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1、财务会计笔笔记第一篇 总论第二篇 资产第一章 存货第二章 固定资产第三章 无形资产第四章 投资性房地产第五章 金融资产第六章 长期股权投资第七章 资产减值附加 其他资资产第八章 非非货币性资产产交换第三篇 负债第一章 负债第二章 债务重组第三章 借款费用第四章 或有事项第四篇 权益第五篇 收入与费费用第一章 收入、费用和利利润第二章 关联方及其交易易第三章 所得税会计第六篇 财务会计计报告第一章 资产负债表第二章 利润表第三章 现金流量表第四章 其他报表第五章 合并财务报表第六章 资产负债表日后后事项第七篇 其他特殊殊业务第一章 租赁第二章 外币折算第三章 会计政策、会计计估计变更和和差错更正
2、第一篇 总论一、本章内容概概述主要阐述会计的的基本理论，包包括财务会计计概念、基本本假设、信息质量要要求、要素和计量等五方面内容。二、知识点归纳纳（一）、会计的的概念向财务会计报告告使用者提供供与企业财务务状况（资产产负债表）、经经营成果（利利润表）和现现金流量（现现金流量表）等有关的会计信息，映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。（二）、会计核核算的基本假假设这是会计核算的的前提，一旦旦进行会计核核算，就必然然蕴含了一定定的假设，否否则会计核算算是没有起点点的，无从入入手的。假设含义解释会计主体假设企业应当对其本本身发生的交交易或者事项项进行会计确确认、计量和和
3、报告。会计计确认、计量量和报告是用用来说明特定定企业个体所所发生的交易易和事项的，对对该特定个体体的各项生产产经营活动的的记录和反映映当与其所有有者的活动、债债权人的活动动以及交易对对方的活动相相分离。会计主体是对会会计核算范围围和角度的假假设。明确会会计主体才能能对经济业务务的边界进行行划分，只有有那些影响会会计主体自身身经济利益的的各项交易和和事项才能进进入本会计系系统核算；明明确会计主体体对所发生的的交易和事项项的描述才能能找到适当的的角度。注意意的是会计主主体不同于法法律主体，一一般而言法律律主体必然是是会计主体，而而会计主体则则不一定是法法律主体。持续经营假设指会计主体的经经营活动将
4、按按照现在的形形式和既定的的目标无限期期的继续下去去，在可以预预见的将来，会会计主体不会会进行清算，它它所持有的资资产将按预定定的目的在正正常经营过程程中被耗用、出出售或转让，它它所承担的债债务也将如期期被偿还。持续经营假设是是会计人员在在核算资产和和负债时选择择会计政策和和估计方法的的基础。例如如对固定资产产计提折旧、应应付债券计提提利息都是基基于持续经营营假设的。离离开这个假设设以上的处理理方法将变得得毫无根据。应应该注意的是是，企业的经经营是充满风风险的，因此此企业定期需需要最该假设设作出分析和和判断。如果果该假设不在在成立，企业业需要相应改改变会计核算算的原则和方方法，并在会会计报告中
5、予予以披露。会计分期假设指连续不断的经经营过程可以以被划分为相相等的时间单单位，以便对对企业的经营营状况进行及及时、连续的的反映。多长长时间为一个个会计期间是是人为的，我我国依公历年年度。会计期期间分为年度度和中期。会计分期假设是是使得核算损损益能够找到到起点和终点点。只有对会会计期间进行行划分才能比比较企业经营营状况的转变变情况，才有有应收、应付付、折旧和摊摊销等会计处处理方法，才才产生了权责责发生制和收收付实现制的的区别。货币计量假设指会计主体的会会计确认、计计量和报告时时以货币计量量，反映会计计主体的财务务状况、经营营成果和现金金流量意思是企业描述述财务状况、经经营成果和现现金流量变化化
6、情况时均以以货币的形式式表示而不是是长度、质量量等其他单位位。主要原因因是货币是一一般等价物，便便于进行汇总总和比较，而而其他计量单单位只能从某某一个角度反反映生产经营营的变化情况况。值得注意意的是，采用用货币计量也也有一定的缺缺陷，例如企企业的人力资资源、研发能能力、市场竞竞争力往往难难以通过货币币客观的评估估和描述。（三）、会计信信息质量要求求要求规定具体要求可靠性企业应当以实际际发生的交易易或者事项为为依据进行会会计确认、计计量和报告，如如实反映符合合确认和计量量要求的各项项会计要素及及其他相关信信息，保证会会计信息真实实可靠、内容容完整不能以虚构的交交易和事项为为依据进行核核算对真实的
7、交易和和事项需要如如实的反映保证会计信息的的完整性，不不能随意遗漏漏相关性企业提供的会计计信息应当与与财务会计报报告使用者的的经济决策需需要相关，有有助于财务会会计报告使用用者对企业过过去、现在或或者未来的情情况作出评价价或者预测及时性企业对于已经发发生的交易或或者事项，应应当及时进行行会计确认、计计量和报告，不不得提前或者者延后（收集、处理、传递）可比性企业提供的会计计信息应当具具有可比性同一企业不同时时期发生的相相同或者相似似的交易或者者事项，应当当采用一致的的会计政策，不不得随意变更更。确需变更更的，应当在在附注中说明明不同企业发生的的相同或者相相似的交易或或者事项，应应当采用规定定的会
8、计政策策，确保会计计信息口径一一致、相互可可比实质重于形式企业应当按照交交易或者事项项的经济实质质进行会计确确认、计量和和报告，不应应仅以交易或或者事项的法法律形式为依依据重要性企业提供的会计计信息应当反反映与企业财财务状况、经经营成果和现现金流量等有有关的所有重重要交易或者者事项谨慎性企业对交易或者者事项进行会会计确认、计计量和报告应应当保持应有有的谨慎，不不应高估资产产或者收益、低低估负债或者者费用可理解性企业提供的会计计信息应当清清晰明了，便便于财务会计计报告使用者者理解和使用用总之，提出会计计信息质量要要求的目的就就是使得会计计信息具有价价值，能够为为报表使用人人提供对经济济决策提供帮
9、帮助。（四）、会计要要素及其确认认会计对经济业务务的描述是通过对六大大会计要素增增减变化的记记录来实现的的。要素定义确认条件资产企业过去的交易易或者事项形形成的、由企企业拥有或者者控制的、预预期会给企业业带来经济利利益的资源与该资源有关的的经济利益很很可能流入企企业该资源的成本或或者价值能够够可靠地计量量负债企业过去的交易易或者事项形形成的、预期期会导致经济济利益流出企企业的现时义义务与该义务有关的的经济利益很很可能流出企企业未来流出的经济济利益的金额额能够可靠地地计量该义务可能是法法定义务，也也可能是推定定义务权益企业资产扣除负负债后由所有有者享有的剩剩余权益所有者权益金额额取决于资产产和负
10、债的计计量主要包括：资本本、留存收益益（盈余公积积、为分配利利润）、直接接计入的利得得与损失收入企业在日常活动动中形成的、会会导致所有者者权益增加的的、与所有者者投入资本无无关的经济利利益的总流入入经济利益很可能能流入从而导导致企业资产产增加或者负负债减少经济利益的流入入额能够可靠靠计量这种经济利益的的流入不包括括资本的投入入费用企业在日常活动动中发生的、会会导致所有者者权益减少的的、与向所有有者分配利润润无关的经济济利益的总流流出经济利益很可能能流出从而导导致企业资产产减少或者负负债增加经济利益的流出出额能够可靠靠计量是日常经营活动动导致的利益益流出，不包包括损失。如如果一项交易易导致一项负
11、负债而有不确确认为资产的的则应计入费费用利润企业在一定会计计期间的经营营成果取决于收入和费费用、直接计计入当期利润润的利得和损损失金额的计计量（五）、会计计计量会计计量以货币币为单位，但但是对资产和和负债的货币币计量还可以以从不同角度度来考察计量属性定义举例历史成本在历史成本计量量下，资产按按照购置时支支付的现金或或者现金等价价物的金额，或或者按照购置置资产时所付付出的对价的的公允价值计计量。负债按按照因承担现现时义务而实实际收到的款款项或者资产产的金额，或或者承担现时时义务的合同同金额，或者者按照日常活活动中为偿还还负债预期需需要支付的现现金或者现金金等价物的金金额计量。重置成本在重置成本计
12、量量下，资产按按照现在购买买相同或者相相似资产所需需支付的现金金或者现金等等价物的金额额计量。负债债按照现在偿偿付该项债务务所需支付的的现金或者现现金等价物的的金额计量。 存货盘盈可变现净值在可变现净值计计量下，资产产按照其正常常对外销售所所能收到现金金或者现金等等价物的金额额扣减该资产产至完工时估估计将要发生生的成本、估估计的销售费费用以及相关关税费后的金金额计量。存货跌价准备现值在现值计量下，资资产按照预计计从其持续使使用和最终处处置中所产生生的未来净现现金流入量的的折现金额计计量。负债按按照预计期限限内需要偿还还的未来净现现金流出量的的折现金额计计量。固定资产减值公允价值在公允价值计量量
13、下，资产和和负债按照在在公平交易中中，熟悉情况况的交易双方方自愿进行资资产交换或者者债务清偿的的金额计量。非货币性资产交交换附加：第二篇 资产产资产是指企业过过去的交易或或者事项形成成的、由企业业拥有或者控控制的、预期期会给企业带带来经济利益益的资源。由由定义可知，要要确认一项资资产，它必然然要是经济资资源，即必须须预期能够给给企业带来经经济利益（这这种经济利益益可以表现为为它可以转化化成现金及其其等价物，或或者可以转化化成其他资产产，或者可以以使得债务减减少），这种种预期的可能能性要50；其其次，该项经经济资源必然然为企业拥有有或控制才能能确认；最后后，该项经济济资源必须是是过去的交易易和事
14、项所形形成的。一、资产的分类类： 金融资产货币资金（库存存现金、银行行存款、其他他货币资金）贷款和应收款项项（应收账款、应应收票据、应应收股利、应应收利息、其其他应收款、预预付账款、长长期应收款、贷贷款）交易性金融资产产、可供出售金金融资产、持有至到期期投资长期股权投资 存货：原材料、周转材材料、库存商品、消耗性生物物资产、在产品（生产成本、制制造费用）其他流动资产固定资产类：固定资产、工程程物资、在建工程、生产性生物物资产、油气资产无形资产类：无形资产、开发发支出（研发支出）投资性房地产、商誉、递延所得税税资产、长期代摊费费用、其他非流动动资产二、掌握资产相相关业务的思思路：取得时时会计处理
15、 持有期间间会计处理 处置（发出出）时会计处理理三、关于资产、交交易采用两种种计量模式计计价的问题：对同类资产、交交易可能可以以采用不同的的计量模式。如：债券投资由由于在金融资资产分类的不不同可以采用用公允价值计计量模式和摊摊余价值计量量模式；权益投资由于于在金融资产产分类的不同同可以采用公公允价值计量量模式和摊余余价值计量模模式；权益投资分类类到长期股权权投资由于影影响力的不同同可以采用权权益法和成本本法两种方法法计量；投资性房地地产由于外部部市场活跃度度不同可以采采用成本计量量模式和公允允价值计量模模式；非货币性资资产交换由于于是否具备商商业性的不同同可以视同销销售和成本结结转两种方法法处
16、理；租赁业务由由于资产风险险和报酬是否否转移的不同同可以分为经经营性和融资资性租赁处理理。（其他没有有总结到的同同学们自己学学完本课程以以后自己总结结）第一章 存货本章主要阐述存存货的确认、计计量和记录方方法。在资产产负债中所列列示的存货主主要由三个准准则规范：第第1号存货、第5号生物资产、第15号建造合同。本章所讲述的主要内容为第1号存货相关规定。第15号建造合同将在收入一章讲述。一、存货的核算算范围存货，是指企业业在日常活动动中持有以备备出售的产成成品或商品、处处在生产过程程中的在产品品、在生产过过程或提供劳劳务过程中耗耗用的材料和和物料等。1存货：内容解释科目原材料生产经营耗用的的材料原
17、材料低值易耗品生产经营耗用的的用具周转材料包装物包装容器周转材料在产品生产中的产品生产成本、制造造费用产成品以完工的产品库存商品商品外购出售库存商品委托代销商品委托出售委托代销商品委托加工物资委托加工委托加工物资发出商品未确认收入发出商品在途物资有产权未入库在途物资2、工程物资：用于固定资产建建造工程物资3、受托代销商商品：受托销售尚未售售出商品受托代销商品（期末与受托代代销商品款抵抵消，不在报报表反映）4、受托加工物物资：受托加工产品的的材料做备查账5、特种储备物物资：具有专门用途，但但是不参加生生产经营的经经国家批准储储备的特种物物资。特准储储备物资的专专门用途一般般是指国家应应付自然灾害
18、害和意外事故故等特殊需要要。期末归入其他长长期资产6、专项储备物物资：二、存货的价值值计量1、取得的价值值计量取得渠道类别入账价值的确定定外购采购成本购买买价款采购购费用相关关税费其他他成本自制自制成本采购购成本加工工成本其他他成本投资者投入合同价公允合同约定价合同价不公允公允价债务重组存货的公允价值值非货币性资产交交换（无商业实质的的按换出资产产账面价值确认）不涉及补价换出资产公允价价值-可抵扣扣进项税额+相关税费支付补价换出资产公允价价值+补价-可抵扣进项项税额+相关关税费收到补价换出资产公允价价值-补价-可抵扣进项项税额+相关关税费劳务取得直接人工其他他直接费用间接费用企业合并同一方控制
19、被合并方存货的的账面价值非同一控制公允价接收捐赠提供凭据凭据金额相关关税费未提供凭据同类市价相关关税费应收账款换入不涉及补价应收债权账面价价值-可抵扣扣进项税额+相关税费支付补价应收债权账面价价值+补价-可抵扣进项项税额+相关关税费收到补价应收债权账面价价值-补价-可抵扣进项项税额+相关关税费解释：并不是所所有付出的代代价都计入存存货成本。可可抵扣的税金金本质上是垫垫付款项，可可以在以后应应缴纳的税款款中扣除，不不计入存货成成本；不合理理的支出，本质上是损损失，不计入入存货的成本本。因此应注意“购买价款”、“相关税金”、“采购费用”、“其他成本”具体的确认认标准。相关成本注意事项购买价款不包括
20、商业折扣扣，购进免税税农产品和废废旧物资时按按13和110的比率率将进项税从从价款中扣除除采购费用包括运输费、保保险费、装卸卸费；注意运运输费在取得得运输发票的的情况下按照照7的比率率从中扣除进进项税相关税金主要包括关税和和相关价内税税（营业税、资资源税、消费费税）等。但可以抵扣的消消费税、小规规模纳税人的的进项税、一一般纳税人用用于非应税项项目和免税项项目的进项税税都不计入其他成本包括仓储费、包包装费、运输输合理损耗、挑挑选费等。这些成本须在存存货达到目前前场所或状态态前所发生。外购和自制制存货中发生生的非合理损损耗不计入存存货成本。注意：商品流流通企业可以以将与购货的的费用先行归归集，期末
21、按按存销情况在在主营业务成成本和存货成成本中分摊。对于仓储费用，若外购取得存货须是在其入库前发生的才被资本化；若自制取得存货，须是为一个生产阶段到达下一个生产阶段所必需发生的才被资本化。2、发出的价值值计量解释：存货流动动包括实物流流动和成本流流动。从理论论看，存货的的实物流动和和成本流动应应一致，即采用个别计计价法进行计计价，但这种种做法的代价价非常高，需需对每个存货货建立详细档档案，所以一一般只对贵重重物品采用该该方法。其他他存货的进出出量相对较大大，尽管单价价不同，但均均能满足生产产经营的需要要，无需逐一一辨认。因此此，在成本核核算过程中只只需假定存货货的实物流转转即可，而不不在意成本流
22、流转与实物流流转真正一致致。种类计算方法特点实际成本法个别计价法逐一辨认发出存存货和期末存存货所属的购购进、生产批批别，分别按按其单价确认认发出和结余余成本与实物流转相一一致，适合贵贵重物品先进先出法以先购进存货先先发出为假设设前提期末存货接近市市价加权平均法单位成本（月月初结余本本期购入）（月初数购入数），发发出成本发发出数单位成本按月计算移动平均法单位成本=(上上次结余本本次购入)(上次结余数数本次购入入数),发出成本本发出数单位成本按次计算简化核算方法计划成本法实际成本计划划成本成本差异，发发出成本发发出数计划单价应分摊的差差异简化核算方法不不是存货的一一种单独的计计价方法，而而是计价方
23、法法的简化形式式。如计划成成本法从本质质上看是加权权平均法的一一种简化。毛利率法本期结余上期期结余本期期购入实际成成本销售成成本，销售成成本销售净净额（1毛利利率）适用于商业企业业。一般而言言毛利率采用用前期实际或或本期计划毛毛利率，平时时记帐只计数数量不计金额额，每季前两两个月采用左左述方法计算算销售成本，季季末最后一个个月根据实际际成本法确定定季末存货成成本，倒挤季季度销售成本本，减去前两两个月成本，确确定第三个月月成本。零售价法一定的成本对应应一定的售价价，根据销售售收入确定发发出存货的成成本，然后根根据总售价和和发出成本确确定结余成本本适用于商业企业业。3、期末价值的的计量（可变变现净
24、值vss成本）（AAvsB）类别持有目的A值计算期末计价商品、产成品出售A预计售价预计销售费费用、税金AB，取B原材料出售A预计售价预计销售费费用、税金以备耗用A产品预计售售价产品预预计销售费用用、税金还还要付出的加加工成本AB，取A类别情况估计售价的确定定为执行销售合同同或劳务合同同而持有合同数持有数数合同价合同数持有数数合同约定数量之之内的按合同同价，超过部部分按一般售售价没有销售合同或或劳务合同约约定的存货按一般售价三、存货的实物物计量方法内容使用范围特点配套价值计量实地存盘制期末对全部存货货进行实地盘盘点，本期发发出数期初初结余数本本期购入数期末结余数数适用于自然消耗耗大，数量不不稳定
25、的鲜活活商品。比较简便，但不不能随时动态态反映存货收收、发、存的的情况，容易易掩盖仓库管管理问题个别计价法不能能使用永续存盘制通过存货明细账账逐笔登记存存货的收、发发、存，期末末盘点核对账账、实有利于存货管理理，但工作量量大均可使用四、存货的账务务处理1、原材料的核核算取得外购单、货同到单到货未到货到单未到借：原材料应交税金应交交增值税（进进）（待处理财产损损益） 贷：银行存款款（应付账款款、票据）借：在途物资 应交税金金应交增值值税（进）贷：银行存款（应应付账款、票票据）后续处处理将在途物物资转入原材材料借：原材料贷：应付账款暂估后续处理做相反反分录，再按按处理自制借：原材料 贷：生生产成本
26、劳务取得借：原材料应交税金应交交增值税（进进项税额）贷贷：应付职工工薪酬投资者投入借：原材料 应交税税金应交增增值税（进项项税额）贷：实收资本、股股本 资本公积接受捐赠借：原材料 应交税金应交增值税税（进项税额额）贷：待转转资产价值接收捐赠非非货币性资产产价值债务重组、非货货币性资产交交换、企业合合并、应收账账款换入略发出生产经营委托加工基建、福利领用用转售借：生产成本制造费用销售费用管理费用贷：原材料借：委托加工工物资 借：委托加加工物资贷：原材料 应交交税金应交交增值税（进进项）借：库存商品品、原材料 应交消费税税（可抵）贷：委托加工物物资 贷：银行存存款等借：在建工程（工工程物资）应付职
27、工薪酬贷：原材料 应交税金金增值税（进进项）借：银行存款款（应收账款、票票据）贷：其他业务收收入借：其他业务务支出 贷：原材材料2、包装物、低低值易耗品的的核算（取得得参照原材料料）包装物生产领用随产品出售出租出借借：生产成本本 贷：周转材材料不单独计价单独计价略，在收入一章总结结借：销售费用贷：周转材料同销售原材料低值易耗品一次转销分次摊销借：生产成本本（制造、管管理、销售费费用） 贷：周转转材料借：周转材材料已用低低值易耗品借：生产成成本（费用）贷：周转材料未用低值易易耗品 贷贷：周转材料料已用借：生产成本本（制造、管管理、销售费费用） 贷：周转转材料已用用低值易耗品品3、库存商品的的核算
28、（取得得、发出参照照原材料，在在主营业务收收入和成本中中核算）基建、福利领用用 借：在建工工程（工程物物资） 贷贷：库存商品品 应交税金金增值税（销销项税额）投资 参照非非货币性资产产交换 4、简化方法法核算计划成本法借：材料采购购 借：原材料料（计划） 借：生产成成本等 借：（生产产成本等）应交税金增值值税（进项） （材料成成本差异） 贷：原原材料（计划划） 贷：（材材料成本差异异）贷：银行存款 贷：材料采购 （材料成成本差异） 零售价法借：物资采购购 借：库存商品品（售价）借：银行存存款 借：主营营业务成本借：（商品进销价价差）应交税金增值值税（进项） （商品进销价差） 贷：主营业务收入
29、贷：库存商品 贷：主营业务成本贷：银行存款 贷：物资采购 应交税税金增值税税（销）毛利率法借：库存商品品 借：银行存存款 借：主营业业务成本（主主营业务收入入毛利率）应交税金增值值税（进项） 贷：主营业务收入 贷：库存商品贷：银行存款 应应交税金增增值税（销）5、存货跌价准准备相关核算算类别计提转回结转原因本期可变现净值值小于成本，按按差额计提本期可变现净值值大于成本，以以已计提准备备为限按差额额转回存货发出分录借：资产减值值损失（使利利润减少） 贷：存货货跌价准备借：存货跌价价准备 贷：资产产减值损失（使使利润增加）跟存货一起结结转到相关科科目，但生产产领用原材料料做计提的相相反分录6、盘盈
30、、盘亏亏、损毁以及及非合理损耗耗的处理类别分录盘盈发生处理借：相关存货科科目贷：待处理财产产损益借：待处理财产产损益贷：管理费用盘亏发生处理借：待处理财产产损益贷：相关存货科科目应交税金增值值税（进项转转出）借：管理费用银行存款（残值值）贷：待处理财产产损益借：其他应收款款银行存款（残值值）贷：待处理财产产损益借：营业外支出出银行存款（残值值）贷：待处理财产产损益非合理损耗无论外购还是生生产发生的非合理理损耗均不计计入存货成本本或生产成本本处理方式同盘亏亏五、存货的报告告在资产负债表中中列示的“存货”项目应包括括“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物物资”、“发出商品”、“生产成
31、本”、“制造费用”、“材料成本差差异”、“商品进销价价差”、“存货跌价准准备”、“受托代销商商品”、“代销商品款款”注意：“受托代代销商品”不属于企业业存货，因为为虽然“受托代销商商品”在存货中填填列，但是“代销商品款款”也在存货中中填列，相互互抵消。第二章 固定资资产本章阐述固定资资产的确认、计计量和记录。固固定资产与其其他章节有较较多关联。在在确认上，主主要掌握固定定资产的确认认标准；计量量上掌握取得得时入账价值值、折旧金额额、后续支出资本本化金额和减减值金额的确确定；记录上上掌握资产取取得、持有、减减值、处置的的账务处理。一、固定资产的的定义和确认认标准定义为生产商品、提提供劳务、出出租
32、或经营管管理而持有的的；使用寿命命超过一个会会计年度的有有形资产。确认标准与该固定资产有有关的经济利利益很可能流流入企业； 该固定资产产的成本能够够可靠地计量量。注意价值较高不再是是固定资产的的确认标准。符合定义和确认条件的有形资产，应确认为固定资产；不符合的确认为存货，但不包括生产性生物资产；定义中的出租不包括投资性房地产的出租行为。同时应该注意土土地使用权在在资产中的划划分、工具、模模具、管理用用具、玻璃器器皿、以及模模板、档板等等周转材料的的划分。 一一般申请的土土地使用权划划分为企业的的无形资产（与与建筑物分开开核算，不用用在建房时转转入固定资产产）1、土地使用权权： 为增值值后出售、
33、出出租的划分为为投资性房地地产 行行政划拨的土土地使用权按按国家规定允允许入账为固固定资产 房房地产开发企企业与商品房房一起销售的的土地使用权权计入存货2、备品备件和和维修设备通通常确认为存存货，但某些些备品备件和和维修设备需需要与相关固固定资产组合合发挥效用，比比如民用航空空运输企业的的高价周转件件，应当确认认为固定资产产。3、工业企业持持有的工具、模模具、管理用用具、玻璃器器皿；以及施施工企业持有有的模板、档档板等周转材材料；还有地地质勘探企业业持有的管材材等资产应根根据实际情况况，按固定资资产的确认标标准和定义在在固定资产和和存货中划分分4、企业持有的的环保设备、安安全设备有助助于企业从
34、其其他相关资产产中获取经济济利益，应确确认为固定资资产二、固定资产的的计量1、取得时的计计量渠道入账价值外购正常信用下买价相关税费费达到预定定可使用状态态之前的可直直接归属的其其他支出一笔购入多项总成本同上，按按照各项固定定资产公允价价值比例对总总成本进行分分配具有融资性质（支付的买价和和相关税费现现值）达到到预定可使用用状态之前的的可直接归属属的其他支出出自行建造达到预定可使用用状态前所发发生的必要支支出（物资、人人工、相关税税费、资本化化利息）投资转入协议价公允按照投资合同或或协议约定的的价值确定协议价不公允公允价值融资租入min公允价价值，最低租租赁付款额现现值直接接初始费用（手手续费、
35、差旅旅费、律师费费等）改建扩建（原价折旧减值准备）达到预定可可使用状态之之前的改建扩扩建支出 无偿调拨对方账面价值相关税费非货币性资产交交换、债务重重组、应收账账款换入、企企业合并、接接受捐赠、盘盘盈参照原材材料初始取得得注意以下几点解解释：（达到到预定可使用用状态但未结结算的先暂估估入账，结算算时调整；但但计提的折旧旧不再调整）渠道解释外购相关费用包括运运输费、装卸卸费、包装费费、保险费等等；相关税金金包括关税、契契税、耕地占占用税、车辆辆购置税等；其他支出包包括安装费、场场地整理费、专专业人员服务务费。预定可使用状态态的判断：符符合资本化条条件的资产的的实体建造（包包括安装）或或者生产工作
36、作已经全部完完成或者实质质上已经完成成。所购建或或者生产的符符合资本化条条件的资产与与设计要求、合合同规定或者者生产要求相相符或者基本本相符，即使使有极个别与与设计、合同同或者生产要要求不相符的的地方，也不不影响其正常常使用或者销销售。 继续续发生在所购购建或生产的的符合资本化化条件的资产产上的支出金金额很少或者者几乎不再发发生。购建或或者生产符合合资本化条件件的资产需要要试生产或者者试运行的，在在试生产结果果表明资产能能够正常生产产出合格产品品、或者试运运行结果表明明资产能够正正常运转或者者营业时，应应当认为该资资产已经达到到预定可使用用或者可销售售状态。自建固定资产的试生生产或者试运运行发
37、生的支支出计入工程程成本；试运运行形成的产产品对外销售售，形成的收收入冲减工程程成本，未销销售的按预计计售价冲减自建工程的工程程物资盘盈或或盘亏，未完完工的冲减或或计入工程成成本；已完工工的计入营业业外收支自建工程发生全全部或部分毁毁损，一般计计入营业外支支出；（部分分毁损同时不不属于非正常常原因的净损损失，计入继续施施工的成本）2、折旧的计量量（土地使用用权、已提足足折旧的资产产和更新改造造停用资产不不需折旧，）折旧方法计算方法备注平均年限法月折旧额固定定资产原值月折旧率年折旧额12；月折折旧率年折折旧率12当月增加当月不不提，当月减减少当月要提提；一定注意意折旧年度并并非会计年度度，在非直
38、线线法的折旧当当中，会计年年度的折旧额额很可能不等等于折旧年度度的折旧额！年折旧率（11预计净残残值率）预计使用年年限（原值值残值）预计使用年年限工作量法月折旧额当月月工作量单位工作量量折旧额单位工作量折旧旧额原值（1净残残值率）总工作量（原值残残值）总工作量双倍余额递减法法不到最后2年不不考虑残值，加加速折旧；最最后2年改用用年限平均法法，考虑残值值月折旧额固定定资产净值月折旧率；（或）（净净值残值）24年折旧率2预计使用年年限；（或）（净值残残值）2年数总和法月折旧额（原原值残值）月折旧率；月折旧率年折旧率12年折旧率尚可可使用年限预计使用用年限注意：固定资产产的各组成部部分具有不同同使用
39、寿命或或者以不同方方式为企业提提供经济利益益，适用不同同折旧率或折折旧方法的，应应当分别将各各组成部分确确认为单项固固定资产。融融资租入资产产、大修理停停用资产均要要计提折旧。折旧方法、使用年限、残值的变更是估计变更。3、后续支出的的计量（通常包括日日常修理费、大大修理费用、更更新改造支出出、房屋的装装修费用等。）（1）固定资产产发生的更新新改造支出、房房屋装修费用用等，符合固固定资产确认认条件的，应应当计入固定定资产成本，同同时将被替换换部分的账面面价值扣除；不符合本准准则第四条规规定的确认条条件的，应当当在发生时应应计入当期管管理费用。（2）固定资产产的大修理费费用和日常修修理费用，通通常
40、不符合固固定资产确认认条件，应当当在发生时计计入当期管理理费用，不得得采用预提或或待摊方式处处理。4、期末固定资资产的计量（参参照资产减值值：可回收金金额vs账面面价值）三、固定资产的的记录1、取得时的记记录类别会计处理类别会计处理购置借：在建工程程 借：固定资资产 借：财务费费用（未确认融资费费用） 贷：在建工程 （在在建工程）贷：应付账款等等 贷：未确认融资资费用投资转入借：固定资产 贷：实收资本本 资本公公积自建自营借：工程物资资 借：在建工工程 借：固定资资产贷：应付账款等等 贷贷：工程物资资 贷：在建工工程（应付职工薪酬酬等） 接受捐赠借：固定资产产 借：待转资资产价值 贷：待转资资
41、产价值 贷：应交交税金（银行存款） 资本本公积（可能分批结转转）自建出包借：预付账款款借：在建工工程借：固定资资产贷：银行存款 贷贷：银行存款款 贷：在在建工程 预预付账款无偿调入借：固定资产 贷：资本公公积融资租入借：固定资产 （在建工程程） 未确认融资资费用 贷：长期应应付款盘盈借：固定资产产 借：待处理理财产损益 贷：待处理理财产损益 贷：营业外收入入专项拨款转入借：银行存款款 借：在建工工程 （留给企业业） （失败核销销、上交国家家）（上交结余余款） 贷：专项应应付款 贷：银行存存款 借借：固定资产产 借：专专项应付款 借：专专项应付款 借：专项项应付款 贷：在建工程 贷：资本本公积
42、贷：在在建工程 贷：银行存款债务重组、应收收账款换入、非非货币性交易易参照原材料料处理（注意意取得旧资产产没有确认折折旧的问题）2、持有期间的的记录折旧借：管理费用（生生产成本、制制造费用等） 贷：累计折旧旧资本化后续支出出借：在建工程程 借：在建工工程 借：固定资资产 累计计折旧 贷：银银行存款 贷：在建建工程 贷：固定资资产费用化后续支出出借：管理费用用（生产成本本、制造费用用等） 借：管理费费用（制造费费用） 贷：累计折折旧 贷贷：银行存款款计提减值准备借：资产减值损损失 贷：资产产减值准备3、处置时的记记录时间会计处理筹建期间借：固定资产产清理 借：固定资资产清理 借：银行存存款(清理收收入) 将“固定资产清清理”转入“长期代摊费费用” 累累计折旧 贷：应交交税金 贷：固定定资产清理 贷：固定资资产 银行存存款（清理费费）经营期间同上，将“固固定资产清理理”转入“营业外收入入”“营业外支支出”四、固定资产的的报告在资产负债表中中列示的“固定资产”项目应包括括“固