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1、專業倫理與專業價值報告人：劉劉立倫中原大學企企管系主任任中原大學企企管系、會會計系合聘聘教授專業價值與與專業倫理理 專業與專專業構成 專業倫理理與倫理分分析 倫理分析析釋例 專業倫理理與社會體體制 專業價值值與認知 結語專業：係係經過完整整訓練，能能自主、自自律運作，服服務社會特特定對象的的群體。專業構成成 專業服務務：特定的的服務對象象 專業認定定：檢定專專業技能與與 專業訓練練：嚴謹的的訓練過程程 專業成長長：專業承承諾與持續續成長 專業責任任：專業決決策並承擔擔責任 專業倫理理：行為規規範與倫理理決策專業倫理理(proofesssion ethiic) 專業領域人人員（如醫醫師、律師師、
2、法官、會會計師、建建築師等）所所應該遵循循的道德規規範和責任任；它是將將一般性的的倫理原則則應用至某某一專業領領域，藉以以協助從業業人員釐清清並解決工工作所面臨臨的道德問問題。 職業道道德(或倫倫理規範)中除包括括專業在社社會運作的的倫理規範範外，也會會觸及專業業人員個人人層面的道道德實踐。職業道德與與專業倫理理會計師職職業道德醫師倫理理規範 律師倫理規規範會計師職職業道德規規範公報第1號：中中華民國會會計師職業業道德規範範(72.10.005/922.03.20)第2號：誠誠實、公正正及獨立性性(第十號取取代 )第3號：廣廣告、宣傳傳及業務延延攬第4號：專專業知識技技能第5號：保保密第6號：
3、接接任他會計計師查核案案件第7號：酬酬金與佣金金第8號：應應客戶要求求保管錢財財第9號：在在委託人商商品或服務務之廣告宣宣傳中公開開認證第10號：正直、公公正客觀及及獨立性(92.005.166)會計師職業業道德規範範可歸納為為以下八項項：正直、公公正客觀與與獨立性；廣告、宣宣傳與業務務延攬；酬金與佣佣金；專業知識識技能與持持續進修；保密與可可信賴性；接任他會會計師查核核案件與同同業關係；應客戶要要求保管錢錢財；專業行為為與玷辱事事項。倫理分析析：因人而而異(論語語-先進十十一)子路：聞聞斯行諸？ 子曰：有父兄在在，如之何何其聞斯行行之！ 冉有問問：聞斯行行諸？ 子曰：聞斯行之之！ 公西華華曰
4、：赤也惑，敢敢問？ 子曰：求也退，故故進之；由由也兼人，故故退之。 倫理決決策的分析析途徑 倫理分分析：著重重個人道德德價值 經濟分析析：著重市市場與經濟濟效率 法律分析析：著重社社會因素(公理正義義) 兩難之處處在於如何何平衡經濟濟績效與社社會績效；以及面對對這種決策策結構不明明確的決策策情境下，如如何建立適適當的判斷斷準繩。經濟失焦焦的法律分分析 若某某城市鼠患患嚴重，行行政當局公公佈抓老老 鼠，給給賞金的的法規，以以激勵市民民共同滅 鼠；則則預期的結結果，市民民不僅不會會撲滅老 鼠，反反而會在地地下室養老老鼠。 法律律規定，撞撞死人的賠賠償，低於於撞人重傷傷 的賠償償；則可預預期的結果果
5、，司機在在撞傷人 後，必然然會進一步步碾死傷者者。 政府府為遏止犯犯罪，明訂訂法律，擄擄人勒贖者者 不分首首從、輕重重，一律死死刑；則可可預期的 結果，匪匪徒為避免免肉票洩漏漏秘密，綁綁架後 將一律律撕票。 國際化化、專業運運作與社會會體制921震災災 九九二一震災災發生後，許許多外觀宏宏偉的住宅宅大樓被震震垮，部分分大樓的斷斷樑殘柱中中，竟然露露出沙拉油油桶、保麗麗龍、舊報報紙等填塞塞物。 台台中縣大里里市和東勢勢倒塌的台中王朝朝、台台中奇蹟、東勢勢王朝、金巴黎四棟大樓樓，都是建建商陳姓夫夫婦所蓋；而斗六市市漢記建建設公司所蓋的大大樓也震垮垮了四棟！ 在資訊與與通訊的推推動下，國國際化潮流流
6、一則加速速 資資金在國際際間自由的的流動，二二則也改變變了專業 體體制的運作作方式。前者，造造成國際間間的金融自自由化，持持續的拆除除 國國家之間的的防範系統統；導致一一個國家的的金融破 產產，必然會會衝擊另一一個國家的的經濟與金金融。後者，造造成跨國專專業運作，及及是會體制制的專業 銜銜接問題，導導致專業之之間的制衡衡更加困難難。耐震規範範 11974年年以前，台台灣地區的的建築物沒沒有建築技技術規則；1974年政府開開始制訂建建築物抗震震原則，興興建房屋才才有所謂的的耐震基基準。 11981年年，日本修修訂耐震規規範，我國國也在19982年修修訂建築築技術規則則；之後後，營建署署在1999
7、7年全面面檢討修正正建築耐震震設計。 11997年年以後，國國內只要依依規定設計計施工，建建築物就應應該承受至至少六級(含)以上的強強震。 專業價值值與認知(corpporatte leevel) 企業價值值：客觀價價值由市場場決定(公平市價價)。 帳面價值值 市場價值值 (股票) 市場價值值 帳面價值值 顯示企業業未來有成成長的機會會 (PVVGO) 市場價值值 帳面價值值 顯示企業業未來的價價值會減損損 企業價值值為什麼會會成長？ 無無形價值(RD，廣告商商譽)價值認知知：品德與與人格 一個外外商公司聘聘用員工的的事例(負責任的的員工) 品德與與人格特質質是無形資資產，它會會反映在 各種有
8、有形的衡量量指標上(功課、競競賽、課外外 活動、待待人處事)，別人會會用它來判判斷你的 未來價價值與價值值成長性！ 價值成長長：選擇與與學習 印尼海域域發現522種新品種種海洋生物物；肩章章 鯊魚靠著四個個魚鰭在海海底匍匐前前進；條條 紋章魚魚會用兩兩隻腳奔跑跑。(20006/009/199 ) 根據達爾爾文的進化化論 肩章鯊鯊魚與 條紋章章魚未來來會朝向 什麼方方向演化？亦即，這這些魚的走走路功能 會進進化或是是退化？ 人是是由猿猴猴演化而而來；則動動物園 的猴子子未來會不不會演化為為人？ 演化的關關鍵是什麼麼？選擇與與學習！結語 植物動物人類 (人類會會思考，會會透過試誤誤的過 程程，不斷
9、學學習，也會會累積成長長的價值) 知識固然然重要，但但未來會不會成成功？日後後會 不不會獲得別別人尊重？須藉由能力與與人格特特 質質的認知知門檻，此此為道德與與倫理層面面。 校園的各各項活動，都都是試煉與與學習的機機會。犯錯錯 沒沒有關係，但但要學習到到正確的經經驗；掌握握每一次 學學習機會，為為自己開創創未來價值值。 Intanngiblles: Manaagemeent MMeasuuremeent, and Repoortinng 無 形 資 產原 著： Baaruchh Levv報告人：北北商學院 劉正田田BIOGRRAPHYY BBarucch Leev iss thee Phiil
10、ip Barddes PProfeessorr of Accoountiing aand FFinannce aat Neew Yoork Univversiity, Sterrn Scchooll of Busiinesss, thhe Diirecttor oof thhe Viincennt C. Rosss Innstittute for Accoountiing RReseaarch and the Projject for Reseearchh on Intaangibbles.He earnned hhis MMBA aand PPh.D. deggreess froom thh
11、e Unniverrsityy of Chiccago.The EEconoomicss of Intaangibblesn 無形資產之之價值動因因：1. 可擴張性(scallabillity)2. 網路效果(netwwork effeects) n 無形資產的的成本動因因：1. 部分的排它它性(paartiaal exxcluddabillity)2. 固有風險(inheerentt rissk)3. 無法交易(nonttradaabiliity) Scalaabiliityn 可擴張性指指無形資產產可以同時時且重複的的使用，不不會減少資資產的有效效性(具共享特特性) 。例：航空公司司的預先
12、定定位系統可可以同時提提供許多顧顧客服務。n 實體、人力力與財務資資產不具有有可擴張性性無法同同時使用。無無擴張性資資產的配置置有其機會會成本，規規模報酬有有限。例：飛機航線線、工廠一一天多三班班。n 無形資產通通常有較大大固定(沉沒)成本與微微小的邊際際(增額)成本。例例：藥品的的開發一開開始需要較較大的投資資，但是生生產的成本本卻較低。n 有效的iddeas、knowwledgge與reseearchh投入在新新藥與作業業系統的開開發不會受受到規模報報酬遞減的的限制。n 無形資產的的價值只受受限於市場場規模。n 無形資產可可以受合法法保護，如如專利權與與商標權Netwoork EEffec
13、ctsn 定義：網路路中每一分分子的利益益提升是由由於其他人人或企業的的使用該網網路。n 在網路上，涵涵蓋的範圍圍越大越好好，越多人人透過它交交易，無形形資產的利利益越高。n 一項技術的的發展起初初可能收益益很小，但但取得市場場的控制優優勢後會迅迅速擴張，因因使用者會會選擇預期期未來會更更普及的技技術。例：Sabrre網站是是旅行業者者較喜愛的的訂位系統統，19998年獲得得了北美市市場40-50%的的佔有率，許許多航空、飯飯店、租車車公司也加加入。n 標準化有助助於網路的的規模，是是網路市場場成功的要要素，標準準化可降低低消費者的的不確定性性 。例：CDD的標準規規格是3英吋。標標準化將贏贏
14、家全拿(winnner-ttake-all)之競爭轉轉變成傳統統市場佔有有率的拉鋸鋸戰，從特特色轉變成成價格。n 網路效果有有時有一邊邊倒(Tiip)的特特徵，開始始只有很小小的優勢，但但在產品或或系統標準準化後可加加速領先。在在市場發展展早期常以以低價迅速速獲得市場場。例：美美國線上之之早期策略略為免費。n 網路是無形形資產密集集的產業。越越多人使用用某一網路路，則會發發展越多的的應用。n 無形資產現現不只是網網路的核心心，更延伸伸至網路外外圍。如企企業向會員員收取權利利金，會員員可免費使使用技術，但但非會員則則不行，如如此可以維維持網路技技術的專利利權，並控控制技術的的發展。n 網路效果是
15、是先進的科科技與以資資訊導向為為基礎產業業的特徵。n 越多的員工工、供應商商以及顧客客使用網路路，溝通成成本會明顯顯下降。網網路效果是是取決於無無形資產。無形資產管管理上的挑挑戰：一、部分排排它性與外外溢性(ppartiial eexcluudabiilityy aand sspillloverrs)二、固有風風險(innhereent rrisk)三、無法交交易(noontraadabiilityy)無形資產之之管理不經經濟一、部分排排它性與外外溢性 (parttial exclludabbilitty annd sppillooverss) n 實體與財務務資產權可可以使得擁擁有者排除除其
16、他人分分享這些資資產的利益益。n 非排它性：無法完全全排除非擁擁有者去分分享資產的的利益。例例：公司投投資於員工工教育訓練練，當員工工換到另一一家公司時時，另一家家公司將從從原公司之之教育訓練練投資獲利利。n 外溢性來自自於非排它它性。專利利權的投資資上，專利利權期滿或或期滿之前前的模仿都都會造成無無形資產的的外溢性。專利權n 電晶體的發發明人Beell，於於19500到19600間投資於於電晶體的的研發約一一億六千萬萬美元，但但因反托拉拉斯法(aantittrustt)的限制制使得其它它企業只須須付兩萬五五千美元的的專利權使使用費，即即可取得基基本專利資資料。n 電視科技的的發明者PPhil
17、oo，終生貧貧困，但RRCA-NNBC卻從從電視得到到相當大的的利益。 二、固有風風險(innhereent rrisk)n 創新相對於於公司其它它作業(例如生產產、行銷與與財務)，風險較較高。因為為無形資產產(例如R&DD、人力資資本與組織織化資產)都是在初初期就投入入。快速成成長的企業業創新投資資有較高程程度的風險險。n 投資在不確確定的商業業環境中總總是有風險險，無形資資產的風險險比實體資資產來得高高。例：許許多創新活活動(例如藥品品的研發)可能會全全部損失，但但實體資產產很少如此此。n 檢討知識的的實際應用用，需考慮慮技術的可可行性。三、無法交交易性(nnontrradabbilitt
18、y)n 無形資產缺缺乏有組織織與競爭的的市場。因因為缺乏RR&D的精精確衡量，R&D的投資無法直接出售。n 市場價格提提供關於商商品或服務務價值的資資訊，使得得資源做最最理想的配配置。無形形資產(專利權與與商標)的評價與與衡量缺乏乏可比較性性，沒有相相似交易的的資產價格格。資訊不對稱稱的後果n 過高的資金金成本：阻阻礙投資和和成長，員員工報酬偏偏低 n 財務資訊有有用性的惡惡化：研究究發現，股股價和報酬酬與盈餘、現現金流量、帳帳面(權益益)價值等等財務變數數間之關聯聯性遞減n 財務資訊的的操縱：研研發等無形形資產投資資費用化，會會影響盈盈餘。改改變無形資資產投資可可操縱盈餘餘。 證據據指出公司
19、司在初次公公開發行當當年傾向減減少研發水水準，以便便獲得較高高的盈餘報報導。經理理人藉由減減少或延緩緩研發投資資達成短期期盈餘目標標，損害長長期發展。 n 內部人交易易：具有研研發活動之之公司高階階主管的內內部人利益益，超過沒沒有研發之之公司內部部人利益達達三到四倍倍之多。過過度的內部部人利益腐腐蝕了投資資人對資本本市場公正正性的信心心，導致交交易稀少，並並且降低資資本市場規規模(例如如降低了投投資人資金金的最適配配置)所產產生的社會會利益。需要一個全全面資訊系系統Commprehhensiive iinforrmatiion ssysteemn 目前資訊沒沒有揭露給給投資人；管理者及及董事會
20、成成員沒有好好好利用資資訊。n 有效率的資資訊可增加加決策者的的績效動因因。n 強調現代企企業的績效效與營運能能力。n 非交易基礎礎且是非財財務性質的的。n 超越傳統的的會計系統統的限制。n 成為一個新新的衛星資資訊系統。民主化與對對外化n 在形成民主主化與外部部化的過程程中，創造造了新的參參考群體及及對攸關資資訊之需求求。n 個別的投資資者現在需需要使用詳詳細的資訊訊，可使競競爭平等。n 與同盟會員員、供應商商、顧客、轉轉包商及公公共團體結結合成網絡絡公司，需需要交流彼彼此的及時時資訊。n 在日益民主主化與對外外化的決策策環境中，資資訊的重要要角色應該該是使大部部分的投資資人去做到到以前只能
21、能由專業財財務分析師師可以做的的事。揭露誘因n 何種動機讓讓管理者有有系統的揭揭露無形資資產相關資資訊？n 有二種看法法：1. 當管理者瞭瞭解到外界界對無形資資產相關資資訊的大量量需求，自自然就會提提供資訊。2. 提供獎勵來來引誘管理理者揭露這這類資訊。獎勵指指提供管理理者更強的的安全條款款來面對投投資人的訴訴訟。 無形資產資資訊標準化化n 會計準則制制訂者應承承擔無形資資產資訊標標準化的重重大任務。 FASSB宣導推動動 SSEC監督n 標準化創造一致致的資訊架架構和定義義組成資訊訊架構中的的各個資訊訊項目。n 資訊架構構在價值鏈鏈發展上特特別強調無無形投資與與資產的相相互關係報報告。n 具有一致性性、定義良良好、決策策攸關的系系統發展出出來能反映映出無形資資產主要特特性，以及及具有價值值創造流程程的角色，管管理者將會會自願性的的揭露部分分或全部的的資訊。n 企業有好消消息（創新新收入、成成功的結盟盟）就會揭揭露出來。 資本市市場，沒消消息就是壞壞消息。