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1、第八章 个个人所得税检检查方法本章主要介绍个个人所得税纳纳税义务人、扣扣缴义务人、征征税范围、计计税依据、适适用税率、应应纳税额、税税收优惠和个个人所得税特特殊业务的检检查,重点内内容包括各税税目的区分和和特殊业务的的检查。第一节 纳税税义务人的检检查个人所得税纳税税义务人依据据住所和居住住时间两个标标准,可区分分为居民纳税税义务人和非非居民纳税义义务人。一、政策依据1居民纳税义义务人(1)在中国境境内有住所,或或者无住所而而在境内居住住满一年的个个人,从中国国境内和境外外取得的所得得,依照本法法规定缴纳个个人所得税。(个个人所得税法法第一条)(2)在中国境境内有住所是是指纳税人因因户籍、家庭
2、庭、经济利益益关系而在中中国境内习惯惯性居住。(个个人所得税法法实施条例)第第二条)(3)在中国境境内居住满一一年,是指在在一个纳税年年度中,在中中国境内居住住满365日日。在计算居居住天数时,对对在一个纳税税年度中一次次不超过300日或者多次次累计不超过过90日的离离境视为临时时离境,不扣扣减其在华居居住天数。(个个人所得税法法实施条例第三条)(4)在中国境境内无住所,但但是居住一年年以上五年以以下的个人,其其来源于中国国境外的所得得,经主管税税务机关批准准,可以只就就由中国境内内公司、企业业以及其他经经济组织或者者个人支付的的部分缴纳个个人所得税;居住超过五五年的个人,从从第六年起,应应当
3、就其来源源于中国境外外的全部所得得缴纳个人所所得税。(个个人所得税法法实施条例第六条)(5)年所得112万元以上上的纳税义务务人,在年度度终了后3个个月内到主管管税务机关办办理纳税申报报。(个人人所得税法实实施条例第第三十六条)2非居民纳税税义务人(1)在中国境境内无住所又又不居住或者者无住所而在在境内居住不不满一年的个个人,从中国国境内取得的的所得,依照照本法规定缴缴纳个人所得得税。(个个人所得税法法第一条)(2)在中国境境内无住所,但但是在一个纳纳税年度中在在中国境内连连续或者累计计居住不超过过90日的个个人,其来源源于中国境内内的所得,由由境外雇主支支付并且不由由该雇主在中中国境内的机机
4、构、场所负负担的部分,免免予缴纳个人人所得税。(个个人所得税法法实施条例第第七条)(3)根据国税税发199941488号文件规定定,对在中国国境内无住所所的个人取得得工资薪金所所得的个人所所得税有关规规定,详见表表8-1。中国境内无住所所的个人取得得工资薪金所所得的个人所所得税有关规规定表8-1 90天内183天内(有有税收协定)1、 境内工作作期间的所得得由中国境内内雇主支付的的应缴个人所所得税,境外外支付的则免免交。2、 境外工作作期间的所得得,无论境内内还是境外支支付均免。90天1年183天1年年(有税收协协定)1、 境内工作作期的所得由由中国境内雇雇主支付的应应缴个人所得得税,境外支支
5、付的也应缴缴个人所得税税。2、 境外工作作期间的所得得,无论是境境内还是境外外支付均免。15年1、 境内工作作的所得由中中国境内雇主主支付的应缴缴个人所得税税,境外支付付的也应缴个个人所得税。2、 境外工作作期间的所得得由中国境内内雇主支付的的部分应缴个个人所得税,境境外雇主支付付的免缴。担任境内企业高高层管理职务务的人员无时时间划分规定定缴纳个人所得税税参照上述规规定办理。二、常见涉税问问题1.居民纳税人人和非居民纳纳税人划分不不清。2.居民纳税人人和非居民纳纳税人义务划划分不清。3.年收入超过过12万元的的纳税人未办办理纳税申报报。三、主要检查方方法1. 对在中国国境内任职的的外籍人员,检
6、检查其与任职职单位签署的的合同、薪酬酬发放资料,对对照个人护照照记录,到进进出境机关核核实了解进出出境时间,并并根据相关税税收协定的规规定,判断其其属居民纳税税人还是非居居民纳税人。2. 检查居民民纳税人在境境内、外取得得的所得是否否履行纳税义义务时,需要要通过与国际际税收管理部部门进行情报报交换,调查查其在境外取取得所得的情情况,核对其其境内、外取取得所得的申申报资料,从从中发现疑点点,并将相关关疑点呈交国国际税收管理理部门,由其其负责查询个个人所得税境境外缴纳情况况,确定是否否存在居民纳纳税人按非居居民纳税人履履行纳税义务务的情况。3.检查企业“应应付职工薪酬酬”、“应付付利息”、“财财务
7、费用”等等账户,通过过相关部门查查询纳税人买买卖股票、证证券、基金及及福利彩票等等所得,特别别是对于在两两处以上兼职职取得收入的的个人要采取取函证、协查查或实地核查查等方式,检检查确认个人人在一个纳税税年度取得的的各项所得汇汇总是否达到到12万元以以上,是否按按规定进行申申报。 例8-1 外籍个人人居住相同天天数,为何承承担纳税义务务不同美籍个人张某,韩韩籍个人刘某某,同时于22006年77月31日至至2007年年12月1日日来华讲学,实实际居住166个月。在华华讲学期间,每每月可获中方方支付的工资资、薪金收入入7万元,同同时美籍人员员在本国还有有固定收入每每月折合人民民币1l万元元,韩籍人员
8、员在本国还有有固定收入每每月折合人民民币10万元元。经检查发发现,该二人人在中国境内内实际居住天天数超过3665日,但该该二人在一个个纳税年度中中在中国境内内居住未满3365日。根据我国与美国国的税收协定定有关停留期期间的规定是是以公历年计计算的。由此此可确认美籍籍个人张某为为非居民纳税税人,应仅就就其在中国境境内取得的所所得申报缴纳纳个人所得税税。根据我国与韩国国签订的税收收协定,有关关停留期间的的规定是以任任何连续122个月计算的的,该韩籍个个人居住天数数已超过3665日,由此此可确认韩籍籍个人刘某为为居民纳税人人,应就其在在中国境内和和境外的全部部所得缴纳个个人所得税。第二节 扣缴缴义务
9、人的检检查一、政策依据 个人所得税以支支付所得的单单位或者个人人为扣缴义务务人。扣缴义义务人应当按按照国家规定定办理全员全全额扣缴申报报。 (个人所所得税法第第八条)扣缴义务人在向向个人支付应应税款项时,应应当依照税法法规定代扣税税款,按时缴缴库,并专项项记载备查。所所说的支付,包包括现金支付付、汇拨支付付、转账支付付和以有价证证券、实物以以及其他形式式的支付。 (个个人所得税法法条例第三三十五条)二、会计核算扣缴义务人代扣扣代缴个人所所得税会计核核算如下:扣扣税时,借记记“应付职工工薪酬”、“应应付股息”、“利利润分配”等等科目,贷记记“应交税费费应交个个人所得税”科科目。解缴税税款时,借记
10、记“应交税费费应交个个人所得税”科科目,贷记“银银行存款”科科目。三、常见涉税问问题1.扣缴义务人人未按规定代代扣税款。2.代扣的税款款未按规定期期限解缴入库库。四、主要检查方方法1.检查“应付付职工薪酬”、“应应交税费应交个人所所得税”等明明细账,审查查职工薪酬发发放单,核实实职工的月工工资、薪金收收入,对达到到征税标准的的,扣缴义务务人是否按规规定履行代扣扣税款义务。2.检查“生产产成本”、“管管理费用”、“产产品销售费用用”等明细帐帐,核查企业业是否有支付付给临时外聘聘的技术人员员的业务指导导费、鉴定费费,是否有列列支的邀请教教授、专家的的授课培训费费、评审费等等,是否按规规定履行代扣扣
11、税款义务。3.检查“利润润分配应应付股利”、“财财务费用”等等账户,核实实对支付给个个人的股息、红红利、利息是是否全额计算算扣缴税款。在在对金融机构构检查时,检检查支付给个个人的储蓄存存款利息是否否按规定履行行代扣代缴税税款义务,是是否及时解缴缴代扣税款。4.检查直接在在各成本、费费用账户中列列支或通过其其他渠道间接接支付给员工工的各种现金金、实物和有有价证券等薪薪酬,是否按按规定全部合合并到工资、薪薪金中一并计计算应扣缴的的税款。5.检查企业“应应交税费应交个人所所得税”明细细账户、员工工薪酬收入明明细表和个个人所得税扣扣缴情况报告告表及完税税证或缴款书书,查看账表表数额是否相相符,代扣税税
12、款是否正确确、完整,是是否按规定期期限解缴税款款。 第三节 征税税范围的检查查一、政策依据 1.下列各项个个人所得,应应纳个人所得得税:一、工工资、薪金所所得;二、个个体工商户的的生产、经营营所得;三、对对企事业单位位的承包经营营、承租经营营所得;四、劳劳务报酬所得得;五、稿酬酬所得;六、特特许权使用费费所得;七、利利息、股息、红红利所得;八八、财产租赁赁所得;九、财财产转让所得得;十、偶然然所得;十一一、经国务院院财政部门确确定征税的其其他所得。(个个人所得税法法第二条)2.自20000年1月1日日起,对个人人独资企业和和合伙企业停停止征收企业业所得税,其其投资者的生生产经营所得得,比照个体
13、体工商户的生生产、经营所所得征收个人人所得税。(国国发2000016号号)3.个人所得得税法条例第第八条明确规规定了各项个个人所得的征征税范围,详详见表8-22。个人所得税征收收范围表8-2 税目、税率征税范围1工资、薪金金所得(5%-45%)指个人因任职或或者受雇而取取得的工资、薪薪金、奖金、年年终加薪、劳劳动分红、津津贴、补贴以以及与任职或或者受雇有关关的其他所得得。2个体工商户户的生产、经经营所得(55%-355%)(1)个体工商商户从事工业业、手工业、建建筑业、交通通运输业、商商业、饮食业业、服务业、修修理业以及其其他行业生产产、经营取得得的所得;(2)个人经政政府有关部门门批准,取得
14、得执照,从事事办学、医疗疗、咨询以及及其他有偿服服务活动取得得的所得;(3)其他个人人从事个体工工商业生产、经经营取得的所所得;(4)上述个体体工商户和个个人取得的与与生产、经营营有关的各项项应纳税所得得。3对企事业单单位的承包经经营、承租经经营所得(55%-355%)是指个人承包经经营、承租经经营以及转包包、转租取得得的所得,包包括个人按月月或者按次取取得的工资、薪薪金性质的所所得。4劳务报酬所所得(20%)是指个人从事设设计、装潢、安安装、制图、化化验、测试、医医疗、法律、会会计、咨询、讲讲学、新闻、广广播、翻译、审审稿、书画、雕雕刻、影视、录录音、录像、演演出、表演、广广告、展览、技技术
15、服务、介介绍服务、经经纪服务、代代办服务以及及其他劳务取取得的所得。5稿酬所得(20%)是指个人因其作作品以图书、报报刊形式出版版、发表而取取得的所得6特许权使用用费所得(220%)是指个人提供专专利权、商标标权、著作权权、非专利技技术以及其他他特许权的使使用权取得的的所得;提供供著作权的使使用权取得的的所得,不包包括稿酬所得得。7利息、股息息、红利所得得(20%)是指个人拥有债债权、股权而而取得的利息息、股息、红红利所得。8财产租赁所所得(20%)是指个人出租建建筑物、土地地使用权、机机器设备、车车船以及其他他财产取得的的所得。9财产转让所所得(20%)是指个人转让有有价证券、股股权、建筑物
16、物、土地使用用权、机器设设备、车船以以及其他财产产取得的所得得。10.偶然所得得(20%)是指个人得奖、中中奖、中彩以以及其他偶然然性质的所得得。11.其他所得得(20%)是指经国务院财财政部门确定定征税的其他他所得。二、常见涉税问问题1.劳务报酬所所得和工资、薪薪金所得相混混淆。2.个体工商户户生产、经营营所得和承包包、承租所得得相混淆。3.承包、承租租人对企业经经营成果不拥拥有所有权,错错按承包、承承租所得缴纳纳个人所得税税。4.将提供著作作权所得错按按稿酬所得申申报缴纳个人人所得税。5.其他所得和和偶然所得相相混淆。6.利息、股息息、红利性质质的所得和工工资、薪金所所得相混淆。三、主要检
17、查方方法1.劳务报酬所所得和工资、薪薪金所得征税税范围的检查查通过检查员工薪薪酬发放花名名册、签订的的劳动用工合合同和在社保保机构缴纳养养老保险金的的人员名册等等相关资料,核核实个人与接接受劳务的单单位是否存在在雇佣与被雇雇佣关系,确确定其取得的的所得是属于于工资、薪金金所得还是劳劳务报酬所得得。如存在雇雇佣与被雇佣佣的关系,其其所得应按工工资、薪金所所得的范围征征税;如果是是独立个人提提供有偿劳务务,不存在雇雇佣与被雇佣佣的关系,其其所得应属于于劳务报酬所所得的征税范范围。2.个体工商户户的生产、经经营所得征税税范围的检查查查看经营者工商商营业执照的的性质是否为为个体工商户户,实地调查查,确
18、定是否否为个人自负负盈亏经营,检检查个体经营营者的生产经经营情况,查查阅会计核算算账簿,核实实收入、成本本、利润、税税金是否真实实,是否有隐隐瞒收入、加加大成本、虚虚假申报的问问题;核实是是否有与生产产经营无关的的其他应税项项目所得混同同个体工商户户生产、经营营所得计税,如如从联营企业业分回的利润润按照“个体体工商户生产产、经营所得得”申报,而而未按“利息息、股息、红红利所得”申申报。3.企事业单位位的承包经营营、承租经营营所得征税范范围的检查根据承包(承租租)合同内容容、经营者的的实际承包(承承租)方式、性性质和收益归归属、工商登登记情况确定定是否属于企企事业单位的的承包经营、承承租经营所得
19、得项目的征税税范围。在检检查中,一是是审查被承包包、承租企业业的工商登记记执照的性质质,确认该企企业发包或出出租前后的变变更情况。如如工商登记仍仍为企业的,则则应进一步审审查其是否首首先按规定申申报企业所得得税,然后按按照承包、承承租经营合同同(协议)规规定取得的所所得申报个人人所得税;如如果工商登记记已改变为个个体工商户的的,则应审查查是否按个体体工商户生产产、经营所得得项目申报个个人所得税。二二是审查承包包(租)人与与发包(出租租)方签订的的承包(租)合同,如果果承包、承租租人对企业经经营成果不拥拥有所有权,仅仅是按合同(协协议)规定取取得一定所得得的,则确定定承包(租)人取得的所所得是属
20、于工工资、薪金所所得的征税范范围;如果承承包、承租人人按合同(协协议)的规定定只向发包、出出租方交纳一一定费用后,企企业经营成果果归其所有的的,则承包、承承租人取得的的所得属于对对企事业单位位承包经营、承承租经营所得得的征税范围围。4.稿酬所得和和特许权使用用费所得征税税范围的检查查检查出版单位账账簿明细,结结合相关的合合同、协议,查查看原始的支支付凭证,按按照经济行为为的实质,分分析、核实支支付给个人的的报酬属于特特许权使用费费所得征税范范围还是稿酬酬所得征税范范围。若作者者将其作品的的使用权因出出版、发表而而提供给他人人使用,则此此项所得属稿稿酬所得的征征税范围。若若作者将自己己的文字作品
21、品手稿原件或或复印件公开开竞价拍卖而而取得的所得得,属于转让让个人著作的的使用权,则则此项所得属属于特许权使使用费所得的的征税范围。5.其他所得和和偶然所得征征税范围的检检查检查企业“销售售费用”、“营营业费用”、“营营业外支出”等等账户,针对对支付给个人人的支出,要要正确区分是是否属于其他他所得和偶然然所得征税项项目,其他所所得由国务院院财政部门单单独确定,偶偶然所得则强强调其偶然性性和不可预见见性。如对企企业在产品发发布会、总结结会议、业务务往来等活动动中向有关人人员发放的赠赠品、纪念品品等应按照其其他所得代扣扣个人所得税税。对于中奖奖、中彩或企企业举办有奖奖销售等活动动中的中奖者者个人则
22、按照照偶然所得代代扣税款。6.利息、股息息、红利所得得征税范围的的检查检查“应付股利利”、“应付付利息”、“财财务费用”等等账户,对照照扣缴个人人所得税税款款报告表、支支付个人收入入明细表等等,核实企业业有无把支付付的利息、股股息、红利性性质的所得按按照工资、薪薪金所得,少少代扣代缴个个人所得税;是否把不属属于减税或免免税范围的利利息、股息、红红利所得作为为减税或免税税处理,少代代扣或未代扣扣代缴个人所所得税。第四节 计税税依据的检查查个人所得税的计计税依据是纳纳税人取得的的应纳税所得得额,是个人人取得的各项项收入所得减减去税法规定定的扣除项目目或扣除金额额之后的余额额。一、工资、薪金金所得计
23、税依依据的检查(一)政策依据据 1.工资、薪金金所得,以每每月收入额减减除费用20000元后的的余额,为应应纳税所得额额。(个人人所得税法第第六条第一款款)2.对在中国境境内无住所而而在中国境内内取得工资、薪薪金所得的纳纳税义务人和和在中国境内内有住所而在在中国境外取取得工资、薪薪金所得的纳纳税义务人,可可以根据其平平均收入水平平、生活水平平以及汇率变变化情况确定定附加减除费费用。(个个人所得税法法第六条第第三款)3.税法第六条条第三款所说说的在中国境境外取得工资资、薪金所得得,是指在中中国境外任职职或者受雇而而取得的工资资、薪金所得得。(个人人所得税法条条例第二十十六条)4.附加减除费费用适
24、用的范范围,是指:(一)在中中国境内的外外商投资企业业和外国企业业中工作的外外籍人员;(二二)应聘在中中国境内的企企业、事业单单位、社会团团体、国家机机关中工作的的外籍专家;(三)在中中国境内有住住所而在中国国境外任职或或者受雇取得得工资、薪金金所得的个人人;(四)国国务院财政、税税务主管部门门确定的其他他人员。(个个人所得税法法条例第二二十八条)5.按照国家规规定,单位为为个人缴付和和个人缴付的的基本养老保保险费、基本本医疗保险费费、失业保险险费、住房公公积金,从纳纳税义务人的的应纳税所得得额中扣除。(个个人所得税法法条例第二二十五条)(二)常见涉税税问题1.少报、瞒报报职工薪酬或或虚增人数
25、分分解薪酬。2.自行扩大工工资、薪金所所得的税前扣扣除项目。3.从两处或两两处以上取得得收入未合并并纳税。(三)主要检查查方法1.通过调查人人力资源信息息资料、签署署的劳动合同同,社会保险险机构的劳动动保险信息,结结合考勤花名名册、岗位生生产记录、人人员交接班记记录等,核实实单位的用工工人数、用工工类别、人员员构成结构及及分布,要特特别注意检查查高管人员、外外籍人员等高高收入者的有有关信息;然然后审查财务务部门“工资资结算单”中中发放工资人人数、姓名与与企业的实际际人数、姓名名是否相符,企企业有无为降降低高收入者者的工资、薪薪金收入,故故意虚增职工工人数、分解解降低薪酬,或或者编造假的的工资结
26、算表表,人为调剂剂薪酬发放月月份,以达到到少扣缴税款款或不扣缴税税款的目的。2.检查“生产产成本”、“制制造费用”、“管管理费用”、“销销售费用”、“在在建工程”、“应应付职工薪酬酬”等账户,核核实有无通过过以上账户发发放奖金、补补助等情况;还应注意职职工食堂、工工会组织等发发放的现金伙伙食补贴、实实物福利、节节假日福利费费等,是否合合并计入工资资、薪金收入入总额中计算算扣税。3.检查个人人所得税扣缴缴情况报告表表中的工资资、薪金总额额与“工资结结算单”工资资总额,审查查企业有无扣扣除水电费、住住房租金、托托儿费、补充充养老保险、企企业年金等费费用后的实发发工资扣缴税税款的情况。4.通过检查劳
27、劳动保险部门门保险缴纳清清单和工资明明细表,核实实企业是否有有扩大劳动保保险交纳的基基数、比率,降降低计税依据据的问题。如如提高住房公公积金的缴纳纳比例,降低低计税依据。对对效益较好的的经营单位,要要查看是否为为员工建立企企业年金计划划,是否将为为员工缴纳的的补充商业险险等合并计入入工资、薪金金所得计税。5.对单位外派派分支机构人人员,要通过过人力资源部部门获取详细细的薪酬发放放信息,通过过函证、协查查方式检查员员工同时从两两处或两处以以上取得的工工资、薪金所所得,是否仅仅就一处所得得申报或在两两处分别申报报,重复扣除除税前扣除项项目,而未进进行合并申报报。 二、个体工商户户的生产、经经营所得
28、计税税依据的检查查(一)政策依据据1.个体工商户户的生产、经经营所得,以以每一纳税年年度的收入总总额,减除成成本、费用以以及损失后的的余额,为应应纳税所得额额。(个人人所得税法第第六条第一款款第二项)2.所说的成本本、费用,是是指纳税义务务人从事生产产、经营所发发生的各项直直接支出和分分配计入成本本的间接费用用以及销售费费用、管理费费用、财务费费用;所说的的损失,是指指纳税义务人人在生产、经经营过程中发发生的各项营营业外支出。从从事生产、经经营的纳税义义务人未提供供完整、准确确的纳税资料料,不能正确确计算应纳税税所得额的,由由主管税务机机关核定其应应纳税所得额额。(个人人所得税法条条例第十七七
29、条)3.财税20000911号文件的相相关规定:(1)个人独资资企业的投资资者以全部生生产经营所得得为应纳税所所得额,合伙伙企业的投资资者按照合伙伙企业的全部部生产经营所所得和合伙协协议约定的分分配比例确定定应纳税所得得额,合伙协协议没有分配配比例的,以以全部生产经经营所得和合合伙人数量平平均计算每个个投资者的应应纳税所得额额。投资者应纳税所所得额计算公公式为:A.投资者兴办办一个企业其其应纳税额的的计算:应纳税所得额=(收入总额额成本、费费用及损失)分配比例例应纳税额=应纳纳税所得额税率速算算扣除数B.投资者兴办办两个或两个个以上企业其其应纳税额的的计算:应纳税所得额=投资者从各各个企业分得
30、得的经营所得得之和应纳税额=应纳纳税所得额税率速算算扣除数投资者在本企业业的应纳税额额=应纳税额额(投资者者在本企业经经营所得投投资者从各个个企业分得的的经营所得之之和)投资者在本企业业应补缴的税税额=投资者者在本企业的的应纳税额投资者在本本企业预缴的的税额(2)个人独资资企业和合伙伙企业的生产产经营所得。凡实行查账征税税办法的,生生产经营所得得比照个体体工商户个人人所得税计税税办法(试行行)(国税税发1999743号号)的规定确确定。但下列列项目的扣除除依照本办法法的规定执行行:投资者者的费用扣除除标准,由各各省、自治区区、直辖市地地方税务局参参照个人所得得税法“工资资、薪金所得得”项目的费
31、费用扣除标准准确定。投资资者的工资不不得在税前扣扣除。企业业从业人员的的工资支出按按标准在税前前扣除,具体体标准由各省省、自治区、直直辖市地方税税务局参照企企业所得税计计税工资标准准确定。投投资者及其家家庭发生的生生活费用不允允许在税前扣扣除。投资者者及其家庭发发生的生活费费用与企业生生产经营费用用混合在一起起,并且难以以划分的,全全部视为投资资者个人及其其家庭发生的的生活费用,不不允许在税前前扣除。企企业生产经营营和投资者及及其家庭生活活共用的固定定资产,难以以划分的,由由主管税务机机关根据企业业的生产经营营类型、规模模等具体情况况,核定准予予在税前扣除除的折旧费用用的数额或比比例。企业业实
32、际发生的的工会经费、职职工福利费、职职工教育经费费分别在其计计税工资总额额的2%、114%、1.5%的标准准内据实扣除除。企业每每一纳税年度度发生的广告告和业务宣传传费用不超过过当年销售(营业)收入入2%的部分分,可据实扣扣除;超过部部分可无限期期向以后纳税税年度结转。企业每一纳纳税年度发生生的与其生产产经营业务直直接相关的业业务招待费,在在以下规定比比例范围内,可可据实扣除:全年销售(营业)收入入净额在15500万元及及其以下的,不不超过销售(营业)收入入净额的5;全年销售售(营业)收收入净额超过过1500万万元的,不超超过该部分的的3。企企业计提的各各种准备金不不得扣除。凡不具备查账征征收
33、条件的,应应采取核定征征收方式。核核定征收方式式包括定额征征收、核定应应税所得率征征收和其他合合理的方式征征收。实行核核定应税所得得率征收方式式的,其应纳纳税所得额计计算公式为:应纳税所得额=收入总额应税所得率率或:=成本费用用支出额(1一应税所所得率)应应税所得率公式中的个人所所得税应税所所得率,详见见表8-3。个人所得税应税税所得率表表8-3 行 业应税所得率()工业、交通运输输业、商业520建筑业、房地产产开发业720饮食服务业725娱乐业2040其他行业1030(二)常见涉税税问题1.收入构成核核算不实。2.虚列成本,成成本费用的发发生额超标准准部分未作调调整。3.家庭费用支支出与企业
34、费费用支出混淆淆,多计、多多转成本。4.个体工商户户业主将本人人的工资在税税前扣除。5.投资两个或或两个以上企企业,应纳税税所得额计算算不正确。(三)主要检查查方法1.对生产、经经营收入的检检查。个体工工商户的生产产、经营收入入具有现金结结算较多、收收入不稳定等等特点,容易易出现收入不不入账或者少少入账,转移移、隐瞒、分分解经营收入入的情况。在在检查中,要要通过实地查查看、询问等等方法,了解解掌握个体工工商户生产、经经营范围、规规模等情况,结结合对其成本本费用、收入入账的检查,采采取纵向和横横向比较分析析的办法找出出疑点,核实实其是否存在在账外经营、隐隐匿收入等行行为。2.对生产、经经营成本和
35、费费用的检查。要要将纳税人的的“原材料”、“生生产成本”、“制制造费用”、“管管理费用”等等成本、费用用明细账与有有关会计凭证证、原始凭证证进行仔细核核对,认真分分析投入产出出比率,参考考相关技术数数据,核实其其各项成本损损耗比例是否否恰当。对费费用列支要审审核原始资料料及支出用途途,看纳税人人税前列支的的费用是否合合理,比例是是否正确,是是否属于与企企业生产、经经营有关的费费用,有无超超标准列支或或故意混淆费费用问题。3.检查成本、费费用帐簿及原原始单据,核核实支出费用用的详细去向向和类别,有有无将家庭购购置的资产或或发生的费用用计入其中。如如某私营企业业主为其在外外地上学的儿儿子购置汽车车
36、一部,价值值1200000元,计入入企业固定资资产并计提折折旧。按照规规定,该折旧旧不能税前扣扣除。4.对照个人人所得税扣缴缴情况报告表表,检查“应应付职工薪酬酬”账户、员员工薪酬发放放表等,核实实个体工商户户业主的工资资发放情况,确确认发放的业业主工资是否否按规定做了了纳税调整。 5.对投资两个个或两个以上上个人独资企企业或合伙企企业的企业投投资者,首先先要检查各被被投资企业的的章程协议,确确定投资者的的资本构成;其次要检查查各被投资企企业的会计报报表及纳税申申报表,确定定被投资企业业的经营效益益及利润分配配,最终核实实投资者从各各被投资企业业分得的利润润计算是否准准确、是否按按规定合并纳纳
37、税。三、企事业单位位的承包经营营、承租经营营所得计税依依据的检查(一)政策依据据1.对企事业单单位的承包经经营、承租经经营所得,以以每一纳税年年度的收入总总额,减除必必要费用后的的余额,为应应纳税所得额额。(个人人所得税法第第六条)2.所说的每一一纳税年度的的收入总额,是是指纳税义务务人按照承包包经营、承租租经营合同规规定分得的经经营利润和工工资、薪金性性质的所得;所说的减除除必要费用,是是指按月减除除2000元元。(个人人所得税法条条例第十八八条)3.在一个纳税税年度内,承承包、承租经经营不足122个月的,以以其实际承包包、承租经营营的月份数为为一个纳税年年度计算纳税税。有关计算算公式如下:
38、应纳税所得额该年度承包包、承祖经营营收入额22000该该年度实际承承包、承祖经经营月份数应纳税额应纳纳税所得额适用税率速算扣除数数(国税发119940089号第十十七条)(二)常见涉税税问题1.承包人、承承租人采取转转移、挂账、分分解收入等手手段减少应纳纳税所得额。2.承包人、承承租人通过虚虚报费用、借借款等方式从从承包、承租租企业套取经经营所得,长长期挂账,不不作个人收入入。3.对承包、承承租期不足一一年取得承包包、承租经营营所得按122个月减除必必要费用,降降低适用税率率。(三)主要检查查方法1.审查承包、承承租经营合同同(协议),调调查掌握承包包、承租企业业的经营期限限以及承包人人、承租
39、人对对企业经营成成果的分配比比例、分配方方式、分配时时间等内容。2.审查企业“应应付职工薪酬酬”、“管理理费用”、“应应付利润”等等账户及“工工资结算表”,掌掌握承包人、承承租人获取的的承包、承租租利润和按月月领取的工资资、薪金性质质的收入以及及以劳务费、管管理费等名义义取得的收入入,核实是否否按规定全部部计入收入总总额。3.审查“其他他应收款”或或“其他应付付款”等往来来账户,检查查是否存在承承包人、承租租人以借款名名义从企业借借款长期不还还,实质为分分配的承包、承承租利润的问问题,要进一一步追查借款款的用途和实实质,核实是是否存在将承承包、承租利利润长期挂账账的行为。4.到发包人(出出租人
40、)调查查了解承包人人(承租人)上上缴承包费、租租赁费、水电电费、管理费费等情况,和和承包人、承承租人的账簿簿记录相核对对,核实帐簿簿纪录的真实实性,对照承承包、承租合合同或协议准准确推算计税税收入。5.对承包、承承租期不足一一年的纳税人人检查时,要要结合承包、承承租合同或协协议约定的执执行日期,检检查承包、承承租人有无不不以其实际承承包、承租经经营的月份数数为一个纳税税年度,故意意多扣费用,减减少应纳税所所得。四、劳务报酬所所得计税依据据的检查(一)政策依据据1.劳务报酬所所得,每次收收入不超过四四千元的,减减除费用八百百元;四千元元以上的,减减除百分之二二十的费用,其其余额为应纳纳税所得额。
41、(个个人所得税法法第六条)2.劳务报酬应应纳税所得额额超过2万元元至5万元的的部分,依照照税法规定计计算应纳税额额后再按照应应纳税额加征征五成;超过过5万元的部部分,加征十十成。(个个人所得税法法条例第十十一条)3.劳务报酬所所得,属于一一次性收入的的,以取得该该项收入为一一次;属于同同一项目连续续性收入的,以以一个月内取取得的收入为为一次。(个个人所得税法法条例第二二十一条)4.两个或者两两个以上的个个人共同取得得同一项目收收入的,应当当对每个人取取得的收入分分别按照税法法规定减除费费用后计算纳纳税。(个个人所得税法法条例第二二十三条)(二)常见涉税税问题1.少报、瞒报报劳务报酬组组成项目。
42、2.预付或分次次支付属于“同同一次”取得得的劳务报酬酬,分解收入入扩大费用扣扣除额,降低低适用税率。3.将本属于一一个人单独取取得的收入,虚虚报为两个以以上的个人共共同取得的收收入。4.符合劳务报报酬加成征收收条件的,未未按规定加成成申报。(三)主要检查查方法1.通过调查劳劳务报酬的支支付方,了解解具体的支付付情况,审查查劳务报酬所所得的真实性性;核实劳务务项目的组成成及其支付方方式、支付时时间,与支付付单位的会计计记录、个个人所得税扣扣缴税款报告告表相对照照,从中发现现是否存在故故意隐瞒劳务务报酬数额的的问题。2.通过审核劳劳务报酬协议议、合同等,核核查其对“每每次收入”政政策界定的执执行情
43、况,有有无将“一次次收入”人为为分解减少应应纳税所得。如如某演员一个个月内在某县县连续演出五五场,每场支支付1000000元。该该演员本月五五场收入应合合并为一次纳纳税,却按五五次分别进行行纳税申报,重重复扣除费用用,减少应纳纳税所得。3.通过检查劳劳务报酬协议议,核实纳税税人有无将本本属于一个人人单独取得的的收入,虚报报为两个或两两个以上的个个人共同取得得收入,进而而导致纳税人人利用分别减减除费用的规规定,多扣减减费用少缴税税款。 4.检查纳税人人与接受方签签署的合同、协协议,根据合合同、协议约约定的劳务报报酬支付时间间、支付方式式、支付金额额等资料,与与个人所得得税扣缴税款款报告表对对照,
44、核实取取得的劳务报报酬金额是否否符合加成征征收条件,是是否按规定计计算申报。五、其他所得计计税依据的检检查(一)政策依据据1.稿酬所得、特特许权使用费费所得、财产产租赁所得,每每次收入不超超过四千元的的,减除费用用八百元;四四千元以上的的,减除百分分之二十的费费用,其余额额为应纳税所所得额。财产转让所得,以以转让财产的的收入额减除除财产原值和和合理费用后后的余额,为为应纳税所得得额。利息、股息、红红利所得,偶偶然所得和其其他所得,以以每次收入额额为应纳税所所得额。(个个人所得税法法第六条)2.稿酬所得,以以每次出版、发发表取得的收收入为一次。特许权使用费所所得,以一项项特许权的一一次许可使用用
45、所取得的收收入为一次。财产租赁所得,以以一个月内取取得的收入为为一次。利息、股息、红红利所得,以以支付利息、股股息、收入红红利时取得的的入为一次。偶然所得,以每每次取得该项项收入为一次次。(个人人所得税法条条例第二十十一条)3.财产转让所所得,按照一一次转让财产产的收入额减减除财产原值值和合理费用用后的余额,计计算纳税。(个个人所得税法法条例第二二十二条)(二)常见涉税税问题1.预付或分次次支付属于“同同一次”取得得的稿酬收入入,没有合并并为一次申报报纳税,造成成重复扣除费费用;2.不报或少报报财产租赁应应税收入,虚虚增维修费用用,多次抵扣扣;3.隐瞒不报或或少报财产转转让收入,扩扩大财产原值
46、值或转让财产产费用;4.扣缴单位在在支付应税利利息、股息、红红利所得或偶偶然所得时,少少扣缴或未扣扣缴税款;5.企业改制过过程中,以量量化资产取得得股息及盈余余公积转增股股本时,未代代扣代缴税款款。(三)主要检查查方法1.通过调查出出版、发行部部门与作者签签定的出版协协议和稿酬支支付情况,掌掌握纳税人作作品的出版发发行及稿费的的支付方式和和时间,审查查稿酬所得额额的计算、申申报是否真实实、准确。2.结合租赁合合同,检查支支付租赁费用用的单位或个个人的支付凭凭证,掌握纳纳税人财产租租赁的详细信信息;审查纳纳税人提供的的按规定支付付的有关税费费的原始凭证证和修缮费用用等支出凭证证,核实是否否与财产
47、租赁赁有关,修缮缮费用是否按按规定限额按按月抵扣,应应税数额计算算是否正确。3.财产转让所所得的检查:(1)通过财产产所在地房管管部门、车辆辆管理部门等等单位了解个个人转让建筑筑物、机器设设备、车辆等等财产的转让让情况;(2)检查纳税税人的有关账账簿、凭证或或检查支付单单位或个人的的支付凭证,掌掌握其转让财财产取得的所所得额;(3)审查纳税税人提供的财财产原值凭证证,是否能合合法、有效,对对资产评估增增值的,应审审查有无合法法的资产评估估报告;(4)审查纳税税人财产转让让时的完税凭凭证和费用支支出凭证,核核对这些支出出是否与财产产转让有关,数数额是否合理理;(5)检查转让让债券的原值值和相关费用用,核对转让让债券所得的的应纳税所得得额计算是否否正确。4.通过了解发发行股票、债债券的公司或或企业向个人人分派股息、配配股以及支付付利息的情况况,检查个人人取得的应税税利息、股息息及红利所得得是否按规定定进行了纳税税申报。对偶偶然所得的应应纳税所得额额进行检查时时,要到举办办有奖销售、发发放彩票的单单位进行查证证,掌握获