业实实施其他他不具有有合理商商业目的的的安排排而减少少其应纳纳税
34、收入入或者所所得额的的。内外资企业业规定，纳纳税人与与其关联联企业之之间的业业务往来来，应当当按照独独立企业业之间的的业务往往来收取取或者支支付价款款、费用用。不按按照独立立企业之之间的业业务往来来收取或或者支付付价款、费费用，而而减少其其应纳税税所得额额的，税税务机关关有权进进行合理理调整。特别调整的的范围扩扩大。免税收入企业的免税税收入包包括：国国债利息息收入；符合条条件的居居民企业业之间的的股息、红红利等权权益性投投资收益益；在中中国境内内设立机机构、场场所的非非居民企企业从居居民企业业取得与与该机构构、场所所有实际际联系的的股息、红红利等权权益性投投资收益益；符合合条件的的非营利利公益
35、组组织的收收入。内资企业对对于国债债利息收收入免税税；外资资企业中中外国投投资者从从外资企企业取得得的利润润免税、国国际金融融组织贷贷给中国国政府和和国家银银行的利利息免税税、外国国银行优优惠利率率贷给国国家银行行的利息息免税等等。重大变化是是符合条条件的居居民企业业之间取取得的股股息红利利由原来来的差额额补税变变为免税税，外国国投资者者从外商商投资企企业取得得的利润润不再免免税（从从高新技技术企业业取得的的股息红红利除外外）。减计收入企业综合利利用资源源，生产产符合国国家产业业政策规规定的产产品所取取得的收收入可以以在计算算应税所所得额时时减计收收入。内资企业对对此类企企业采取取减免税税额的
36、规规定。重大变化是是定期减减免税变变成减计计收入 。创投企业的的税收优优惠创投企业从从事国家家重点扶扶持和鼓鼓励的创创业投资资，可按按投资额额一定比比例抵扣扣应纳税税所得额额。创业投资企企业采取取股权投投资方式式投资于于未上市市中小高高新技术术企业22年以上上(含22年)，凡凡符合条条件的，可可按其对对中小高高新技术术企业投投资额的的一般比比例抵扣扣该创业业投资企企业的应应纳税所所得额。有重大变化化。所得额的计计算应纳税所得得额为收收入总额额减除不不征税收收入、免免税收入入、各项项扣除项项目和允允许弥补补的以前前年度亏亏损。应纳税所得得额为收收入总额额减去准准予扣除除项目后后的余额额。明确表明
37、不不征税收收入、免免税收入入应从收收入总额额中扣除除，免税税收入可可不再用用于弥补补亏损。纳税时限企业所得税税按纳税税年度计计算，分分月或者者分季预预缴，月月份或者者季度终终了之日日起155日内，向向税务机机关报送送预缴企企业所得得税纳税税申报表表，预缴缴税款，年年度终了了之日起起5个月月内，向向税务机机关报送送年度企企业所得得税纳税税申报表表，并汇汇算清缴缴。内资企业所所得税按按年计算算，分月月或者分分季预缴缴，月份份或者季季度终了了后155日内预预缴，年年度终了了后4个个月内汇汇算清缴缴；外资资企业所所得税按按年计算算，分季季预缴，季季度终了了后155日内预预缴，年年度终了了后5个个月内汇
38、汇算清缴缴。统一了内外外资企业业的纳税税时限 。第二节企业业收入总总额的检检查企业收入总总额是指指以货币币形式和和非货币币形式从从各种来来源取得得的收入入，具体体包括：销售货货物收入入，提供供劳务收收入，转转让财产产收入，股股息、红红利等权权益性投投资收益益，利息息收入，租租金收入入，特许许权使用用费收入入，接受受捐赠收收入，其其他收入入。对企企业各项项收入总总额的检检查，主主要检查查收入总总额确认认和计量量的真实实性、准准确性等等方面进进行。 一、政策依依据 1.企业应应纳税所所得额的的计算，以以权责发发生制为为原则，属属于当期期的收入入和费用用，不论论款项是是否收付付，均作作为当期期的收入
39、入和费用用；不属属于当期期的收入入和费用用，即使使款项已已经在当当期收付付，均不不作为当当期的收收入和费费用。本本条例和和国务院院财政、税税务主管管部门另另有规定定的除外外。（企企业所得得税法实实施条例例第九九条）2.企业发发生非货货币性资资产交换换，以及及将货物物、财产产、劳务务用于捐捐赠、偿偿债、赞赞助、集集资、广广告、样样品、职职工福利利或者利利润分配配等用途途的，应应当视同同销售货货物、转转让财产产或者提提供劳务务，但国国务院财财政、税税务主管管部门另另有规定定的除外外。（企企业所得得税法实实施条例例第二二十五条条）3.企业所所得税法法第六条条所称企企业取得得收入的的货币形形式，包包括
40、现金金、存款款、应收收账款、应应收票据据、准备备持有至至到期的的债券投投资以及及债务的的豁免等等。企业业所得税税法第六六条所称称企业取取得收入入的非货货币形式式，包括括固定资资产、生生物资产产、无形形资产、股股权投资资、存货货、不准准备持有有至到期期的债券券投资、劳劳务以及及有关权权益。（企企业所得得税法实实施条例例第十十二条）4.采取以以非货币币形式取取得的收收入，应应当按照照公允价价值确定定收入额额。所称称公允价价值，是是指按照照市场价价格确定定的价值值。（企企业所得得税法实实施条例例第十十三条）5.采取产产品分成成方式取取得收入入的，按按照企业业分得产产品的日日期确认认收入的的实现，其其
41、收入额额按照产产品的公公允价值值确定。（企企业所得得税法实实施条例例第二二十四条条）6.企业所所得以人人民币以以外的货货币计算算的，预预缴企业业所得税税时，应应当按照照月度或或者季度度最后一一日的人人民币汇汇率中间间价，折折合成人人民币计计算应纳纳税所得得额。年年度终了了汇算清清缴时，对对已经按按照月度度或者季季度预缴缴税款的的，不再再重新折折合计算算，只就就该纳税税年度内内未缴纳纳企业所所得税的的部分，按按照纳税税年度最最后一日日的人民民币汇率率中间价价，折合合成人民民币计算算应纳税税所得额额。经税税务机关关检查确确认，企企业少计计或者多多计前款款规定的的所得的的，应当当按照检检查确认认补税
42、或或者退税税时的上上一个月月最后一一日的人人民币汇汇率中间间价，将将少计或或者多计计的所得得折合成成人民币币计算应应纳税所所得额，再再计算应应补缴或或者应退退的税款款。（企企业所得得税法实实施条例例第一一百三十十条）7.企业与与其关联联方之间间的业务务往来，不不符合独独立交易易原则而而减少企企业或者者其关联联方应纳纳税收入入或者所所得额的的，税务务机关有有权按照照合理方方法调整整。（企企业所得得税法第第四十一一条）8.企业所所得税法法第六条条第（一一）项所所称销售售货物收收入，是是指企业业销售商商品、产产品、原原材料、包包装物、低低值易耗耗品以及及其他存存货取得得的收入入。（企企业所得得税法实
43、实施条例例第十十四条）9.以分期期收款方方式销售售货物的的，按照照合同约约定的收收款日期期确认收收入的实实现。（企企业所得得税法实实施条例例第二二十三条条）10.企业业所得税税法第六六条第（二二）项所所称提供供劳务收收入，是是指企业业从事建建筑安装装、修理理修配、交交通运输输、仓储储租赁、金金融保险险、邮电电通信、咨咨询经纪纪、文化化体育、科科学研究究、技术术服务、教教育培训训、餐饮饮住宿、中中介代理理、卫生生保健、社社区服务务、旅游游、娱乐乐、加工工以及其其他劳务务服务活活动取得得的收入入。（企企业所得得税法实实施条例例第十十五条）11.企业业从事建建筑、安安装、装装配工程程业务或或者提供供
44、其他劳劳务等，持持续时间间超过112个月月的，按按照纳税税年度内内完工进进度或者者完成的的工作量量确认收收入的实实现。（企企业所得得税法实实施条例例第二二十三条条第二款款）12.企业业所得税税法第六六条第（四四）项所所称股息息、红利利等权益益性投资资收益，是是指企业业因权益益性投资资从被投投资方取取得的收收入。股股息、红红利等权权益性投投资收益益，除国国务院财财政、税税务主管管部门另另有规定定外，按按照被投投资方作作出利润润分配决决定的日日期确认认收入的的实现。（企企业所得得税法实实施条例例第十十七条）13. 220088年1月月1日起起，非居居民企业业从我国国居民企企业获得得的股息息将按照照
45、10%的税率率征收预预提所得得税。（国国税函（220088）1112号） 14.企业业所得税税法第六六条第（五五）项所所称利息息收入，是是指企业业将资金金提供他他人使用用但不构构成权益益性投资资，或者者因他人人占用本本企业资资金取得得的收入入，包括括存款利利息、贷贷款利息息、债券券利息、欠欠款利息息等收入入。利息息收入，按按照合同同约定的的债务人人应付利利息的日日期确认认收入的的实现。（企企业所得得税法实实施条例例第十十八条）15.租金金收入，是是指企业业提供固固定资产产、包装装物或者者其他有有形资产产的使用用权取得得的收入入。租金金收入，按按照合同同约定的的承租人人应付租租金的日日期确认认收
46、入的的实现。（中中华人民民共和国国企业所所得税法法实施条条例第第十九条条）16.企业业所得税税法第六六条第（七七）项所所称特许许权使用用费收入入，是指指企业提提供专利利权、非非专利技技术、商商标权、著著作权以以及其他他特许权权的使用用权取得得的收入入。特许许权使用用费收入入，按照照合同约约定的特特许权使使用人应应付特许许权使用用费的日日期确认认收入的的实现。（企企业所得得税法实实施条例例第二二十条） 17.企企业所得得税法第第六条第第（八）项项所称接接受捐赠赠收入，是是指企业业接受的的来自其其他企业业、组织织或者个个人无偿偿给予的的货币性性资产、非非货币性性资产。 接受捐捐赠收入入，按照照实际
47、收收到捐赠赠资产的的日期确确认收入入的实现现。（企企业所得得税法实实施条例例第二二十一条条）18.企业业所得税税法第六六条第（九九）项所所称其他他收入，是是指企业业取得的的除上述述八项收收入以外外的其他他收入，包包括企业业资产溢溢余收入入、逾期期未退包包装物押押金收入入、确实实无法偿偿付的应应付款项项、已作作坏账损损失处理理后又收收回的应应收款项项、债务务重组收收入、补补贴收入入、违约约金收入入、汇兑兑收益等等。（企企业所得得税法实实施条例例第二二十二条条）二、会计核核算1销售货货物或接接受捐赠赠的会计计处理。企企业按已已收、应应收或实实际收到到捐赠资资产的合合同或协协议价款款确定收收入金额额
48、。发生生销售货货物时，借借记“银银行存款款”、“现现金”、“应应收账款款”、“应应收票据据”“库库存商品品”、“原原材料”等等科目，贷贷记“主主营业务务收入”、“其其他业务务收入”、“营营业外收收入”等等科目，同同时按应应收取的的增值税税税额，贷贷记“应应交税费费应应缴增值值税（销销项税额额）科目目。2.长期股股权投资资采用成成本法核核算的会会计处理理。企业业按被投投资单位位宣告发发放的现现金股利利或利润润中属于于本企业业的部分分，借记记“应收收股利”科科目，贷贷记“投投资收益益”科目目；属于于被投资资单位在在取得本本企业投投资前实实现净利利润的分分配额，应应作为投投资成本本的收回回，借记记“应收收股利”等等科目，贷贷记“长长