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1、编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第44页 共44页第二章 货币资金与应收项目第一节 货币资金货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金一现金(广义：同货币资金；狭义：库存现金)(一)现金收入的内部控制(二)现金支出的内部控制(三)现金的适用范围1职工工资、津贴2个人劳务报酬3根据国家规定发给个人的奖金4各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出5向个人收购农副产品和其他物资的价款6差旅费7结算起点(1000元)以下的零星开支总结：支付给个人的、以及与个人有关的、结算起点以下的零星开支需要用现金。(四)库存现金的内部控制1正确核定库存现金限额，一般3-5天，最
2、长15天。2不得坐支现金，及不得以收抵支。特殊情况报经开户银行。3现金日记账应日清月结、账款相符(五)现金的核算1现金收付凭证非出纳人员不得经管现金2现金的明细核算 现金日记账由出纳人员根据审核后的原始凭证或现金收付款凭证逐日逐笔登记。3现金的总分类核算(1)先领先报，实报实销(预支给某人)例1：A企业某管理人员出差，预支差旅费5000元，以现金支付，出差回来报销差旅费4500元，余额归还现金。预支差旅费时借：其他应收款5000贷：库存现金5000报销差旅费时借：管理费用-差旅费4500库存现金500贷：其他应收款5000(2)定额管理(预支给某组织)财会部门将现金预支给下属职能部门时借：其他
3、应收款贷：库存现金(预支数)报销时借：管理费用贷：库存现金例2：(1)某企业的会计部门对总务部门的采购人员实行定额备用金制度。2010年3月1日会计部门付给定额备用金500元。借：其他应收款500贷：库存现金500(2)3月5日，采购人员支付差旅费80元，文具用品费200元，书报费150元。然后将所保存的各笔支出的单据一次向会计部门报销并补足余额。借：管理费用430贷：库存现金430(3)3月15日，经管备用金的采购人员调动工作，会计部门收回定额备用金。该采购人员持尚未报销的支出凭证200元和余额300元，到会计部门办理报销和交回备用金。借：库存现金300管理费用200贷：其他应收款 500(
4、六)现金清查 现金清查盘点，就是请点库存现金的实有数额，并与账面现金结存额相核对。1清查结果(长款：实际账面；短款：实际面值时)贷：银行存款持有至到期投资-利息调整(当买价面值时)2资产负债表日借：应收利息(分期付息)/ 持有至到期投资-应计利息(一次还本付息时)(按票面利率)贷：持有至到期投资-利息调整(差额) 投资收益(按摊余成本和实际利率计算)3出售持有至到期投资时 借：银行存款(实际收到的金额)贷：持有至到期投资-成本应收利息持有至到期投资-利息调整投资收益(借/贷)4已计提减值准备的，还应同时结转减值准备例22：甲公司属于工业企业，2010.1.1日，支付价款1000万元(含交易费用
5、)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250万元，票面年利率4.72%，实际利率为10% 。按年支付利息(即每年利息为59万元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。(1)2010.1.1购入债券借：持有至到期投资-成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资-利息调整250(2)2010.12.31，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资-利息调整41贷：投资收益100借：银行存款59贷：应收利息59(3)2011.1
6、2.31，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资-利息调整45.1贷：投资收益104.1借：银行存款59贷：应收利息59(4)2012.12.31，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资-利息调整49.61贷：投资收益108.61借：银行存款59贷：应收利息59(5)2013.12.31，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资-利息调整54.571贷：投资收益113.571借：银行存款59贷：应收利息59(6)2014.12.31，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等借：应收利息59持有至到期投资-利息调整59.719贷
7、：投资收益119.0281借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款1250贷：持有至到期投资-成本1250例23：用2089元买入面值为2000元的5年期的债券作为持有至到期投资，票面的年利率为5%，实际的内含的年利率为4%，具体核算如下：解析题面，由于我们高于面值买入，比面值多付出了89元，但是当债券到期时，人家只给你面值的部分2000本金，并不会给你2089元。这超出的89元，就是包含在你所收到的各项利息中的，也就是你所收到的真正的利息收入并非全是你投资的收益，这里面还包含你多付出应该收回的部分，这部分就是利息调整部分，它要在各期中分别收回。也就是到期时，要将这89元都要收回才行。借：
8、持有至到期投资-成本2000持有至到期投资-利息调整89贷：银行存款2089上述中的“持有至到期投资-成本(面值)”和“持有至到期投资-利息调整”(就是多出的部分)，这两部分一起构成持有至到期投资的入账价值，到期后能收回的本金是面值部分2000元，而多付出的“利息调整”部分，必须在持有期间内得到补偿或收回，补偿或收回的方法，那就是只有在利息收入中得到补偿。那这样一来，人家按期付给的利息是票面利息。而到我们这里还要补偿或收回多付出的“利息调整”部分，所以我们的实际的利息收入(“投资收益”)=应予收到的票面利息-补偿或收回的“利息调整”。所以，在到期末应收利息时：借：应收利息100(20005%)
9、贷：持有至到期投资-利息调整16.44(100-83.56)投资收益83.56(20864%)上述“应收利息”就是票面利息，“投资收益”就是我们实际的投资应得到的真实的回报，二者的差额就是我们多付的“利息调整”部分的补偿或收回。至今我们已收回本金16.44，致使我们的投资本金2089元减小成了2072.56元了，我们这里的本金也称“摊余成本”。下一期我们计算实际的利息收入(投资收益)时，将以“摊余成本”2072.56元为基础了。到了下一期末，我们再记录利息收入时的分录为：借：应收利息100(还是票面利息，各期都是一样的，就是应收到的)贷：持有至到期投资-利息调整17.10投资收益82.90(2
10、072.564%=82.9024)这样又收回本金17.10，摊余成本为2055.46(2072.56-17.10)，下期以此为计算投资收益的基础。以此类摊：第三期应收回本金(利息调整)：100-82.22=17.78元，摊余成本为2037.68(2055.46-17.78)；第四期应收回本金(利息调整)：100-81.51=18.49，摊余成本为2019.19(2037.68-18.49)最后一期原则上也是用以上方法进行，但为了避免四舍五入形成的误差，不再按上述方法进行计算，而是用倒挤法进行调整，将剩下的未调整完的一次调整完，即89-16.44-17.10-17.78-18.49=19.19，
11、也可以将2019.19中的19.19调整完即可。对于摊余成本的确定，通用的公式：本期末摊余成本=起初摊余成本-(票面利息-实际利息)票面利息=面值票面利率实际利息=起初摊余成本实际利息 第三节 可供出售金融资产第四节 金融资产减值第四章 存货第一节 存货概述一存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品、商品、在产品、材料、物料，大体分为原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料。存货区别于固定资产等非流动资产的最基本特征是：企业持有存货的最终目的是出售。二存货的初始计量存活应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本、其他成本。(一)采购成本：买价、运杂费、入库前的
12、挑选费、相关税费。所谓相关税费是指消费税、资源税以及不能从销项税额中抵扣的增值税进行税额等。应该强调，可以抵扣的进项税不得作为采购成本。另外，小规模纳税人购进时不能抵扣进项税，所以属于采购成本。(二)加工成本：直接人工、制造费用(三)其他成本：企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用计入存货的成本(四)注意事项a非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用，应计入当期损益(营业外支出)，而不能计入存货成本。b仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益(销售费用)。可以理解为待售的存货发生的仓储费用计入销售费用，以备下一环
13、节生产或完善的存货所发生的仓储费用应计入成本。例24：甲企业为增值税一般纳税人，采购材料一批，价款为80000元，增值税13600元，入库前的挑选整理费用1000元 ，包装费500元，均以银行存款支付，计算该材料的入账价值。若该企业为增值税小规模纳税人，则材料的入账价值为多少入账价值=80000+1000+500=81500小规模入账价值=80000+13600+1000+500=95100三发出存货的计价方法(一)个别计价法一般适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。(二)先进先出法：指假定先购进的存货先发出。在先进先出法
14、下，当物价持续不断上涨时，会使发出成本偏低，期末结存成本偏高，会高估企业的利润。例25：A企业4月份材料的收发存情况如下，计算材料发出成本及期末结存成本。4.1结存100千克5元4.7购入300千克4元4.15发出350千克4.16购入200千克4.5元4.28发出100千克(1)发出成本=1005+2504+504+504.5=1925元(2)结存成本=1504.5=675元(三)加权平均法月末一次1.公式2.优点：计算手续较简单；缺点：由于必须到月末方能计算出本月的加权平均单价，不利于核算的及时性。按月末加权平均单价计算的期末存货价值，与现行成本相比，有较大的差异。例26：丙公司5月份购发
15、存情况如下：采用月末一次加权平均法计算本期发出材料及结存材料的成本。5.1结存500斤 1000元5.8购入300斤3元5.15发出700斤5.18购入150斤2.5元5.27发出80斤平均数=(1000+3003+1502.5)(500+300+150)=2.39元/斤发出材料的成本=(700+80)2.39=1864.2元结存材料的成本=1000+3003+1502.5-1864.2=410.8(四)移动加权平均法1.定义：指企业每购入一次材料就要计算一次的加权平均单价。2.公式：加权平均单价=(期初结存成本+本次购入成本)(期初结存数量+本次购入数量)本次发出成本=本次发出数量加权平均单价本次发出后，结存的成本=期初结存成本+本次购入成本-本次发出成本例27：甲企业2011年6月份材料的购、发、存情况如下：采用移动加权平均法计算每次购入材料的加权单价、发出材料的成本、结存材料的成本6.1结存500kg10元6.10购入300kg8元6.16发出400kg6.18购入