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1、进一步审计程序工作底稿格式范例为演示注册会计师在风险导向审计模式下如何编制审计工作底稿，本附录以对被审计单位的销售交易为例，给出进一步审计程序表及其他相关审计工作底稿的格式范例（包括控制测试、实质性分析程序和细节测试的审计工作底稿）。本范例仅以工业企业的销售交易为例，并且只包含该交易类别中被审计单位的部分重要控制活动及注册会计师拟实施的部分审计程序（以表示）。注册会计师执行财务报表审计业务，应当按照审计准则的相关要求，根据被审计单位的具体情况执行审计工作并作相应的记录。本范例列示的审审计工作底稿稿的格式并不不是唯一的。在在实务中，针针对不同项目目，所实施审审计程序的性性质及结果等等均不相同，因
2、因此注册会计计师应当根据据具体情况在在以下范例的的基础上加以以调整。审计计工作底稿的的编制不应拘拘泥于格式是是否与本范例例相符，而在在于是否符合合相关准则对对编制审计工工作底稿目的的和记录的要要求。一、背景资料被审计单位：AA 公司，主主营业务是生生产及销售供供暖设备，其其客户主要是是房地产开发发商及一般的的企业用户。该该公司所在行行业发展状况况较稳定。根根据董事会制制定的公司近近三年发展计计划，该公司司本年要实现现2%的市场份份额增长和110%的收入入及净利润增增长。A公司坏账准准备是根据账账龄分析法下下的个别认定定法计提。在实施进一步审审计程序之前前，注册会计计师已在具体体审计计划中中，对
3、了解被被审计单位的的情况和评估估财务报表层层次及认定层层次的重大错错报风险进行行了记录。假假定注册会计计师识别的有有关销售交易易类别的重大大错报风险如如下：风险的性质识别的重大错报报风险重大错报风险水平相关账户及列报报相关认定为实现董事会制制定的目标，AA公司通过发发展新客户等等方法扩大其其销售。财务务报表显示收收入增长预测测已实现，但但同时应收账账款余额大幅幅度增加。管管理层可能会会为了满足董董事会的预期期而虚增收入入。同时，管理层为为扩大销售而而可能草率地地接受了一些些新客户，由由于对新客户户的资信状况况缺乏深入了了解，应收账账款的可回收收性可能存在在问题，坏账账准备可能被被低估。收入发生
4、、截止和准准确性高应收账款存在、计价和分分摊高坏账准备坏账准备的计价价和分摊高管理费用-坏账账管理费用-坏账账的准确性高二、进一步审计计程序工作底底稿本部分包括进进一步审计程程序表（L11）、应收账款款明细表（LL1-1）、 控制测试工工作底稿格式式范例（L22-1）、细细节测试工作作底稿格式范范例应收账款款函证（L33-1）、应应收账款函证证核对表（LL3-1-11）及实质性性分析程序工工作底稿格式式范例（L33-4）进一步审计程序序表交易类别：销销售被审计单位名称称A公司财务报表期间截至2011年12月331日止工作底稿索引号号L1编制人及复核人人员签字：编制人：AAA日期：202年2月6
5、6日复核人如项目目经理/项目目负责人：BB日期：202年2月225日项目质量控制复复核人（如适适用）：CCC日期：202年3月112日 本附录所用审计计工作底稿索索引号仅为示示例之目的，会会计师事务所所可以根据具具体情况统一一制定适合本本所情况的审审计工作底稿稿索引号。本工作底稿的目目的是记录针针对某一审计计目标执行的的审计程序及及得出的审计计结论。重要要账户和列报报、审计目标标及计划的审审计程序已经经在审计计划划阶段予以确确定。本表主要包括以以下部分： 重要账户和和列报； 审计目标与与结论； 审计程序（针针对某一审计计目标采用综综合性方案）； 审计程序（针针对某一审计计目标采用实实质性方案）
6、。1.重要账户和和列报在下表中记录具具体审计计划划列出的重要要账户和相关关列报。金 额 项 目本期金额单位：人民民币元前期 金额单位：人民民币元工作底稿索引号号调整前审计 调整调整后调整前审计调整调整后资产负债表应收账款600 0000 L1-1坏账准备 L1-2（略略）利润表收入600 0000 L1-3（略略）管理费用 坏账 L1-4（略略）列报要求：应应收账款、坏坏账准备、收收入及管理费费用坏账按照照适用的会计计准则及相关关会计制度或或其他披露要要求（如上市市公司的特别别披露要求）披披露2.审计目标与与结论对于具体审计计计划中列示的的针对重要账账户或列报制制定的每一个个审计目标，项项目组
7、需要记记录：审计目标；重要账户或列列报及其相关关认定；是否涉及舞弊弊风险；采取的总体方方案（包括采采用实质性分分析程序及细细节测试）；在执行审计工工作后得出的的审计结论（包包括审计目标标是否实现和和识别的控制制缺陷/错报）；审计目标重要账户或列报报完 整 性存在/发生准 确 性截 止计价/分摊权利/义务分类/可 理解 性性涉及 舞弊 风风险总体方案控制 测试实质 性分 析析程 序细 节 测 试试审计 目标 是是否 实现控制缺陷/ 错报(如有有)综合性方案/实实质性方案审计目标编号号1（注释 1）： 收入的发生生、完整性、截截止及准确性性，应收账款款 的存在、完完整性及计价价和分摊收入是是是是是
8、综合性方案是是是是 收入截止性性错误：多记记收入和应收收账款人民币币6000000 元应收账款是是是审计目标编号号2：坏账准备备的计价和分分摊，管理费费用坏账的准准确性坏账准备是是实质性方案否是是是无管理费用坏账是审计目标编号号3（注释 2）：应收收账款、坏账账准备、收入入及管 理费用坏账按照照适用的会计计准则及相 关会计制度度，或其他披披露要求（如如上市公司的的特别披露要要求）披露 具体略略（具体略）应收账款、坏账准备、收入及管理费用用坏账是是是是是是实质性方案否否是是无（）注释 1：以以上表格中记记录的审计目目标是具体审审计计划中列列示的审计目目标。在审计计目标下，重重要账户所涉涉及的认定
9、包包括两部分：（1）与认定层层次重大错报报风险相联系系的认定；（2）其他认定定，即注册会会计师认为有有必要执行审审计程序，以以确定这些认认定不存在重重大错报。注释 2：在在实务中，注注册会计师也也可以利用“列报（包括括披露）核对对表”来完成对报报表总体及各各账户列报的的审计目标，在在各个“进一步审计计程序”中，有关“列报”目标可以与与之索引。或或者，注册会会计师也可以以将所有列报报汇总为一个个审计目标，并并利用“列报（包括括披露）核对对表”集中实施审审计程序。如如果会计师事事务所按照有有关规定统一一制定“财务报表列列报（包括披披露）核对表表”等，则可以以提高各个项项目组的审计计效率及控制制项目
10、审计质质量。3.审计程序（针针对某一审计计目标采用综综合性方案）项目组需要针对对上述第 22 部分列示示的每一个审审计目标记录录执行的审计计程序。3.1 审计目目标：审计目标编编号 1：收入的的发生、完整整性、截止及及准确性，应应收账款的存存在、完整性性及计价和分分摊重大错报风险评评估结果得出评估结果的的理由可索引至具具体审计计划划高为实现董事会会制定的目标标，A公司通过发发展新客户等等方法扩大其其销售。财务务报表显示收收入增长预测测已实现，但但同时应收账账款余额大幅幅增加。管理理层可能会为为了满足董事事会的预期而而虚增收入。3.2 控制测测试对于某一审计目目标的控制测测试，项目组组需要记录（
11、可可以采用“控制矩阵”的方式）：相关控制，并并将控制与重重要账户或列列报、认定相相联系；相关控制是否否可以防止或或发现舞弊；控制设计是否否合理并得以以执行；基于对控制的的测试，评价价并记录控制制运行的有效效性及索引至至有关审计工工作底稿。控 制防止 或发现舞舞弊的控制要账户或列报完 整 性存在/发生准确 性截 止计价/ 分摊权利/ 义务分类/ 可理解性了解控制评价控制的运行行执行审 计程序序 的结果工作底 稿索引引 号审计程序的性质和范围控制测试的结果果执行人及日期工作底 稿索引引 号销售合同经过过管理层的适适当批准是收入应收 账款是是设计合 理并并得以执行C1-1（略）抽取20份销销售合同，
12、检检查是否经过过管理层的适适当批准有效DD2002 年月日L2-1登记入账的销销售业务有经经批准的销售售单、发运单单 支持是收入应收 账款是是是是设计合 理并并得 以执行C1-1（略）抽取20笔已已确认的销售售交易，检查查是否有经批批准的销售单单和发运单支支持，并将入入账金额与其其相核对有效DD2002 年月日L2-2（略）出库单、发运单单和销售发票票均事先编 号，并且会会计人员每月月检查已开出出的 发运单及销销售发票是否否均已入账，并并 计在恰当的的期间是收入应收 账款是是是设计合 理并并得 以执行E1-1（略）检查出库单、发发 运单和销售售发票的开单单系统由于涉涉及计算机 系统，此项项测试
13、 由专家进行行抽取 2 个月的的内 部核查发运运单及 销售发票的的记录有效有 效EE2002 年月日DD2002 年月日（E1-2（略）L2-3略）每季度向每一一客户寄送对对账单并对客客户的回函 进行跟进是收入应收 账款是是是是设计合 理并并得 以执行C1-1（略）抽取20张向向客户发送的的对账单，检检查客户的回回函档案，并并与账户余额额相核对有效DD2002 年月日L2-4（略）3.3 实质性性程序针对重要账户或或列报，项目目组需要记录录执行的实质质性程序，包包括： 实质性分析程序序和细节测试试； 对有关重要账户户或列报的认认定，并索引引至有关审计计工作底稿。审计程序的性质和范围重要账户或列
14、报报完 整 性存 在/ 发 生准 确 性截止计 价/ 分 摊权 利/ 义 务分类/ 可理 解性执行人及 日期期工作底稿索引号号实质性分析程序序.选取单项应收收账款余额超超过人民币550万元的项项目进行函证证应收账款是是DD2002 （年月 日L3-1(略）抽取2011年12月最最后5张发运运单和202年1月前前5张发运单单,检查收入入的截止认定定是否正确,是否存在计计入不正确期期间的情况收入是DD2002 （年月 日L3-2(略）对期后所有的的销售退回交交易，检查退退回原因是否否正常、手续续是否符合规规定收入应收账款是是DD2002 （年月 日L3-3(略）对以前重大错错报风 险评估结果果的修
15、正和 原因，以及及对拟实施 的进一步审审计程序的 重大更改（如如适用）， 同时记录于于“重大事 项概要”4.审计程序（针针对某一审计计目标采用实实质性方案）针对上述第2部部分列示的每每一个审计目目标，项目组组需要记录执执行的审计程程序。4.1审计目标标：审计目标编编号2：坏账准备备的计价和分分摊，管理费费用坏账的准准确性重大错报风险评评估结果得出评估结果的的理由可索引至具具体审计计划划 高高 为实现董事事会制定的目目标，A公司通过发发展新客户等等方法扩大其其销售。财务务报表显示收收入增长预测测已实现，但但同时应收账账款余额大幅幅增加。管理理层为扩大销销售而可能草草率地接受了了一些新客户户，由于
16、 对新客户的的资信状况缺缺乏深入了解解，应收账款款的可回收性性可能存在问问题，坏账准准备可能被低低估。4.2 审计程序针对重要账户或或列报，项目目组需要记录录执行的实质质性程序，包包括： 实质性分析程序序和细节测试试； 对有关重要账户户或列报的认认定，并索引引至有关审计计工作底稿。审计程序的性质质 和范围重要账户或列报完 整 性存在/ 发 生生准 确 性截 止计 价/ 分 摊权 利/ 义 务分类/可理 解性执行 人及 日日期工作底稿索引号号实质性分析程序序将本年应收账账款周转天数数与预期值相相比较，分析析差异原因坏账准备管理费 用坏账是是DD2002年月日L3-4细节测试取得账龄分析析表，检查
17、账账龄计算是否否正确（由于于涉及计算机机 系统，此项项测试由专家家进行）坏账准 备管理费 用坏账是是EE2002年月 日E1-2（略略）检查本年计提提的坏账费用用、确认的坏坏账损失和已已作坏账损失失后又收回的的账款的原因因是否合理、是是否已获得管管理层的批准准坏账准 备管理费 用坏账是是DD2002年月日L3-5（略略）对已有迹象表表明回收困难难的单项应收收客户款，询询问管理层 计提依据，并并检查其合理理性坏账准 备管理费 用坏账是是DD2002年月日L3-6（略略）对以前重大错错报风险评估估结果的修正正和原因，以以及对拟实施施的进一步审审计程序的重重大更改（如如适用），同同时记录于“重 大事
18、项概要要”应收账款明细表表被审计单位名称称 财务报表期期间 工作作底稿索引号号 A公司司 截至201年12月月31日止 L11-1编制人员及复核核人员签字：编制人：DDD日期：202年2月88日复核人如项目目经理/项目目负责人：BB日期：202年2月225日项目质量控制复复核人（如适适用）：CCC 日期：202年3月112日金额项目本期金额单位：人民民币元前期 金额单位：人人民币元调整前审计调整调整后调整前审计调整调整后工作底稿索引号号L3-2(略)应收账款客户 A6000 0000客户 B合计相关注释：（略略）控制测试工作底底稿格式范例例被审计单位名称称 财务报表期期间 工作作底稿索引号号
19、AA公司 截至至201年12月月31日止 L1-1 编制人员及复核核人员签字：编制人：DDD日期：202年2月88日复核人如项目目经理/项目目负责人：BB日期：202年2月225日项目质量控制复复核人（如适适用）：CCC 日期：202年3月112日本工作底稿的目目的是记录针针对某项控制制的控制测试试的过程及结结果。其内容容主要包括以以下部分： 测测试目标； 针对的相相关控制； 样本选取取方法和审计计程序； 测试结果果及结论。1.测试目标控制测试的目标标进一步审计程序序表索引号在本期间内该该项控制的运运行是有效的的L1第3.22部分2.针对的相关关控制所测试的控制：销售合同经经过管理层的的适当批
20、准。3.样本选取方方法和审计程程序重大错报风险评评估结果 高3.1 确定测试项目的的选取方法和和审计程序确定测试项目的的选取方法和和审计程序工作底稿索引号号（如有）采用审计抽样样 检查销售合合同是否经过过批准，签订订人是否经过过适当的授权权，即在权限限列表之内。对对于超出一定定金额的销售售合同，是否否经由上一级级授权人员批批准。见以下3.55部分3.2 界定定总体及抽样样单元总体： 2201年签订的所所有销售合同同 抽样单元：一份销售合合同3.3 审计计抽样的考虑虑（如采用审审计抽样的方方法）样本设计、样本本规模和样本本选取方法工作底稿索引号号样本规模：220份销售合合同预计误差率：00L2-
21、1-1（略）选取样本方法随意选样L2-1-2（略）3.4界定误差差构成条件销售合同没有有经过管理层层的适当批准准3.5 实施审审计程序实施审计程序 如果内容容较多，也可可以单独作为为一张工作底底稿，并与上上述 3.11 部分索引引检查销售合同同是否经过批批准，签订人人员是否经过过适当的授权权，即在权限限列表之内。对对于超出一定定金额的销售合同，是否否经由上一级级授权人员批批准。序号签订日期期销售合同号号销售合同经经适当批准1201年年月日111199005是2201年年月日111199125是3201年年月日111199223是4.测试结果及及结论测试结果没有发现销售售合同未经管管理层适当批批
22、准的情况结论在本期间内该该项控制的运运行是有效的的细节测试工作底底稿格式范例例应收账款函函证被审计单位名称称 财务务报表期间 工作底底稿索引号 AA公司 截至2201年12月月31日止 L3-1 编制人及复核人人员签字：编制人：DDD日期：202年2月8日复核人如项目目经理/项目负责人人：BB日期：202年2月25日项目质量控制复复核人（如适适用）：CCC日期：202年3月12日本工作底稿的目目的是记录针针对应收账款款函证的过程程及结果。 其内容主要要包括以下部部分： 测试目目标； 样本选选取方法和审审计程序； 测试结果果及结论。1.测试目标细节测试的目标标进一步审计程序序表索引号应收账款的存
23、存在及计价和和分摊L1第3.33部分2.样本选取方方法和审计程程序重大错报风险评评估结果 高2.1确定测试试项目的选取取方法和审计计程序确定测试项目的的选取方法和和审计程序（包包括跟进及替替代性程序）工作底稿索引号号（如有）选取特定项目目，选取单项项应收客户款款余额超过人人民币50万元的项项目进行函证证：对于收到的回函函，检查对方方确认的金额额是否与账面面金额一致，如如果有不符事事项，分析产产生不符事项项的原因、考考虑该事项是是否构成错报报及对财务报报表的影响；如果未得到对方方的回函，实实施替代审计计程序，例如如，检查期后后收回款项的的资料或组成成该应收款余余额的支持性性资料，如销销售合同，客
24、客户确认的发发运单等L3-1-112.2 界定定总体及抽样样单元总体：截至2201年12月31日的应收收账款 抽样单元：单单项应收客户户款余额超过过人民币500万元的项目目2.3审计抽样样的考虑（如如采用审计抽抽样的方法）样本设计、样本本规模和样本本选取方法工作底稿索引号号样本规模：预计误差额：包括评估总体体的预计误差差额、确定是是否分层等，以以及确定样本本规模不适用样本选取方法：本方法包括使使用随机数表表或计算机辅辅助审计技术术选样、系统统选样和随意意选样不适用总体误差额的计计算不适用2.4 界定定误差构成条条件不符事项的金金额高于或低低于账户余额额人民币5万元，并且且被审计单位位不能合理解
25、解释其差异并并提供相应依依据3.测试结果及及结论测试结果没有发现误差差对误差的分析只适用于细细节测试金 额 单 位位A已识别的的误差B推断出的的总体误差（扣扣除已识别的的误差）（A+B）结 论基于以上获取取的审计证据据，在应收账账款的存在及及计价和分摊摊方面，没有有重大错报。应收账款函证核核对表被审计单位名称称 财务务报表期间 工作底底稿索引号 AA公司 截至2201年12月月31日止 L3-1-1编制人及复核人人员签字：编制人：DDD日期：202年2月8日复核人如项目目经理/项目负责人人：BB日期：202年2月25日项目质量控制复复核人（如适适用）：CCC日期：202年3月12日本工作底稿的
26、目目的是记录应应收账款函证证及回函情况况、对回函差差异的跟进及及实施的替代代审计程序。其其内容主要包包括以下部分分： 应收账款款函证情况列列表 对不符事事项执行的审审计程序 对未收到到回函的应收收账款实施的的替代审计程程序1.应收账款函函证情况列表表项目客户名称工作底稿索引号账面金额回函确认金额差异替代程序客户AL3-1-11a（略）C1 700 0001 500 000200 0000不适用客户BL3-1-11b （略）C2 000 000C：已收回询询证函 C：已发询证证函 ：已实施相相关替代审计计程序2对不符事项项执行的审计计程序差异的出现是是因为被审计计单位与客户户A在确认应收收（应付
27、）账账款上的时间间性差异。被被审计单位是是在客户前来来提货当天确确认收入及应应收账款，而而客户A的财务部门门是在收到货货物后才会确确认相关的负负债。已检查查相关 的销售合同同、经客户AA签字确认的的发运单，没没有发现异常常情况。 日日 期 金 额 凭证号 检查销售合合同 检查查发运单201年月月日 5500 0000 345 201年月月日 2200 0000 351 201年月月日 1 0000 0000 678 小 计计 1 7700 0000 3. 对未收收到回函的应应收账款实施施的替代审计计程序检查了期后收收回款项的银银行进账单，没没有发现异常常情况日 期金 额额凭证号检查银行进进账单
28、202年月月日500 00056202年月月日1 500 000105 小 计2 000 000 实质性分析程序序工作底稿格格式范例被审计单位名称称 财务报表期期间 工作底底稿索引号 AA公司 截至2201年12月月31日止 L33-4编制人及复核人人员签字：编制人：DDD日期：202年2月9日复核人如项目目经理/项目负责人人：BB日期：202年2月25日项目质量控制复复核人（如适适用）：CCC日期：202年3月12日本工作底稿的目目的是记录实实质性分析程程序的过程及及结果。其内内容主要包括括以下部分： 实质性分分析程序的目目标； 分析程序； 对偏离预预期数据的重重大波动或关关系实施的审审计程
29、序； 结论。1.实质性分析析程序的目标标实质性分析程序序的目标进一步审计程序序索引号审计目标编号号2：坏账准备备的计价和分分摊，管理费费用坏账的准准确性L1第4.22部分重大错报风险评评估结果高2.分析程序预期该公司前两年年的应收账款款周转天数分分别是70天和72天。通过过询问销售部部门负责人，获获知本期提供供给户的信用用条件没有变变化，均为660天。 因此，预期期本期的应收收账款周转天天数为72天。可接受的差异额额基于重要性水水平和计划的的保证水平，确确定可接受的的差异额为： 应收账款周转转天数与预期期值相差 5 天。项目本期预期值差异可接受的差异额额应收账款周转转天数80天72天8天5天3
30、.对偏离预期期数据的重大大波动或关系系实施的审计计程序发现的偏离预期期数据的重大大波动或关系系及实施的审审计程序应收账款周转转天数的重大大波动主要原原因是A公司司为扩大销售售吸引了一批批新的客户，部部分新客户的的应收账款账账龄超过了AA公司提供的的还款期。管管理层已对这这些客户的资资信状况进行行了跟进了解解，这些新客客户多为房地地产企业、资资金周转期较较长。通过检检查这些新客客户资信状况况资料，没有有发现重大的的支付能力异异常情况。 4结结论基于以上的分分析程序，应应收账款的实实际周转情况况与预期数据据之间没有重重大异常情况况。附：重大事项概要工工作底稿格式式范例重大事项概要被审计单位名称称
31、财务报报表期间 工作底稿稿索引号编制人及复核人人员签字：编制人：日期：复核人如项目目经理/项目负责人人：日期：项目质量控制复复核人（如适适用）：日期：1. 引起特别风险的的事项审计目标重大错报风险评评估结果及得得出评估结果果的理由总体方案和发现现采用综合性方案案，具体审计计程序包括：对控制运行的有有效性进行测测试，包括对对存货监盘和和检查被审计计单位编制的的非常规交易易报告;对收入进行截止止性测试; 有关具体审计程程序的详细内内容，见审计计工作底稿工作底稿索索引号 发现：结论2.实施审计程程序的结果2.1 修正以以前对重大错错报风险的评评估和针对这这些风险拟采采取的应对措措施对以前重大错报报风
32、险评估结结果的修正及及原因对修正后的重大大错报风险评评估结果的应应对措施对进一步审计程程序的总体方方案的重大更更改对拟实施的进一一步审计程序序的重大更改改审计目标2.2 财务报报表中未更正正的错报3.导致难以实实施必要审计计程序的情形形审计目标导致难以实施的的情形及其解解决方法4.可能导致出出具非标准审审计报告的事事项事项及解决方法法附：问题备忘录格式式范例问题备忘录 存货货监盘被审计单位名称称 财务报报表期间 工作底稿索索引号编制人及复核人人员签字：编制人：日期：复核人如项目目经理/项目负责人人：日期：项目质量控制复复核人（如适适用）：日期：1. 审计目标存货货的存在重大错报风险评评估结果得
33、出评估结果的的理由可索引至具具体审计计划划2.事项及解决决工作底稿索引号号被审计单位在在存货盘点中中进行的控制制活动，例如如盘点指引、盘盘点表的填报和汇总总、对盘点差差异的处理等等；注册会计师实施施的监盘程序序，例如监盘盘计划、具体体的监盘程序序、对特殊情况的处处理等。3 结论结果及对审计计报告的影响响附：审计工作完成情情况核对表格格式范例审计工作完成核核对表被审计单位名称称 财务报报表期间 工作底稿索索引号编制人及复核人人员签字：编制人：日期：复核人如项目目经理/项目负责人人：日期：项目质量控制复复核人（如适适用）：日期：核对项目核对结果 是/不适用工作底稿索引号号是否已取得管管理层的书面面声明如果发现舞弊弊或获取的信信息表明可能能存在舞弊，是是否已与适当当层次的管理理层或治理层层沟通是否已将注意意到的内部控控制设计或执执行方面的重重大缺陷告知知适当层次的的管理层或治治理层项目负责人确认认：项目组已已取得充分、适适当的审计证证据，以支持持得出的审计计结论及将出出具的审计报报告。项目负责人签字字：