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1、执行文件：1、财税201239号财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（简称）2、国家税务总局公告2012年第24号出口货物劳务增值税和消费税管理办法（简称）3、国家外汇管理局公告2012年第1号国家外汇管理局 海关总署 国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改革的公告4、国税税发220022111号生生产企业业出口货货物“免、抵抵、退”税管理理操作规规程(试行)（部分分有效，简称）5、国税税发220044644号国国家税务务总局关关于出口口货物退退（免）税管理理有关规规定的通通知（部分有有效，简简称）6、国税税发220055511号出出口货物物退（免免）税管管理办法法（试
2、行行）（有效，简称）7、国税税发2200551999号国家税税务总局局关于出出口货物物退（免免）税实实行有关关单证备备案制度度（暂行行）的通通知（部分有有效，简简称）8、国税税发220066244号国国家税务务总局 商务部部关于进进一步规规范外贸贸出口经经营秩序序切实加加强出口口货物退退(免)税管理理的通知知（全全文有效效，简称称号）9、国税税函2200669004号国家税税务总局局关于出出口货物物退（免免）税实实行有关关单证备备案制度度（暂行行）的通通知（部分有有效，简简称）10、财财税2200771225号财政部部海关关总署国家税税务总局局关于保保税物流流中心(B型)扩大试试点期间间适用税
3、税收政策策的通知知（有效，附件作作废，简简称）11、财财税220088100号财政部部、海关关总署、国家税税务总局局 关于于国内采采购材料料进入出出口加工工区等海海关特殊殊监管区区域适用用退税政政策的通通知（有效，简称）12、国国税函2000888号国家税税务总局局 关于于生产企企业正式式投产前前委托加加工收回回同类产产品出口口退税问问题的通通知（有效，简称）13、国国税函20008110099号关关于销货货方已经经申报并并缴纳税税款的失失控增值值税专用用发票办办理出口口退税问问题的批批复（有效，简称）14、国国税发20008332号国家税税务总局局 关于于停止为为骗取出出口退税税企业办办理出
4、口口退税有有关问题题的通知知（有效，简称）15、财财税2200991007号财政部部 海关关总署 国家税税务总局局关于国国内采购购材料进进入海关关特殊监监管区域域适用退退税政策策的通知知（有效，简称）16、国国税函200094448号号国家税税务总局局关于开开展出口口退税业业务提醒醒工作的的通知（有效，简称）17、财财税220111888号财政部部 商务务部 海海关总署署 国家家税务总总局关于于继续执执行研发发机构采采购设备备税收政政策的通通知（有效，简称）18、国国家税务务总局通通告20011年年第1号号国家家税务总总局关于于联网应应用中国国电子口口岸出口口退税数数据的通通告（有效，简称）1
5、9、财财税2201111337号财政部部 国家家税务总总局关于于免征蔬蔬菜流通通环节增增值税有有关问题题的通知知（有效，简称）20、国国家税务务总局公公告20012年年第222号国国家税务务总局关关于外贸贸企业使使用增值值税专用用发票办办理出口口退税有有关问题题的公告告（有效，简称）第一部分分 出口货货物劳务务增值税税、消费费税退（免）税税政策一、适用用增值税税退（免免）税政政策的出出口货物物劳务（第一一条）对下列出出口货物物劳务，除适用用本通知知第六条条和第七七条规定定（注：适用增增值税免免税政策策和征税税政策的的出口货货物劳务务）的外外，实行行免征和和退还增增值税以下称称增值税税退（免免）
6、税政策：（注释：将出出口货物物劳务分分为出口口货物、视同出出口货物物和对外外提供加加工修理理修配劳劳务三种种类型。）（一）出出口企业业出口货货物。本本通知所所称出口口企业，是指依依法办理理工商登登记、税税务登记记、对外外贸易经经营者备备案登记记，自营营或委托托出口货货物的单单位或个个体工商商户，以以及依法法办理工工商登记记、税务务登记但但未办理理对外贸贸易经营营者备案案登记，委托出出口货物物的生产产企业。（注释：对比551号文文规定，明确工工商、税税务和外外经备案案三项登登记，和和自营、委托出出口两种种类型。三项登登记齐备备的单位位和个体体工商户户可按自自营或委委托出口口形式办办理，未未外经备
7、备案登记记的，只只能是生生产企业业从事委委托出口口货物形形式。）本通知知所称出出口货物物，是指指向海关关报关后后实际离离境并销销售给境境外单位位或个人人的货物物，分为为自营出出口货物物和委托托出口货货物两类类。（注释：现用境外单单位和个个人取代原原惯用的的外商表述）本本通知所所称生产产企业，是指具具有生产产能力（包括加加工修理理修配能能力）的的单位或或个体工工商户。（注释：51号号文原规定：出口商商包括对对外贸易易经营者者、没有有出口经经营资格格委托出出口的生生产企 业、特特定退（免）税税的企业业和人员员。上述述对外贸贸易经营营者是指指依法办办理工商商登记或或者其他他执业手手续，经商务务部及其
8、其授权单单位赋予予出口经经营资格格的从事事对外贸贸易经营营活动的的法人、其他组组织或者者个人。其中，个人（包括外外国人）是指注注册登记记为 个个体工商商户、个个人独资资企业或或合伙企企业。上上述特定定退（免免）税的的企业和和人员是是指按国国家有关关规定可可以申请请出口货货物退（免）税税的企业业和人员员。）（二）出出口企业业或其他他单位视视同出口口货物。具体是是指：1、出口企企业对外外援助、对外承承包、境境外投资资的出口口货物。22、出口企企业经海海关报关关进入国国家批准准的出口口加工区、保税物物流园区区、保税税港区、综合保保税区、珠澳跨跨境工业业区（珠珠海园区区）、中中哈霍尔尔果斯国国际边境境
9、合作中中心（中中方配套套区域）、保税税物流中中心（BB型）（以下统统称特殊殊区域）并销售售给特殊殊区域内内单位或或境外单单位、个个人的货货物。（注释：财税200071125号号规定：国内货货物进入入物流中中心视同同出口，享受出出口退税税政策，海关按按规定签签发出口口退税报报关单(出口退退税专用用联)。企业凭凭报关单单出口退退税联向向主管出出口退税税的税务务部门申申请办理理出口退退(免)税手续续。）3、免税品品经营企企业销售售的货物物国家家规定不不允许经经营和限限制出口口的货物物（见附附件1）、卷烟烟和超出出免税品品经营企企业企企业法人人营业执执照规规定经营营范围的的货物除除外。具体是是指：（1
10、）中国免免税品(集团)有限责责任公司司向海关关报关运运入海关关监管仓仓库，专专供其经经国家批批准设立立的统一一经营、统一组组织进货货、统一一制定零零售价格格、统一一管理的的免税店店销售的的货物；（2）国国家批准准的除中中国免税税品(集集团)有有限责任任公司外外的免税税品经营营企业，向海关关报关运运入海关关监管仓仓库，专专供其所所属的首首都机场场口岸海海关隔离离区内的的免税店店销售的的货物；（3）国国家批准准的除中中国免税税品(集集团)有有限责任任公司外外的免税税品经营营企业所所属的上上海虹桥桥、浦东东机场海海关隔离离区内的的免税店店销售的的货物。44、出口企企业或其其他单位位销售给给用于国国际
11、金融融组织或或外国政政府贷款款国际招招标建设设项目的的中标机机电产品品（以下下称中标标机电产产品）。上述中中标机电电产品，包括外外国企业业中标再再分包给给出口企企业或其其他单位位的机电电产品。贷款机机构和中中标机电电产品的的具体范范围见附附件2。55、生产企企业向海海上石油油天然气气开采企企业销售售的自产产的海洋洋工程结结构物。海洋工工程结构构物和海海上石油油天然气气开采企企业的具具体范围围见附件件3。6、出口企企业或其其他单位位销售给给国际运运输企业业用于国国际运输输工具上上的货物物。上述述规定暂暂仅适用用于外轮轮供应公公司、远远洋运输输供应公公司销售售给外轮轮、远洋洋国轮的的货物，国内航航
12、空供应应公司生生产销售售给国内内和国外外航空公公司国际际航班的的航空食食品。7、出口企企业或其其他单位位销售给给特殊区区域内生生产企业业生产耗耗用且不不向海关关报关而而输入特特殊区域域的水（包括蒸蒸汽）、电力、燃气（以下称称输入特特殊区域域的水电电气）。除除本通知知及财政政部和国国家税务务总局另另有规定定外，视视同出口口货物适适用出口口货物的的各项规规定。（三）出出口企业业对外提提供加工工修理修修配劳务务。对外提提供加工工修理修修配劳务务，是指指对进境境复出口口货物或或从事国国际运输输的运输输工具进进行的加加工修理理修配。二、增值值税退（免）税税办法（第二二条）适用增值值税退（免）税税政策的的
13、出口货货物劳务务，按照照下列规规定实行行增值税税免抵退退税或免免退税办办法（注：新提提法）。（一）免免抵退税税办法。生产企业业出口自自产货物物和视同同自产货货物（视视同自产产货物的的具体范范围见附附件4）及对外外提供加加工修理理修配劳劳务，以以及列名名生产企企业（具具体范围围见附件件5)出出口非自自产货物物，免征征增值税税，相应应的进项项税额抵抵减应纳纳增值税税额（不不包括适适用增值值税即征征即退、先征后后退政策策的应纳纳增值税税额），未抵减减完的部部分予以以退还。（附件44）生产产企业出出口的视视同自产产货物的的具体范范围：1、持续续经营以以来从未未发生骗骗取出口口退税、虚开增增值税专专用发
14、票票或农产产品收购购发票、接受虚虚开增值值税专用用发票（善意取取得虚开开增值税税专用发发票除外外）行为为且同时时符合下下列条件件的生产产企业出出口的外外购货物物，可视视同自产产货物适适用增值值税退（免）税税政策：（1）已已取得增增值税一一般纳税税人资格格。（2）已已持续经经营2年及22年以上上。（3）纳纳税信用用等级AA级。（4）上上一年度度销售额额亿元元以上。（5）外外购出口口的货物物与本企企业自产产货物同同类型或或具有相相关性。（注释：该条款款为新增增内容）2、持续续经营以以来从未未发生骗骗取出口口退税、虚开增增值税专专用发票票或农产产品收购购发票、接受虚虚开增值值税专用用发票（善意取取得
15、虚开开增值税税专用发发票除外外）行为为（注释释：新增增条件）但不能能同时符符合本附附件第一一条规定定的条件件的生产产企业，出口的的外购货货物符合合下列条条件之一一的，可可视同自自产货物物申报适适用增值值税退（免）税税政策：（1）同同时符合合下列条条件的外外购货物物：与本企企业生产产的货物物名称、性能相相同。使用本本企业注注册商标标或境外外单位或或个人提提供给本本企业使使用的商商标。出口给给进口本本企业自自产货物物的境外外单位或或个人。（2）与与本企业业所生产产的货物物属于配配套出口口，且出出口给进进口本企企业自产产货物的的境外单单位或个个人的外外购货物物，符合合下列条条件之一一的：用于维维修本
16、企企业出口口的自产产货物的的工具、零部件件、配件件。不经过过本企业业加工或或组装，出口后后能直接接与本企企业自产产货物组组合成成成套设备备的货物物。（注释：国税函函2000211770号文文第二条条第（二二）款原原文为不经过过本企业业加工或或组装，出口后后能直接接与本企企业自产产产品组组合成成成套产品品的）（3）经经集团公公司总部部所在地地的地级级以上国国家税务务局认定定的集团团公司，其控股股（按照照公司司法第第二百一一十七条条规定的的口径执执行）的的生产企企业之间间收购的的自产货货物以及及集团公公司与其其控股的的生产企企业之间间收购的的自产货货物。（注释：公司司法第第二百一一十七条条第（二二
17、）款：控股股股东，是是指出资额额占有限限责任公公司资本本总额百百分之五五十以上上或者其其持有的的股份占占股份有有限公司司股本总总额百分分之五十十以上的的股东，出资额额或者持持有股份份的比例例虽然不不足百分分之五十十，但依依其出资资额或者者持有的的股份所所享有的的表决权权已足以以对股东东会、股股东大会会的决议议产生重重大影响响的股东东。通知取消消的原111700号文第第三条对对集团公公司的定定义，而而公司司法中中没有集集团公司司的概念念，只有有有限责责任公司司和股份份有限责责任公司司的提法法。）（4）同同时符合合下列条条件的委委托加工工货物：与本企企业生产产的货物物名称、性能相相同，或或者是用用
18、本企业业生产的的货物再再委托深深加工的的货物。出口给给进口本本企业自自产货物物的境外外单位或或个人。（注释：国税函函200088号规规定生产产企业正正式投产产前，委委托加工工的产品品与正式式投产后后自产产产品属于于同类产产品，收收回后出出口，并并且是首首次出口口的若同同时满足足其他条条件（即即不含第第（二）款），主管税税务机关关在严格格审核的的前提下下，准予予视同自自产产品品办理出出口退（免）税税。）委托方方与受托托方必须须签订委委托加工工协议，且主要要原材料料必须由由委托方方提供，受托方方不垫付付资金，只收取取加工费费，开具具加工费费（含代代垫的辅辅助材料料）的增增值税专专用发票票。（注释：
19、国税函函2000211770号文文第四条条第（三三）款委托方方执行的的是生产产企业财财务会计计制度；规定取消消。）（5）用用于本企企业中标标项目下下的机电电产品。（6）用用于对外外承包工工程项目目下的货货物。（7）用用于境外外投资的的货物。（8）用用于对外外援助的的货物。（9）生生产自产产货物的的外购设设备和原原材料（农产品品除外）（注：新增加加）。（二）免免退税办办法。不具有生生产能力力的出口口企业（以下称称外贸企企业）或或其他单单位出口口货物劳劳务，免免征增值值税，相相应的进进项税额额予以退退还。三、增值值税出口口退税率率（第第三条）（一）退退税率一一般性规规定除财政部部和国家家税务总总局
20、根据据国务院院决定而而明确的的增值税税出口退退税率（以下称称退税率率）外，出口货货物的退退税率为为其适用用税率。国家税税务总局局根据上上述规定定将退税税率通过过出口货货物劳务务退税率率文库予予以发布布，供征征纳双方方执行。退税率率有调整整的，除除另有规规定外，其执行行时间以以货物（包括被被加工修修理修配配的货物物）出口口货物报报关单（出口退退税专用用）上注注明的出出口日期期为准。（二）退退税率的的特殊规规定1、外贸企企业购进进按简易易办法征征税的出出口货物物、从小小规模纳纳税人购购进的出出口货物物，其退退税率分分别为简简易办法法实际执执行的征征收率、小规模模纳税人人征收率率。上述述出口货货物取
21、得得增值税税专用发发票的，退税率率按照增增值税专专用发票票上的税税率和出出口货物物退税率率孰低的的原则确确定。（注：新提法法）2、出口企企业委托托加工修修理修配配货物，其加工工修理修修配费用用的退税税率，为为出口货货物的退退税率。（注：新提法法）3、中标机机电产品品、出口口企业向向海关报报关进入入特殊区区域销售售给特殊殊区域内内生产企企业生产产耗用的的列名原原材料（以下称称列名原原材料，其具体体范围见见附件66）、输输入特殊殊区域的的水电气气，其退退税率为为适用税税率。如如果国家家调整列列名原材材料的退退税率，列名原原材料应应当自调调整之日日起按调调整后的的退税率率执行。44、海洋工工程结构构
22、物退税税率的适适用，见见附件33。（三）出出口不同同退税率率货物劳劳务规定定适用不同同退税率率的货物物劳务，应分开开报关、核算并申申报退（免）税税，未分分开报关关、核算算或划分分不清的的，从低低适用退退税率。四、增值值税退（免）税税的计税税依据（第四四条）出口货物物劳务的的增值税税退（免免）税的的计税依依据，按按出口货货物劳务务的出口口发票（外销发发票）、其他普普通发票票或购进进出口货货物劳务务的增值值税专用用发票、海关进进口增值值税专用用缴款书书确定。（一）生生产企业业一般贸贸易出口口生产企业业出口货货物劳务务（进料料加工复复出口货货物除外外）增值值税退（免）税税的计税税依据，为出口口货物劳
23、劳务的实实际离岸岸价（FFOB）。实际际离岸价价应以出出口发票票上的离离岸价为为准，但但如果出出口发票票不能反反映实际际离岸价价，主管管税务机机关有权权予以核核定。（二）生生产企业业进料加加工贸易易出口生产企业业进料加加工复出出口货物物增值税税退（免免）税的的计税依依据，按按出口货货物的离离岸价（FOBB）扣除除出口货货物所含含的海关关保税进进口料件件的金额额后确定定。本通知知所称海海关保税税进口料料件，是是指海关关以进料料加工贸贸易方式式监管的的出口企企业从境境外和特特殊区域域等进口口的料件件。包括括出口企企业从境境外单位位或个人人购买并并从海关关保税仓仓库提取取且办理理海关进进料加工工手续
24、的的料件，以及保保税区外外的出口口企业从从保税区区内的企企业购进进并办理理海关进进料加工工手续的的进口料料件。（三）生生产企业业国内购进进免税原原材料加加工出口口生产企业业国内购购进无进进项税额额且不计计提进项项税额的的免税原原材料加加工后出出口的货货物的计计税依据据，按出出口货物物的离岸岸价（FFOB）扣除出出口货物物所含的的国内购购进免税税原材料料的金额额后确定定。（四）外外贸企业业一般贸贸易出口口外贸企业业出口货货物（委委托加工工修理修修配货物物除外）增值税税退（免免）税的的计税依依据，为为购进出出口货物物的增值值税专用用发票注注明的金金额或海海关进口口增值税税专用缴缴款书注注明的完完税
25、价格格（注：新增内内容）。（五）外外贸企业业委托加加工修理理修配货货物出口口外贸企业业出口委委托加工工修理修修配货物物增值税税退（免免）税的的计税依依据，为为加工修修理修配配费用增增值税专专用发票票注明的的金额。外贸企企业应将将加工修修理修配配使用的的原材料料（进料料加工海海关保税税进口料料件除外外）作价价销售给给受托加加工修理理修配的的生产企企业，受受托加工工修理修修配的生生产企业业应将原原材料成成本并入入加工修修理修配配费用开开具发票票。（注释：新增内内容，明明确外贸贸企业委委托加工工修理修修配货物物的增值值税退（免）税税计税依依据包含含委托加加工原材材料价格格）（六）出出口未计计算抵扣扣
26、的已使使用过的的设备出口进项项税额未未计算抵抵扣的已已使用过过的设备备增值税税退（免免）税的的计税依依据，按按下列公公式确定定：退（免免）税计计税依据据=增值值税专用用发票上上的金额额或海关关进口增增值税专专用缴款款书注明明的完税税价格已使用用过的设设备固定定资产净净值已已使用过过的设备备原值已使用过过的设备备固定资资产净值值=已使使用过的的设备原原值-已已使用过过的设备备已提累累计折旧旧本通知所所称已使使用过的的设备，是指出出口企业业根据财财务会计计制度已已经计提提折旧的的固定资资产。（七）免免税品经经营企业业销售货货物免税品经经营企业业销售的的货物增增值税退退（免）税的计计税依据据，为购购
27、进货物物的增值值税专用用发票注注明的金金额或海海关进口口增值税税专用缴缴款书注注明的完完税价格格。（八）中中标机电电产品中标机电电产品增增值税退退（免）税的计计税依据据，生产产企业为为销售机机电产品品的普通通发票注注明的金金额，外外贸企业业为购进进货物的的增值税税专用发发票注明明的金额额或海关关进口增增值税专专用缴款款书注明明的完税税价格。（九）生生产企业业向海上上石油天天然气开开采企业业销售自自产海洋洋工程结结构物生产企业业向海上上石油天天然气开开采企业业销售的的自产的的海洋工工程结构构物增值值税退（免）税税的计税税依据，为销售售海洋工工程结构构物的普普通发票票注明的的金额。（十）输输入特殊
28、殊区域水水电气输入特殊殊区域的的水电气气增值税税退（免免）税的的计税依依据，为为作为购购买方的的特殊区区域内生生产企业业购进水水（包括括蒸汽）、电力力、燃气气的增值值税专用用发票注注明的金金额。五、增值值税免抵抵退税和和免退税税的计算算（第第五条）（一）生生产企业业出口货货物劳务务增值税税免抵退退税，依依下列公公式计算算：1、当期应应纳税额额的计算算当当期应纳纳税额当期销销项税额额-（当期期进项税税额-当当期不得得免征和和抵扣税税额）当期不得得免征和和抵扣税税额当当期出口口货物离离岸价外汇人人民币折折合率（出口口货物适适用税率率出口口货物退退税率）-当期不不得免征征和抵扣扣税额抵抵减额当期不得
29、得免征和和抵扣税税额抵减减额=当当期免税税购进原原材料价价格（出口货货物适用用税率出口货货物退税税率）2、当期期免抵退退税额的的计算当期期免抵退退税额当期出出口货物物离岸价价外汇汇人民币币折合率率出口口货物退退税率-当期免免抵退税税额抵减减额当期免免抵退税税额抵减减额=当当期免税税购进原原材料价价格出出口货物物退税率率3、当期期应退税税额和免免抵税额额的计算算（1）当当期期末末留抵税税额当当期免抵抵退税额额，则当期期应退税税额当当期期末末留抵税税额当期免免抵税额额当期期免抵退退税额当期应应退税额额（2）当当期期末末留抵税税额当当期免抵抵退税额额，则当期期应退税税额当当期免抵抵退税额额当期免抵抵
30、税额0当期期末末留抵税税额为当当期增值值税纳税税申报表表中“期末留留抵税额额”。4、当期期免税购购进原材材料价格格当期免税税购进原原材料价价格包括括当期国国内购进进的无进进项税额额且不计计提进项项税额的的免税原原材料的的价格和和当期进进料加工工保税进进口料件件的价格格，其中中当期进进料加工工保税进进口料件件的价格格为组成成计税价价格。当期期进料加加工保税税进口料料件的组组成计税税价格当期进进口料件件到岸价价格海海关实征征关税海关实实征消费费税（1）采用“实耗法法”的，当期进进料加工工保税进进口料件件的组成成计税价价格为当当期进料料加工出出口货物物耗用的的进口料料件组成成计税价价格。其其计算公公
31、式为：当当期进料料加工保保税进口口料件的的组成计计税价格格=当期期进料加加工出口口货物离离岸价外汇人人民币折折合率计划分分配率计划分配配率=计计划进口口总值计划出出口总值值1000%实行纸质质手册和和电子化化手册的的生产企企业，应应根据海海关签发发的加工工贸易手手册或加加工贸易易电子化化纸质单单证所列列的计划划进出口口总值计计算计划划分配率率。实行电子子账册的的生产企企业，计计划分配配率按前前一期已已核销的的实际分分配率确确定；新新启用电电子账册册的，计计划分配配率按前前一期已已核销的的纸质手手册或电电子化手手册的实实际分配配率确定定。（2）采采用“购购进法”的，当当期进料料加工保保税进口口料
32、件的的组成计计税价格格为当期期实际购购进的进进料加工工进口料料件的组组成计税税价格。若若当期实实际不得得免征和和抵扣税税额抵减减额大于于当期出出口货物物离岸价价外汇汇人民币币折合率率（出出口货物物适用税税率出出口货物物退税率率）的，则：当期不得得免征和和抵扣税税额抵减减额=当当期出口口货物离离岸价外汇人人民币折折合率（出口口货物适适用税率率出口口货物退退税率）（二）外外贸企业业出口货货物劳务务增值税税免退税税，依下下列公式式计算：1、外贸企企业出口口委托加加工修理理修配货货物以外外的货物物：增值税应应退税额额=增值值税退（免）税税计税依依据出出口货物物退税率率2、外贸贸企业出出口委托托加工修修
33、理修配配货物：出出口委托托加工修修理修配配货物的的增值税税应退税税额委委托加工工修理修修配的增增值税退退（免）税计税税依据出口货货物退税税率（注释：按原规规定外贸贸企业委委托加工工的出口口货物，加工费费和原材材料应分分别计算算退税，其中加加工费的的退税率率为出口口货物的的退税率率，由于于在执行行中存在在耗用的的原材料料金额、退税率率等难以以确定。因此，通知进进行了调调整，明明确申报报退税的的增值税税专用发发票所列列加工费费应包含含原材料料成本金金额，并并统一按按出口货货物的退退税率退退税。如如某外贸贸公司77月份购购入一批批面料委委托A公公司加工工服装出出口，购购入面料料的计税税金额为为100
34、00000元，税税额1770000元，收收回服装装时加工工费计税税金额为为500000元元，税额额85000 元元。假设设，服装装出口退退税率为为16%，面料料出口退退税率为为13%，征税税率均为为17%，其外外贸公司司的出口口退税=50000016%+1000000013%=2110000(元)。如果果按新政政策计算算，外贸贸公司将将购进的的面料按按原价买买给A公公司，加加工收回回时，AA公司将将购入面面料成本本并入加加工费中中开票给给外贸公公司，计计税金额额为15500000元，税额2255000元。则外贸贸公司的的出口退退税= (10000000+5500000)16%=2440000(
35、元)。可以以看到，在新旧旧两种不不同计算算方式下下，当原原材料与与出口成成品的出出口退税税率一致致时，对对退税额额的影响响并不大大;但当当出口退退税率不不一致时时，就会会出现上上例中退退税额的的差异。）（三）退退税率低低于适用用税率的的，相应应计算出出的差额额部分的的税款计计入出口口货物劳劳务成本本。（四）免免抵退、即征即即退、先先征后退退项目的的核算划划分出口企业业既有适适用增值值税免抵抵退项目目，也有有增值税税即征即即退、先先征后退退项目的的，增值值税即征征即退和和先征后后退项目目不参与与出口项项目免抵抵退税计计算。出出口企业业应分别别核算增增值税免免抵退项项目和增增值税即即征即退退、先征
36、征后退项项目，并并分别申申请享受受增值税税即征即即退、先先征后退退和免抵抵退税政政策。用于于增值税税即征即即退或者者先征后后退项目目的进项项税额无无法划分分的，按按照下列列公式计计算：无法划分分进项税税额中用用于增值值税即征征即退或或者先征征后退项项目的部部分=当当月无法法划分的的全部进进项税额额当月月增值税税即征即即退或者者先征后后退项目目销售额额当月全全部销售售额、营营业额合合计六、适用用增值税税免税政政策的出出口货物物劳务（第六六条）对符合下下列条件件的出口口货物劳劳务，除除适用本本通知第第七条规规定外，按下列列规定实实行免征征增值税税（以下下称增值值税免税税）政策策：（一一）适用用范围
37、。适用增值值税免税税政策的的出口货货物劳务务，是指指：1、出口口企业或或其他单单位出口口规定的的货物，具体是是指：（1）增增值税小小规模纳纳税人出出口的货货物。（2）避避孕药品品和用具具，古旧旧图书。（3）软软件产品品。其具具体范围围是指海海关税则则号前四四位为“98003”的的货物。（4）含黄金金、铂金金成分的的货物，钻石及及其饰品品。其具具体范围围见附件件7。（55）国家家计划内内出口的的卷烟。其具体体范围见见附件88。（6）已使用用过的设设备。其其具体范范围是指指购进时时未取得得增值税税专用发发票、海海关进口口增值税税专用缴缴款书但但其他相相关单证证齐全的的已使用用过的设设备。（77）非
38、出出口企业业委托出出口的货货物。（注释：根据本通通知对出口企企业的定定义，委托出出口货物物的非出出口企业业是指未依法办办理工商商登记、税务登登记、对对外贸易易经营者者备案登登记其中中之一的的非生产产企业，和未依法法办理工工商登记记、税务务登记的的生产企企业。）（8）非非列名生生产企业业出口的的非视同同自产货货物。（99）农业业生产者者自产农农产品农产品品的具体体范围按按照农农业产品品征税范范围注释释（财税税1999552号号）的规规定执行行。（110）油油画、花花生果仁仁、黑大大豆等财财政部和和国家税税务总局局规定的的出口免免税的货货物。（111）外外贸企业业取得普普通发票票、废旧旧物资收收购
39、凭证证、农产产品收购购发票、政府非非税收入入票据的的货物。（12）来料加加工复出出口的货货物。（113）特特殊区域域内的企企业出口口的特殊殊区域内内的货物物。（144）以人人民币现现金作为为结算方方式的边边境地区区出口企企业从所所在省（自治区区）的边边境口岸岸出口到到接壤国国家的一一般贸易易和边境境小额贸贸易出口口货物。（15）以旅游游购物贸贸易方式式报关出出口的货货物。（注释：原国税税发1199440331号文文第三条条规定四四项免税税出口货货物，其其中来料料加工、避孕药药具、古古旧图书书保留，卷烟修修改为计计划内出出口卷烟烟，取消消军品和和军需品品）2、出口口企业或或其他单单位视同同出口的
40、的下列货货物劳务务：（1）国家批批准设立立的免税税店销售售的免税税货物包括进进口免税税货物和和已实现现退（免免）税的的货物。（2）特殊区区域内的的企业为为境外的的单位或或个人提提供加工工修理修修配劳务务。（3）同一特特殊区域域、不同同特殊区区域内的的企业之之间销售售特殊区区域内的的货物。3、出口口企业或或其他单单位未按按规定申申报或未未补齐增增值税退退（免）税凭证证的出口口货物劳劳务。具体体是指：（1）未未在国家家税务总总局规定定的期限限内申报报增值税税退（免免）税的的出口货货物劳务务。（2）未在规规定期限限内申报报开具代理出出口货物物证明的出口口货物劳劳务。（33）已申申报增值值税退（免）税
41、税，却未未在国家家税务总总局规定定的期限限内向税税务机关关补齐增增值税退退（免）税凭证证的出口口货物劳劳务。对于于适用增增值税免免税政策策的出口口货物劳劳务，出出口企业业或其他他单位可可以依照照现行增增值税有有关规定定放弃免免税，并并依照本本通知第第七条的的规定缴缴纳增值值税。（注释：原国税发发200061022号文第第一条出出口企业业出口的的下列货货物，除除另有规规定者外外，视同同内销货货物计提提销项税税额或征征收增值值税：1、国家家明确规规定不予予退（免免）增值值税的货货物；22、出口口企业未未在规定定期限内内申报退退（免）税的货货物；33、出口口企业虽虽已申报报退（免免）税但但未在规规定
42、期限限内向税税务机关关补齐有有关凭证证的货物物；4、出口企企业未在在规定期期限内申申报开具具代理理出口货货物证明明的货货物；55、生产产企业出出口的除除四类视视同自产产产品以以外的其其他外购购货物。）（二）进进项税额额的处理理计算。1、适用用增值税税免税政政策的出出口货物物劳务，其进项项税额不不得抵扣扣和退税税，应当当转入成成本。 2、出口卷卷烟，依依下列公公式计算算：不得得抵扣的的进项税税额=出出口卷烟烟含消费费税金额额（出出口卷烟烟含消费费税金额额+内销销卷烟销销售额）当期期全部进进项税额额（1）当当生产企企业销售售的出口口卷烟在在国内有有同类产产品销售售价格时时出出口卷烟烟含消费费税金额
43、额=出口口销售数数量销销售价格格“销售价价格”为为同类产产品生产产企业国国内实际际调拨价价格。如如实际调调拨价格格低于税税务机关关公示的的计税价价格的，“销售售价格”为税务务机关公公示的计计税价格格；高于于公示计计税价格格的，销销售价格格为实际际调拨价价格。（2）当当生产企企业销售售的出口口卷烟在在国内没没有同类类产品销销售价格格时：出口口卷烟含含税金额额=（出出口销售售额出出口销售售数量消费税税定额税税率）(1-消费税税比例税税率)“出口销销售额”以出口口发票上上的离岸岸价为准准。若出出口发票票不能如如实反映映离岸价价，生产产企业应应按实际际离岸价价计算，否则，税务机机关有权权按照有有关规定
44、定予以核核定调整整。3、除出出口卷烟烟外，适适用增值值税免税税政策的的其他出出口货物物劳务的的计算，按照增增值税免免税政策策的统一一规定执执行。其其中，如如果涉及及销售额额，除来来料加工工复出口口货物为为其加工工费收入入外，其其他均为为出口离离岸价或或销售额额。七、适用用增值税税征税政政策的出出口货物物劳务（第七七条）下列出口口货物劳劳务，不不适用增增值税退退（免）税和免免税政策策，按下下列规定定及视同同内销货物征税税的其他他规定征征收增值值税（以以下称增增值税征征税）：（一）适适用范围围。适用增增值税征征税政策策的出口口货物劳劳务，是是指：1、出口企企业出口口或视同同出口财财政部和和国家税税
45、务总局局根据国国务院决决定明确确的取消消出口退退（免）税的货货物 不包括括来料加加工复出出口货物物、中标标机电产产品、列列名原材材料、输输入特殊殊区域的的水电气气、海洋洋工程结结构物。2、出口企企业或其其他单位位销售给给特殊区区域内的的生活消消费用品品和交通通运输工工具。3、出口企企业或其其他单位位因骗取取出口退退税被税税务机关关停止办办理增值值税退(免)税税期间出出口的货货物。4、出口企企业或其其他单位位提供虚虚假备案案单证的的货物。55、出口企企业或其其他单位位增值税税退(免免)税凭凭证有伪伪造或内内容不实实的货物物。6、出口企企业或其其他单位位未在国国家税务务总局规规定期限限内申报报免税核核销以及及经主管管税务机机关审核核不予免免税核销销的出口口卷烟。77、出口企企业或其其他单位位具有以以下情形形之一的的出口货货物劳务务：（注释：与国税税发220066244号文差差异见括括号内注注释）（11）将空空白的出出口货物物报关单单、出口口收汇核核销单等等退（免免）税