个人所得税的检查方法 .docx

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1、精品名师归纳总结第八章个人所得税检查方法本章主要介绍个人所得税纳税义务人、扣缴义务人、征税范畴、计税依据、 适用税率、 应纳税额、 税收优惠和个人所得税特殊业务的检查， 重点内容包括各税目的区分和特殊业务的检查。第一节纳税义务人的检查个人所得税纳税义务人依据住宅和居住时间两个标准，可区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。一、政策依据1. 居民纳税义务人（1） 在中国境内有住宅，或者无住宅而在境内居住满一年的个人，从中国 境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。（个人所得税法第一条）（2） 在中国境内有住宅是指纳税人因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。（个人所得税法实施

2、条例）其次条）（3） 在中国境内居住满一年，是指在一个纳税年度中，在中国境内居住满365 日。在运算居住天数时，对在一个纳税年度中一次不超过30 日或者多次累可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结计不超过 90 日的离境视为暂时离境，不扣减其在华居住天数。（个人所得税法实施条例第三条）（4） 在中国境内无住宅，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中 国境外的所得， 经主管税务机关批准， 可以只就由中国境内公司、 企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。 居住超过五年的个人， 从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。 （个人所得税法实施条例第六条）

3、（5） 年所得 12 万元以上的纳税义务人， 在年度终了后 3 个月内到主管税务机关办理纳税申报。（个人所得税法实施条例第三十六条）2. 非居民纳税义务人（1） 在中国境内无住宅又不居住或者无住宅而在境内居住不满一年的个人， 从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。（个人所得税法第一条）（2） 在中国境内无住宅，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过 90 日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。 （个人所得税法实施条例第七条）（3） 依据国税发 1994148 号文件规定，对在中国境内无住宅的

4、个人取得工资薪金所得的个人所得税有关规定，详见表8-1 。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结中国境内无住宅的个人取得工资薪金所得的个人所得税有关规定表 8-1可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结90 天内183 天内（有税收协定）90 天 1 年183 天 1 年（有税收协定）1 5 年担任境内企业高层治理职务的人员无时间划分规定1、 境内工作期间的所得由中国境内雇主支付的应缴个人所得税，境外支付的就免交。2、 境外工作期间的所得，无论境内仍是境外支付均免。1、 境内工作期的所得由中国境内雇主支付的应缴个人所得税，境外支付的也应缴个人所得税。2、 境外工作期间的所得，

5、无论是境内仍是境外支付均免。1、 境内工作的所得由中国境内雇主支付的应缴个人所得税，境外支付的也应缴个人所得税。2、 境外工作期间的所得由中国境内雇主支付的部分应缴个人所得税，境外雇主支付的免缴。缴纳个人所得税参照上述规定办理。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结二、常见涉税问题1. 居民纳税人和非居民纳税人划分不清。2. 居民纳税人和非居民纳税人义务划分不清。3. 年收入超过 12 万元的纳税人未办理纳税申报。三、主要检查方法1. 对在中国境内任职的外籍人员，检查其与任职单位签署的合同、薪酬发 放资料， 对比个人护照记录， 到进出境机关核实明白进出境时间， 并依据相关税收协定的规

6、定，判定其属居民纳税人仍是非居民纳税人。2. 检查居民纳税人在境内、外取得的所得是否履行纳税义务时，需要通过与国际税收治理部门进行情报交换， 调查其在境外取得所得的情形， 核对其境内、外取得所得的申报资料，从中发觉疑点，并将相关疑点呈交国际税收治理部门，可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结由其负责查询个人所得税境外缴纳情形， 确定是否存在居民纳税人按非居民纳税人履行纳税义务的情形。3. 检查企业“应对职工薪酬”、 “应对利息”、 “财务费用”等账户， 通过相关部门查询纳税人买卖股票、 证券、基金及福利彩票等所得， 特殊是对于在两处以上兼职取得收入的个人要实行函证、 协查或实的核查等

7、方式， 检查确认个人在一个纳税年度取得的各项所得汇总是否达到12 万元以上，是否按规定进行申报。例 8-1外籍个人居住相同天数，为何承担纳税义务不同美籍个人张某，韩籍个人刘某，同时于2006 年 7 月 31 日至 2007 年 12 月 1 日来华讲学，实际居住16 个月。在华讲学期间，每月可获中方支付的工资、薪金收入 7 万元，同时美籍人员在本国仍有固定收入每月折合人民币1l 万元，韩籍人员在本国仍有固定收入每月折合人民币10 万元。经检查发觉，该二人在中国境内实际居住天数超过 365 日，但该二人在一个纳税年度中在中国境内居住未满 365 日。依据我国与美国的税收协定有关停留期间的规定是

8、以公历年运算的。由此可确认美籍个人张某为非居民纳税人， 应仅就其在中国境内取得的所得申报缴纳个人所得税。依据我国与韩国签订的税收协定，有关停留期间的规定是以任何连续12 个月运算的， 该韩籍个人居住天数已超过 365 日，由此可确认韩籍个人刘某为居民纳税人，应就其在中国境内和境外的全部所得缴纳个人所得税。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结其次节扣缴义务人的检查一、政策依据个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人应当依据国家规定办理全员全额扣缴申报。（个人所得税法第八条）扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款， 按时缴库，并专项记载备查。所说的

9、支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有 价证券、实物以及其他形式的支付。（个人所得税法条例第三十五条）二、会计核算扣缴义务人代扣代缴个人所得税会计核算如下：扣税时，借记“应对职工薪酬”、“应对股息”、 “利润安排”等科目， 贷记“应交税费应交个人所得税”科目。 解缴税款时， 借记“应交税费应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。三、常见涉税问题1. 扣缴义务人未按规定代扣税款。2. 代扣的税款未按规定期限解缴入库。四、主要检查方法1. 检查“应对职工薪酬”、 “应交税费应交个人所得税”等明细账， 审查职工薪酬发放单，核实职工的月工资、薪金收入，对达到征税标准的，扣缴义务人是否按规定履

10、行代扣税款义务。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结2. 检查“生产成本”、 “治理费用”、 “产品销售费用”等明细帐， 核查企业是否有支付给暂时外聘的技术人员的业务指导费、鉴定费，是否有列支的邀请教授、专家的授课培训费、评审费等，是否按规定履行代扣税款义务。3. 检查“利润安排应对股利”、 “财务费用”等账户， 核实对支付给个人的股息、红利、利息是否全额运算扣缴税款。在对金融机构检查时，检查支付 给个人的储蓄存款利息是否按规定履行代扣代缴税款义务，是否准时解缴代扣税款。4. 检查直接在各成本、 费用账户中列支或通过其他渠道间接支付给员工的各种现金、实物和有价证券等薪酬， 是否按规

11、定全部合并到工资、 薪金中一并运算应扣缴的税款。5. 检查企业“应交税费应交个人所得税”明细账户、 员工薪酬收入明细表和个人所得税扣缴情形报告表 及完税证或缴款书， 查看账表数额是否相符， 代扣税款是否正确、完整，是否按规定期限解缴税款。第三节征税范畴的检查一、政策依据1. 以下各项个人所得，应纳个人所得税：一、工资、薪金所得。二、个体工商户的生产、经营所得。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。四、劳务酬劳所得。五、稿酬所得。六、特许权使用费所得。七、利息、股息、红利所可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结得。八、财产租赁所得。九、财产转让所得。十、偶然所得。十一、经国务院财政

12、部门确定征税的其他所得。（个人所得税法其次条）2. 自 2000 年 1 月 1 日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税， 其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。（国发 200016 号）3. 个人所得税法条例 第八条明确规定了各项个人所得的征税范畴，详见表 8-2 。个人所得税征收范畴表 8-2税目、税率征税范畴指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结1工资、薪金所得（ 5%-45%）2. 个体工商户的生产、经营所得（5%-35%）年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。(

13、1) 个体工商户从事工业、 手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生 产、经营取得的所得。(2) 个人经政府有关部门批准，取得执照， 从事办学、医疗、询问以及其他有偿服务活动取得的所得。(3) 其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结得。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结3. 对企事业单位的承包经营、承租经营所得（ 5%-35%）4. 劳务酬劳所得（20%）(4) 上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工

14、资、薪金性质的所得。是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、询问、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结5. 稿酬所得（ 20%）是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结6. 特许权使用费所得（20%）取得的所得是指个人供应专利权、商标权、著作权、非专利技 术以及其他特许权的使用权取得的所得。供应著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。可编辑资料 - - - 欢

15、迎下载精品名师归纳总结7. 利息、股息、红利所得（20%）是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。是指个人出租建筑物、土的使用权、机器设备、车可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结8. 财产租赁所得（20%）9. 财产转让所得（20%）10. 偶然所得（ 20%）船以及其他财产取得的所得。是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土的使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结得。11. 其他所得（ 20%）是指经国务院财政部门确定征税的其他所得。二、常见涉税问题1. 劳务酬劳所得和工

16、资、薪金所得相混淆。2. 个体工商户生产、经营所得和承包、承租所得相混淆。3. 承包、承租人对企业经营成果不拥有全部权， 错按承包、 承租所得缴纳个人所得税。4. 将供应著作权所得错按稿酬所得申报缴纳个人所得税。5. 其他所得和偶然所得相混淆。6. 利息、股息、红利性质的所得和工资、薪金所得相混淆。三、主要检查方法1. 劳务酬劳所得和工资、薪金所得征税范畴的检查通过检查员工薪酬发放花名册、 签订的劳动用工合同和在社保机构缴纳养老保险金的人员名册等相关资料， 核实个人与接受劳务的单位是否存在雇佣与被雇佣关系， 确定其取得的所得是属于工资、 薪金所得仍是劳务酬劳所得。 如存在雇可编辑资料 - -

17、- 欢迎下载精品名师归纳总结佣与被雇佣的关系， 其所得应按工资、 薪金所得的范畴征税。 假如是独立个人供应有偿劳务， 不存在雇佣与被雇佣的关系， 其所得应属于劳务酬劳所得的征税范畴。2. 个体工商户的生产、经营所得征税范畴的检查查看经营者工商营业执照的性质是否为个体工商户， 实的调查， 确定是否为个人自负盈亏经营， 检查个体经营者的生产经营情形， 查阅会计核算账簿， 核实收入、成本、利润、税金是否真实，是否有隐瞒收入、加大成本、虚假申报的问题。核实是否有与生产经营无关的其他应税项目所得混同个体工商户生产、经营所得计税，如从联营企业分回的利润依据“个体工商户生产、经营所得”申报， 而未按“利息、

18、股息、红利所得”申报。3. 企事业单位的承包经营、承租经营所得征税范畴的检查依据承包（承租）合同内容、经营者的实际承包（承租）方式、性质和收益 归属、工商登记情形确定是否属于企事业单位的承包经营、承租经营所得项目的征税范畴。在检查中，一是审查被承包、承租企业的工商登记执照的性质，确认 该企业发包或出租前后的变更情形。 如工商登记仍为企业的， 就应进一步审查其是否第一按规定申报企业所得税，然后依据承包、承租经营合同（协议）规定取 得的所得申报个人所得税。 假如工商登记已转变为个体工商户的，就应审查是否按个体工商户生产、 经营所得项目申报个人所得税。 二是审查承包 租 人与发包 出租 方签订的承包

19、 租 合同，假如承包、承租人对企业经营成果不拥有全部权， 仅是按合同（协议） 规定取得肯定所得的， 就确定承包 租 人取得的所得是属于工资、薪金所得的征税范畴。 假如承包、承租人按合同 （协议）的规定只向发包、可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结出租方交纳肯定费用后， 企业经营成果归其全部的， 就承包、承租人取得的所得属于对企事业单位承包经营、承租经营所得的征税范畴。4. 稿酬所得和特许权使用费所得征税范畴的检查检查出版单位账簿明细，结合相关的合同、协议，查看原始的支付凭证，按 照经济行为的实质， 分析、核实支付给个人的酬劳属于特许权使用费所得征税范畴仍是稿酬所得征税范畴。 如作者

20、将其作品的使用权因出版、 发表而供应应他人使用，就此项所得属稿酬所得的征税范畴。 如作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开竞价拍卖而取得的所得， 属于转让个人著作的使用权， 就此项所得属于特许权使用费所得的征税范畴。5. 其他所得和偶然所得征税范畴的检查检查企业“销售费用”、 “营业费用”、 “营业外支出”等账户， 针对支付给个人的支出， 要正确区分是否属于其他所得和偶然所得征税项目，其他所得由国务院财政部门单独确定， 偶然所得就强调其偶然性和不行预见性。 如对企业在产品发布会、 总结会议、 业务往来等活动中向有关人员发放的赠品、纪念品等应依据其他所得代扣个人所得税。 对于中奖、中彩或企业举

21、办有奖销售等活动中的中奖者个人就依据偶然所得代扣税款。6. 利息、股息、红利所得征税范畴的检查检查“应对股利”、“应对利息”、“财务费用”等账户，对比扣缴个人 所得税税款报告表 、支付个人收入明细表 等，核实企业有无把支付的利息、股息、红利性质的所得依据工资、薪金所得，少代扣代缴个人所得税。是否把不可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结属于减税或免税范畴的利息、 股息、红利所得作为减税或免税处理， 少代扣或未代扣代缴个人所得税。第四节计税依据的检查个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额，是个人取得的各项收入所得减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。一、工资、薪金所得计税

22、依据的检查（一）政策依据1. 工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000 元后的余额，为应纳税所得额。（个人所得税法第六条第一款）2. 对在中国境内无住宅而在中国境内取得工资、 薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住宅而在中国境外取得工资、 薪金所得的纳税义务人， 可以依据其平均收入水平、 生活水平以及汇率变化情形确定附加减除费用。 （个人所得税法第六条第三款）3. 税法第六条第三款所说的在中国境外取得工资、薪金所得， 是指在中国境外任职或者受雇而取得的工资、 薪金所得。（个人所得税法条例 其次十六条）4. 附加减除费用适用的范畴，是指： （一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人

23、员。 （二）应聘在中国境内的企业、 事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家。 （三） 在中国境内有住宅而在中国境外任职或者受可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结雇取得工资、薪金所得的个人。 （四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。（个人所得税法条例其次十八条）5. 依据国家规定， 单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、 基本医疗保险费、失业保险费、 住房公积金， 从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。 （个人所得税法条例其次十五条）（二）常见涉税问题1. 少报、瞒报职工薪酬或虚增人数分解薪酬。2. 自行扩大工资、薪金所得的税前扣除项目。3. 从两处或两处以上取得收入未合

24、并纳税。（三）主要检查方法1. 通过调查人力资源信息资料、 签署的劳动合同， 社会保险机构的劳动保险信息，结合考勤花名册、岗位生产记录、人员交接班记录等，核实单位的用工人 数、用工类别、人员构成结构及分布，要特殊留意检查高管人员、外籍人员等高 收入者的有关信息。 然后审查财务部门“工资结算单”中发放工资人数、姓名与企业的实际人数、姓名是否相符，企业有无为降低高收入者的工资、薪金收入， 有意虚增职工人数、 分解降低薪酬， 或者编造假的工资结算表， 人为调剂薪酬发放月份，以达到少扣缴税款或不扣缴税款的目的。2. 检查“生产成本”、“制造费用”、“治理费用”、“销售费用”、“在 建工程”、“应对职工

25、薪酬”等账户， 核实有无通过以上账户发放奖金、补助等情形。仍应留意职工食堂、工会组织等发放的现金伙食补贴、实物福利、节假日 福利费等，是否合并计入工资、薪金收入总额中运算扣税。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结3. 检查个人所得税扣缴情形报告表 中的工资、薪金总额与“工资结算单” 工资总额，审查企业有无扣除水电费、住房租金、托儿费、补充养老保险、企业 年金等费用后的实发工资扣缴税款的情形。4. 通过检查劳动保险部门保险缴纳清单和工资明细表，核实企业是否有扩大劳动保险交纳的基数、 比率， 降低计税依据的问题。 如提高住房公积金的缴纳比例，降低计税依据。 对效益较好的经营单位， 要查

26、看是否为员工建立企业年金方案，是否将为员工缴纳的补充商业险等合并计入工资、薪金所得计税。5. 对单位外派分支机构人员，要通过人力资源部门猎取具体的薪酬发放信息，通过函证、协查方式检查员工同时从两处或两处以上取得的工资、薪金所得， 是否仅就一处所得申报或在两处分别申报， 重复扣除税前扣除项目， 而未进行合并申报。二、个体工商户的生产、经营所得计税依据的检查（一）政策依据1. 个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及缺失后的余额，为应纳税所得额。 （个人所得税法第六条第一款其次项）2. 所说的成本、 费用， 是指纳税义务人从事生产、 经营所发生的各项直接支出和安排计

27、入成本的间接费用以及销售费用、 治理费用、财务费用。所说的缺失， 是指纳税义务人在生产、 经营过程中发生的各项营业外支出。从事生产、 经营的纳税义务人未供应完整、 精确的纳税资料， 不能正确运算应纳税所得额的， 由主管税务机关核定其应纳税所得额。（个人所得税法条例第十七条）3. 财税200091 号文件的相关规定：可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结（1） 个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额，合伙企 业的投资者依据合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议商定的安排比例确定 应纳税所得额， 合伙协议没有安排比例的， 以全部生产经营所得和合伙人数量平均运算每个投资者的应纳

28、税所得额。投资者应纳税所得额运算公式为：A. 投资者兴办一个企业其应纳税额的运算：应纳税所得额 = 收入总额成本、费用及缺失 安排比例应纳税额 =应纳税所得额税率速算扣除数B. 投资者兴办两个或两个以上企业其应纳税额的运算： 应纳税所得额 =投资者从各个企业分得的经营所得之和应纳税额 =应纳税所得额税率速算扣除数投资者在本企业的应纳税额 =应纳税额 投资者在本企业经营所得投资者从各个企业分得的经营所得之和 投资者在本企业应补缴的税额 =投资者在本企业的应纳税额投资者在本企业预缴的税额（2） 个人独资企业和合伙企业的生产经营所得。凡实行查账征税方法的， 生产经营所得比照 个体工商户个人所得税计税

29、方法 试行 国税发199743 号 的规定确定。但以下项目的扣除依照本方法的规定执行 : 投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市的方税务局参照可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结个人所得税法“工资、 薪金所得”项目的费用扣除标精确定。投资者的工资不得在税前扣除。企业从业人员的工资支出按标准在税前扣除，具体标准由各省、 自治区、直辖市的方税务局参照企业所得税计税工资标精确定。投资者及其家庭发生的生活费用不答应在税前扣除。 投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起， 并且难以划分的， 全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用， 不答应在税前扣除。 企业生产经营和投

30、资者及其家庭生活共用的固定资产， 难以划分的， 由主管税务机关依据企业的生产经营类型、规模等具体情形，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。 企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工训练经费分别在其计税工资总额的2%、14%、1.5%的标准内据实扣除。企业每一纳税年度发生的广告和业务宣扬费用不超过当年销售 营业 收入 2%的部分，可据实扣除。超过部分可无限期向以后纳税年度结转。企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务款待费，在以下规定比例范畴内，可据实扣除 : 全年销售 营业 收入净额在 1500 万元及其以下的， 不超过销售 营业 收入净额的 5。全年销售 营业 收入净额超过

31、 1500 万元的，不超过该部分的 3。企业计提的各种预备金不得扣除。凡不具备查账征收条件的， 应实行核定征收方式。 核定征收方式包括定额征收、核定应税所得率征收和其他合理的方式征收。 实行核定应税所得率征收方式的，其应纳税所得额运算公式为：应纳税所得额 =收入总额应税所得率或： =成本费用支出额 1 一应税所得率 应税所得率公式中的个人所得税应税所得率，详见表8-3 。个人所得税应税所得率表可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结表 8-3行 业工业、交通运输业、商业建筑业、房的产开发业 饮食服务业消遣业其他行业应税所得率 5 207 207 2520 4010 30（二）常见涉税问

32、题1. 收入构成核算不实。2. 虚列成本，成本费用的发生额超标准部分未作调整。3. 家庭费用支出与企业费用支出混淆，多计、多转成本。4. 个体工商户业主将本人的工资在税前扣除。5. 投资两个或两个以上企业，应纳税所得额运算不正确。（三）主要检查方法1. 对生产、经营收入的检查。 个体工商户的生产、 经营收入具有现金结算较多、收入不稳固等特点，简单显现收入不入账或者少入账，转移、隐瞒、分解经 营收入的情形。在检查中，要通过实的查看、询问等方法，明白把握个体工商户 生产、经营范畴、规模等情形，结合对其成本费用、收入账的检查，实行纵向和 横向比较分析的方法找出疑点，核实其是否存在账外经营、隐匿收入等

33、行为。2. 对生产、经营成本和费用的检查。要将纳税人的“原材料”、“生产成本”、“制造费用”、“治理费用”等成本、费用明细账与有关会计凭证、原始凭证进行认真核对， 认真分析投入产出比率， 参考相关技术数据， 核实其各项成本损耗比例是否恰当。 对费用列支要审核原始资料及支出用途， 看纳税人税前列可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结支的费用是否合理，比例是否正确，是否属于与企业生产、经营有关的费用，有无超标准列支或有意混淆费用问题。3. 检查成本、 费用帐簿及原始单据， 核实支出费用的具体去向和类别， 有无将家庭购置的资产或发生的费用计入其中。如某私营企业主为其在外的上学的儿 子购置汽

34、车一部，价值120000 元，计入企业固定资产并计提折旧。依据规定， 该折旧不能税前扣除。4. 对比个人所得税扣缴情形报告表，检查“应对职工薪酬”账户、员工 薪酬发放表等， 核实个体工商户业主的工资发放情形，确认发放的业主工资是否按规定做了纳税调整。5. 对投资两个或两个以上个人独资企业或合伙企业的企业投资者，第一要检查各被投资企业的章程协议， 确定投资者的资本构成。 其次要检查各被投资企业的会计报表及纳税申报表， 确定被投资企业的经营效益及利润安排， 最终核实投资者从各被投资企业分得的利润运算是否精确、是否按规定合并纳税。三、企事业单位的承包经营、承租经营所得计税依据的检查（一）政策依据1.

35、 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额， 减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。（个人所得税法第六条）2. 所说的每一纳税年度的收入总额， 是指纳税义务人依据承包经营、 承租经营合同规定分得的经营利润和工资、 薪金性质的所得。 所说的减除必要费用， 是指按月减除 2000 元。（个人所得税法条例第十八条）可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结3. 在一个纳税年度内，承包、承租经营不足12 个月的，以其实际承包、承租经营的月份数为一个纳税年度运算纳税。有关运算公式如下：应纳税所得额该年度承包、 承祖经营收入额 2000该年度实际承包、 承祖经营月份数应纳税额应

36、纳税所得额适用税率速算扣除数（国税发1994089 号第十七条）（二）常见涉税问题1. 承包人、承租人实行转移、挂账、分解收入等手段削减应纳税所得额。2. 承包人、承租人通过虚报费用、 借款等方式从承包、 承租企业套取经营所得，长期挂账，不作个人收入。3. 对承包、承租期不足一年取得承包、承租经营所得按12 个月减除必要费用，降低适用税率。（三）主要检查方法1. 审查承包、 承租经营合同 协议 ，调查把握承包、 承租企业的经营期限以及承包人、承租人对企业经营成果的安排比例、安排方式、安排时间等内容。2. 审查企业“应对职工薪酬”、 “治理费用”、 “应对利润”等账户及“工资结算表”，把握承包人

37、、承租人猎取的承包、承租利润和按月领取的工资、薪 金性质的收入以及以劳务费、 治理费等名义取得的收入， 核实是否按规定全部计入收入总额。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结3. 审查“其他应收款”或“其他应对款”等往来账户，检查是否存在承包人、承租人以借款名义从企业借款长期不仍， 实质为安排的承包、 承租利润的问题，要进一步追查借款的用途和实质， 核实是否存在将承包、 承租利润长期挂账的行为。4. 到发包人（出租人）调查明白承包人（承租人）上缴承包费、租赁费、水电费、治理费等情形，和承包人、承租人的账簿记录相核对，核实帐簿纪录的真实性，对比承包、承租合同或协议精确推算计税收入。5.

38、 对承包、承租期不足一年的纳税人检查时， 要结合承包、 承租合同或协议商定的执行日期， 检查承包、 承租人有无不以其实际承包、 承租经营的月份数为一个纳税年度，有意多扣费用，削减应纳税所得。四、劳务酬劳所得计税依据的检查（一）政策依据1. 劳务酬劳所得， 每次收入不超过四千元的， 减除费用八百元。 四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。（个人所得税法第六条）2. 劳务酬劳应纳税所得额超过 2 万元至 5 万元的部分，依照税法规定运算应纳税额后再依据料纳税额加征五成。超过5 万元的部分，加征十成。 （个人所得税法条例第十一条）3. 劳务酬劳所得， 属于一次性收入的， 以取得该

39、项收入为一次。 属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。（个人所得税法条例其次十一条）可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结4. 两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的， 应当对每个人取得的收入分别依据税法规定减除费用后运算纳税。 （个人所得税法条例其次十三条）（二）常见涉税问题1. 少报、瞒报劳务酬劳组成项目。2. 预付或分次支付属于“同一次”取得的劳务酬劳， 分解收入扩大费用扣除额，降低适用税率。3. 将本属于一个人单独取得的收入，虚报为两个以上的个人共同取得的收入。4. 符合劳务酬劳加成征收条件的，未按规定加成申报。（三）主要检查方法1. 通过调查劳务酬劳的

40、支付方， 明白具体的支付情形， 审查劳务酬劳所得的真实性。核实劳务项目的组成及其支付方式、 支付时间，与支付单位的会计记录、个人所得税扣缴税款报告表 相对比，从中发觉是否存在有意隐瞒劳务酬劳数额的问题。2. 通过审核劳务酬劳协议、 合同等，核查其对“每次收入”政策界定的执行情形，有无将“一次收入”人为分解削减应纳税所得。如某演员一个月内在某县连续演出五场，每场支付 100000 元。该演员本月五场收入应合并为一次纳税， 却按五次分别进行纳税申报，重复扣除费用，削减应纳税所得。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结3. 通过检查劳务酬劳协议，核实纳税人有无将本属于一个人单独取得的收 入

41、，虚报为两个或两个以上的个人共同取得收入， 进而导致纳税人利用分别减除费用的规定，多扣减费用少缴税款。4. 检查纳税人与接受方签署的合同、 协议，依据合同、 协议商定的劳务酬劳支付时间、支付方式、支付金额等资料， 与个人所得税扣缴税款报告表 对比， 核实取得的劳务酬劳金额是否符合加成征收条件，是否按规定运算申报。五、其他所得计税依据的检查（一）政策依据1. 稿酬所得、特许权使用费所得、 财产租赁所得， 每次收入不超过四千元的， 减除费用八百元。 四千元以上的， 减除百分之二十的费用， 其余额为应纳税所得额。财产转让所得， 以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。利息、

42、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。（个人所得税法第六条）2. 稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、收入红利时取得的入为一次。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结偶然所得，以每次取得该项收入为一次。（个人所得税法条例其次十一条）3. 财产转让所得， 依据一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，运算纳税。（个人所得税法条例其次十二条）（二）常见涉税问题1. 预付或分次支付属于“同一次”取得的稿

43、酬收入， 没有合并为一次申报纳税，造成重复扣除费用。2. 不报或少报财产租赁应税收入，虚增修理费用，多次抵扣。3. 隐瞒不报或少报财产转让收入，扩大财产原值或转让财产费用。4. 扣缴单位在支付应税利息、 股息、红利所得或偶然所得时， 少扣缴或未扣缴税款。5. 企业改制过程中， 以量化资产取得股息及盈余公积转增股本时， 未代扣代缴税款。（三）主要检查方法1. 通过调查出版、 发行部门与作者签定的出版协议和稿酬支付情形， 把握纳税人作品的出版发行及稿费的支付方式和时间， 审查稿酬所得额的运算、 申报是否真实、精确。2. 结合租赁合同， 检查支付租赁费用的单位或个人的支付凭证， 把握纳税人财产租赁的

44、具体信息。 审查纳税人供应的按规定支付的有关税费的原始凭证和修可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结缮费用等支出凭证， 核实是否与财产租赁有关， 修缮费用是否按规定限额按月抵扣，应税数额运算是否正确。3. 财产转让所得的检查：（1） 通过财产所在的房管部门、 车辆治理部门等单位明白个人转让建筑物、机器设备、车辆等财产的转让情形。（2） 检查纳税人的有关账簿、凭证或检查支付单位或个人的支付凭证，把握其转让财产取得的所得额。（3） 审查纳税人供应的财产原值凭证，是否能合法、有效，对资产评估增值的，应审查有无合法的资产评估报告。（4） 审查纳税人财产转让时的完税凭证和费用支出凭证，核对这些支出是否与财产转让有关，数额是否合理。（5） 检查转让债券的原值和相关费用，核对转让债券所得的应纳税所得额运算是否正确。4. 通过明白发行股票、 债券的公司或企业向个人分派股息、 配股以及支付利息的情形， 检查个人取得的应税利息、 股息及红利所得是否按规定进行了纳税申报。对偶然所得的应纳税所得额进行检查时， 要到举办有