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1、第七章 企业业所得税税检查方方法本章主要要介绍企企业所得得税的一一般规定定、收入入总额、扣除项项目、资资产税务务处理、税收优优惠及应应纳税额额的政策策依据、常见涉涉税问题题及其主主要检查查方法，重重点内容容包括收收入总额额和扣除除项目的的检查，难难点是扣扣除项目目的检查查。第一节 企业所所得税的的一般规规定一、纳税税人1.在中中华人民民共和国国境内，企企业和其其他取得得收入的的组织（以以下统称称企业）为为企业所所得税的的纳税人人。（企企业所得得税法第第一条）2.企业业分为居居民企业业和非居居民企业业。本法法所称居居民企业业，是指指依法在在中国境境内成立立，或者者依照外外国(地地区)法法律成立立
2、但实际际管理机机构在中中国境内内的企业业。本法法所称非非居民企企业，是是指依照照外国（地地区）法法律成立立且实际际管理机机构不在在中国境境内，但但在中国国境内设设立机构构、场所所的，或或者在中中国境内内未设立立机构、场所，但但有来源源于中国国境内所所得的企企业。（企企业所得得税法第第二条）3.在中中国境内内成立的的企业，包包括依照照中国法法律、行行政法规规在中国国境内成成立的企企业、事事业单位位、社会会团体以以及其他他取得收收入的组组织。依依照外国国（地区区）法律律成立的的企业，包包括依照照外国（地地区）法法律成立立的企业业和其他他取得收收入的组组织。（企企业所得得税法实实施条例例第三三条）4
3、.企业业所得税税法第二二条所称称实际管管理机构构，是指指对企业业的生产产经营、人员、账务、财产等等实施实实质性全全面管理理和控制制的机构构。（企企业所得得税法实实施条例例第四四条）5.企业业所得税税法第二二条第三三款所称称机构、场地，是是指在中中国境内内从事生生产经营营活动的的机构、场所，包包括：管管理机构构、营业业机构、办事机机构；工工厂、农农场、开开采自然然资源的的场所；提供劳劳务的场场所；从从事建筑筑、安装装、装配配、修理理、勘探探等工程程作业的的场所；其他从从事生产产经营活活动的机机构、场场所。非非居民企企业委托托营业代代理人在在中国境境内从事事生产经经营活动动的，包包括委托托单位或或
4、者个人人经常代代其签订订合同，或或者储存存、交付付货物等等，该营营业代理理人视为为非居民民企业在在中国境境内设立立的机构构、场所所。（企企业所得得税法实实施条例例第五五条）二、扣缴缴义务人人1.对非非居民企企业取得得企业所所得税法法第三条条第三款款规定的的所得应应缴纳的的所得税税，实行行源泉扣扣缴，以以支付人人为扣缴缴义务人人。（企企业所得得税法第第三十七七条）2.企业业所得税税法第三三十七条条所称支支付人，是是指依照照有关法法律规定定或者合合同约定定对非居居民企业业直接负负有支付付相关款款项义务务的单位位或者个个人。（企企业所得得税法实实施条例例第一一百零四四条）3.对非非居民企企业在中中国
5、境内内取得工工程作业业和劳务务所得应应缴纳的的所得税税，税务务机关可可以指定定工程价价款或者者劳务费费的支付付人为扣扣缴义务务人。（企企业所得得税法第第三十八八条）4. 企企业所得得税法第第三十八八条规定定的可以以指定扣扣缴义务务人的情情形，包包括：（一一）预计计工程作作业或者者提供劳劳务期限限不足一一个纳税税年度，且且有证据据表明不不履行纳纳税义务务的；（二二）没有有办理税税务登记记或者临临时税务务登记，且且未委托托中国境境内的代代理人履履行纳税税义务的的；（三三）未按按照规定定期限办办理企业业所得税税申报或或者预缴缴申报的的。前款款规定的的扣缴义义务人。由县以以上税务务机关指指定，并并同时
6、告告知扣缴缴义务人人所扣税税款的计计算依据据、计算算方法、扣缴期期限和扣扣缴方式式。（企企业所得得税法实实施条例例第一一百零六六条）三、征税税对象规规定企业所得得税征税税对象是是指企业业或其他他取得收收入的组组织的收收益，包包括生产产经营所所得和其其他所得得。对居民企企业，应应当就其其来源于于中国境境内、境境外的所所得缴纳纳企业所所得税。非居民民企业在在中国境境内设立立机构、场所的的，应当当就其所所设机构构、场所所取得来来源于中中国境内内的所得得，以及及发生在在中国境境外但与与其所设设机构、场所有有实际联联系的所所得，缴缴纳企业业所得税税。非居居民企业业在中国国境内未未设立机机构、场场所的，或
7、或者虽设设立机构构、场所所但取得得的所得得与其所所设机构构、场所所没有实实际联系系的，应应当就其其来源于于中国境境内的所所得缴纳纳企业所所得税。（企企业所得得税法第第三条）企业所得得税法第第三条所所称来源源于中国国境内、境外的的所得，按按照以下下原则确确定：（一一）销售售货物所所得，按按照交易易活动发发生地确确定；（二二）提供供劳务所所得，按按照劳务务发生地地确定；（三）转转让财产产所得，不不动产转转让所得得按照不不动产所所在地确确定，动动产转让让所得按按照转让让动产的的企业或或者机构构、场所所所在地地确定，权权益性投投资资产产转让所所得按照照被投资资企业所所在地确确定；（四四）股息息、红利利
8、等权益益性投资资所得，按按照分配配所得的的企业所所在地确确定；（五五）利息息所得、租金所所得、特特许权使使用费所所得，按按照负担担、支付付所得的的企业或或者机构构、场所所所在地地确定，或或者按照照负担、支付所所得的个个人的住住所地确确定；（六六）其他他所得，由由国务院院财政、税务主主管部门门确定。（企企业所得得税法实实施条例例第七七条）四、适用用税率规规定（一）法法定税率率1企业业所得税税的税率率为255%。非非居民企企业取得得本法第第三条第第（三）款款规定所所得，适适用税率率为200%。（企企业所得得税法第第四条）2符合合条件的的小型微微利企业业，减按按20%的税率率征收企企业所得得税。国国
9、家需要要重点扶扶持的高高新技术术企业，减减按155的税税率征收收企业所所得税。（企企业所得得税法第第二十八八条）3非居居民企业业取得企企业所得得税法第第二十七七条第（五五）项规规定的所所得，减减按100%的税税率征收收企业所所得税。（企企业所得得税法实实施条例例第九九十一条条）（二）过过渡性优优惠税率率1自220088年1月月1日起起，原享享受低税税率优惠惠政策的的企业，在在新税法法施行后后5年内内逐步过过渡到法法定税率率。其中中：享受受企业所所得税115%税税率的企企业，220088年按118%税税率执行行，20009年年按200%税率率执行，220100年按222%税税率执行行，20011
10、年年按244%税率率执行，220122年按225%税税率执行行；原执执行244%税率率的企业业，20008年年起按225%税税率执行行。（国国发220077399号） 2.对按按照国发发2000739号号文件有有关规定定适用115企企业所得得税率并并享受企企业所得得税定期期减半优优惠过渡渡的企业业，应一一律按照照国发20007339号文文件第一一条第二二款规定定的过渡渡税率计计算的应应纳税额额实行减减半征税税，即220088年按118税税率计算算的应纳纳税额实实行减半半征税，220099年按220税税率计算算的应纳纳税额实实行减半半征税，220100年按222税税率计算算的应纳纳税额实实行减半
11、半征税，220111年按224税税率计算算的应纳纳税额实实行减半半征税，220122年及以以后年度度按255税率率计算的的应纳税税额实行行减半征征税。对对原适用用24或333企业业所得税税率并享享受国发发2000739号号文件规规定企业业所得税税定期减减半优惠惠过渡的的企业，220088年及以以后年度度一律按按25税率计计算的应应纳税额额实行减减半征税税。民族族自治地地方在新新税法实实施前已已经按照照财政政部国家家税务总总局海关关总署总总关于西西部大开开发税收收优惠政政策问题题的通知知（财财税2200112002号）第第二条第第2款有有关减免免税规定定批准享享受减免免企业所所得税（包包括减免免
12、中央分分享企业业所得税税的部分分）的，自自20008年11月1日日起计算算，对减减免税期期限在55年以内内（含55年）的的，继续续执行至至期满后后停止；对减免免税期限限超过55年的，从从第六年年起按新新税法第第二十九九条规定定执行。（财税税2000821号号） 3.对经经济特区区和上海海浦东新新区内在在20008年11月1日日（含）之之后完成成登记注注册的国国家需要要重点扶扶持的高高新技术术企业（以以下简称称新设高高新技术术企业），在在经济特特区和上上海浦东东新区内内取得的的所得，自自取得第第一笔生生产经营营收入所所属纳税税年度起起，第一一年至第第二年免免征企业业所得税税，第三三年至第第五年按
13、按照255%的法法定税率率减半征征收企业业所得税税。（国国发220077400号） 五、纳税税地点规规定1除税税收法律律、行政政法规另另有规定定外，居居民企业业以企业业登记注注册地为为纳税地地点；但但登记注注册地在在境外的的，以实实际管理理机构所所在地为为纳税地地点。居居民企业业在中国国境内设设立不具具有法人人资格的的营业机机构的，应应当汇总总计算并并缴纳企企业所得得税。（企企业所得得税法第第五十条条）2实行“统统一计算算、分级级管理、就地预预缴、汇汇总清算算、财政政调库”的的处理办办法，总总分机构构统一计计算的当当期应纳纳税额的的地方分分享部分分，255由总总机构所所在地分分享，550由由各
14、分支支机构所所在地分分享，225按按一定比比例在各各地间进进行分配配。（财财预220088100号） 3非居居民企业业取得本本法第三三条第（二二）款规规定的所所得，以以机构、场所所所在地为为纳税地地点。非非居民企企业在中中国境内内设立两两个或者者两个以以上机构构、场所所的，经经税务机机关审核核批准，可可以选择择由其主主要机构构、场所所汇总缴缴纳企业业所得税税。非居居民企业业取得本本法第三三条第（三三）款规规定的所所得，以以扣缴义义务人所所在地为为纳税地地点。（企企业所得得税法第第五十一一条）六、纳税税时限1企业业所得税税按纳税税年度计计算。企企业在一一个纳税税年度中中间开业业，或者者终止经经营
15、活动动，使该该纳税年年度的实实际经营营期不足足十二个个月的，应应当以其其实际经经营期为为一个纳纳税年度度。企业业依法清清算时，应应当以清清算期间间作为一一个纳税税年度。（企企业所得得税法第第五十三三条）2依照照企业所所得税法法第三十十七条、第三十十八条规规定应当当扣缴的的所得税税，扣缴缴义务人人未依法法扣缴或或者无法法履行扣扣缴义务务的，由由纳税人人在所得得发生地地缴纳。纳税人人未依法法缴纳的的，税务务机关可可以从该该纳税人人在中国国境内其其他收入入项目的的支付人人应付的的款项中中，追缴缴该纳税税人的应应纳税款款。（企企业所得得税法第第三十九九条）3企业业所得税税分月或或者分季季预缴。企业应应
16、当自月月份或者者季度终终了之日日起十五五日内，向向税务机机关报送送预缴企企业所得得税纳税税申报表表，预缴缴税款。企业应应当自年年度终了了之日起起五个月月内，向向税务机机关报送送年度企企业所得得税纳税税申报表表，并汇汇算清缴缴，结清清应缴应应退税款款。（企企业所得得税法第第五十四四条）4扣缴缴义务人人每次代代扣的税税款，应应当自代代扣之日日起七日日内缴入入国库，并并向所在在地的税税务机关关报送扣扣缴企业业所得税税报告表表。（企企业所得得税法第第四十条条）附：新旧旧企业所所得税法法、条例例及其相相关政策策规定主主要变化化部分对对照表新旧企业业所得税税法、条条例及其其相关政政策规定定主要变变化部分分
17、对照表表（详见表表6-11）项目新企业所所得税法法原外资企企业所得得税法和和原内资企企业所得得税条例例变 化纳税人将纳税人人分为居居民纳税税人和非非居民纳纳税人，明明确指出出依照中中国法律律、行政政法规成成立的个个人独资资企业和和合伙企企业不适适用本法法。外资企业业无区别别，内资资企业以以独立核核算单位位为纳税税人。取消了内内资企业业以独立立经济核核算为判判定纳税税人依据据的规定定。税率企业所得得税税率率为255%，非非居民企企业取得得本法第第三条第第三款规规定的所所得，适适用税率率为200%。内资企业业适用税税率为333%；外资企企业按收收入来源源分别适适用300%和220%的的税率，另另外
18、对于于来源于于境内的的收入再再按3%征收地地方所得得税。税率由333%调调到255%，废废除了原原外资企企业的地地方所得得税规定定。收入总额额企业以货货币形式式和非货货币形式式从各种种来源取取得的收收入，为为收入总总额。包包括：销销售货物物收入、提供劳劳务收入入、转让让财产收收入、股股息红利利等权益益性投资资收益、利息收收入、租租金收入入、特许许权使用用费收入入、接受受捐赠收收入和其其他收入入。纳税人的的收入总总额包括括：生产产经营收收入、财财产转让让收入、股息收收入、利利息收入入、租赁赁收入、特许权权使用费费收入和和其他收收入。强调了收收入总额额包括货货币形式式和非货货币形式式的收入入；增加
19、加了接受受捐赠收收入。表表述比原原规定更更加明确确 。不征税收收入收入总额额中的不不征税收收入，包包括：财财政拨款款；依法法收取并并纳入财财政预算算的行政政事业性性收费、政府性性基金；国务院院规定的的其他不不征税收收入。原规定将将其计入入了免税税收入。为新增条条款。 扣除项目目税前扣除除项目企业实际际发生的的与取得得收入有有关的、合理的的支出，包包括成本本、费用用、税金金、损失失和其他他支出，准准予在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除。计算应纳纳税所得得额时准准予扣除除的项目目，包括括与纳税税人取得得收入有有关的成成本、费费用和损损失。统一规范范了内外外资企业业的税前前扣除标标准。公益性捐捐赠支出
20、出企业发生生的公益益性捐赠赠支出在在年度利利润总额额12%以内的的部分准准予在计计算应纳纳税所额额时扣除除。外资企业业没有规规定扣除除限额；内资企企业在年年度应纳纳税所得得额3%以内的的部分准准予扣除除，用于于文化事事业的捐捐赠在年年度应纳纳所得额额10%以内的的部分可可税前扣扣除，采采取列举举方式规规定了全全额扣除除的公益益性捐赠赠。提高了内内资企业业的公益益性捐赠赠扣除限限额；外外资企业业的扣除除限额由由原来的的全额扣扣除下降降到年度度利润总总额的112%。工资费用用企业发生生的合理理的工资资薪金支支出，准准予扣除除。外资企业业支付的的工资薪薪金可以以据实扣扣除；内内资企业业实行在在工效挂
21、挂钩或计计税工资资标准内内的可以以税前扣扣除。取消了内内资企业业工资薪薪金的扣扣除限额额的限制制和外资资企业报报批的列列支规定定，增加加了合理理性的税税前扣除除条件。职工福利利费企业发生生的职工工福利费费支出，不不超过工工资薪金金总额114%的的部分，准准予扣除除。内资企业业计提的的职工福福利费不不超过计计税工资资总额114%的的部分可可以税前前扣除。新法强调调了实际际发生，取取消了计计提的规规定，统统一了内内外企业业扣除标标准。教育经费费除国务院院财政、税务主主管部门门另有规规定外，企企业发生生的职工工教育经经费支出出，不超超过工资资薪金总总额2.5%的的部分，准准予扣除除；超过过部分，准准
22、予在以以后纳税税年度结结转扣除除。企业计提提的职工工教育经经费不超超过计税税工资总总额2.5%的的部分可可以税前前扣除。新法强调调了实际际发生，取取消了计计提的规规定。工会经费费企业拨缴缴的工会会经费，不不超过工工资薪金金总额22%的部部分，准准予扣除除。企业计提提的工会会经费不不超过计计税工资资总额22%的部部分可以以税前扣扣除。新法强调调了实际际发生，取取消了计计提的规规定。业务招待待费企业发生生的与生生产经营营有关的的业务招招待费支支出按发发生额的的60%扣除，但但最高不不得超过过当年销销售（营营业）收收入的55。企业发生生的业务务招待费费或交际际应酬费费按销售售净额（营营业净额额）的相
23、相应比例例限额扣扣除。此处为重重大变化化，直接接影响了了应纳税税所得额额的计算算。大修理费费用企业固定定资产的的大修理理支出作作为长期期待摊费费用的条条件是必必须同时时满足：修理支支出达到到取得固固定资产产时的计计税基础础50%以上；修理后后固定资资产的的的使用寿寿命延长长2年以以上。内资企业业中的固固定资产产的修理理支出满满足以下下三个条条件的任任一条件件均应作作为改良良支出，计计入长期期待摊费费用：修修理支出出达到原原值的220%以以上；经经过修理理后的资资产使用用寿命延延长2年年；修理理后改变变用途。计入长期期待摊费费用的修修理费 标准，由由原来的的三个条条件中具具备任一一条件即即可变为
24、为现行两两个条件件而且同同时具备备。广告宣传传费企业发生生的符合合条件的的广告费费和业务务宣传费费支出，除除国务院院财政、税务主主管部门门另有规规定外，不不超过当当年销售售（营业业）收入入15%的部分分，准予予扣除；超过部部分，准准予在以以后纳税税年度结结转扣除除。外资企业业未规定定限额；内资企企业（除除特定行行业外）的的广告费费与业务务宣传费费分别按按收入总总额的22%和00.5%不同比比例分别别扣除，并并对于广广告费超超过定额额的部分分准予向向以后年年度结转转扣除；而对业业务宣传传费超过过当年限限额的不不得转移移到以后后年度扣扣除。统一了内内外资企企业的扣扣除标准准，合并并了广告告费和业业
25、务宣传传费的扣扣除限额额。借款费用用企业借款款资本化化的范围围：为购购置、建建造固定定资产、无形资资产和经经过122个月以以上的建建造才能能达到预预定可销销售状态态的存货货发生借借款的有有关费用用应作为为资本化化支出，计计入有关关资产的的成本，并并依照规规定扣除除。企业借款款资本化化的范围围：为购购置、建建造固定定资产、无形资资产所发发生的借借款的有有关费用用应作为为资本化化支出，计计入有关关资产的的成本，并并依照规规定扣除除。经过122个月以以上的建建造才能能达到预预定可销销售状态态的存货货发生借借款的有有关费用用计入了了资本化化范围。不征税收收入的支支出企业的不不征税收收入用于于支出所所形
26、成的的费用或或者财产产，不得得扣除或或计算对对应的折折旧、摊摊销扣除除。为新增内内容。专项资金金企业依法法提取的的用于环环保、生生态恢复复等方面面的专项项资金，准准予扣除除；改变变用途的的不得扣扣除。为新增内内容，注注意专项项资金的的用途。企业间管管理费企业之间间支付的的管理费费、企业业内营业业机构之之间支付付的租金金和特许许权使用用费，以以及非银银行企业业内营业业机构之之间支付付的利息息，不得得扣除。纳税人按按规定支支付总机机构的与与本企业业生产经经营有关关的管理理费，提提供总机机构出具具的汇集集范围、定额、依据和和方法等等证明文文件，经经税务机机关审核核后准予予扣除。此处旧法法律条文文对于
27、居居民纳税税人不再再适用。加计扣除除支出企业开发发新技术术等发生生的研究究开发费费用和安安置残疾疾人及国国家鼓励励安置的的其他人人员所支支付的工工资可加加计扣除除。企业的有有关规范范性文件件明确新新增开发发费用达达到上年年开发费费支出110%以以上的可可加计扣扣除；对对于安置置残疾人人的内资资企业享享受减免免税规定定。内资企业业安排残残疾人员员从享受受减免优优惠变为为工资加加计扣除除。不得扣除除项目在计算应应纳税所所得额时时，下列列支出不不得扣除除：向投投资者支支付的股股息、红红利等权权益性投投资收益益款项；企业所所得税税税款；税税收滞纳纳金；罚罚金、罚罚款和被被没收财财物的损损失；除除税法规
28、规定以外外的捐赠赠支出；赞助支支出；未未经核定定的准备备金支出出；与取取得收入入无关的的其他支支出。内资企业业规定不不得扣除除项目：资本性性支出；无形资资产受让让、开发发支出；违法经经营的罚罚款和被被没收财财物的损损失；各各项税收收的滞纳纳金、罚罚金和罚罚款；自自然灾害害或者意意外事故故损失有有赔偿的的部分；超过国国家规定定允许扣扣除的公公益、救救济性的的捐赠，以以及非公公益、救救济性的的捐赠；各种赞赞助支出出；与取取得收入入无关的的其他各各项支出出。增加了权权益性投投资不得得扣除和和未核定定的各项项准备金金不得扣扣除及企企业所得得税税款款不得扣扣除的规规定，废废除了原原内资企企业中三三项不得
29、得扣除的的规定（即即无形资资受让开开发支出出、资本本性支出出、灾害害事故有有赔偿的的部分）资产的税税务处理理固定资产产折旧除国务院院财政、税务主主管部门门另有规规定外，固固定资产产计算折折旧的最最低年限限如下：房屋、建筑物物，为220年；飞机、火车、轮船、机器、机械和和其他生生产设备备，为110年；与生产产经营活活动有关关的器具具、工具具、家具具等，为为5年；飞机、火车、轮船以以外的运运输工具具，为44年；电电子设备备，为33年。企企业应当当根据固固定资产产的性质质和使用用情况，合合理确定定固定资资产的预预计净残残值。固固定资产产的预计计净残值值一经确确定，不不得变更更。除另有规规定者外外，固
30、定定资产计计提折旧旧的最低低年限如如下：房房屋、建建筑物为为20年年；火车车、轮船船、机器器、机械械和其他他生产设设备为110年；电子设设备和火火车、轮轮船以外外的运输输工具以以及与生生产经营营有关的的器具、工具、家具等等为5年年。内资资企业固固定资产产的净残残值率不不低于55%,外外资企业业不低于于10%.。新法比原原法的折折旧年限限出现较较大差异异，对于于净残值值率不再再限定。生物资产产生产性生生物资产产按照直直线法计计算的折折旧，准准予扣除除，计算算折旧的的最低年年限如下下：林木木类生产产性生物物资产，为为10年年；畜类类生产性性生物资资产，为为3年。为新增内内容 。无形资产产无形资产产
31、按照以以下方法法确定计计税基础础：外购购的无形形资产，以以购买价价款和支支付的相相关税费费以及直直接归属属于使该该资产达达到预定定用途发发生的其其他支出出为计税税基础；自行开开发的无无形资产产，以开开发过程程中该资资产符合合资本化化条件后后至达到到预定用用途前发发生的支支出为计计税基础础；通过过捐赠、投资、非货币币性资产产交换、债务重重组等方方式取得得的无形形资产，以以该资产产的公允允价值和和支付的的相关税税费为计计税基础础。无形资产产按照取取得时的的实际成成本计价价，应区区别确定定：投资资者作为为资本金金或者合合作条件件投入的的无形资资产，按按照评估估确认或或者合同同、协议议约定的的金额计计
32、价。购购入的无无形资产产，按照照实际支支付的价价款计价价。自行行开发并并且依法法申请取取得的无无形资产产，按照照开发过过程中实实际支出出计价。接受捐捐赠的无无形资产产，按照照发票账账单所列列金额或或者同类类无形资资产的市市价计价价。自行研发发的无形形资产计计价基础础发生了了变化。境外已缴缴税额的的抵免对于居民民企业来来源于境境外的应应税所得得和非居居民企业业在境内内设立机机构等，取取得发生生在境外外但与该该机构有有实际联联系的应应税所得得可在以以后五个个年度内内，用每每年的抵抵免限额额抵免当当年应纳纳税额后后的余额额进行抵抵免。内外资企企业来源源于境外外的所得得，在境境外已纳纳税款准准予其汇汇
33、总时从从其应纳纳税额中中扣除，但但不得超超出限额额。特别调整整税务机关关有权依依法核定定其下列列情况的的应纳税税所得额额：企业业与其关关联方之之间的业业务往来来，不符符合独立立交易原原则而减减少企业业或者其其关联方方应纳税税收入或或者所得得额的；企业不不提供与与其关联联方之间间业务往往来资料料，或者者提供虚虚假、不不完整资资料，未未能真实实反映其其关联业业务往来来情况的的；由居居民企业业，或者者由居民民企业和和中国居居民控制制的设立立在实际际税负明明显低于于法定税税率水平平的国家家（地区区）的企企业，并并非由于于合理的的经营需需要而对对利润不不作分配配或者减减少分配配的，可可调整计计入该居居民
34、企业业的当期期收入；企业实实施其他他不具有有合理商商业目的的的安排排而减少少其应纳纳税收入入或者所所得额的的。内外资企企业规定定，纳税税人与其其关联企企业之间间的业务务往来，应应当按照照独立企企业之间间的业务务往来收收取或者者支付价价款、费费用。不不按照独独立企业业之间的的业务往往来收取取或者支支付价款款、费用用，而减减少其应应纳税所所得额的的，税务务机关有有权进行行合理调调整。特别调整整的范围围扩大。免税收入入企业的免免税收入入包括：国债利利息收入入；符合合条件的的居民企企业之间间的股息息、红利利等权益益性投资资收益；在中国国境内设设立机构构、场所所的非居居民企业业从居民民企业取取得与该该机
35、构、场所有有实际联联系的股股息、红红利等权权益性投投资收益益；符合合条件的的非营利利公益组组织的收收入。内资企业业对于国国债利息息收入免免税；外外资企业业中外国国投资者者从外资资企业取取得的利利润免税税、国际际金融组组织贷给给中国政政府和国国家银行行的利息息免税、外国银银行优惠惠利率贷贷给国家家银行的的利息免免税等。重大变化化是符合合条件的的居民企企业之间间取得的的股息红红利由原原来的差差额补税税变为免免税，外外国投资资者从外外商投资资企业取取得的利利润不再再免税（从从高新技技术企业业取得的的股息红红利除外外）。减计收入入企业综合合利用资资源，生生产符合合国家产产业政策策规定的的产品所所取得的
36、的收入可可以在计计算应税税所得额额时减计计收入。内资企业业对此类类企业采采取减免免税额的的规定。重大变化化是定期期减免税税变成减减计收入入 。创投企业业的税收收优惠创投企业业从事国国家重点点扶持和和鼓励的的创业投投资，可可按投资资额一定定比例抵抵扣应纳纳税所得得额。创业投资资企业采采取股权权投资方方式投资资于未上上市中小小高新技技术企业业2年以以上(含含2年)，凡符符合条件件的，可可按其对对中小高高新技术术企业投投资额的的一般比比例抵扣扣该创业业投资企企业的应应纳税所所得额。有重大变变化。所得额的的计算应纳税所所得额为为收入总总额减除除不征税税收入、免税收收入、各各项扣除除项目和和允许弥弥补的
37、以以前年度度亏损。应纳税所所得额为为收入总总额减去去准予扣扣除项目目后的余余额。明确表明明不征税税收入、免税收收入应从从收入总总额中扣扣除，免免税收入入可不再再用于弥弥补亏损损。纳税时限限企业所得得税按纳纳税年度度计算，分分月或者者分季预预缴，月月份或者者季度终终了之日日起155日内，向向税务机机关报送送预缴企企业所得得税纳税税申报表表，预缴缴税款，年年度终了了之日起起5个月月内，向向税务机机关报送送年度企企业所得得税纳税税申报表表，并汇汇算清缴缴。内资企业业所得税税按年计计算，分分月或者者分季预预缴，月月份或者者季度终终了后115日内内预缴，年年度终了了后4个个月内汇汇算清缴缴；外资资企业所
38、所得税按按年计算算，分季季预缴，季季度终了了后155日内预预缴，年年度终了了后5个个月内汇汇算清缴缴。统一了内内外资企企业的纳纳税时限限 。第二节企企业收入入总额的的检查企业收入入总额是是指以货货币形式式和非货货币形式式从各种种来源取取得的收收入，具具体包括括：销售售货物收收入，提提供劳务务收入，转转让财产产收入，股股息、红红利等权权益性投投资收益益，利息息收入，租租金收入入，特许许权使用用费收入入，接受受捐赠收收入，其其他收入入。对企企业各项项收入总总额的检检查，主主要检查查收入总总额确认认和计量量的真实实性、准准确性等等方面进进行。 一、政策策依据 1.企业业应纳税税所得额额的计算算，以权
39、权责发生生制为原原则，属属于当期期的收入入和费用用，不论论款项是是否收付付，均作作为当期期的收入入和费用用；不属属于当期期的收入入和费用用，即使使款项已已经在当当期收付付，均不不作为当当期的收收入和费费用。本本条例和和国务院院财政、税务主主管部门门另有规规定的除除外。（企企业所得得税法实实施条例例第九九条）2.企业业发生非非货币性性资产交交换，以以及将货货物、财财产、劳劳务用于于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福福利或者者利润分分配等用用途的，应应当视同同销售货货物、转转让财产产或者提提供劳务务，但国国务院财财政、税税务主管管部门另另有规定定的除外外。（企企业所得得税法实实施条例例第二
40、二十五条条）3.企业业所得税税法第六六条所称称企业取取得收入入的货币币形式，包包括现金金、存款款、应收收账款、应收票票据、准准备持有有至到期期的债券券投资以以及债务务的豁免免等。企企业所得得税法第第六条所所称企业业取得收收入的非非货币形形式，包包括固定定资产、生物资资产、无无形资产产、股权权投资、存货、不准备备持有至至到期的的债券投投资、劳劳务以及及有关权权益。（企企业所得得税法实实施条例例第十十二条）4.采取取以非货货币形式式取得的的收入，应应当按照照公允价价值确定定收入额额。所称称公允价价值，是是指按照照市场价价格确定定的价值值。（企企业所得得税法实实施条例例第十十三条）5.采取取产品分分
41、成方式式取得收收入的，按按照企业业分得产产品的日日期确认认收入的的实现，其其收入额额按照产产品的公公允价值值确定。（企企业所得得税法实实施条例例第二二十四条条）6.企业业所得以以人民币币以外的的货币计计算的，预预缴企业业所得税税时，应应当按照照月度或或者季度度最后一一日的人人民币汇汇率中间间价，折折合成人人民币计计算应纳纳税所得得额。年年度终了了汇算清清缴时，对对已经按按照月度度或者季季度预缴缴税款的的，不再再重新折折合计算算，只就就该纳税税年度内内未缴纳纳企业所所得税的的部分，按按照纳税税年度最最后一日日的人民民币汇率率中间价价，折合合成人民民币计算算应纳税税所得额额。经税税务机关关检查确确
42、认，企企业少计计或者多多计前款款规定的的所得的的，应当当按照检检查确认认补税或或者退税税时的上上一个月月最后一一日的人人民币汇汇率中间间价，将将少计或或者多计计的所得得折合成成人民币币计算应应纳税所所得额，再再计算应应补缴或或者应退退的税款款。（企企业所得得税法实实施条例例第一一百三十十条）7.企业业与其关关联方之之间的业业务往来来，不符符合独立立交易原原则而减减少企业业或者其其关联方方应纳税税收入或或者所得得额的，税税务机关关有权按按照合理理方法调调整。（企企业所得得税法第第四十一一条）8.企业业所得税税法第六六条第（一一）项所所称销售售货物收收入，是是指企业业销售商商品、产产品、原原材料、
43、包装物物、低值值易耗品品以及其其他存货货取得的的收入。（企企业所得得税法实实施条例例第十十四条）9.以分分期收款款方式销销售货物物的，按按照合同同约定的的收款日日期确认认收入的的实现。（企企业所得得税法实实施条例例第二二十三条条）10.企企业所得得税法第第六条第第（二）项项所称提提供劳务务收入，是是指企业业从事建建筑安装装、修理理修配、交通运运输、仓仓储租赁赁、金融融保险、邮电通通信、咨咨询经纪纪、文化化体育、科学研研究、技技术服务务、教育育培训、餐饮住住宿、中中介代理理、卫生生保健、社区服服务、旅旅游、娱娱乐、加加工以及及其他劳劳务服务务活动取取得的收收入。（企企业所得得税法实实施条例例第十
44、十五条）11.企企业从事事建筑、安装、装配工工程业务务或者提提供其他他劳务等等，持续续时间超超过122个月的的，按照照纳税年年度内完完工进度度或者完完成的工工作量确确认收入入的实现现。（企企业所得得税法实实施条例例第二二十三条条第二款款）12.企企业所得得税法第第六条第第（四）项项所称股股息、红红利等权权益性投投资收益益，是指指企业因因权益性性投资从从被投资资方取得得的收入入。股息息、红利利等权益益性投资资收益，除除国务院院财政、税务主主管部门门另有规规定外，按按照被投投资方作作出利润润分配决决定的日日期确认认收入的的实现。（企企业所得得税法实实施条例例第十十七条）13. 20008年11月1
45、日日起，非非居民企企业从我我国居民民企业获获得的股股息将按按照100%的税税率征收收预提所所得税。（国税税函（220088）1112号） 14.企企业所得得税法第第六条第第（五）项项所称利利息收入入，是指指企业将将资金提提供他人人使用但但不构成成权益性性投资，或或者因他他人占用用本企业业资金取取得的收收入，包包括存款款利息、贷款利利息、债债券利息息、欠款款利息等等收入。利息收收入，按按照合同同约定的的债务人人应付利利息的日日期确认认收入的的实现。（企企业所得得税法实实施条例例第十十八条）15.租租金收入入，是指指企业提提供固定定资产、包装物物或者其其他有形形资产的的使用权权取得的的收入。租金收
46、收入，按按照合同同约定的的承租人人应付租租金的日日期确认认收入的的实现。（中中华人民民共和国国企业所所得税法法实施条条例第第十九条条）16.企企业所得得税法第第六条第第（七）项项所称特特许权使使用费收收入，是是指企业业提供专专利权、非专利利技术、商标权权、著作作权以及及其他特特许权的的使用权权取得的的收入。特许权权使用费费收入，按按照合同同约定的的特许权权使用人人应付特特许权使使用费的的日期确确认收入入的实现现。（企企业所得得税法实实施条例例第二二十条） 17.企业所所得税法法第六条条第（八八）项所所称接受受捐赠收收入，是是指企业业接受的的来自其其他企业业、组织织或者个个人无偿偿给予的的货币性
47、性资产、非货币币性资产产。 接接受捐赠赠收入，按按照实际际收到捐捐赠资产产的日期期确认收收入的实实现。（企企业所得得税法实实施条例例第二二十一条条）18.企企业所得得税法第第六条第第（九）项项所称其其他收入入，是指指企业取取得的除除上述八八项收入入以外的的其他收收入，包包括企业业资产溢溢余收入入、逾期期未退包包装物押押金收入入、确实实无法偿偿付的应应付款项项、已作作坏账损损失处理理后又收收回的应应收款项项、债务务重组收收入、补补贴收入入、违约约金收入入、汇兑兑收益等等。（企企业所得得税法实实施条例例第二二十二条条）二、会计计核算1销售售货物或或接受捐捐赠的会会计处理理。企业业按已收收、应收收或实际际收到捐捐赠资产产的合同同或协议议价款确确定收入入金额。发生销销售货物物时，借借记“银银行存款款”、“现现金”、“应收收账款”、“应收收票据”“库库存商品品”、“原原材料”等等科目，贷贷记“主主营业务务收入”、“其他他业务收收入”、“营业业外收入入”等科科目，同同时按应应收取的的增值税税税额，贷贷记“应应交税费费应应缴增值值税（销销项税额额）科目目。2.长期期股权投投资采用用成本