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1、專業倫理與專業價值報告人：劉立倫中原大學企企管系主主任中原大學企企管系、會會計系合合聘教授授專業價值與與專業倫倫理 專業與與專業構構成 專業倫倫理與倫倫理分析析 倫理分分析釋例例 專業倫倫理與社社會體制制 專業價價值與認認知 結語專業：係係經過完完整訓練練，能自自主、自自律運作作，服務務社會特特定對象象的群體體。專業構成成 專業服服務：特特定的服服務對象象 專業認認定：檢檢定專業業技能與與 專業訓訓練：嚴嚴謹的訓訓練過程程 專業成成長：專專業承諾諾與持續續成長 專業責責任：專專業決策策並承擔擔責任 專業倫倫理：行行為規範範與倫理理決策專業倫理理(prrofeessiion ethhic) 專業
2、領域人人員（如如醫師、律律師、法法官、會會計師、建建築師等等）所應應該遵循循的道德德規範和和責任；它是將將一般性性的倫理理原則應應用至某某一專業業領域，藉藉以協助助從業人人員釐清清並解決決工作所所面臨的的道德問問題。 職業業道德(或倫理理規範)中除包包括專業業在社會會運作的的倫理規規範外，也也會觸及及專業人人員個人人層面的的道德實實踐。職業道德與與專業倫倫理會計師職職業道德德醫師倫理理規範 律師倫理規規範會計師職職業道德德規範公公報第1號：中中華民國國會計師師職業道道德規範範(722.100.055/922.033.200)第2號：誠誠實、公公正及獨獨立性(第十號號取代 )第3號：廣廣告、宣宣
3、傳及業業務延攬攬第4號：專專業知識識技能第5號：保保密第6號：接接任他會會計師查查核案件件第7號：酬酬金與佣佣金第8號：應應客戶要要求保管管錢財第9號：在在委託人人商品或或服務之之廣告宣宣傳中公公開認證證第10號：正直、公公正客觀觀及獨立立性(992.005.116)會計師職業業道德規規範可歸歸納為以以下八項項：正直、公公正客觀觀與獨立立性；廣告、宣宣傳與業業務延攬攬；酬金與佣佣金；專業知識識技能與與持續進進修；保密與可可信賴性性；接任他會會計師查查核案件件與同業業關係；應客戶要要求保管管錢財；專業行為為與玷辱辱事項。倫理分析析：因人人而異(論語-先進十十一)子路：聞聞斯行諸諸？ 子曰：有父兄
4、兄在，如如之何其其聞斯行行之！ 冉有問問：聞斯斯行諸？ 子曰：聞斯行行之！ 公西華華曰：赤也惑惑，敢問問？ 子曰：求也退退，故進進之；由由也兼人人，故退退之。 倫理決決策的分分析途徑徑 倫理分分析：著著重個人人道德價價值 經濟分分析：著著重市場場與經濟濟效率 法律分分析：著著重社會會因素(公理正正義) 兩難難之處在在於如何何平衡經經濟績效效與社會會績效；以及面面對這種種決策結結構不明明確的決決策情境境下，如如何建立立適當的的判斷準準繩。經濟失焦焦的法律律分析 若某某城市鼠鼠患嚴重重，行政政當局公公佈抓抓老 鼠，給給賞金的法規規，以激激勵市民民共同滅滅 鼠；則預期期的結果果，市民民不僅不不會撲滅
5、滅老 鼠，反反而會在在地下室室養老鼠鼠。 法律律規定，撞撞死人的的賠償，低低於撞人人重傷 的賠賠償；則則可預期期的結果果，司機機在撞傷傷人 後，必必然會進進一步碾碾死傷者者。 政府府為遏止止犯罪，明明訂法律律，擄人人勒贖者者 不分分首從、輕輕重，一一律死刑刑；則可可預期的的 結果果，匪徒徒為避免免肉票洩洩漏秘密密，綁架架後 將一一律撕票票。 國際化化、專業業運作與與社會體體制921震災災 九二一一震災發發生後，許許多外觀觀宏偉的的住宅大大樓被震震垮，部部分大樓樓的斷樑樑殘柱中中，竟然然露出沙沙拉油桶桶、保麗麗龍、舊舊報紙等等填塞物物。 台中縣縣大里市市和東勢勢倒塌的的台中中王朝、台台中奇蹟蹟、
6、東勢王王朝、金巴黎黎四棟棟大樓，都都是建商商陳姓夫夫婦所蓋蓋；而斗斗六市漢記建建設公司司所蓋蓋的大樓樓也震垮垮了四棟棟！ 在資訊與與通訊的的推動下下，國際際化潮流流一則加加速 資資金在國國際間自自由的流流動，二二則也改改變了專專業 體體制的運運作方式式。前者，造造成國際際間的金金融自由由化，持持續的拆拆除 國國家之間間的防範範系統；導致一一個國家家的金融融破 產產，必然然會衝擊擊另一個個國家的的經濟與與金融。後者，造造成跨國國專業運運作，及及是會體體制的專專業 銜銜接問題題，導致致專業之之間的制制衡更加加困難。耐震規範範 19774年以以前，台台灣地區區的建築築物沒有有建築技技術規則則；199
7、74年政府府開始制制訂建築築物抗震震原則，興興建房屋屋才有所所謂的耐震基基準。 19881年，日日本修訂訂耐震規規範，我我國也在在19882年修修訂建建築技術術規則；之後後，營建建署在119977年全面面檢討修修正建築築耐震設設計。 19997年以以後，國國內只要要依規定定設計施施工，建建築物就就應該承承受至少少六級(含)以上的的強震。 專業價值值與認知知(coorpooratte lleveel) 企業價價值：客客觀價值值由市場場決定(公平市市價)。 帳面價價值 市場價價值 (股票) 市市場價值值 帳面價價值 顯顯示企業業未來有有成長的的機會 (PVVGO) 市市場價值值 帳面價價值 顯顯示
8、企業業未來的的價值會會減損 企業價價值為什什麼會成成長？ 無形形價值(RD，廣告告商譽)價值認知知：品德德與人格格 一個個外商公公司聘用用員工的的事例(負責任任的員工工) 品德德與人格格特質是是無形資資產，它它會反映映在 各各種有形形的衡量量指標上上(功課、競競賽、課課外 活活動、待待人處事事)，別人人會用它它來判斷斷你的 未未來價值值與價值值成長性性！ 價值成長長：選擇擇與學習習 印尼海海域發現現52種新新品種海海洋生物物；肩肩章 鯊魚靠著四四個魚鰭鰭在海底底匍匐前前進；條 紋章魚魚會用用兩隻腳腳奔跑。(2006/09/19 ) 根據達達爾文的的進化論論 肩章章鯊魚與 條紋紋章魚未來會會朝向
9、 什麼麼方向演演化？亦亦即，這這些魚的的走路功功能 會進化或是退化？ 人是由猿猴演化而而來；則則動物園園 的猴猴子未來來會不會會演化為為人？ 演化的的關鍵是是什麼？選擇與與學習！結語 植物動物人類 (人類會會思考，會會透過試試誤的過過 程，不不斷學習習，也會會累積成成長的價價值) 知識固固然重要要，但未來會不會會成功？日後會會 不會獲獲得別人人尊重？須藉由由能力力與人格特特 質的的認知門門檻，此此為道德德與倫理理層面。 校園的的各項活活動，都都是試煉煉與學習習的機會會。犯錯錯 沒有關關係，但但要學習習到正確確的經驗驗；掌握握每一次次 學習機機會，為為自己開開創未來來價值。 Intanngibb
10、less: Maanaggemeent Meaasurremeent, annd RRepoortiing 無 形 資 產原 著： BBaruuch Levv報告人：北北商學院院 劉正正田BIOGRRAPHHY BBaruuch Levv iss thhe PPhillip Barrdess Prrofeessoor oof AAccoounttingg annd FFinaancee att Neew YYorkk Uniiverrsitty, Steern Schhooll off Buusinnesss, tthe Dirrecttor of thee Viinceent C. Ross
11、s IInsttituute forr Acccouuntiing Ressearrch andd thhe PProjjectt foor RReseearcch oon IIntaangiiblees.He earrnedd hiis MMBA andd Phh.D. deegreees froom tthe Uniiverrsitty oof CChiccagoo.The EEconnomiics of Inttanggibllesn 無形資產之之價值動動因：1. 可擴張性(scaalabbiliity)2. 網路效果(nettworrk eeffeectss) n 無形資產的的成本動動
12、因：1. 部分的排它它性(pparttiall exxcluudabbiliity)2. 固有風險(inhhereent rissk)3. 無法交易(nonntraadabbiliity) Scalaabillityyn 可擴張性指指無形資資產可以以同時且且重複的的使用，不不會減少少資產的的有效性性(具共享享特性) 。例例：航空空公司的的預先定定位系統統可以同同時提供供許多顧顧客服務務。n 實體、人力力與財務務資產不不具有可可擴張性性無法法同時使使用。無無擴張性性資產的的配置有有其機會會成本，規規模報酬酬有限。例例：飛機機航線、工工廠一天天多三班班。n 無形資產通通常有較較大固定定(沉沒)成本
13、與與微小的的邊際(增額)成本。例例：藥品品的開發發一開始始需要較較大的投投資，但但是生產產的成本本卻較低低。n 有效的iddeass、knoowleedgee與ressearrch投投入在新新藥與作作業系統統的開發發不會受受到規模模報酬遞遞減的限限制。n 無形資產的的價值只只受限於於市場規規模。n 無形資產可可以受合合法保護護，如專專利權與與商標權權Netwoork Efffecttsn 定義：網路路中每一一分子的的利益提提升是由由於其他他人或企企業的使使用該網網路。n 在網路上，涵涵蓋的範範圍越大大越好，越越多人透透過它交交易，無無形資產產的利益益越高。n 一項技術的的發展起起初可能能收益很
14、很小，但但取得市市場的控控制優勢勢後會迅迅速擴張張，因使使用者會會選擇預預期未來來會更普普及的技技術。例例：Saabree網站是是旅行業業者較喜喜愛的訂訂位系統統，19998年年獲得了了北美市市場400-500%的佔佔有率，許許多航空空、飯店店、租車車公司也也加入。n 標準化有助助於網路路的規模模，是網網路市場場成功的的要素，標標準化可可降低消消費者的的不確定定性 。例：CD的標標準規格格是3英吋。標標準化將將贏家全全拿(wwinnner-takke-aall)之競爭爭轉變成成傳統市市場佔有有率的拉拉鋸戰，從從特色轉轉變成價價格。n 網路效果有有時有一一邊倒(Tipp)的特特徵，開開始只有有很
15、小的的優勢，但但在產品品或系統統標準化化後可加加速領先先。在市市場發展展早期常常以低價價迅速獲獲得市場場。例：美國線線上之早早期策略略為免費費。n 網路是無形形資產密密集的產產業。越越多人使使用某一一網路，則則會發展展越多的的應用。n 無形資產現現不只是是網路的的核心，更更延伸至至網路外外圍。如如企業向向會員收收取權利利金，會會員可免免費使用用技術，但但非會員員則不行行，如此此可以維維持網路路技術的的專利權權，並控控制技術術的發展展。n 網路效果是是先進的的科技與與以資訊訊導向為為基礎產產業的特特徵。n 越多的員工工、供應應商以及及顧客使使用網路路，溝通通成本會會明顯下下降。網網路效果果是取決
16、決於無形形資產。無形資產管管理上的的挑戰：一、部分排排它性與與外溢性性(paartiial exccluddabiilitty annd sspilllovverss)二、固有風風險(iinheerennt rriskk)三、無法交交易(nnonttraddabiilitty)無形資產之之管理不不經濟一、部分排排它性與與外溢性性 (pparttiall exxcluudabbiliity andd sppillloveers) n 實體與財務務資產權權可以使使得擁有有者排除除其他人人分享這這些資產產的利益益。n 非排它性：無法完完全排除除非擁有有者去分分享資產產的利益益。例：公司投投資於員員工
17、教育育訓練，當當員工換換到另一一家公司司時，另另一家公公司將從從原公司司之教育育訓練投投資獲利利。n 外溢性來自自於非排排它性。專專利權的的投資上上，專利利權期滿滿或期滿滿之前的的模仿都都會造成成無形資資產的外外溢性。專利權n 電晶體的發發明人BBelll，於19950到到19660間投投資於電電晶體的的研發約約一億六六千萬美美元，但但因反托托拉斯法法(anntittrusst)的的限制使使得其它它企業只只須付兩兩萬五千千美元的的專利權權使用費費，即可可取得基基本專利利資料。n 電視科技的的發明者者Phiilo，終終生貧困困，但RRCA-NBCC卻從電電視得到到相當大大的利益益。 二、固有風風
18、險(iinheerennt rriskk)n 創新相對於於公司其其它作業業(例如生生產、行行銷與財財務)，風險險較高。因因為無形形資產(例如R&D、人人力資本本與組織織化資產產)都是在在初期就就投入。快快速成長長的企業業創新投投資有較較高程度度的風險險。n 投資在不確確定的商商業環境境中總是是有風險險，無形形資產的的風險比比實體資資產來得得高。例例：許多多創新活活動(例如藥藥品的研研發)可能會會全部損損失，但但實體資資產很少少如此。n 檢討知識的的實際應應用，需需考慮技技術的可可行性。三、無法交交易性(nonntraadabbiliity)n 無形資產缺缺乏有組組織與競競爭的市市場。因因為缺乏
19、乏R&DD的精確確衡量，R&D的投資無法直接出售。n 市場價格提提供關於於商品或或服務價價值的資資訊，使使得資源源做最理理想的配配置。無無形資產產(專利權權與商標標)的評價價與衡量量缺乏可可比較性性，沒有有相似交交易的資資產價格格。資訊不對稱稱的後果果n 過高的資金金成本：阻礙投投資和成成長，員員工報酬酬偏低 n 財務資訊有有用性的的惡化：研究發發現，股股價和報報酬與盈盈餘、現現金流量量、帳面面(權益益)價值值等財務務變數間間之關聯聯性遞減減n 財務資訊的的操縱：研發等等無形資資產投資資費用化化，會影影響盈盈餘。改改變無形形資產投投資可操操縱盈餘餘。 證證據指出出公司在在初次公公開發行行當年傾
20、傾向減少少研發水水準，以以便獲得得較高的的盈餘報報導。經經理人藉藉由減少少或延緩緩研發投投資達成成短期盈盈餘目標標，損害害長期發發展。 n 內部人交易易：具有有研發活活動之公公司高階階主管的的內部人人利益，超超過沒有有研發之之公司內內部人利利益達三三到四倍倍之多。過過度的內內部人利利益腐蝕蝕了投資資人對資資本市場場公正性性的信心心，導致致交易稀稀少，並並且降低低資本市市場規模模(例如如降低了了投資人人資金的的最適配配置)所所產生的的社會利利益。需要一個全全面資訊訊系統CCompprehhenssivee innforrmattionn syysteemn 目前資訊沒沒有揭露露給投資資人；管管理
21、者及及董事會會成員沒沒有好好好利用資資訊。n 有效率的資資訊可增增加決策策者的績績效動因因。n 強調現代企企業的績績效與營營運能力力。n 非交易基礎礎且是非非財務性性質的。n 超越傳統的的會計系系統的限限制。n 成為一個新新的衛星星資訊系系統。民主化與對對外化n 在形成民主主化與外外部化的的過程中中，創造造了新的的參考群群體及對對攸關資資訊之需需求。n 個別的投資資者現在在需要使使用詳細細的資訊訊，可使使競爭平平等。n 與同盟會員員、供應應商、顧顧客、轉轉包商及及公共團團體結合合成網絡絡公司，需需要交流流彼此的的及時資資訊。n 在日益民主主化與對對外化的的決策環環境中，資資訊的重重要角色色應該
22、是是使大部部分的投投資人去去做到以以前只能能由專業業財務分分析師可可以做的的事。揭露誘因n 何種動機讓讓管理者者有系統統的揭露露無形資資產相關關資訊？n 有二種看法法：1. 當管理者瞭瞭解到外外界對無無形資產產相關資資訊的大大量需求求，自然然就會提提供資訊訊。2. 提供獎勵來來引誘管管理者揭揭露這類類資訊。獎勵指提供供管理者者更強的的安全條條款來面面對投資資人的訴訴訟。 無形資產資資訊標準準化n 會計準則制制訂者應應承擔無無形資產產資訊標標準化的的重大任任務。 FAASB宣導推推動 SEEC監督n 標準化創造一一致的資資訊架構構和定義義組成資資訊架構構中的各各個資訊訊項目。n 資訊架構構在價值值鏈發展展上特別別強調無無形投資資與資產產的相互互關係報報告。n 具有一致性性、定義義良好、決決策攸關關的系統統發展出出來能反反映出無無形資產產主要特特性，以以及具有有價值創創造流程程的角色色，管理理者將會會自願性性的揭露露部分或或全部的的資訊。n 企業有好消消息（創創新收入入、成功功的結盟盟）就會會揭露出出來。 資本本市場，沒沒消息就就是壞消消息。