《出口货物劳务增值税消费税管理办法10944.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《出口货物劳务增值税消费税管理办法10944.docx（42页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、执行文件：1、财税2012239号号 财政部 国家税税务总局关关于出口货货物劳务增增值税和消消费税政策策的通知（简简称）2、国家税税务总局公公告20112年第224号 出口货物物劳务增值值税和消费费税管理办办法（简简称）3、国家外外汇管理局局公告20012年第第1号国国家外汇管管理局 海海关总署 国家税务务总局关于于货物贸易易外汇管理理制度改革革的公告4、国税发发20002111号生产产企业出口口货物“免、抵、退退”税管理操操作规程(试行)（部部分有效，简简称）5、国税发发20004644号国家家税务总局局关于出口口货物退（免免）税管理理有关规定定的通知（部部分有效，简简称）6、国税发发200
2、05511号出口口货物退（免免）税管理理办法（试试行）（有有效，简称称）7、国税发发200051999号国国家税务总总局关于出出口货物退退（免）税税实行有关关单证备案案制度（暂暂行）的通通知（部部分有效，简简称）8、国税发发20006244号国家家税务总局局 商务部部关于进一一步规范外外贸出口经经营秩序切切实加强出出口货物退退(免)税税管理的通通知（全全文有效，简简称号）9、国税函函200069004号国国家税务总总局关于出出口货物退退（免）税税实行有关关单证备案案制度（暂暂行）的通通知（部部分有效，简简称）10、财税税200071225号财政部海关总署署国家税税务总局关关于保税物物流中心(B
3、型)扩扩大试点期期间适用税税收政策的的通知（有效，附件件作废，简简称）11、财税税20008100号财政部、海海关总署、国国家税务总总局 关于于国内采购购材料进入入出口加工工区等海关关特殊监管管区域适用用退税政策策的通知（有效，简简称）12、国税税函2000888号国家税务务总局 关关于生产企企业正式投投产前委托托加工收回回同类产品品出口退税税问题的通通知（有效，简简称）13、国税税函2000811009号号关于销销货方已经经申报并缴缴纳税款的的失控增值值税专用发发票办理出出口退税问问题的批复复（有效效，简称）14、国税税发20008332号国家税务务总局 关关于停止为为骗取出口口退税企业业办
4、理出口口退税有关关问题的通通知（有效，简简称）15、财税税200091007号财政部 海关总署署 国家税税务总局关关于国内采采购材料进进入海关特特殊监管区区域适用退退税政策的的通知（有效，简简称）16、国税税函200094448号国家税务务总局关于于开展出口口退税业务务提醒工作作的通知（有效，简简称）17、财税税20111888号财政部 商务部 海关总署署 国家税税务总局关关于继续执执行研发机机构采购设设备税收政政策的通知知（有效，简简称）18、国家家税务总局局通告20011年第第1号国国家税务总总局关于联联网应用中中国电子口口岸出口退退税数据的的通告（有效，简简称）19、财税税2011113
5、37号财政部 国家税务务总局关于于免征蔬菜菜流通环节节增值税有有关问题的的通知（有效，简简称）20、国家家税务总局局公告20012年第第22号国国家税务总总局关于外外贸企业使使用增值税税专用发票票办理出口口退税有关关问题的公公告（有效，简简称）第一部分 出口口货物劳务务增值税、消消费税退（免免）税政策策一、适用增增值税退（免免）税政策策的出口货货物劳务（第第一条）对下列出口口货物劳务，除除适用本通通知第六条条和第七条条规定（注注：适用增增值税免税税政策和征征税政策的的出口货物物劳务）的的外，实行行免征和退退还增值税税以下称称增值税退退（免）税税政策：（注释：将将出口货物物劳务分为为出口货物物、
6、视同出出口货物和和对外提供供加工修理理修配劳务务三种类型型。）（一）出口口企业出口口货物。本通知知所称出口口企业，是是指依法办办理工商登登记、税务务登记、对对外贸易经经营者备案案登记，自自营或委托托出口货物物的单位或或个体工商商户，以及及依法办理理工商登记记、税务登登记但未办办理对外贸贸易经营者者备案登记记，委托出出口货物的的生产企业业。（注释：对对比51号号文规定，明明确工商、税税务和外经经备案三项项登记，和和自营、委委托出口两两种类型。三三项登记齐齐备的单位位和个体工工商户可按按自营或委委托出口形形式办理，未未外经备案案登记的，只只能是生产产企业从事事委托出口口货物形式式。）本通知知所称出
7、口口货物，是是指向海关关报关后实实际离境并并销售给境境外单位或或个人的货货物，分为为自营出口口货物和委委托出口货货物两类。（注释：现现用境外单位位和个人取代原惯惯用的外商表述）本通知所所称生产企企业，是指指具有生产产能力（包包括加工修理修修配能力）的的单位或个个体工商户户。（注释：551号文原原规定：出出口商包括括对外贸易易经营者、没没有出口经经营资格委委托出口的的生产企 业、特定定退（免）税税的企业和和人员。上上述对外贸贸易经营者者是指依法法办理工商商登记或者者其他执业业手续，经商务部部及其授权权单位赋予予出口经营营资格的从从事对外贸贸易经营活活动的法人人、其他组组织或者个个人。其中中，个人
8、（包包括外国人人）是指注注册登记为为 个体工工商户、个个人独资企企业或合伙伙企业。上上述特定退退（免）税税的企业和和人员是指指按国家有有关规定可可以申请出出口货物退退（免）税税的企业和和人员。）（二）出口口企业或其其他单位视视同出口货货物。具体体是指：1、出口企业业对外援助助、对外承承包、境外外投资的出出口货物。2、出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。（注释：财财税200071125号规规定：
9、国内内货物进入入物流中心心视同出口口，享受出出口退税政政策，海关关按规定签签发出口退退税报关单单(出口退退税专用联联)。企业业凭报关单单出口退税税联向主管管出口退税税的税务部部门申请办办理出口退退(免)税税手续。）3、免免税品经营营企业销售售的货物国家规定定不允许经经营和限制制出口的货货物（见附附件1）、卷卷烟和超出出免税品经经营企业企企业法人营营业执照规规定经营范范围的货物物除外。具具体是指： （1）中中国免税品品(集团)有限责任任公司向海海关报关运运入海关监监管仓库，专专供其经国国家批准设设立的统一一经营、统统一组织进进货、统一一制定零售售价格、统统一管理的的免税店销销售的货物物；（22）
10、国家批批准的除中中国免税品品(集团)有限责任任公司外的的免税品经经营企业，向向海关报关关运入海关关监管仓库库，专供其其所属的首首都机场口口岸海关隔隔离区内的的免税店销销售的货物物；（33）国家批批准的除中中国免税品品(集团)有限责任任公司外的的免税品经经营企业所所属的上海海虹桥、浦浦东机场海海关隔离区区内的免税税店销售的的货物。4、出口企业业或其他单单位销售给给用于国际际金融组织织或外国政政府贷款国国际招标建建设项目的的中标机电电产品（以以下称中标标机电产品品）。上述述中标机电电产品，包包括外国企企业中标再再分包给出出口企业或或其他单位位的机电产产品。贷款款机构和中中标机电产产品的具体体范围见
11、附附件2。5、生产企业业向海上石石油天然气气开采企业业销售的自自产的海洋洋工程结构构物。海洋洋工程结构构物和海上上石油天然然气开采企企业的具体体范围见附附件3。6、出口企业业或其他单单位销售给给国际运输输企业用于于国际运输输工具上的的货物。上上述规定暂暂仅适用于于外轮供应应公司、远远洋运输供供应公司销销售给外轮轮、远洋国国轮的货物物，国内航航空供应公公司生产销销售给国内内和国外航航空公司国国际航班的的航空食品品。77、出口企业业或其他单单位销售给给特殊区域域内生产企企业生产耗耗用且不向向海关报关关而输入特特殊区域的的水（包括括蒸汽）、电电力、燃气气（以下称称输入特殊殊区域的水水电气）。除本通知
12、及财政部和国家税务总局另有规定外，视同出口货物适用出口货物的各项规定。（三）出口口企业对外外提供加工工修理修配配劳务。对外提提供加工修修理修配劳劳务，是指指对进境复复出口货物物或从事国国际运输的的运输工具具进行的加加工修理修修配。二、增值税税退（免）税税办法（第第二条）适用增值税税退（免）税税政策的出出口货物劳劳务，按照照下列规定定实行增值值税免抵退退税或免退退税办法（注：新提法法）。（一）免抵抵退税办法法。生产企业出出口自产货货物和视同同自产货物物（视同自自产货物的的具体范围围见附件44）及对外外提供加工工修理修配配劳务，以以及列名生生产企业（具具体范围见见附件5)出口非自自产货物，免免征增
13、值税税，相应的的进项税额额抵减应纳纳增值税额额（不包括括适用增值值税即征即即退、先征征后退政策策的应纳增增值税额），未未抵减完的的部分予以以退还。（附件4）生产企业出口的视同自产货物的具体范围：1、持续经经营以来从从未发生骗骗取出口退退税、虚开开增值税专专用发票或或农产品收收购发票、接接受虚开增增值税专用用发票（善善意取得虚虚开增值税税专用发票票除外）行行为且同时时符合下列列条件的生生产企业出出口的外购购货物，可可视同自产产货物适用用增值税退退（免）税税政策：（1）已取取得增值税税一般纳税税人资格。（2）已持持续经营22年及2年年以上。（3）纳税税信用等级级A级。（4）上一一年度销售售额亿元元
14、以上。（5）外购购出口的货货物与本企企业自产货货物同类型型或具有相相关性。（注释：该该条款为新新增内容）2、持续经经营以来从从未发生骗骗取出口退退税、虚开开增值税专专用发票或或农产品收收购发票、接接受虚开增增值税专用用发票（善善意取得虚虚开增值税税专用发票票除外）行行为（注释释：新增条条件）但不不能同时符符合本附件件第一条规规定的条件件的生产企企业，出口口的外购货货物符合下下列条件之之一的，可可视同自产产货物申报报适用增值值税退（免免）税政策策：（1）同时时符合下列列条件的外外购货物： 与本企业业生产的货货物名称、性性能相同。 使用本企企业注册商商标或境外外单位或个个人提供给给本企业使使用的商
15、标标。出口给进进口本企业业自产货物物的境外单单位或个人人。（2）与本本企业所生生产的货物物属于配套套出口，且且出口给进进口本企业业自产货物物的境外单单位或个人人的外购货货物，符合合下列条件件之一的：用于维修修本企业出出口的自产产货物的工工具、零部部件、配件件。不经过本本企业加工工或组装，出出口后能直直接与本企企业自产货货物组合成成成套设备备的货物。（注释：国国税函2200211700号文第二二条第（二二）款原文文为不经过本本企业加工工或组装，出出口后能直直接与本企企业自产产产品组合成成成套产品品的）（3）经集集团公司总总部所在地地的地级以以上国家税税务局认定定的集团公公司，其控控股（按照照公司
16、法法第二百百一十七条条规定的口口径执行）的的生产企业业之间收购购的自产货货物以及集集团公司与与其控股的的生产企业业之间收购购的自产货货物。（注释：公公司法第第二百一十十七条第（二二）款：控控股股东，是是指出资额占占有限责任任公司资本本总额百分分之五十以以上或者其持持有的股份份占股份有有限公司股股本总额百百分之五十十以上的股股东，出资额或或者持有股股份的比例例虽然不足足百分之五五十，但依依其出资额额或者持有有的股份所所享有的表表决权已足足以对股东东会、股东东大会的决决议产生重重大影响的的股东。通知取消的的原11770号文第第三条对集集团公司的的定义，而而公司法法中没有有集团公司司的概念，只只有有
17、限责责任公司和和股份有限限责任公司司的提法。）（4）同时时符合下列列条件的委委托加工货货物： 与本企业业生产的货货物名称、性性能相同，或或者是用本本企业生产产的货物再再委托深加加工的货物物。出口给进进口本企业业自产货物物的境外单单位或个人人。（注释：国国税函220088号规定定生产企业业正式投产产前，委托托加工的产产品与正式式投产后自自产产品属属于同类产产品，收回回后出口，并并且是首次次出口的若若同时满足足其他条件件（即不含含第（二）款款），主管管税务机关关在严格审审核的前提提下，准予予视同自产产产品办理理出口退（免免）税。）委托方与与受托方必必须签订委委托加工协协议，且主主要原材料料必须由委
18、委托方提供供，受托方方不垫付资资金，只收收取加工费费，开具加加工费（含含代垫的辅辅助材料）的的增值税专专用发票。（注释：国国税函2200211700号文第四四条第（三三）款委托方执执行的是生生产企业财财务会计制制度；规定取消。）（5）用于于本企业中中标项目下下的机电产产品。（6）用于于对外承包包工程项目目下的货物物。（7）用于于境外投资资的货物。（8）用于于对外援助助的货物。（9）生产产自产货物物的外购设设备和原材材料（农产产品除外）（注：新增加）。（二）免退退税办法。不具有生产产能力的出出口企业（以以下称外贸贸企业）或或其他单位位出口货物物劳务，免免征增值税税，相应的的进项税额额予以退还还。
19、三、增值税税出口退税税率（第三三条）（一）退税税率一般性性规定除财政部和和国家税务务总局根据据国务院决决定而明确确的增值税税出口退税税率（以下下称退税率率）外，出出口货物的的退税率为为其适用税税率。国家家税务总局局根据上述述规定将退退税率通过过出口货物物劳务退税税率文库予予以发布，供供征纳双方方执行。退退税率有调调整的，除除另有规定定外，其执执行时间以以货物（包包括被加工工修理修配配的货物）出出口货物报报关单（出出口退税专专用）上注注明的出口口日期为准准。（二）退税税率的特殊殊规定1、外贸企业业购进按简简易办法征征税的出口口货物、从从小规模纳纳税人购进进的出口货货物，其退退税率分别别为简易办办
20、法实际执执行的征收收率、小规规模纳税人人征收率。上上述出口货货物取得增增值税专用用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。（注：新提法）2、出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。（注：新提法）3、中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料（以下称列名原材料，其具体范围见附件6）、输入特殊区域的水电气，其退税率为适用税率。如果国家调整列名原材料的退税率，列名原材料应当自调整之日起按调整后的退税率执行。4、海洋工程结构物退税率的适用，见附件3。（三）出口口不同退税税率货物劳劳务规定
21、适用不同退退税率的货货物劳务，应应分开报关关、核算并申报报退（免）税税，未分开开报关、核核算或划分分不清的，从从低适用退退税率。四、增值税税退（免）税税的计税依依据（第四四条）出口货物劳劳务的增值值税退（免免）税的计计税依据，按按出口货物物劳务的出出口发票（外外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。（一）生产产企业一般般贸易出口口生产企业出出口货物劳劳务（进料料加工复出出口货物除除外）增值值税退（免免）税的计计税依据，为为出口货物物劳务的实实际离岸价价（FOBB）。实际际离岸价应应以出口发发票上的离离岸价为准准，但如果果出口发票票不能反映映实际
22、离岸岸价，主管管税务机关关有权予以以核定。（二）生产产企业进料料加工贸易易出口生产企业进进料加工复复出口货物物增值税退退（免）税税的计税依依据，按出出口货物的的离岸价（FFOB）扣扣除出口货货物所含的的海关保税税进口料件件的金额后后确定。本通知知所称海关关保税进口口料件，是是指海关以以进料加工工贸易方式式监管的出出口企业从从境外和特特殊区域等等进口的料料件。包括括出口企业业从境外单单位或个人人购买并从从海关保税税仓库提取取且办理海海关进料加加工手续的的料件，以以及保税区区外的出口口企业从保保税区内的的企业购进进并办理海海关进料加加工手续的的进口料件件。（三）生产产企业国内内购进免税税原材料加加
23、工出口生产企业国国内购进无无进项税额额且不计提提进项税额额的免税原原材料加工工后出口的的货物的计计税依据，按按出口货物物的离岸价价（FOBB）扣除出出口货物所所含的国内内购进免税税原材料的的金额后确确定。（四）外贸贸企业一般般贸易出口口外贸企业出出口货物（委委托加工修修理修配货货物除外）增增值税退（免免）税的计计税依据，为为购进出口口货物的增增值税专用用发票注明明的金额或或海关进口口增值税专专用缴款书书注明的完完税价格（注注：新增内内容）。（五）外贸贸企业委托托加工修理理修配货物物出口外贸企业出出口委托加加工修理修修配货物增增值税退（免免）税的计计税依据，为为加工修理理修配费用用增值税专专用发
24、票注注明的金额额。外贸企企业应将加加工修理修修配使用的的原材料（进进料加工海海关保税进进口料件除除外）作价价销售给受受托加工修修理修配的的生产企业业，受托加加工修理修修配的生产产企业应将将原材料成成本并入加加工修理修修配费用开开具发票。（注释：新新增内容，明明确外贸企企业委托加加工修理修修配货物的的增值税退退（免）税税计税依据据包含委托托加工原材材料价格）（六）出口口未计算抵抵扣的已使使用过的设设备出口进项税税额未计算算抵扣的已已使用过的的设备增值值税退（免免）税的计计税依据，按按下列公式式确定：退（免免）税计税税依据=增增值税专用用发票上的的金额或海海关进口增增值税专用用缴款书注注明的完税税
25、价格已已使用过的的设备固定定资产净值值已使用用过的设备备原值已使用过的的设备固定定资产净值值=已使用用过的设备备原值-已已使用过的的设备已提提累计折旧旧本通知所称称已使用过过的设备，是是指出口企企业根据财财务会计制制度已经计计提折旧的的固定资产产。（七）免税税品经营企企业销售货货物免税品经营营企业销售售的货物增增值税退（免免）税的计计税依据，为为购进货物物的增值税税专用发票票注明的金金额或海关关进口增值值税专用缴缴款书注明明的完税价价格。（八）中标标机电产品品中标机电产产品增值税税退（免）税税的计税依依据，生产产企业为销销售机电产产品的普通通发票注明明的金额，外外贸企业为为购进货物物的增值税税
26、专用发票票注明的金金额或海关关进口增值值税专用缴缴款书注明明的完税价价格。（九）生产产企业向海海上石油天天然气开采采企业销售售自产海洋洋工程结构构物生产企业向向海上石油油天然气开开采企业销销售的自产产的海洋工工程结构物物增值税退退（免）税税的计税依依据，为销销售海洋工工程结构物物的普通发发票注明的的金额。（十）输入入特殊区域域水电气输入特殊区区域的水电电气增值税税退（免）税税的计税依依据，为作作为购买方方的特殊区区域内生产产企业购进进水（包括括蒸汽）、电电力、燃气气的增值税税专用发票票注明的金金额。五、增值税税免抵退税税和免退税税的计算（第第五条）（一）生产产企业出口口货物劳务务增值税免免抵退
27、税，依依下列公式式计算：1、当期应纳纳税额的计计算当当期应纳税税额当期期销项税额额-（当期进进项税额-当期不得得免征和抵抵扣税额） 当期不得免免征和抵扣扣税额当当期出口货货物离岸价价外汇人人民币折合合率（出出口货物适适用税率出口货物物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免免征和抵扣扣税额抵减减额=当期期免税购进进原材料价价格（出出口货物适适用税率出口货物物退税率）2、当期免免抵退税额额的计算当期免免抵退税额额当期出出口货物离离岸价外外汇人民币币折合率出口货物物退税率-当期免抵抵退税额抵抵减额当期免抵抵退税额抵抵减额=当当期免税购购进原材料料价格出出口货物退退税率3、当期应应退税额和和
28、免抵税额额的计算（1）当当期期末留留抵税额当期免抵抵退税额，则则当期期应退税额额当期期期末留抵税税额当当期免抵税税额当期期免抵退税税额当期期应退税额额（2）当期期期末留抵抵税额当当期免抵退退税额，则则当期期应退税额额当期免免抵退税额额当期免抵税税额0当期期末留留抵税额为为当期增值值税纳税申申报表中“期末留抵抵税额”。4、当期免免税购进原原材料价格格当期免税购购进原材料料价格包括括当期国内内购进的无无进项税额额且不计提提进项税额额的免税原原材料的价价格和当期期进料加工工保税进口口料件的价价格，其中中当期进料料加工保税税进口料件件的价格为为组成计税税价格。当期进进料加工保保税进口料料件的组成成计税
29、价格格当期进进口料件到到岸价格海关实征征关税海海关实征消消费税（1）采采用“实耗耗法”的，当当期进料加加工保税进进口料件的的组成计税税价格为当当期进料加加工出口货货物耗用的的进口料件件组成计税税价格。其其计算公式式为：当期进料料加工保税税进口料件件的组成计计税价格=当期进料料加工出口口货物离岸岸价外汇汇人民币折折合率计计划分配率率计划分配率率=计划进进口总值计划出口口总值1100%实行纸质手手册和电子子化手册的的生产企业业，应根据据海关签发发的加工贸贸易手册或或加工贸易易电子化纸纸质单证所所列的计划划进出口总总值计算计计划分配率率。实行电子账账册的生产产企业，计计划分配率率按前一期期已核销的的
30、实际分配配率确定；新启用电电子账册的的，计划分分配率按前前一期已核核销的纸质质手册或电电子化手册册的实际分分配率确定定。（2）采用用“购进法法”的，当当期进料加加工保税进进口料件的的组成计税税价格为当当期实际购购进的进料料加工进口口料件的组组成计税价价格。若当期实实际不得免免征和抵扣扣税额抵减减额大于当当期出口货货物离岸价价外汇人人民币折合合率（出出口货物适适用税率出口货物物退税率）的的，则：当期不得免免征和抵扣扣税额抵减减额=当期期出口货物物离岸价外汇人民民币折合率率（出口口货物适用用税率出出口货物退退税率）（二）外贸贸企业出口口货物劳务务增值税免免退税，依依下列公式式计算：11、外贸企业业
31、出口委托托加工修理理修配货物物以外的货货物：增值税应退退税额=增增值税退（免免）税计税税依据出出口货物退退税率2、外贸企企业出口委委托加工修修理修配货货物：出口委托托加工修理理修配货物物的增值税税应退税额额委托加加工修理修修配的增值值税退（免免）税计税税依据出出口货物退退税率（注释：按按原规定外外贸企业委委托加工的的出口货物物，加工费费和原材料料应分别计计算退税，其其中加工费费的退税率率为出口货货物的退税税率，由于于在执行中中存在耗用用的原材料料金额、退退税率等难难以确定。因因此，通知知进行了调调整，明确确申报退税税的增值税税专用发票票所列加工工费应包含含原材料成成本金额，并并统一按出出口货物
32、的的退税率退退税。如某某外贸公司司7月份购购入一批面面料委托AA公司加工工服装出口口，购入面面料的计税税金额为11000000元，税税额170000元，收收回服装时时加工费计计税金额为为500000元，税税额85000 元。假假设，服装装出口退税税率为166%，面料料出口退税税率为133%，征税税率均为117%，其其外贸公司司的出口退退税=50000016%+100000013%=210000(元)。如果按按新政策计计算，外贸贸公司将购购进的面料料按原价买买给A公司司，加工收收回时，AA公司将购购入面料成成本并入加加工费中开开票给外贸贸公司，计计税金额为为1500000元，税税额255500元
33、。则则外贸公司司的出口退退税= (1000000+5500000)16%=240000(元)。可以看看到，在新新旧两种不不同计算方方式下，当当原材料与与出口成品品的出口退退税率一致致时，对退退税额的影影响并不大大;但当出出口退税率率不一致时时，就会出出现上例中中退税额的的差异。）（三）退税税率低于适适用税率的的，相应计计算出的差差额部分的的税款计入入出口货物物劳务成本本。（四）免抵抵退、即征征即退、先先征后退项项目的核算算划分出口企业既既有适用增增值税免抵抵退项目，也也有增值税税即征即退退、先征后后退项目的的，增值税税即征即退退和先征后后退项目不不参与出口口项目免抵抵退税计算算。出口企企业应分
34、别别核算增值值税免抵退退项目和增增值税即征征即退、先先征后退项项目，并分分别申请享享受增值税税即征即退退、先征后后退和免抵抵退税政策策。用用于增值税税即征即退退或者先征征后退项目目的进项税税额无法划划分的，按按照下列公公式计算：无法划分进进项税额中中用于增值值税即征即即退或者先先征后退项项目的部分分=当月无无法划分的的全部进项项税额当当月增值税税即征即退退或者先征征后退项目目销售额当月全部部销售额、营营业额合计计六、适用增增值税免税税政策的出出口货物劳劳务（第六六条）对符合下列列条件的出出口货物劳劳务，除适适用本通知知第七条规规定外，按按下列规定定实行免征征增值税（以以下称增值值税免税）政政策
35、：（一一）适用范范围。适用增值税税免税政策策的出口货货物劳务，是是指：1、出口企企业或其他他单位出口口规定的货货物，具体体是指：（1）增值值税小规模模纳税人出出口的货物物。（2）避孕孕药品和用用具，古旧旧图书。（3）软件件产品。其其具体范围围是指海关关税则号前前四位为“99803”的的货物。（4）含含黄金、铂铂金成分的的货物，钻钻石及其饰饰品。其具具体范围见见附件7。（5）国家计划内出口的卷烟。其具体范围见附件8。（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。（7）非出口企业委托出口的货物。（注释：根根据本通知知对出
36、口企业业的定义，委托出口口货物的非非出口企业业是指未依法办理理工商登记记、税务登登记、对外外贸易经营营者备案登登记其中之之一的非生生产企业，和未依法办办理工商登登记、税务务登记的生产企业业。）（8）非列列名生产企企业出口的的非视同自自产货物。（9）农业生产者自产农产品农产品的具体范围按照农业产品征税范围注释（财税199552号）的规定执行。（10）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。（11）外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。（12）来料加工复出口的货物。（13）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。（14）以人民币现
37、金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（15）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。（注释：原原国税发199440311号文第三三条规定四四项免税出出口货物，其其中来料加加工、避孕孕药具、古古旧图书保保留，卷烟烟修改为计计划内出口口卷烟，取取消军品和和军需品）2、出口企企业或其他他单位视同同出口的下下列货物劳劳务：（1）国国家批准设设立的免税税店销售的的免税货物物包括进进口免税货货物和已实实现退（免免）税的货货物。（2）特特殊区域内内的企业为为境外的单单位或个人人提供加工工修理修配配劳务。（3）同同一特殊区区域、不同同特殊区域域
38、内的企业业之间销售售特殊区域域内的货物物。3、出口企企业或其他他单位未按按规定申报报或未补齐齐增值税退退（免）税税凭证的出出口货物劳劳务。具体是指指：（11）未在国国家税务总总局规定的的期限内申申报增值税税退（免）税税的出口货货物劳务。（2）未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的出口货物劳务。（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税，并依照本通知第七条的规定缴纳增值税。（注释：原原国税发200661022号文第一一条出口企企业出口的的
39、下列货物物，除另有有规定者外外，视同内内销货物计计提销项税税额或征收收增值税：1、国家明明确规定不不予退（免免）增值税税的货物；2、出口企企业未在规规定期限内内申报退（免免）税的货货物；3、出口企企业虽已申申报退（免免）税但未未在规定期期限内向税税务机关补补齐有关凭凭证的货物物；4、出口企企业未在规规定期限内内申报开具具代理出出口货物证证明的货货物；5、生产产企业出口口的除四类类视同自产产产品以外外的其他外外购货物。）（二）进项项税额的处处理计算。1、适用增增值税免税税政策的出出口货物劳劳务，其进进项税额不不得抵扣和和退税，应应当转入成成本。 2、出口卷烟烟，依下列列公式计算算：不得抵抵扣的进
40、项项税额=出出口卷烟含含消费税金金额（出出口卷烟含含消费税金金额+内销销卷烟销售售额）当当期全部进进项税额（1）当当生产企业业销售的出出口卷烟在在国内有同同类产品销销售价格时时出口口卷烟含消消费税金额额=出口销销售数量销售价格格“销售价格格”为同类类产品生产产企业国内内实际调拨拨价格。如如实际调拨拨价格低于于税务机关关公示的计计税价格的的，“销售售价格”为为税务机关关公示的计计税价格；高于公示示计税价格格的，销售售价格为实实际调拨价价格。（2）当生生产企业销销售的出口口卷烟在国国内没有同同类产品销销售价格时时：出出口卷烟含含税金额=（出口销销售额出出口销售数数量消费费税定额税税率）(1-消费费
41、税比例税税率)“出口销售售额”以出出口发票上上的离岸价价为准。若若出口发票票不能如实实反映离岸岸价，生产产企业应按按实际离岸岸价计算，否否则，税务务机关有权权按照有关关规定予以以核定调整整。3、除出口口卷烟外，适适用增值税税免税政策策的其他出出口货物劳劳务的计算算，按照增增值税免税税政策的统统一规定执执行。其中中，如果涉涉及销售额额，除来料料加工复出出口货物为为其加工费费收入外，其其他均为出出口离岸价价或销售额额。七、适用增增值税征税税政策的出出口货物劳劳务（第七七条）下列出口货货物劳务，不不适用增值值税退（免免）税和免免税政策，按按下列规定定及视同内内销货物征税的的其他规定定征收增值值税（以
42、下下称增值税税征税）：（一）适用用范围。适用增增值税征税税政策的出出口货物劳劳务，是指指：11、出口企业业出口或视视同出口财财政部和国国家税务总总局根据国国务院决定定明确的取取消出口退退（免）税税的货物 不包括括来料加工工复出口货货物、中标标机电产品品、列名原原材料、输输入特殊区区域的水电电气、海洋洋工程结构构物。2、出口企业业或其他单单位销售给给特殊区域域内的生活活消费用品品和交通运运输工具。3、出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退(免)税期间出口的货物。4、出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。5、出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物。6、
43、出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。7、出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务：（注释：与与国税发2006624号号文差异见见括号内注注释）（1）将将空白的出出口货物报报关单、出出口收汇核核销单等退退（免）税税凭证交由由除签有委委托合同的的货代公司司（注：新新增）、报关行，或或由境外进进口方指定定的货代公公司（提供供合同约定定或者其他他相关证明明）以外的的其他单位位或个人使使用的。（2）以以自营名义义出口，其其出口业务务实质上是是由本企业业及其投资资的企业（注注：新增）以外的单位或个人借该出口企业名义操作完成的。（3）
44、以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）（注：新增）的。（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的（注释：国税发200624号文原文为出口货物报关单与海运提单有关内容不符的。，增加了人为修改的限制内容）。（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出口
45、退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的。（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。（注释：原原文为国税税发20006224号文第第二条，取取消第（七七）点：其其他违反国国家有关出出口退税法法律法规的的行为。原原文第三条条规定凡从从事以上业业务之一并并申报退免免税的，一一经发现，该该业务已退退免税款予予以追回，未未退免税款款不再办理理。24号文第第一条规定定：出口企企业要规范范出口经营营行为，进进一步建立立和完善内内部管理制制度，加强强对业务人人员的素质质教育，严严格按照正正常的贸易易程序开展展出口业务务。出口企企业要实质质参与出口口交易
46、活动动，确保出出口业务的的真实性，严严格遵守国国家有关出出口退税法法律法规。）（二）应纳纳增值税的的计算。适用增增值税征税税政策的出出口货物劳劳务，其应应纳增值税税按下列办办法计算：1、一般纳税税人出口货货物销项税税额=（出出口货物离离岸价-出出口货物耗耗用的进料料加工保税税进口料件件金额）（1+适适用税率）适用税率率（注释：原原规定对一一般纳税人人以进料加加工复出口口贸易方式式出口视同同内销的货货物比照小小规模纳税税人的简易易办法征缴缴税款，应应纳税额=(出口货货物离岸价价格外汇人民民币牌价)(1+征征收率)征收率。通通知调整为为恢复按差差额征税，明明确了按差差额征税的的计算公式式，销项税税额=(出出口货物离离岸价-出出口货物耗耗用的进料料加工保税税进口料件件金额)(1+适适用税率)适用税率率。如某生生产企业所所用