《企业集团内部财务控制与监督研讨38876.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业集团内部财务控制与监督研讨38876.docx（68页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、企业集团内部财财务控制与监监督的研究第1章引言上世纪八十年代代初，我国出出现了企业集集团的雏形，随随着改革开放放的进一步深深化，尤其是加入入WTO之后后，市场竞争争日益激烈，为为了提高市场场竞争力，与与国外跨国公司抗衡，国国内企业通过过改制、重组组、合并等方方式，组建了了越来越多的的企业集团，并迅速发展展壮大，但相相应的内部管管理机制和制制度并未建立立起来，监督督体系尚不完善。导致了了集团企业出出现了一些问问题，如：资资金使用效率率低下、成员员企业各自为政、财务控控制协同效益益差、规模效效益和集约效效益不能实现现等，这些问问题或多或少地反映了财财务管理上存存在的问题。因因此，近年来来，企业集团
2、团内部财务控控制与监督成为人们关关注和研究的的焦点。本文在对企业集集团和集团财财务控制与监监督的涵义阐阐明的基础上上，分析了目目前企业集团的财务务现状和成因因，并提出了了建立财务内内部控制与监监督应遵循的的原则，最后在实证的基基础上提出了了加强内部控控制与监督应应采取的措施施。2第2章企业集团团内部财务控控制与监督的的概述2.1企业集团团的涵义及特特点2.1.1企业业集团的涵义义企业集团是在现现代企业高度度发展基础上上形成的一个个以母子公司司为主体，以以产权关系和生产经经营协作为纽纽带，由众多多的企业组织织共同组成的的规模巨大、多多元化经营的利益联合合体。企业集团一般有有三种基本类类型1：一是
3、是产业型企业业集团：产业业链上下游衔衔接或同类产品、同类类行业利用资资源的整合优优势或企业之之间关联交易易较为密切并并存在整体纽带关系组建建的企业集团团；二是资本本型企业集团团：企业之间间存在投资与与被投资之间关系，形成成母子公司的的控股关系，一一个母公司对对多个子公司司进行投资并并控股或母公司对另外外企业兼并收收购为子公司司而形成的企企业集团；三三是管理型企企业集团：集团的各企企业间并不存存在控股与被被控股关系，也也不存在母公公司与子公司之间关系，而是由同同一自然人出出资或同一自自然人投资主主体分别向多多个企业出资资，进行收购多数股本或或出资组建新新企业。2.1.2企业业集团的特点点集团企业
4、的特点点是2：企业业集团在结构构形式上，表表现为以大企企业为核心、诸诸多企业为外围、多多层次的组织织结构；在联联合的纽带上上，表现为以以经济技术或或经营联系为基础、实行行资产联合的的高级的、深深层次的、相相对稳定的企企业组织联合合体；在联合体内部的管管理体制上，表表现为企业集集团中各成员员企业既保持持相对独立的的地位，又实行统一一领导和分层层管理的制度度；在联合体体的规模和经经营方式上，表表现为规模巨大、实力力雄厚，是跨行行业、跨地区区、甚至跨国国度的多元化化经营的企业业联合体。1张延波，企业业集团财务管管理，浙江江人民出版社社，20022年，第322页-第333页。2张雷：“企业集集团财务管
5、理理体制及管理理机制探讨”，当代财财经，20004年第44期。32.2企业集团团财务特征由于企业集团是是以产权关系系和生产经营营协作为纽带带，由众多的的企业组织共共同组成的利益联合合体，这使得得企业集团的的财务具有以以下特征：2.2.1财务务主体多元化化财务主体3是指拥有独立的的财务资源和和财务权限，并并以此为基础础进行独立的的财务活动、实行独独立的财务核核算、享有独独立的财务利利益、承担相相应财务责任任的单位或组织。由于集集团的母公司司、子公司均均是独立的法法人，有着独独立的自主经经营权和理财自主权。因因此，企业集集团的财务主主体不是一个个，而是多个个。在以产权权关系为纽带的企业集团团里，母
6、公司司必然会借助助资本杠杆效效应，对成员员企业实施层层层控股与参股，从而在在集团内部形形成了母公司司、子公司、孙孙公司等多层层级的控制结结构体系，也就使企业业集团的财务务管理主体表表现为多元化化。2.2.2以产产权管理为核核心集团公司通过直直接投资形成成被投资企业业的法人资本本，通过资本本控制关系实实际控制成员企业的的大部分或全全部资产，并并通过这一过过程控制企业业集团的全部部财务资源，对于成员企企业来讲，母母公司是投资资者，享有投投资人所拥有有的全部权力力，包括资产收益权、重重大经营决策策权和财务决决策权等，形形成产权资本本的管理。2.3企业集团团财务管理主主要内容企业集团财务管管理和单一企
7、企业财务管理理一样，都要要研究筹资管管理、投资管管理、收益管理、计划划与控制等内内容。但由于于企业集团财财务主体多元元化和财务管管理的多层次化，使得企企业集团的财财务管理有其其特殊性,主主要包括以下下几方面：3张双才于增彪刘刘强：企业业集团财务控控制系统研究究，中国财财经出版20006年，第第11页。42.3.1筹资资管理企业集团的筹资资管理一方面面要关注企业业内部融资，将将所属企业的的闲散资金集集中起来，由集团团公司统一管管理、统一调调配，调剂成成员单位内部部的资金余缺缺，提高资金的使用效率率。另一方面面更要关注成成员企业对外外部的融资，合合理分配融资资权限，保持合理的财务务风险水平，控控制
8、筹资风险险。2.3.2投资资管理主要关注于资本本配置权限在在不同的行为为主体间的分分配和制衡，同同时应做好投投资方向的引导、投投资规模的控控制和投资项项目的审定等等。2.3.3.计计划与控制集团公司管理的的核心是如何何保障各层级级、各组织成成员紧密结合合起来，积极极而又主动地为实现现集团公司整整体目标而运运作。避免因因管得过死，而而是子公司丧丧失积极性和主动性；同时又要避避免因放得过过开而使子公公司陷入分散散和背离母公公司的状态。2.3.4收益益管理收益管理是指围围绕利润实现现和利润分配配，建立合理理的分配管理理机制，以调调动成员企业的积极极性，提高整整个集团的经经济效益，集集团企业可采采用价
9、格转移移和利润分成等办法。55第3章企业集团团内部财务控控制与监督的的现状分析3.1我国企业业集团内部财财务的现状分分析我国的企业集团团是在改革开开放以后逐步步产生和发展展起来的，上上世纪80年年代初，国有企业在在政府推动和和利益驱动下下，向外寻求求那些与他们们在经济上有内在联联系的企业联合，从从而形成横向向经济联合体体，这就是我我国企业集团团的初始形态态。随着我国市场经济济的初步建立立，企业集团团的组建和运运行逐步走上上了由市场引引导和支配的轨道上，尤尤其是加入WWTO后，为为了加强国际际竞争能力，国国内涌现了越越来越多企业集团，规模模也越来越大大。然而，在在企业集团的的数量和控制制的资产急
10、剧剧膨胀的同时，企业集团团内部财务、业业务、投资、人人员等方面也也出现了不规规范行为，母母子公司关系不顺，产产生内耗，严严重制约了我我国企业集团团的发展。3.1.1预算算制度不健全全预算管理是企业业集团加强内内部管理和控控制的重要手手段之一，但但有的企业集团团尚未建立预算管管理制度，或或虽建立了预预算管理制度度，由于对预预算不重视，使使预算没有成为企业集集团生产经营营活动的“法定”依据，随意意变更预算，使使预算形同虚虚设，成为摆设，财财务监督考核核弱化。或有有的由于预算算不科学，缺缺乏可靠的预预算依据和计量标准，使使得预算指标标与实际情况况差距太大，导导致预算失去去了应有的意意义，使其无法执行
11、。3.1.2资金金使用效率低低下一些企业集团的的资金实行分分散管理，就就是实行集中中管理，也与与下属多级法法人资金分散占用的的矛盾突出，资资金使用效率率低下。有的的集团内部一一些企业的资资金大量闲置、沉淀，另另一些企业却却资金紧张，大大量向银行贷贷款，结果出出现了银行贷贷款居高不下，财务务费用有增无无减。63.1.3企业业集团财务控控制制度行为为短期化企业集团财务控控制制度行为为短期化，有有的甚至朝令令夕改，导致致下属公司无无所适从，对集团公公司失去信心心，母公司也也因此丧失了了威信。同时时，企业领导导者内部控制的随意性往往往也限制内内部财务控制制作用的发挥挥，严重的甚甚至会影响整整个企业集团
12、的发展。如如郑州亚细亚亚自成立以来来就没有一套套完整的内部部控制制度，总总经理就是制度，大事事小事都是总总经理一人说说了算，集团团成立9年没没有进行过一一次全面彻底的外部审计计，在内审中中曾发现过几几笔几百万资金金被转移出去去的事，后来来也都不了了之，它的的关门倒闭都都与领导者不不重视内部控控制尤其是财财务内部控制制有关。3.1.4财务务控制缺乏事事前和事中控控制许多集团公司在在决策形成之之后，对于进进一步的财务务管理工作，往往往止于年度度利润规划。他们们满足于制订订出全年的销销售收入、成成本费用、目目标利润等几几个总括性指标，而没有有进一步将决决策具体化，编编制出据以进进行控制管理理的月份、
13、季季度、年度财务预算，只只有到年终决决算时才知道道预算的完成成情况，无法法做到事前和和事中控制4。3.1.5.财财务控制协同同效益差，没没有形成规模模效益大多数集团企业业实施多元化战略略，将多元化化看作是分散散风险、提高高竞争力的最有效战略。但但企业集团在在搞多元化战战略的同时，忘忘记了自身的的专业化优势势，导致投资分散，各各子公司的产产品各不相连连，导致各自自为战，从而而使企业集团团公司失去了协同效应，丧丧失了集团企企业的规模效效益。3.1.6企业业集团存在多多重目标，导导致财务控制制弱化目前，我国国有有企业在企业业集团中所占占的比重较大大，国有企业业的目标并非非仅仅是股东财富最最大化，有的
14、的还兼有其他他一些职能，如如扩大就业、维维护金融秩序序和政治稳定等，还还有不少国有有企业集团是是在政府的撮撮合下形成的的，从控制和和控制权4李明辉：“试论论企业集团的的内部控制”山东财政政学院学报22002年第第5期。7收益的角度分析析，国有企业业集团的各级级层领导人一一般不喜欢做做强，而是做做大5。因为在企业集团各各层级领导当当中，尤其是是高层领导对对国有企业的的资源有相当当的控制权，这就为各层层级领导的“在职消费”提供了可能能，在职消费费将公司的生生产性资源转为非生产性性资源。同时时，各层级领领导人有着通通过扩大集团团企业规模来来提高自身地位和收入的的动机，因此此，也就有着着过度投资的的冲
15、动，给企企业集团带来来了财务风险和经营风险险，削弱了财财务控制的力力度。3.1.7财务务信息失真、滞滞后许多企业集团内内部各子公司司还是沿用过过去的靠上报报财务报表和和口头汇报的的方式，来反映企企业财务状况况和经营成果果，财务信息息容易失真，集集团公司或所所有者很难及时了解和和掌握各子公公司的真实的的财务动态，信信息滞后、效效率低下的问问题十分突出。从对上述问题的的分析中可以以看出，我国国企业集团目目前的财务控控制体系仍处处于初级的摸索阶段段，难以适应应目前企业集集团发展壮大大的需要。因因此，目前我我国的企业集团迫切需要要构建一个适适应集团发展展的财务监控控体制，及时时堵住各种财财务失控和漏洞
16、，发挥出出财务管理强强大的生命力力，最终达成成整个企业集集团经营目标标的一致性。3.2企业集团团实施财务控控制与监督的的必要性企业集团是由跨跨地域、跨行行业、多层级级法人组成的的庞大的企业业联合体，集集团所拥有的资源分分布于各子公公司，而且各各子公司内部部又建立了相相对独立的资资源运动，为了保障企企业集团整体体有效的运营营，发挥整体体资源优势，企企业集团必须须建立完善的内部财务务控制与监督督制度，并实实现以下目标标：3.2.1实现现集团公司理理财目标企业理财目标是是实现企业财财富最大化。就就企业集团来来讲，母公司司和成员企业业都有着同等的法法人地位，是是彼此独立的的利益主体，因因而各成员企企业
17、在理财过过程中不可避免地会诱诱发谋求自身身局部利益最最大化的倾向向，而这种自自身局部利益益的最大5郑亚光，饶翠华华：“国有企业财财务监督体系系的构建”财会月刊刊20044年第3期。88化可能会有损于于集团整体的的利益。因此此，通过财务务控制与监督督可以使每个个成员企业在确定各自的的理财目标时时，能考虑到到集团公司的的整体利益，处处理好局部利利益与全局利益的关系系，为实现企企业集团的整整体目标而努努力。3.2.2保证证集团战略决决策顺利实施施企业集团整体资资源与市场优优势来自于成成员企业彼此此间在共同利利益目标下聚聚合运行的协同性性与有序性6。集团公司能否否生存并不断断得以发展，最最为关键的是是
18、集团总部及其所集集合起来的成成员企业从整整体上能否形形成统一的战战略目标。通通过财务监控，可促使各各成员企业服服从集团战略略决策的需要要，顾全大局局，并确保这这种变化所需的较强大的的财力支持。3.2.3保证证财务信息质质量集团母公司和子子公司之间存存在着信息不不对称的问题题。一般而言言，母公司处处于信息劣势，子公公司处于信息息优势。母公公司的目标是是使整个企业业集团股东财财富最大化，而子公司的的目标可能是是自己的财富富最大化。这这种信息的不不对称和目标标的相对不同，可能会使使子公司因自自身的利益而而采取其舞弊弊行为，扭曲曲会计信息，从从而达到操纵收益的目目的，出现这这种状况必然然会对母公司司的
19、经营决策策产生不利影影响。所以，母公司必须须利用财务控控制作为强有有力的武器，通通过制订一套套完善的财务务管理和控制制度，对对子公司进行行严格规范，增增加其财务状状况的透明度度，从而确保保母公司在准确的财务务信息基础上上做出正确的的战略决策，并并帮助子公司司进行财务管管理，达到“双赢”的的效果。3.2.4保证证业绩考核的的科学性和正正确性对子公司进行业业绩考核是集集团公司财务务管理的一个个方面，考核核的科学性和和正确性更直接影响响到整个集团团激励机制的的有效运行。因因此，建立完完善的财务控控制和监督体制是保证证集团公司建建立公正、公公平、科学合合理的考核体体系的前提。6赵德武：“企业业集团财务
20、管理理的三大关键键点”财会学习习20066年第一期993.2.5防范范集团公司的的财务风险在企业集团的财财务管理实践践中，我们经经常见到由集集团母公司对对子公司的贷贷款进行担保，或由由集团母公司司统一借贷资资金给子公司司使用并负责责统一还贷。在在资金的借贷过程中，集集团公司和子子公司无疑都都存在着财务务风险，因此此，建立实施施科学的企业集团财务务控制体系是是防范、控制制整个集团财财务风险的有有力手段。可见，企业集团团的财务监控控在其经济发发展过程中占占有举足轻重重的地位，是是集团财务管理不可可缺少的组成成部分，也是是确保集团公公司整体利益益实现的必要要手段，对整个企业集团团的发展有着着重要的意
21、义义。10第4章企业集团团实施财务控控制与监督的的主要措施4.1财务内部部控制和监督督体系建立的的原则建立企业集团内内部财务控制制与监督体系系应遵循以下下原则：4.1.1整体体性原则整体性原则是指指企业集团的的财务内部控控制与监督制制度应从整个个集团角度出出发，必须充分考考虑企业集团团的每一个组组织层面，同同时涉及到与与企业经济活活动有关的方方面面的控控制。避免仅仅从财务单方方面或集团本本身出发考虑虑问题，不考考虑其他方面或子公司的的实际情况，从从而造成财务务内部控制与与监督制度的的可操作性差差或“名存实亡”，根根本无法操作作。因此，在在建立企业集团团内部财务控控制与监督制制度时应把握全局，注
22、注重企业的整整体实施效果果。4.1.2针对对性原则针对性原则7是指要根据集团团总公司及所所属各子公司司的实际情况况，针对财务务会计工作中的薄弱弱环节，针对对容易出现错错误的细节，制制定企业集团团切实有效的的财务内部控制与监督督制度，将各各个环节和细细节加以有效效控制，以提提高企业的整整体财务管理水平。4.1.3一贯贯性原则一贯性原则是指指企业集团的的财务内部控控制与监督制制度必须具有有连续性和一一贯性，不能朝令令夕改，随意意变动，否则则，无法贯彻彻执行，各子子公司失去了了信心，集团公司也因此此会失去了威威信。因此，我我们要高度重重视这一原则则，要力求制制度尽可能完善、连续续，保证财务务内部控制
23、与与监督制度的的权威性。7李明慧：“论企企业集团的内内部控制”山东财政政学院学报22002年第第5期114.1.4适应应性原则适应性原则是指指财务内部控控制与监督制制度应根据企企业集团发展展变化的实际际情况及时进行补补充和修改。适适应性可分为为两方面，一一方面是对外外部的适应性性；另一方面是对企业业内部的适应应性。外部的的适应性是指指企业的财务务内控与监督督制度要适应国家的宏观观经济发展，产产业的发展和和对企业竞争争对手机制的的适应。而内内部适应性是指要适应应企业集团本本身的现状、战略目目标和未来的的发展规划。因因此，企业要把握这两个方方面，制定适适时适用的财财务内部控制制和监督制度度。4.1
24、.5适用用性原则实用性原则是指指企业财务内内部控制与监监督制度应便便于集团内部部各部门、各各子公司实际运用，也也就是企业财财务内控制度度的操作性要要强，要切实实可行。这是是制定财务内控制度的的一个关键点点，企业财务务内控制度的的操作性可简简单概括为“内容规范、易于理解、便便于操作、灵灵活调整”。4.2企业集团团实施财务控控制与监督的的主要手段和和方法根据企业集团管管理要求和国国内外成功企企业集团的经经验，企业集集团要实现内内部财务的有效控制制与监督，应应着重从以下下几方面入手手：4.2.1规范范治理结构4.2.1.11治理结构的的涵义治理结构8是指规范公司股股东大会、董董事会、监事事会、经理层
25、层、员工和其其他利益相关者之间责责、权、利关关系的制度安安排,形成相相互之间的制制衡关系,以以保证公司制度的有效运运行。主要包包括产权制度度、决策制度度、监督制度度、激励制度度、组织结构等内容。4.2.1.22规范治理结结构的对策现有企业集团多多以国有企业业和国有独资资公司为母公公司，上市公公司（集团公公司是上市公司的主主体）资本结结构中国有股股“一股独大”，这种单一一的国家资本本产权8何维达，公司司治理结构的的理论与案例例经济科学学出版社，11999年，第第5页。122结构产生了政府府主导的单边边法人治理结结构，其行为为会更多地带带有浓厚的行行政色彩，行政控制取取代产权控制制，导致集团团内部
26、财务监监控乏力。因因此，必须采采取如下措施，规范集团团企业治理结结构：4.2.1.22.1实现股股权多元化目前，我国的企企业集团多以以国有企业集集团为主，引引入多元股东东，特别是非非国有股东，有利于于所有者职能能到位，形成成规范的公司司治理结构；有多元股东东的制衡，易于实现政企分分开，为企业业集团法人治治理结构的规规范运作创造造基本条件，实实现企业的真正目标股东财富最最大化。4.2.1.22.2合理确确定企业集团团的产权经营营层次在目前我国企业业集团内部管管理制度还很很不完善的情情况下，把企企业集团的产产权经营层次控制在在集团公司和和子公司两级级，至多不超超过母子孙公公司三级9；同时，应尽快研
27、究制定一一整套有效的的企业集团产产权投资经营营管理制度。总之，规范治理理结构是企业业集团实施财财务控制与监监督的基本保保障。4.2.2合理理设计财务组组织结构4.2.2.11财务组织设设计的目标及及原则组织设计的目的的在于合理配配置组织要素素，使组织运运行得更加有有效率。对于于企业集团而言，协协调集团内各各成员企业的的利益关系，统统一个成员企企业的财务行行为，以便最大限度地地发挥它的整整体优势和协协同效应，是是企业集团财财务组织设计计的目标。但在设计这这一目标时，要要把握以下原原则：4.2.2.11.1集权和和分权适度原原则集团公司财务总总部集权过多多，会影响子子公司的理财财积极性。但但分权过
28、度也也容易出现失控现象象。因此，我我们要在保证证集团公司财财务总部集中中必要的财务务管理权的基础上（如：重大的投融融资决策权），实实行适度的分分权。4.2.2.11.2权、责责、利均衡原原则给予子公司的权权限大但承担担的责任小，就就容易产生乱乱用权力的现现象；反之，则不利于调动子子公司的积极极性，因此，权权责应是对称称的、均衡的的。同样，责责任和利益之间也应是是对称的、均均衡的。4.2.2.22企业集团财财务组织的一一般模式企业集团较为理理想的财务组组织应该是集集权分权适度度、权责利均均衡的多级、分分9郑宏亮：“公司司治理结构与与国有企业改改革”经济研究究，19998年第100期。13层、分口
29、控制系系统10。从纵向看，在在成员企业间间存在着“集团公司子公司孙公司”的多级控控制关系，而而在每个成员员企业内部存存在着“公司总部分公司或事事业部车间”的的分层控制关关系。这种分分层程度因集集团公司与成成员企业经营营规模不同而有所差异；从横向看，在在每一控制层层级中有按其其职责设置不同同的职能部门门进行归口管理和控控制。4.2.3财务务集中管理随着电子商务的的发展,，财财务集中管理理模式普遍被被国内外的企企业集团所接接受。财务集中管理指指的是利用互互联网等网络络技术平台，通通过集团制定定统一的会计计科目、统一的核算算政策和统一一的业务流程程等实现统一一的财务核算算、统一的会会计报告、资金的集
30、中管理理、全面的预预算管理，更更好的满足集集团战略规划划、决策分析析和绩效考核等管理需要要。目前，世世界500强强的公司，实实现财务集中中控制的已达达80%，如如美国的IBM、微微软、通用等等公司，日本本的索尼、松松下等公司。4.2.3.11实施财务集集中管理准备备工作要实施财务集中中管理必须做做好以下准备备工作：4.2.3.11.1构建统统一的信息网网络系统在传统的企业管管理中，各部部门信息系统统是孤立的，信信息很难被实实时动态获取取、存储、加工和传传递，要想实实现这一目标标，就要运用用信息化管理理手段，建立立统一的信息网络系统，营营造财务集中中管理所需的的IT环境，即即将网络、数数据库和管
31、理理软件有机集成起来来（如ERPP系统）。通通过企业内部部网络、企业业间网络和国国际互联网可以跨越信息传传输的时空障障碍。数据库库不但能存储储大量信息，更更重要的是它它能够按照企业财务管管理的需要定定义数据结构构、处理数据据和管理数据据，提高了数数据的质量和利用率。管管理软件则是是企业管理主主体对经济活活动中的物流流、资金流和和信息流进行管理的应用用平台，为财财务集中管理理的实现提供供了界面。将将这三者有机机集成起来，才能为企业业集团财务集集中管理的实实施提供信息息的载体。4.2.3.11.2会计流流程和业务流流程一体化传统的财务管理理模式将会计计流程与业务务流程相分离离，财务管理理仅对财务收
32、收支活动进行管理，而而对其相关的的业务活动关关注甚少，因因此会计信息息忽略了大量量重要的管理信息，并并导致信息流流、资金流与与实物流不一一致，因此，打打破企业部门门间的界限，重组企业业内部的工作作流程，将会会计流程与业务流流程有机结合合，并借助网网络10张双才，于增彪彪，刘强：企企业集团财务务控制系统研研究，中国国财政经济出出版社，20006年，第第64页。114平台，实现财务务与业务一体体化。将财务务管理人员嵌嵌入经济活动动每一环节，当当一项经济业务发生时时，财会人员员可以立即从从“5W”角度，即WWhat（发发生何事，涉涉及哪些资源）、Whhen（何时时发生）、WWho（涉及及何人，充当当
33、何种角色）、WWhere（事事件发生的地点）、WWhy（事件件的相关风险险如何）来全全面获取业务务事件的相关关信息，并经经过信息管理系统统的实时处理理，将业务信信息按照信息息规则自动生生成财务信息，这样样保证了财务信息息采集与加工工的实时性、完完整性、准确确性和有用性性，更好地为为财务集中管理提供信信息支持，实实现财务监督督管理的实时时性。4.2.3.11.3重新设设计组织结构构为适应IT环境境的搭建，为为实现会计流流程与业务流流程一体化，企企业集团的组组织结构也要做出出相应改变。为为保证财务、业业务协同化的的实现，财务务人员要渗透透到各业务部门的每每个工作环节节。此外，出出于财务信息息效率性
34、的考考虑，尽量减减少财务部的中间管理层层次，有助于于降低财务控控制系统的运运行成本，提提高组织运行行效率。总之，财务集中中管理是借助助网络和ITT技术达到信信息的集成与与资源的整合，在横向上通过财财务在企业价价值链中各环环节的嵌入，实实现财务对整整个企业集团团作业流程和增值过程程的管理11。在纵向上加强强集团公司对对下属企业的的管控力度，协协调集团公司与子公公司的经营目目标，以更好好地实现企业业集团的规模模效益。因此此，财务集中管理的准备备工作IT环境境的构建、会会计流程重组组与组织结构构的重新设计计要同步进行，ITT环境要适应应新型的会计计流程，组织织结构也要适适应新型的会会计流程而建立，同
35、时会计计流程和组织织结构的重新新设计也要使使IT技术能能够真正发挥挥效用，而不是只停留单单纯的企业集集团网络的建建设上，要使使得企业的网网络是人性化的可运运行的。4.2.3.22实施财务集集中管理的作作用4.2.3.22.1提高资资金使用效率率、强化资本本经营意识企业集团通过实实施财务集中中管理后把集集团内各公司司暂时闲置和和分散的资金金集中起来，分配配给集团内需需要资金的公公司，调剂集集团内资金余余缺。通过资资金的回笼和资金的调度度，使集团从从更高层次参参与下属公司司的管理，强强化了资本运运营，促进集团内部企业业加强资金管管理，实现资资金流动的均均衡性和有效效性。4.2.3.22.2加强内内
36、部监控企业集团一般成成员企业众多多，组织层次次复杂，管理理链条长，实实施财务集中中管理可以使集团内内各子公司的的经营运作，尤其是是资金运作，完完全置于集团团的监控之11王浩明，张翼：集团企业业资金管理，清清华大学出版版社，20006年，第339页。155下，确保其经营营行为规范、安安全和高效。4.2.3.22.3降低财财务费用企业集团的财务务集中管理使使得集团内部部可以相互融融通资金、盘盘活资金、提提高资金使用率，减减少对银行资资金的需求量量，从而降低低因对外借款款而支付的利利息，同时降低了公司高高负债经营的的风险。4.2.3.22.4提高信信用等级企业集团进行财财务集中管理理后，集团内内各子
37、公司不不再单独与银银行发生信贷贷关系，而是以企业业集团的名义义进行信贷活活动，因为企企业集团经济济实力、社会会影响，以及政府的支持持，银行不用用担心其偿还还能力，从而而扩大了企业业集团的对外外信用，集团可以较容易易地从银行获获得融资，为为公司的发展展和提高竞争争力提供资本本。4.2.3.22.5实时提提供真实可靠靠的信息实施财务集中管管理可以把各各子公司的财财务信息集中中到集团总部部，使集团公公司及时准确地了解解各子公司的的财务状况，从从而保证母公公司对子公司司实施有效的的控制，确保子公司司的一切活动动为整个企业业集团的利益益服务，以实实现公司目标标利润的最大化。4.2.4资金金集中管理财务集
38、中管理是是集团企业财财务内部控制制与监督的有有效方法之一一，而财务集中中管理的核心就是是资金的集中中管理。4.2.4.11资金集中管管理内涵资金集中管理也也称司库制度度12，是国际上普遍遍采用的一种种大型企业集集团资金管理模式，其含含义是将整个个企业集团的的资金全部集集中到集团公公司，由集团团公司统一调度、统一管管理和统一运运用，其目的的就是实现资资金流动的均均衡性和有效效性。早在20世纪880年代，西西门子、通用用电气、松下下等跨国集团团就通过资金金管理中心对集团内部部的资金实行行集中管理和和控制。经过过一段时间的的探索，许多多跨国集团都建立了适合合自身特点的的资金集中管管理方式。如如爱立信
39、集团团资金管理中中心就建立了一个基于网网络支持的支支付系统，将将其与内部结结算系统紧密密结合起来，有有效发挥了内部银行的的作用。我国国的中远集团团面对瞬息万万变的国际市市场竞争，在在集团处于日常工作量大大、操作复杂杂、资金管理理分散、财务务风险大的情情况下，为了了减少因分散管理而导致致的资金沉淀淀，提高资金金的周转效率率，节约资金金成本，加强强集团内12陈月明：集团团企业财务问问题研究，东东北财经大学学出版社，22007年，第第133页。116部财务控制，探探索了财务管管理的改革之之路资金集中管管理。中远集集团于19994年组建了中远资金金结算中心，在在集团范围内内实行资金的的集中管理，集集团
40、公司对各各子分公司的资金实实施统一结算算，提高了集集团资金使用用的整体效益益。随着中远远集团业务的迅速发展，中中远集团又成成立了财务公公司，财务公公司的成立从从组织和职能能上为中远集团的资金金集中管理提提供了保证。在在实施资金集集中管理之后后，中远集团团可以集中于咫尺之内内，监控于天天涯之外，实实时监控各成成员单位的资资金流动情况况以及资金沉淀情况，为为集团内成员员单位提供高高效、快捷的的服务，提高高了资金使用用效益，加强了集团内部部财务监控，有有效化解了财财务风险，显显示了集团整整体实力，提提高了集团的整体竞争争力。4.2.4.22资金集中管管理的原则企业集团实施财财务集中管理应遵循循以下原
41、则：4.2.4.22.1共享原原则共享原则是指企企业集团在资资金集中过程程中要发挥集集团资金的规规模优势，实实现资源的共享与分分配，实现资资金在集团内内部成员之间间的调剂和融融通。4.2.4.22.2经济利利益原则经济利益原则是是指通过资金金集中管理产产生比资金分分散管理更大大的经济利益益，使成员企业分享享更多的经济济收益。这样样，才会吸引引更多的成员员企业加入资资金集中管理，取代以行行政手段强制制其参加。4.2.4.22.3避险原原则避险原则是指集集团实施资金金集中管理进进行投资时，要要将投资项目目进行组合，分散投资风险；在资金周转转和资金配置置过程中要避避免现金流出出量大于现金金流入量，导
42、致到期不不能偿还债务务的财务风险险。4.2.4.33资金集中管管理的传统模模式传统的资金集中中管理模式主主要是以集团团财务部为主主体的内部模模式，内部资资金集中管理方式主主要有三种：4.2.4.33.1统收统统支方式统收统支方式13是指企业的一切切资金收入和和支出都集中中在集团资金金管理部门，所属各成员员企业均不在在外部银行设设立账号。资资金的使用权权、决策权和和融资权均掌握在集团公公司手中。其其优点是便于于集团公司掌掌握整个企业业集团资金的的收支平衡，提高资金的的周转率，减减少资金的沉沉淀。但其缺缺点是不利于于调动下属企业业开源13王道菊，姚同山山：“集团资金管管理渐成趋势势”，北方经经济，
43、20007年3月月17节流的积极性。4.2.4.33.2拨付备备用金方式拨付备用金方式式是指集团公公司根据各子子分公司的实实际情况拨付付给其一定数数额的备用金，用用于经营周转转，各分子公公司发生现金金支出后持有有关凭证到集集团公司报销以补足备用用金。与统收收统支方式相相比，其特点点是集团所属属各分子公司司有了一定的现金经营权权，在集团规规定的范围和和标准内可以以对拨付的备备用金的使用用行使决策权。但各子分分公司仍不设设独立的财务务部门，同样样难以调动他他们开源节流流的积极性。4.2.4.33.3设立结结算中心方式式结算中心又叫内内部银行14，是将社会银行行的基本职能能与管理方式式引入企业内内部
44、管理而建立起起来的一种内内部资金管理理机构，通常常是隶属于集集团公司财务务部或与其平行的职能部部门。其主要要职能是进行行企业或集团团内部日常的的往来结算和和资金调拨，它具有“统统一结算、统统一拨付资金金、统一对外外筹资”的特点。各各成员单位拥拥有现金的经营权权和决策权，提提高现金的周周转效率,节节约资金成本本，各分子公公司在财务上享有独立立财权，对贷贷款有权按用用途安排使用用，即享有现现金经营权和和决策权。但结算中心只是是集团内部的的管理机构，缺缺乏对外融资资、投资、中中介等功能。拨付备用金和统统收统支只适适合于在企业业集团组建初初期同城或相相距不远的非非独立核算的分支支机构使用，而而结算中心
45、只只是集团内部部的管理机构构，不是金融融机构，没有筹融资功能能，当资金头头寸不足时，不不能同外部金金融市场建立立有效联系，无无法寻求外部融资。于于是，适应企企业集团发展展的需要，结结算中心逐步步从集团公司司分离出来，成为拥有有多种金融手手段、独立核核算、具有法法人资格的财财务公司。4.2.4.44财务公司模模式4.2.4.44.1财务公公司的内涵及及业务范畴财务公司15是经中国人民银银行总行批准准，由集团紧紧密层成员企企业出资认股股以及吸收部分金融融机构参股而而组建的、专专司集团内部部存贷款、往往来结算以及及相互资金调剂、融通资资金的非银行行金融机构，它它具有独立的的法人资格，通通常采用母公公
46、司控股方式。它的的经营范围包包括外汇、联联合贷款、证证券投资、包包销债券、保保险代理、不动产抵押、财财务与投资咨咨询等业务。14孙静芹：集团团公司资金集集中管理研究究，中国经经济出版社，22004年，第第34页。15张延波：企业业集团财务战战略与财务政政策，经济济管理出版社社，20033年，第522页。184.2.4.44.2财务公公司的职能财务公司是资金金集中管理模模式发展的趋趋势，其通常常具有以下职职能：首先，通过财务务公司在集团团内部的转账账结算可以加加速资金周转转；为企业集集团内部各单位提供供担保、资信信调查、信息息及投资咨询询等全方位的的服务。如22003年宝钢集团财务公公司为宝钢股股份6.411亿元的长期期外汇借款提提供了担保。其次，财务公司司运用同业拆拆借、发行债债券及新股、外外汇业务及有有价证券等手手段，为集团开辟辟广阔的融资资渠道，发挥挥其信贷中心心的功能，及及时弥补资金金缺口。2003年中石石化在其财务务公司平均贷贷款余额高达达412亿元元，约占其短短期和长期借借款总额的40%。此外，财务公司司将集团暂时时闲置的资金金投向高效的的产业和行业业，或用于集集团本身的项目，提提高资金的使使用效率。目前，财务公司司