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1、进一步审计程序工作底稿格式范例为演示注册会计师在风险导向审计模式下如何编制审计工作底稿，本附录以对被审计单位的销售交易为例，给出进一步审计程序表及其他相关审计工作底稿的格式范例（包括控制测试、实质性分析程序和细节测试的审计工作底稿）。本范例仅以工业企业的销售交易为例，并且只包含该交易类别中被审计单位的部分重要控制活动及注册会计师拟实施的部分审计程序（以表示）。注册会计师执行财务报表审计业务，应当按照审计准则的相关要求，根据被审计单位的具体情况执行审计工作并作相应的记录。本范例列示的审计工作底稿的格式并不是唯一的。在实务中，针对不同项目，所实施审计程序的性质及结果等均不相同，因此注册会计师应当根
2、据具体情况在以下范例的基础上加以调整。审计工作底稿的编制不应拘泥于格式是否与本范例相符，而在于是否符合相关准则对编制审计工作底稿目的和记录的要求。一、背景资料被审计单位：A 公司，主营业务是生产及销售供暖设备，其客户主要是房地产开发商及一般的企业用户。该公司所在行业发展状况较稳定。根据董事会制定的公司近三年发展计划，该公司本年要实现2%的市场份额增长和10%的收入及净利润增长。A公司坏账准备是根据账龄分析法下的个别认定法计提。在实施进一步审计程序之前，注册会计师已在具体审计计划中，对了解被审计单位的情况和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险进行了记录。假定注册会计师识别的有关销售交易类别的
3、重大错报风险如下：风险的性质识别的重大错报风险重大错报风险水平相关账户及列报相关认定为实现董事会制定的目标，A公司通过发展新客户等方法扩大其销售。财务报表显示收入增长预测已实现，但同时应收账款余额大幅度增加。管理层可能会为了满足董事会的预期而虚增收入。同时，管理层为扩大销售而可能草率地接受了一些新客户，由于对新客户的资信状况缺乏深入了解，应收账款的可回收性可能存在问题，坏账准备可能被低估。收入发生、截止和准确性高应收账款存在、计价和分摊高坏账准备坏账准备的计价和分摊高管理费用-坏账管理费用-坏账的准确性高二、进一步审计程序工作底稿本部分包括进一步审计程序表（L1）、应收账款明细表（L1-1）、
4、 控制测试工作底稿格式范例（L2-1）、细节测试工作底稿格式范例应收账款函证（L3-1）、应收账款函证核对表（L3-1-1）及实质性分析程序工作底稿格式范例（L3-4）进一步审计程序表交易类别：销售被审计单位名称A公司财务报表期间截至201年12月31日止工作底稿索引号L1编制人及复核人员签字：编制人：AA日期：202年2月6日复核人如项目经理/项目负责人：BB日期：202年2月25日项目质量控制复核人（如适用）：CC日期：202年3月12日 本附录所用审计工作底稿索引号仅为示例之目的，会计师事务所可以根据具体情况统一制定适合本所情况的审计工作底稿索引号。本工作底稿的目的是记录针对某一审计目标
5、执行的审计程序及得出的审计结论。重要账户和列报、审计目标及计划的审计程序已经在审计计划阶段予以确定。本表主要包括以下部分： 重要账户和列报； 审计目标与结论； 审计程序（针对某一审计目标采用综合性方案）； 审计程序（针对某一审计目标采用实质性方案）。1.重要账户和列报在下表中记录具体审计计划列出的重要账户和相关列报。金 额 项 目本期金额单位：人民币元前期 金额单位：人民币元工作底稿索引号调整前审计 调整调整后调整前审计调整调整后资产负债表应收账款600 000 L1-1坏账准备 L1-2（略）利润表收入600 000 L1-3（略）管理费用 坏账 L1-4（略）列报要求：应收账款、坏账准备、
6、收入及管理费用坏账按照适用的会计准则及相关会计制度或其他披露要求（如上市公司的特别披露要求）披露2.审计目标与结论对于具体审计计划中列示的针对重要账户或列报制定的每一个审计目标，项目组需要记录：审计目标；重要账户或列报及其相关认定；是否涉及舞弊风险；采取的总体方案（包括采用实质性分析程序及细节测试）；在执行审计工作后得出的审计结论（包括审计目标是否实现和识别的控制缺陷/错报）；审计目标重要账户或列报完 整 性存在/发生准 确 性截 止计价/分摊权利/义务分类/可 理解 性涉及 舞弊 风险总体方案控制 测试实质 性分 析程 序细 节 测 试审计 目标 是否 实现控制缺陷/ 错报(如有)综合性方案
7、/实质性方案审计目标编号1（注释 1）： 收入的发生、完整性、截止及准确性，应收账款 的存在、完整性及计价和分摊收入是是是是是综合性方案是是是是 收入截止性错误：多记收入和应收账款人民币600000 元应收账款是是是审计目标编号2：坏账准备的计价和分摊，管理费用坏账的准确性坏账准备是是实质性方案否是是是无管理费用坏账是审计目标编号3（注释 2）：应收账款、坏账准备、收入及管 理费用坏账按照适用的会计准则及相 关会计制度，或其他披露要求（如上市公司的特别披露要求）披露 具体略（具体略）应收账款、坏账准备、收入及管理费用坏账是是是是是是实质性方案否否是是无（）注释 1：以上表格中记录的审计目标是具
8、体审计计划中列示的审计目标。在审计目标下，重要账户所涉及的认定包括两部分：（1）与认定层次重大错报风险相联系的认定；（2）其他认定，即注册会计师认为有必要执行审计程序，以确定这些认定不存在重大错报。注释 2：在实务中，注册会计师也可以利用“列报（包括披露）核对表”来完成对报表总体及各账户列报的审计目标，在各个“进一步审计程序”中，有关“列报”目标可以与之索引。或者，注册会计师也可以将所有列报汇总为一个审计目标，并利用“列报（包括披露）核对表”集中实施审计程序。如果会计师事务所按照有关规定统一制定“财务报表列报（包括披露）核对表”等，则可以提高各个项目组的审计效率及控制项目审计质量。3.审计程序
9、（针对某一审计目标采用综合性方案）项目组需要针对上述第 2 部分列示的每一个审计目标记录执行的审计程序。3.1 审计目标：审计目标编号 1：收入的发生、完整性、截止及准确性，应收账款的存在、完整性及计价和分摊重大错报风险评估结果得出评估结果的理由可索引至具体审计计划高为实现董事会制定的目标，A公司通过发展新客户等方法扩大其销售。财务报表显示收入增长预测已实现，但同时应收账款余额大幅增加。管理层可能会为了满足董事会的预期而虚增收入。3.2 控制测试对于某一审计目标的控制测试，项目组需要记录（可以采用“控制矩阵”的方式）：相关控制，并将控制与重要账户或列报、认定相联系；相关控制是否可以防止或发现舞
10、弊；控制设计是否合理并得以执行；基于对控制的测试，评价并记录控制运行的有效性及索引至有关审计工作底稿。控 制防止 或发现舞弊的控制要账户或列报完 整 性存在/发生准确 性截 止计价/ 分摊权利/ 义务分类/ 可理解性了解控制评价控制的运行执行审 计程序 的结果工作底 稿索引 号审计程序的性质和范围控制测试的结果执行人及日期工作底 稿索引 号销售合同经过管理层的适当批准是收入应收 账款是是设计合 理并得以执行C1-1（略）抽取20份销售合同，检查是否经过管理层的适当批准有效DD202 年月日L2-1登记入账的销售业务有经批准的销售单、发运单 支持是收入应收 账款是是是是设计合 理并得 以执行C1
11、-1（略）抽取20笔已确认的销售交易，检查是否有经批准的销售单和发运单支持，并将入账金额与其相核对有效DD202 年月日L2-2（略）出库单、发运单和销售发票均事先编 号，并且会计人员每月检查已开出的 发运单及销售发票是否均已入账，并 计在恰当的期间是收入应收 账款是是是设计合 理并得 以执行E1-1（略）检查出库单、发 运单和销售发票的开单系统由于涉及计算机 系统，此项测试 由专家进行抽取 2 个月的内 部核查发运单及 销售发票的记录有效有 效EE202 年月日DD202 年月日（E1-2（略）L2-3略）每季度向每一客户寄送对账单并对客户的回函 进行跟进是收入应收 账款是是是是设计合 理并
12、得 以执行C1-1（略）抽取20张向客户发送的对账单，检查客户的回函档案，并与账户余额相核对有效DD202 年月日L2-4（略）3.3 实质性程序针对重要账户或列报，项目组需要记录执行的实质性程序，包括： 实质性分析程序和细节测试； 对有关重要账户或列报的认定，并索引至有关审计工作底稿。审计程序的性质和范围重要账户或列报完 整 性存 在/ 发 生准 确 性截止计 价/ 分 摊权 利/ 义 务分类/ 可理 解性执行人及 日期工作底稿索引号实质性分析程序.选取单项应收账款余额超过人民币50万元的项目进行函证应收账款是是DD202 （年月 日L3-1(略）抽取201年12月最后5张发运单和202年1
13、月前5张发运单,检查收入的截止认定是否正确,是否存在计入不正确期间的情况收入是DD202 （年月 日L3-2(略）对期后所有的销售退回交易，检查退回原因是否正常、手续是否符合规定收入应收账款是是DD202 （年月 日L3-3(略）对以前重大错报风 险评估结果的修正和 原因，以及对拟实施 的进一步审计程序的 重大更改（如适用）， 同时记录于“重大事 项概要”4.审计程序（针对某一审计目标采用实质性方案）针对上述第2部分列示的每一个审计目标，项目组需要记录执行的审计程序。4.1审计目标：审计目标编号2：坏账准备的计价和分摊，管理费用坏账的准确性重大错报风险评估结果得出评估结果的理由可索引至具体审计
14、计划 高高 为实现董事会制定的目标，A公司通过发展新客户等方法扩大其销售。财务报表显示收入增长预测已实现，但同时应收账款余额大幅增加。管理层为扩大销售而可能草率地接受了一些新客户，由于 对新客户的资信状况缺乏深入了解，应收账款的可回收性可能存在问题，坏账准备可能被低估。4.2 审计程序针对重要账户或列报，项目组需要记录执行的实质性程序，包括： 实质性分析程序和细节测试； 对有关重要账户或列报的认定，并索引至有关审计工作底稿。审计程序的性质 和范围重要账户或列报完 整 性存在/ 发 生准 确 性截 止计 价/ 分 摊权 利/ 义 务分类/可理 解性执行 人及 日期工作底稿索引号实质性分析程序将本
15、年应收账款周转天数与预期值相比较，分析差异原因坏账准备管理费 用坏账是是DD202年月日L3-4细节测试取得账龄分析表，检查账龄计算是否正确（由于涉及计算机 系统，此项测试由专家进行）坏账准 备管理费 用坏账是是EE202年月 日E1-2（略）检查本年计提的坏账费用、确认的坏账损失和已作坏账损失后又收回的账款的原因是否合理、是否已获得管理层的批准坏账准 备管理费 用坏账是是DD202年月日L3-5（略）对已有迹象表明回收困难的单项应收客户款，询问管理层 计提依据，并检查其合理性坏账准 备管理费 用坏账是是DD202年月日L3-6（略）对以前重大错报风险评估结果的修正和原因，以及对拟实施的进一步
16、审计程序的重大更改（如适用），同时记录于“重 大事项概要”应收账款明细表被审计单位名称 财务报表期间 工作底稿索引号 A公司 截至201年12月31日止 L1-1编制人员及复核人员签字：编制人：DD日期：202年2月8日复核人如项目经理/项目负责人：BB日期：202年2月25日项目质量控制复核人（如适用）：CC 日期：202年3月12日金额项目本期金额单位：人民币元前期 金额单位：人民币元调整前审计调整调整后调整前审计调整调整后工作底稿索引号L3-2(略)应收账款客户 A6000 000客户 B合计相关注释：（略）控制测试工作底稿格式范例被审计单位名称 财务报表期间 工作底稿索引号 A公司 截
17、至201年12月31日止 L1-1 编制人员及复核人员签字：编制人：DD日期：202年2月8日复核人如项目经理/项目负责人：BB日期：202年2月25日项目质量控制复核人（如适用）：CC 日期：202年3月12日本工作底稿的目的是记录针对某项控制的控制测试的过程及结果。其内容主要包括以下部分： 测试目标； 针对的相关控制； 样本选取方法和审计程序； 测试结果及结论。1.测试目标控制测试的目标进一步审计程序表索引号在本期间内该项控制的运行是有效的L1第3.2部分2.针对的相关控制所测试的控制：销售合同经过管理层的适当批准。3.样本选取方法和审计程序重大错报风险评估结果 高3.1 确定测试项目的选
18、取方法和审计程序确定测试项目的选取方法和审计程序工作底稿索引号（如有）采用审计抽样 检查销售合同是否经过批准，签订人是否经过适当的授权，即在权限列表之内。对于超出一定金额的销售合同，是否经由上一级授权人员批准。见以下3.5部分3.2 界定总体及抽样单元总体： 201年签订的所有销售合同 抽样单元：一份销售合同3.3 审计抽样的考虑（如采用审计抽样的方法）样本设计、样本规模和样本选取方法工作底稿索引号样本规模：20份销售合同预计误差率：0L2-1-1（略）选取样本方法随意选样L2-1-2（略）3.4界定误差构成条件销售合同没有经过管理层的适当批准3.5 实施审计程序实施审计程序 如果内容较多，也
19、可以单独作为一张工作底稿，并与上述 3.1 部分索引检查销售合同是否经过批准，签订人员是否经过适当的授权，即在权限列表之内。对于超出一定金额的销售合同，是否经由上一级授权人员批准。序号签订日期销售合同号销售合同经适当批准1201年月日11119005是2201年月日11119125是3201年月日11119223是4.测试结果及结论测试结果没有发现销售合同未经管理层适当批准的情况结论在本期间内该项控制的运行是有效的细节测试工作底稿格式范例应收账款函证被审计单位名称 财务报表期间 工作底稿索引号 A公司 截至201年12月31日止 L3-1 编制人及复核人员签字：编制人：DD日期：202年2月8
20、日复核人如项目经理/项目负责人：BB日期：202年2月25日项目质量控制复核人（如适用）：CC日期：202年3月12日本工作底稿的目的是记录针对应收账款函证的过程及结果。 其内容主要包括以下部分： 测试目标； 样本选取方法和审计程序； 测试结果及结论。1.测试目标细节测试的目标进一步审计程序表索引号应收账款的存在及计价和分摊L1第3.3部分2.样本选取方法和审计程序重大错报风险评估结果 高2.1确定测试项目的选取方法和审计程序确定测试项目的选取方法和审计程序（包括跟进及替代性程序）工作底稿索引号（如有）选取特定项目，选取单项应收客户款余额超过人民币50万元的项目进行函证：对于收到的回函，检查对
21、方确认的金额是否与账面金额一致，如果有不符事项，分析产生不符事项的原因、考虑该事项是否构成错报及对财务报表的影响；如果未得到对方的回函，实施替代审计程序，例如，检查期后收回款项的资料或组成该应收款余额的支持性资料，如销售合同，客户确认的发运单等L3-1-12.2 界定总体及抽样单元总体：截至201年12月31日的应收账款 抽样单元：单项应收客户款余额超过人民币50万元的项目2.3审计抽样的考虑（如采用审计抽样的方法）样本设计、样本规模和样本选取方法工作底稿索引号样本规模：预计误差额：包括评估总体的预计误差额、确定是否分层等，以及确定样本规模不适用样本选取方法：本方法包括使用随机数表或计算机辅助
22、审计技术选样、系统选样和随意选样不适用总体误差额的计算不适用2.4 界定误差构成条件不符事项的金额高于或低于账户余额人民币5万元，并且被审计单位不能合理解释其差异并提供相应依据3.测试结果及结论测试结果没有发现误差对误差的分析只适用于细节测试金 额 单 位A已识别的误差B推断出的总体误差（扣除已识别的误差）（A+B）结 论基于以上获取的审计证据，在应收账款的存在及计价和分摊方面，没有重大错报。应收账款函证核对表被审计单位名称 财务报表期间 工作底稿索引号 A公司 截至201年12月31日止 L3-1-1编制人及复核人员签字：编制人：DD日期：202年2月8日复核人如项目经理/项目负责人：BB日
23、期：202年2月25日项目质量控制复核人（如适用）：CC日期：202年3月12日本工作底稿的目的是记录应收账款函证及回函情况、对回函差异的跟进及实施的替代审计程序。其内容主要包括以下部分： 应收账款函证情况列表 对不符事项执行的审计程序 对未收到回函的应收账款实施的替代审计程序1.应收账款函证情况列表项目客户名称工作底稿索引号账面金额回函确认金额差异替代程序客户AL3-1-1a（略）C1 700 0001 500 000200 000不适用客户BL3-1-1b （略）C2 000 000C：已收回询证函 C：已发询证函 ：已实施相关替代审计程序2对不符事项执行的审计程序差异的出现是因为被审计单
24、位与客户A在确认应收（应付）账款上的时间性差异。被审计单位是在客户前来提货当天确认收入及应收账款，而客户A的财务部门是在收到货物后才会确认相关的负债。已检查相关 的销售合同、经客户A签字确认的发运单，没有发现异常情况。 日 期 金 额 凭证号 检查销售合同 检查发运单201年月日 500 000 345 201年月日 200 000 351 201年月日 1 000 000 678 小 计 1 700 000 3. 对未收到回函的应收账款实施的替代审计程序检查了期后收回款项的银行进账单，没有发现异常情况日 期金 额凭证号检查银行进账单202年月日500 00056202年月日1 500 000
25、105 小 计2 000 000 实质性分析程序工作底稿格式范例被审计单位名称 财务报表期间 工作底稿索引号 A公司 截至201年12月31日止 L3-4编制人及复核人员签字：编制人：DD日期：202年2月9日复核人如项目经理/项目负责人：BB日期：202年2月25日项目质量控制复核人（如适用）：CC日期：202年3月12日本工作底稿的目的是记录实质性分析程序的过程及结果。其内容主要包括以下部分： 实质性分析程序的目标； 分析程序； 对偏离预期数据的重大波动或关系实施的审计程序； 结论。1.实质性分析程序的目标实质性分析程序的目标进一步审计程序索引号审计目标编号2：坏账准备的计价和分摊，管理费
26、用坏账的准确性L1第4.2部分重大错报风险评估结果高2.分析程序预期该公司前两年的应收账款周转天数分别是70天和72天。通过询问销售部门负责人，获知本期提供给户的信用条件没有变化，均为60天。 因此，预期本期的应收账款周转天数为72天。可接受的差异额基于重要性水平和计划的保证水平，确定可接受的差异额为： 应收账款周转天数与预期值相差 5 天。项目本期预期值差异可接受的差异额应收账款周转天数80天72天8天5天3.对偏离预期数据的重大波动或关系实施的审计程序发现的偏离预期数据的重大波动或关系及实施的审计程序应收账款周转天数的重大波动主要原因是A公司为扩大销售吸引了一批新的客户，部分新客户的应收账
27、款账龄超过了A公司提供的还款期。管理层已对这些客户的资信状况进行了跟进了解，这些新客户多为房地产企业、资金周转期较长。通过检查这些新客户资信状况资料，没有发现重大的支付能力异常情况。 4结论基于以上的分析程序，应收账款的实际周转情况与预期数据之间没有重大异常情况。附：重大事项概要工作底稿格式范例重大事项概要被审计单位名称 财务报表期间 工作底稿索引号编制人及复核人员签字：编制人：日期：复核人如项目经理/项目负责人：日期：项目质量控制复核人（如适用）：日期：1. 引起特别风险的事项审计目标重大错报风险评估结果及得出评估结果的理由总体方案和发现采用综合性方案，具体审计程序包括：对控制运行的有效性进
28、行测试，包括对存货监盘和检查被审计单位编制的非常规交易报告;对收入进行截止性测试; 有关具体审计程序的详细内容，见审计工作底稿工作底稿索引号 发现：结论2.实施审计程序的结果2.1 修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施对以前重大错报风险评估结果的修正及原因对修正后的重大错报风险评估结果的应对措施对进一步审计程序的总体方案的重大更改对拟实施的进一步审计程序的重大更改审计目标2.2 财务报表中未更正的错报3.导致难以实施必要审计程序的情形审计目标导致难以实施的情形及其解决方法4.可能导致出具非标准审计报告的事项事项及解决方法附：问题备忘录格式范例问题备忘录 存货监盘被审计单位
29、名称 财务报表期间 工作底稿索引号编制人及复核人员签字：编制人：日期：复核人如项目经理/项目负责人：日期：项目质量控制复核人（如适用）：日期：1. 审计目标存货的存在重大错报风险评估结果得出评估结果的理由可索引至具体审计计划2.事项及解决工作底稿索引号被审计单位在存货盘点中进行的控制活动，例如盘点指引、盘点表的填报和汇总、对盘点差异的处理等；注册会计师实施的监盘程序，例如监盘计划、具体的监盘程序、对特殊情况的处理等。3 结论结果及对审计报告的影响附：审计工作完成情况核对表格式范例审计工作完成核对表被审计单位名称 财务报表期间 工作底稿索引号编制人及复核人员签字：编制人：日期：复核人如项目经理/项目负责人：日期：项目质量控制复核人（如适用）：日期：核对项目核对结果 是/不适用工作底稿索引号是否已取得管理层的书面声明如果发现舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊，是否已与适当层次的管理层或治理层沟通是否已将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷告知适当层次的管理层或治理层项目负责人确认：项目组已取得充分、适当的审计证据，以支持得出的审计结论及将出具的审计报告。项目负责人签字：