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1、固定资产抵扣增增值税有关问问题分析固定资产抵抵扣增值税存存在问题及建建议1详解固定资产进进项税抵扣问问题3浅析化工企业固固定资产进项项税额抵扣存存在的问题及及对策22固定资产增值税税抵扣的几个个问题25建造不动产支付付的进项税额额不能抵扣26购入汽车抵扣增增值税进项税税要把握三个个要点29固定资产评估增增值的涉税会会计处理31固定资产进项税税额的抵扣处处理32固定资产增值税税进项税额抵抵扣范围明确确34解读财税200091113号：固定定资产抵扣范范围得以明确确34转让使用过的固固定资产有关关增值税涉税税政策36财税学习：并购购重组中的资产产收购双方如如何纳税39分析固定资产抵抵扣增值税存存在
2、问题及建建议 供稿：鞠慧来来源：办税服服务厅发布布时间：20011年033月02日 新增值税暂行行条例扩大大了增值税抵抵扣范围，允允许一般纳税税人购进固定定资产抵扣进进项税，该政政策对于降低低企业设备投投资的税收负负担，减轻双双重征税起着着利好作用。但但在政策执行行过程中也存存在一些问题题，需要加以以完善。 一、固定资产抵抵扣增值税最最新政策简介介。自20099 年1 月月1 日起，在在维持现行增增值税税率不不变的前提下下，允许全国国范围内（不不分地区和行行业）的所有有增值税一般般纳税人抵扣扣其新购进设设备所含的进进项税额，未未抵扣完的进进项税额结转转下期继续抵抵扣。同时，作作为转型改革革的配
3、套措施施，将相应取取消进口设备备增值税免税税政策和外商商投资企业采采购国产设备备增值税退税税政策， 二、存在的主要要问题 1、存量固定资资产的税款不不能抵扣。这这次增值税转转型改革，只只允许抵扣新新增机器设备备所含税款，对对存量固定资资产的税款则则不准扣除。这是因为我国固定资产存量相当大，如果所有已购置固定资产所含税款都允许抵扣，有可能使财政收入缺口过大，从而危及经济的正常运行。存量固定资产的税款不予抵扣，将在一定程度上造成政策扭曲和逆向调节，造成企业之间不平等。经营好的企业在同等条件下宁愿购买新的固定资产而不愿实施兼并，从而不利于企业进行资产重组，诱发盲目投资和重复建设。 2、固定资产抵抵扣
4、相应概念念界定不明，造造成抵扣模糊糊。固定资产产抵扣相应概概念界定不明明，造成抵扣扣模糊。与固固定资产抵扣扣有争议的相相应概念有“动产还是不不动产、与生生产经营有关关的设备、实实际发生、属属于应征消费费税的汽车”等，虽然增增值税条例及及其实施细则则和相应文件件作了规定，但但解释并不十十分清楚，各各方理解不一一，造成固定定资产抵扣模模糊。如“动产还是不不动产”概念界定。实实施细则规定定“企业购入不不动产的进项项税金不能抵抵扣”，并且给出出了不动产的的定义：不能能移动或者移移动后会引起起性质、形状状改变的财产产，包括建筑筑物、构筑物物和其他土地地附着物。照照此，电力、石石油化工等行行业的一些以以构
5、筑物形式式存在的大型型设备，属于于不动产。但但在固定资产产国标分类上上，这些设备备又属于专用用设备，在动动产的范畴内内。如电力企企业中的输电电线路、炼油油生产企业中中的储油罐、炼炼钢厂的熔炼炼炉等都在此此列。这些大大型设备就构构造而言属于于动产，但其其一经建成，又又会形成土地地附着物，十十几年或永久久不会移动，又又符合不动产产定义。如果果将上述资产产按不动产对对待，不允许许企业抵扣，将将会给大型石石油化工企业业带来沉重的的税收负担。 3、容易带来抵抵扣混乱。个个别纳税人在在新政策实施施中想方设法法打“擦边球”，将非抵扣扣范围的固定定资产，变换换花样进行抵抵扣，类型主主要有以下几几点：一是不不动
6、产及其在在建工程进项项税额进行抵抵扣。纳税人人将购进的钢钢材、水泥等等用于建筑、修修缮房屋、在在建工程等取取得的增值税税进项发票申申请抵扣进项项税额。二是是用于职工福福利的固定资资产进项税额额进行抵扣。纳纳税人将用于于职工食堂、宿宿舍的电视机机、洗衣机、空空调等固定资资产的增值税税进项发票申申请抵扣进项项税额。三是是混淆优惠与与非优惠项目目虚假抵扣。纳纳税人将机器器、机械、运运输工具以外外及其他与生生产、经营无无关的购进货货物，如老板板及其家属个个人使用的笔笔记本电脑、手手机、高档家家用电器等变变换开票名称称取得的增值值税进项发票票申请认定抵抵扣进项税额额。四是挂靠靠企业购进固固定资产虚假假抵
7、扣。某个个人购进的运运输车辆，挂挂靠注册在某某公司名下，汽汽车销售公司司将增值税专专用发票开具具给该公司，该该公司将取得得的增值税发发票申请抵扣扣进项税额。五五是虚增固定定资产抵扣进进项税额。有有些企业为了了达到少缴税税款目的，以以虚构的固定定资产购入来来抵扣进项税税额，如向小小规模纳税人人购入固定资资产后虚开增增值税发票抵抵扣，或取得得小规模纳税税人购入固定定资产后以该该一般纳税人人名义开具的的转手倒买增增值税发票等等抵扣进项税税额。 4、税收管理方方面问题。一一是认证系统统人机结合不不科学。由于于购进固定资资产与购进原原材料在同一一张发票一并并认证，防伪伪税控认证系系统只能认证证发票的真伪
8、伪，而对当期期认证发票中中含有的购进进其他非抵扣扣项目不能识识别。操作人人员通过其他他信息对发票票内涵虽有疑疑义，但对其其不该抵扣的的具体金额、数数量划分不开开。二是税收收管理员日常常管理不到位位。现行税收收管理模式是是充分建立在在纳税人纳税税遵从度较高高前提之下，纳纳税人固定资资产进项税额额抵扣是否正正确，除了纳纳税评估和税税务稽查能实实地核实外，主主要靠税收管管理员日常巡巡查才能发现现问题。如果果税收管理员员日常管理不不到位，固定定资产进项税税额抵扣就失失去了控管。三三是税收政策策宣传不及时时到位。在调调查中发现，有有10的纳纳税人对税法法宣传不满意意，主要问题题是对增值税税转型后最新新的
9、法律、法法规、新政策策执行中的办办税流程等信信息不能及时时了解，通过过网络查询缺缺乏行业针对对性。 三、解决问题题的建议 1、存量固定资资产的税款视视财政税收状状况分期抵扣扣。存量固定定资产投入到到生产和流通通领域长期使使用，其价值值尚未完全转转移到产品成成本中去。从从公平角度讲讲，其所含增增值税应与增增量固定资产产的增值税一一并抵扣，并并彻底解决出出口商品的增增值税退税问问题。为了保保证增值税转转型改革的顺顺利进行，存存量固定资产产的增值税可可采取两种处处理方案：第第一种方案是是将存量固定定资产的原值值扣除截止到到2009 年的折旧额额得到净值，按按照净值计算算出来的进项项税额进行分分期抵扣
10、；第第二种方案是是将存量固定定资产的增值值税分离出来来，作为待扣扣税款先挂在在账上，根据据增值税转型型改革后的财财政状况再分分期消化。我我们可以视财财政状况来选选择处理方案案，如果财政政状况不太好好，则采用第第一种方案；反之，则采采用第二种方方案。这既不不影响增值税税的彻底转型型，又不会形形成转型初期期对财政的过过渡冲击。 2、明确固定资资产抵扣相关关概念。一是是区分动产与与不动产。以以固定资产产分类国标标94版2006修修改版为准，在在此范围内掌掌握执行。与与建筑物、构构筑物验收不不可分割的设设备、器具、工工具等名义上上的动产不能能作增值税进进项抵扣；相相反，对于那那些与不动产产验收可以分分
11、割的设备、器器具、工具等等固定资产，其其进项税额可可以抵扣。二二是实际发生生进行判断。建建议同时符合合以下三方面面，才可判断断“实际发生”。一是取得得2009年年1月1日以以后开具的增增值税扣税凭凭证；二是22009年11月1日以后后，固定资产产已验收入库库并安装可使使用，与发票票（增值税扣扣税凭证）内内容相匹配并并记入当月固固定资产账册册；三是确定定了货款支付付的实质内容容。税收管理理员定期或不不定期对其进进行巡查，及及时掌握企业业已抵扣税额额的固定资产产改变用途、发发生视同销售售行为或损失失等情况。 3、加强固定资资产进项税额额抵扣和使用用环节的管理理。一是加强强对实物和资资金的核查，确确
12、定企业购入入固定资产的的实际发生时时间，防止随随意调节开票票日期，将以以前年度购进进的固定资产产作为当期新新购申报抵扣扣税款；二是是对固定资产产红字发票核核查，防止通通过调换以前前年度发票达达到抵扣税款款目的；三是是对企业外购购固定资产的的具体用途、生生产厂家、购购货合同进行行核对，核查查外购的固定定资产是否与与生产经营有有关，严防专专用于非应税税项目、免税税项目、集体体福利或个人人消费品的购购进申报抵扣扣税款。做到到账账核对、账账实核对、票票物核对，账账表核对。主主管税务部门门要加强增值值税一般纳税税人固定资产产的日常监管管，辅导企业业如实建立固固定资产税收收管理台账，将将外购或自制制固定资
13、产的的日期、名称称、用途、使使用期、存放放地、抵扣税税款等基本情情况在台账中中逐一列明。 4、畅通政策反反馈，加大处处罚力度。建建议上级税务务机关广泛收收集基层税务务机关和纳税税人在执行增增值税转型政政策执行过程程中遇到的问问题，及时研研究制定相应应的政策，明明确细化相关关内容，便于于基层税务机机关和纳税人人遵照执行，确确保国家税收收政策能够执执行到位，达达到增值税转转型政策改革革的预期目标标。加大对税税收违法行为为的打击力度度。每一项新新的税收政策策出台，征纳纳双方都有一一个接受、理理解的过程，对对纳税人由于于接受的信息息不全面或者者理解上的偏偏差产生的税税收问题，税税务机关通过过纳税评估、
14、提提醒服务等手手段，促使纳纳税人改正错错误；对于以以各种方法恶恶意违反税收收法律法规和和政策的纳税税人，通过税税务稽查给予予严厉打击，加加大处罚力度度，促使纳税税人自觉提高高纳税遵从度度，依法诚信信纳税。详解固定资产进进项税抵扣问问题二是因维修固定定资产而购进进材料的进项项税,应按照照该固定资产产进项税是否否抵扣的原则则处理,比如如某公司是一一般纳税人主主要从事服装装生产,同时时兼营服装设设计,.一、固定资产进进项税的抵扣扣仅限于一般般纳税人新条例规规定：“在中中华人民共和和国境内销售售货物或者提提供加工、修修理修配劳务务以及进口货货物的单位和和个人，为增增值税的纳税税人，应当依依照本条例缴缴
15、纳增值税。”因因此，非增值值税纳税人，即即从事营业业税暂行条例例规定劳务务的企业，比比如交通运输输、建筑、金金融保险、邮邮电通信、文文化体育、娱娱乐服务企业业购进的设备备等固定资产产，其进项税税不允许抵扣扣。其次次，我国将增增值税纳税人人分为一般纳纳税人和小规规模纳税人。小小规模纳税人人按3%的征征收率计算当当期应纳增值值税额，只有有一般纳税人人按照“应纳纳税额=当期期销项税额-当期进项税税额”的公式式计算当期应应纳税额。可可见“进项税税”是针对一一般纳税人的的特有概念，因因此一般纳税税人购进固定定资产其进项项税额在符合合新条例及及国家有关规规定的前提下下，才可以抵抵扣。小规模模纳税人购进进固
16、定资产其进进项税在任何何条件下均不不允许抵扣。第三，要正确理解进口货物应缴纳的增值税和增值税进项税抵扣之间的关系。新条例规定进口货物的单位和个人为增值税的纳税人，怎么理解呢？这里的单位和个人，既包括从事销售货物、提供加工、修理修配的单位和个人，也包括从事营业税暂行条例规定劳务的单位和个人，只要这些单位和人通过中华人民共和国海关进口了货物，就应该按照17%或13%的税率缴纳增值税，而与该已纳增值税是否抵扣无关。增值税进项税抵扣是针对一般纳税人而言的，既一般纳税人因进口设备等货物而向海关缴纳的增值税，在符合增值税条例和有关规定的前提下，可以抵扣当期应纳的销项税。二、新条例中可抵扣进项税的固定资产，
17、仅指机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。财税（1993）38号文件印发的中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十九条“条例（注：指1993年发布的老增值税暂行条例）第十条所称固定资产是指：（一）使用年限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；（二）单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品”。新条例允许购进固定资产的进项税额可以从销项税中抵扣，但没有改变固定资产的定义。其次，根据新营业税暂行条例“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应
18、当依照本条例缴纳营业税”。什么是无形资产？什么是不动产？国税发1993149号国家税务总局关于印发营业税税目注释（试行稿）的通知做了解释，无形资产是指不具实物形态、但能带来经济利益的资产，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让着作权、转让商誉。不动产是指不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物或构筑物和其他土地附着物。可见，会计和税法对固定资产的定义是不同的，会计包括机器设备和房屋建筑物，但新增值税条例所指固定资产仅包括机器设备，销售房屋建筑物的行为属于营业税征税税目。三、一般纳税人购进的下列固定资产，其进项税不得抵扣1、用于非增值税应税项目。非增值税应
19、税项目，就是营业税应税项目，一般纳税人将购进的固定资产用于营业税项目，其固定资产进项税不得抵扣，比如某公司是一般纳税人主要从事服装生产，同时兼营服装设计，2009年1月10日因设计需要购进了一台机器，该机器的进项税就不能抵扣。由于房屋建筑物等不动产属于营业税条例规范的范畴，因此因房屋建筑物购进的材料和相关设备，其进项税均不得抵扣。财税（1993）38号文件印发的中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十条规定：纳税人新建、改建、扩建、修缮、装修建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于固定资产在建工程。国税发2005173号国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知
20、“为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税”。财税（1993）38号文件和国税发2005173号文件明确了房产的计价问题，也为我们理解非增值税应税项目提供了指导。 需要强调的是：一是一般纳税人兼营营业税规定的劳务时，应分别核算，如没有分别核算的，根据财法字（1993）38号文件印发的增值税暂行条例实施细则第六条，应对该项劳务征收增值税。以前因不能分别核算导致征收增值税的，其购进货物的进项税可以抵扣，比照这一规定我的理
21、解是征收增值税的营业税劳务，固定资产进项税也可以抵扣，但到底能否抵扣大家应注意国家以后出台的解释；二是因维修固定资产而购进材料的进项税，应按照该固定资产进项税是否抵扣的原则处理，比如某公司是一般纳税人主要从事服装生产，同时兼营服装设计，2009年1月10日因设计需要购进了一台A机器，2009年1月20日因生产服装购置了一台B机器，2009年3月购进维修A机器零件一批、B机器零件一批。该公司分别核算服装设计业务。某公司这么处理？由于B机器用于增值税应税项目，所以B机器和维修B机器的材料，其进项说均可在销项税中抵扣。相反，由于A机器用于非增值税项目，所以A机器和维修A机器的材料，其进项说均不能在销
22、项税中抵扣。三是一般纳税人因增值税应税项目购入设备，该设备安装所发生的土建工程，其水泥等建材产品的进项税是否抵扣，国家没有明确的规定，在操作中应加强与税务机关的沟通。2、用于免征增值税项目购进的固定资产。新条例第十五条规定“下列项目免征增值税：农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售自己使用过的物品”。准确理解本条规定有助于降低涉税风险：一是农业生产者销售自产农产品免征增值税，免征增值税就没有销项税，因此该农业生产者因生产自产农产品而购进固定
23、资产的其进项税不能抵扣。二是纳税人经营避孕药品和用具、古旧图书，由于经营的产品免税，因此因经营该产品而购进固定资产的其进项税不能抵扣。三是“销售自己使用过的物品”是指个人销售除游艇、摩托车和应征消费税的汽车以外的货物，也就是说企业销售自己使用过的物品（包括固定资产）不属于免税范围。四是一般纳税人兼营免征增值税项目，应分开核算，未分别核算的不得免税，什么意思呢？举个例子，甲公司是一般纳税人，主要从事图书印刷业务，兼营古旧图书收购，2009年为扩大图书收购购买了一部货车（有合法的增值税专用发票），正确的税务处理应为：如果甲公司将印刷和古旧图书收购分开核算时，古旧图书免税，所以该货车进项税就不能抵扣
24、；如果不能分开核算，销售古旧图书就应该按照17%的税率计算销项税，同时根据根据财法字（1993）38号文件印发的增值税暂行条例实施细则第十八条，该货车的进项税就可以抵扣。3、用于集体福利或者个人消费购进的固定资产。理解本条要注意:此行为应该是一般纳税人的行为，且该纳税人将购进的固定资产用于集体福利。比如，甲公司是一般纳税人，2009年1月10日为住宿员工每人购进了一台电视（有合法的增值税专用发票），该电视的进项税就不能抵扣。在实际工作中，怎么算集体福利很难把握，关键大家要搞清楚集体福利的内涵。4、购进的固定资产发生了非正常损失。非正常损失是指一般纳税人在生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括自
25、然灾害损失；因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；其他非正常损失。抵扣进项税，实际上等于少交增值税，非正常损失与企业生产经营无关国家不应买单，因此指一般纳税人在生产、经营过程中购进的固定资产发生了非正常损失，如果没有抵扣就应该将进项税计入“营业外支出”，如果已经抵扣了进项税，进项税应该转出来。需要指出的是，固定资产的价值采取分期摊销的办法，因此进项税是按原购进时的金额转出，还是按净值转出，新增值税条例没有明确，但根据权责发生制原则我估计是按净值和适用的税率转出，具体怎么操作建议大家请示税务机关。推荐：财务人员必看的一部好书战略预算-管理界的工业革命。战略预算-管理界的工业革命是国内第一
26、部走直线、全过程案例、系统化管理的著作！也是国内第一部敢于对财务人员承诺全过程系统化实战效果的好书，财务人员必看！另外，设备等固定资产计提的折旧是产品成本的重要组成部分，如果在产品、产成品发生了非正常损失，现行税法规定该产品耗用的材料进项税应该转出，同理该产品耗用的机器折旧也应该转出，但到底转还是不转出，请注意国家是否出台有关规定。5、国务院财政、税务主管部门规定的属于纳税人自用消费品的固定资产。这个问题，财政部在答记者问时明确指小汽车、游艇等。但小汽车、游艇具体范围是什么？我认为新中华人民共和国消费税暂行条例和相关文件关于小汽车、游艇的解释，应该和新增值税条例所指的概念一致。 新消费税暂行条
27、例将小汽车分为乘用车和中型商务用车两类，财政部 国家税务总局财税200633号关于调整和完善消费税政策的通知指出：“本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在10至23座(含23座) 的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于1.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围”。从财税（2006）33号文件可以看出，一般纳税人购入23座的以
28、下的小汽车，其进项税均不能抵扣，其中9座以下属于乘用车，10-23座属于中型商务用车。需要指出的是，小汽车耗用的油品、维修用的材料，其进项税能否抵扣，这个问题不是很明确，请大家关注今后国家出台的文件。四、增值税纳税人自制设备使用本企业产品问题设备的取得方式主要外购和自制两种方式。自制设备的用途不同，会导致不同的税务结果：一是自制设备用于非增值税项目，在制作设备领用本企业自产的产品时，根据财法字（1993）38号文件印发的增值税暂行条例实施细则第四条“将自产或委托加工的货物用于非应税项目”，视同销售货物，一般纳税人发生此类行为，应该将自产产品应纳的销项税计入自制设备成本。二是自制设备用于增值税项
29、目，在制作设备领用本企业自产的产品时，就不是视同自产产品销售行为，比如甲公司是一般纳税人，2009年1月4日将价值23.4万元自产的五金材料，用于制造本企业生产用机器设备，如果视同销售该批材料销项税为23.4（1+17%）17%=3.4万元，但这3.4万元税可以作为制作设备的进项税抵扣，没有意义。三是将自产的产品用于不动产和开发无形资产，根据财法字（1993）38号文件印发的增值税暂行条例实施细则第四条“将自产或委托加工的货物用于非应税项目”，视同销售货物，一般纳税人发生此类行为，应该将自产产品应纳的销项税计入资产成本。五、运输费用的抵扣问题购入固定资产的运输费用和该资产具有相关关系，因此该运
30、费能否抵扣，关键取决于运输的货物其进项税能否抵扣，如果运输的货物的进项税不能抵扣，发生的运费就不能抵扣，反之亦然。根据新增值税暂行条例，支付的运费可以抵扣的进项税按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算。六、一般纳税人购进货物或者应税劳务，其进项税抵扣的前提必须是“取得的增值税扣税凭证符合法律、法规或国务院税务主管部门的有关规定”。不符合相关规定，不管何种情况均不得抵扣。1. 哪些固定资产的的进项税额不不得抵扣 2009年1月月1日在全国国范围内推行行的增值税转转型改革方案案的核心是允允许企业新购购入的固定资资产所含进项项税额在销项项税额中抵扣扣。正如财政政部 国家税税务总局
31、关关于全国实施施增值税转型型改革若干问问题的通知（财财税200081700号）中规定定的：自 22009年11月1日起，增增值税一般纳纳税人购进（包包括接受捐赠赠、实物投资资）或者自制制（包括改扩扩建、安装）固固定资产发生生的进项税额额，可根据中中华人民共和和国增值税暂暂行条例和和中华人民民共和国增值值税暂行条例例实施细则的的有关规定，凭凭增值税专用用发票、海关关进口增值税税专用缴款书书和运输费用用结算单据从从销项税额中中抵扣。但是是，税收法规规及规章明确确有三类固定定资产进项税税额不得在销销项税额中抵抵扣：一、专专门用于非应应税项目、免免税项目等的的机器设备进进项税额不得得抵扣。根据据中华人
32、民民共和国增值值税暂行条例例第十条的的规定，用于于非增值税应应税项目、免免征增值税项项目等购进的的固定资产，其其进项税额不不得从销项税税额中抵扣。增增值税暂行条条例实施细则则第二十三三条明确：非非增值税应税税项目，是指指提供非增值值税应税劳务务、转让无形形资产、销售售不动产和不不动产在建工工程。二、不动产在在建工程不允允许抵扣进项项税额。根据据中华人民民共和国增值值税暂行条例例第十条和和增值税暂暂行条例实施施细则第二二十三条的规规定，不动产产和不动产在在建工程的进进项税额不得得抵扣。不动动产是指不能能移动或者移移动后会引起起性质、形状状改变的财产产，包括建筑筑物、构筑物物和其他土地地附着物。纳
33、税人新新建、改建、扩扩建、修缮、装装饰不动产，均均属于不动产产在建工程。财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号）明确：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为固定资产分类与代（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在
34、会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。三、纳税人自用消费品不得抵扣进项税额。增值税暂行条例实施细则第二十五条规定：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（1）固定资产产盘盈企业在在财产清查中中盘盈的固定定资产，作为为前期差错处处理。企业在在财产清查中中盘盈的固定定资产，在按按管理权限报报经批准处理理前应先通过过“以前年度损损益调整”科目核算。盘盘盈的固定资资产，应按重重置成本确
35、定定其入账价值值。企业应按按上述规定确确定的入账价价值，借记“固定资产”科目，贷记记“以前年度损损益调整”科目。（2）固定资产产盘亏企业业在财产清查查中盘亏的固固定资产，按按盘亏固定资资产的账面价价值，借记“待处理财产产损溢”科目，按已已计提的累计计折旧，借记记“累计折旧”科目，接已已计提的减值值准备，借记记“固定资产减减值准备”科目，按固固定资产的原原价，贷记“固定资产”科目。按管管理权限报经经批准后处理理时，按可收收回的保险赔赔偿或过失人人赔偿，借记记“其他应收款款”科目，按应应计入营业外外支出的金额额，借记“营业外支出出”科目，贷记记“待处理财产产损溢”科目。事业单位的固定定资产核算与与
36、企业固定资资产核算的异异同1.与企企业会计核算算相近的处理理（1）购置置固定资产过过程中发生的的差旅费不计计入固定资产产价值；（22）购入、有有偿调入的固固定资产，按按照实际支付付的买价或调调拨款、运杂杂费、安装费费等记账；（33）接受捐赠赠的固定资产产，按照同类类固定资产的的市场价格或或有关凭据记记账。接受捐捐赠固定资产产发生的相关关费用，计入入固定资产价价值；（4）盘盘盈的固定资资产，按照重重置完全价值值入账。2.有别于企业业会计核算的的处理（1）自自行建造的固固定资产，按按照建造过程程中实际发生生的全部支出出记账，与企企业会计有别别，企业会计计需要考虑符符合资本化条条件这个前提提； （2
37、）在在原有固定资资产基础上进进行改建、扩扩建的固定资资产，按照改改建、扩建发发生的支出减减去改建、扩扩建过程中的的变价收入后后的净增加值值，增记固定定资产。与企企业会计有别别，企业会计计需要考虑符符合资本化条条件这个前提提；（3）事事业单位固定定资产不计提提折旧。企业业会计的固定定资产除了已已提足折旧仍仍在使用和已已经单独入账账的土地不需需要计提折旧旧外，其他的的固定资产一一律计提折旧旧；（4）事事业单位的固固定资产核算算中始终会涉涉及到一个科科目即固定基基金，不管是是固定资产的的增加还是减减少，这个科科目的使用率率非常高，在在学习中要注注意把握。企企业会计不设设置此科目；（5）事业业单位固定
38、资资产毁损、报报废、出售等等处置过程中中取得的收入入扣除发生的的支出后的净净额，报经批批准不需上缴缴的，列入专专用基金中的的修购基金。抵销固定资产价价值中包含的的未实现内部部销售损益时时，应注意哪哪些问题？针针对集团内部部的固定资产产交易进行抵抵销时，应注注意以下几个个方面的问题题：（1）交交易中涉及的的增值税不得得抵销，如果果固定资产售售价为含税的的价款，应转转换为不含增增值税的价款款；（2）集集团内部购进进固定资产时时支付的运杂杂费和安装费费用等不得抵抵销；（3）抵抵销多计提的的折旧时，应应考虑当月增增加的固定资资产不计提折折旧的因素；（4）应考考虑因抵销内内部固定资产产交易而导致致的集团
39、固定定资产账面价价值和个别纳纳税主体计税税基础不同所所产生的暂时时性差异的确确认。1. 一、固定资产折折旧办法的分分类 直直线法（sttraighht-linne metthod）根根据固定资产产在整个使用用寿命中的磨磨损状态而确确定的成本分分配结构。 直线法法依据是，固固定资产的使使用强度比较较平均，而且且各期所取得得的收入差距距不大。在直直线法下，折折旧金额是时时间的线性函函数。 产量法（pproducction methood）根据固固定资产的产产出量分配其其成本的方法法。 产产量法的依据据是固定资产产的使用寿命命主要是受其其使用量影响响，其合理性性取决于三个个条件： （1）固固定资产的
40、每每期用量波动动较大； （2）固固定资产使用用期内的产出出的每期用量量波动较大； （33）固定资产产服务潜力的的下降与其使使用程序密切切相关。如果果符合这三个个条件，产量量法是最符合合配比原则的的。反对产量量法的人认为为，估计固定定资产的产出出量比估计固固定资产的使使用年限更加加困难，而且且很难考虑功功能损耗因素素。 采采用产量法折折旧，折旧费费用是一项变变动成本，而而不像直接法法的折旧费用用那样是固定定成本。 固定资产产的产出量可可以用机器小小时或产量（如如汽车的行驶驶里程）来衡衡量。 二、常常用折旧方法法 11.平均年限限法 平平均年限法又又称为直线法法，是将固定定资产的折旧旧均衡地分摊摊
41、到各期的一一种方法。采采用这种方法法计算的每期期折旧额均是是等额的。计计算公式如下下： 年年折旧率（11预计净利利残值率）/预计使用年年限1000 月月折旧率年年折旧率112 月月折旧额固固定资产原价价月折旧率率 上述述计算的折旧旧率是按个别别固定资产单单独计算的，称称为个别折旧旧率，即某项项固定资产在在一定期间的的折旧额与该该固定资产原原价的比率。通通常，企业按按分类折旧来来计算折旧率率，计算公式式如下： 某类固定定资产年折旧旧额（某类类固定资产原原值预计残残值清理费费用）/该类类固定资产的的使用年限 某类固固定资产月折折旧额某类类固定资产年年折旧额/112 某某类固定资产产年折旧率该类固定
42、资资产年折旧额额/该类固定定资产原价100 采用分分类折旧率计计算固定资产产折旧，计算算方法简单，但但准确性不如如个别折旧率率。 采采用平均年限限法计算固定定资产折旧虽虽然简单，但但也存在一些些局限性。例例如，固定资资产在不同使使用年限提供供的经济效益益不同，平均均年限法没有有考虑这一事事实。又如，固固定资产在不不同使用年限限发生的维修修费用也不一一样，平均年年限法也没有有考虑这一因因素。 因此，只有有当固定资产产各期的负荷荷程度相同，各各期应分摊相相同的折旧费费时，采用平平均年限法计计算折旧才是是合理的。 2.工工作量法 工作量法法是根据实际际工作量计提提折旧额的一一种方法。这这种方法可以以
43、弥补平均年年限法只重使使用时间，不不考虑使用强强度的缺点，计计算公式为： 每一一工作量折旧旧额固定定资产原价（1残值值率）预计总总工作量某项项固定资产月月折旧额该该项固定资产产当月工作量量第一工作作量折旧额 3.加加速折旧法 加速折折旧法也称为为快速折旧法法或递减折旧旧法，其特点点是在固定资资产有效使用用年限的前期期多提折旧，后后期少提折旧旧，从而相对对加快折旧的的速度，以使使固定资产成成本在有效使使用年限中加加快得到补偿偿。 常常用的加速折折旧法有两种种： （11）双倍余额额递减法 双倍余额额递减法是在在不考虑固定定资产残值的的情况下，根根据每一期期期初固定资产产账面净值和和双倍直线法法折旧
44、额计算算固定资产折折旧的一种方方法。计算公公式如下： 年折旧旧率2/预预计的折旧年年限1000 月月折旧率年年折旧率112 月月折旧额固固定资产账面面净值月折折旧率 这种方法没没有考虑固定定资产的残值值收入，因此此不能使固定定资产的账面面折余价值降降低到它的预预计残值收入入以下，即实实行双倍余额额递减法计提提折旧的固定定资产，应当当在其固定资资产折旧年限限到期的最后后两年，将固固定资产净值值扣除预计净净残值后的余余额平均摊销销。 例例如：某企业业一固定资产产的原价为110 0000元，预计使使用年限为55年，预计净净残值2000元，按双倍倍余额递减法法计算折旧，每每年的折旧额额为： 双倍余额年
45、年折旧率22/51000400 第第一年应提的的折旧额110 0000404000（元元） 第第二年应提的的折旧额（110 00004 0000）4002 4400（元） 第三年年应提的折旧旧额（6 00022 400）4011 440（元元） 从从第四年起改改按平均年限限法（直线法法）计提折旧旧。 第第四、第五年年的年折旧额额（10 00044 0002 40001 40002000）/29980（元） （2）年年数总和法 年数总总和法也称为为合计年限法法，是将固定定资产的原值值减去净残值值后的净额和和以一个逐年年递减的分数数计算每年的的折旧额，这这个分数的分分子代表固定定资产尚可使使用的年
46、数，分分母代表使用用年数的逐年年数字总和。计计算公式为： 年折折旧率尚可可使用年限/预计使用年年限折数总和和 或：年折旧率（预计使用用年限已使使用年限）（预计使用用年限预预计使用年限限122100 月折折旧率年折折旧率122 月折折旧额（固固定资产原值值预计净残残值）月折折旧率 仍以前例来来说明，若采采用年数总和和法计算，各各年的折旧额额如下表： 原值净残值每每年折旧额累计折旧 年份尚可使用年年限变动折折旧率 （元）（元元）（元） 1559 800051153 2266.73 2666.7 2499 8004152 6133.35 880 339 800031551 96607 8840 4299 8002151 3066.79 146.77 519 88001156553.399 800 由上表表可以看出，年年数总和法所所计算的折旧旧费随着年数数的增加而逐逐渐递减，这这样可以保持持固定资产使使用成本的均均衡性和防止止固定资产因因无损耗而遭遭受的损失。 三、不同折折旧方法的税税收影响 客观地讲讲，折旧年限限取决于固定定资产的使用用年限。由于于使用年限本本身就是一个个预计的经验验值，使得折折旧年限容纳