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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.固定资产抵抵扣增值税税有关问题题分析固定资资产抵扣增增值税存在在问题及建建议1详解固定资资产进项税税抵扣问题题3浅析化工企企业固定资资产进项税税额抵扣存存在的问题题及对策22固定资产增增值税抵扣扣的几个问问题25建造不动产产支付的进进项税额不不能抵扣26购入汽车抵抵扣增值税税进项税要要把握三个个要点29固定资产评评估增值的的涉税会计计处理31固定资产进进项税额的的抵扣处理理32固定资产增增值税进项项税额抵扣扣范围明确确34解读财税200991133号：固定定
2、资产抵扣扣范围得以以明确34转让使用过过的固定资资产有关增增值税涉税税政策36财税学习：并购重组中的资资产收购双双方如何纳纳税39分析固定资资产抵扣增增值税存在在问题及建建议 供稿：鞠慧慧来源源：办税服服务厅发布时间间：20111年033月02日日 新增值税税暂行条例例扩大了了增值税抵抵扣范围，允允许一般纳纳税人购进进固定资产产抵扣进项项税，该政政策对于降降低企业设设备投资的的税收负担担，减轻双双重征税起起着利好作作用。但在在政策执行行过程中也也存在一些些问题，需需要加以完完善。 一、固定资资产抵扣增增值税最新新政策简介介。自20009 年11 月1 日起，在在维持现行行增值税税税率不变的的前
3、提下，允允许全国范范围内（不不分地区和和行业）的的所有增值值税一般纳纳税人抵扣扣其新购进进设备所含含的进项税税额，未抵抵扣完的进进项税额结结转下期继继续抵扣。同时，作作为转型改改革的配套套措施，将将相应取消消进口设备备增值税免免税政策和和外商投资资企业采购购国产设备备增值税退退税政策， 二、存在的的主要问题题 1、存量固固定资产的的税款不能能抵扣。这这次增值税税转型改革革，只允许许抵扣新增增机器设备备所含税款款，对存量量固定资产产的税款则则不准扣除除。这是因因为我国固固定资产存存量相当大大，如果所所有已购置置固定资产产所含税款款都允许抵抵扣，有可可能使财政政收入缺口口过大，从从而危及经经济的正
4、常常运行。存存量固定资资产的税款款不予抵扣扣，将在一一定程度上上造成政策策扭曲和逆逆向调节，造造成企业之之间不平等等。经营好好的企业在在同等条件件下宁愿购购买新的固固定资产而而不愿实施施兼并，从从而不利于于企业进行行资产重组组，诱发盲盲目投资和和重复建设设。 2、固定资资产抵扣相相应概念界界定不明，造造成抵扣模模糊。固定定资产抵扣扣相应概念念界定不明明，造成抵抵扣模糊。与固定资资产抵扣有有争议的相相应概念有有“动产还是是不动产、与生产经经营有关的的设备、实实际发生、属于应征征消费税的的汽车”等，虽然然增值税条条例及其实实施细则和和相应文件件作了规定定，但解释释并不十分分清楚，各各方理解不不一，
5、造成成固定资产产抵扣模糊糊。如“动产还是是不动产”概念界定定。实施细细则规定“企业购入入不动产的的进项税金金不能抵扣扣”，并且给给出了不动动产的定义义：不能移移动或者移移动后会引引起性质、形状改变变的财产，包包括建筑物物、构筑物物和其他土土地附着物物。照此，电电力、石油油化工等行行业的一些些以构筑物物形式存在在的大型设设备，属于于不动产。但在固定定资产国标标分类上，这这些设备又又属于专用用设备，在在动产的范范畴内。如如电力企业业中的输电电线路、炼炼油生产企企业中的储储油罐、炼炼钢厂的熔熔炼炉等都都在此列。这些大型型设备就构构造而言属属于动产，但但其一经建建成，又会会形成土地地附着物，十十几年或
6、永永久不会移移动，又符符合不动产产定义。如如果将上述述资产按不不动产对待待，不允许许企业抵扣扣，将会给给大型石油油化工企业业带来沉重重的税收负负担。 3、容易带带来抵扣混混乱。个别别纳税人在在新政策实实施中想方方设法打“擦边球”，将非抵抵扣范围的的固定资产产，变换花花样进行抵抵扣，类型型主要有以以下几点：一是不动动产及其在在建工程进进项税额进进行抵扣。纳税人将将购进的钢钢材、水泥泥等用于建建筑、修缮缮房屋、在在建工程等等取得的增增值税进项项发票申请请抵扣进项项税额。二二是用于职职工福利的的固定资产产进项税额额进行抵扣扣。纳税人人将用于职职工食堂、宿舍的电电视机、洗洗衣机、空空调等固定定资产的增
7、增值税进项项发票申请请抵扣进项项税额。三三是混淆优优惠与非优优惠项目虚虚假抵扣。纳税人将将机器、机机械、运输输工具以外外及其他与与生产、经经营无关的的购进货物物，如老板板及其家属属个人使用用的笔记本本电脑、手手机、高档档家用电器器等变换开开票名称取取得的增值值税进项发发票申请认认定抵扣进进项税额。四是挂靠靠企业购进进固定资产产虚假抵扣扣。某个人人购进的运运输车辆，挂挂靠注册在在某公司名名下，汽车车销售公司司将增值税税专用发票票开具给该该公司，该该公司将取取得的增值值税发票申申请抵扣进进项税额。五是虚增增固定资产产抵扣进项项税额。有有些企业为为了达到少少缴税款目目的，以虚虚构的固定定资产购入入来
8、抵扣进进项税额，如如向小规模模纳税人购购入固定资资产后虚开开增值税发发票抵扣，或或取得小规规模纳税人人购入固定定资产后以以该一般纳纳税人名义义开具的转转手倒买增增值税发票票等抵扣进进项税额。 4、税收管管理方面问问题。一是是认证系统统人机结合合不科学。由于购进进固定资产产与购进原原材料在同同一张发票票一并认证证，防伪税税控认证系系统只能认认证发票的的真伪，而而对当期认认证发票中中含有的购购进其他非非抵扣项目目不能识别别。操作人人员通过其其他信息对对发票内涵涵虽有疑义义，但对其其不该抵扣扣的具体金金额、数量量划分不开开。二是税税收管理员员日常管理理不到位。现行税收收管理模式式是充分建建立在纳税税
9、人纳税遵遵从度较高高前提之下下，纳税人人固定资产产进项税额额抵扣是否否正确，除除了纳税评评估和税务务稽查能实实地核实外外，主要靠靠税收管理理员日常巡巡查才能发发现问题。如果税收收管理员日日常管理不不到位，固固定资产进进项税额抵抵扣就失去去了控管。三是税收收政策宣传传不及时到到位。在调调查中发现现，有100的纳税税人对税法法宣传不满满意，主要要问题是对对增值税转转型后最新新的法律、法规、新新政策执行行中的办税税流程等信信息不能及及时了解，通通过网络查查询缺乏行行业针对性性。 三、解决决问题的建建议 1、存量固固定资产的的税款视财财政税收状状况分期抵抵扣。存量量固定资产产投入到生生产和流通通领域长
10、期期使用，其其价值尚未未完全转移移到产品成成本中去。从公平角角度讲，其其所含增值值税应与增增量固定资资产的增值值税一并抵抵扣，并彻彻底解决出出口商品的的增值税退退税问题。为了保证证增值税转转型改革的的顺利进行行，存量固固定资产的的增值税可可采取两种种处理方案案：第一种种方案是将将存量固定定资产的原原值扣除截截止到20009 年年的折旧额额得到净值值，按照净净值计算出出来的进项项税额进行行分期抵扣扣；第二种种方案是将将存量固定定资产的增增值税分离离出来，作作为待扣税税款先挂在在账上，根根据增值税税转型改革革后的财政政状况再分分期消化。我们可以以视财政状状况来选择择处理方案案，如果财财政状况不不太
11、好，则则采用第一一种方案；反之，则则采用第二二种方案。这既不影影响增值税税的彻底转转型，又不不会形成转转型初期对对财政的过过渡冲击。 2、明确固固定资产抵抵扣相关概概念。一是是区分动产产与不动产产。以固固定资产分分类国标标94版20066修改版为为准，在此此范围内掌掌握执行。与建筑物物、构筑物物验收不可可分割的设设备、器具具、工具等等名义上的的动产不能能作增值税税进项抵扣扣；相反，对对于那些与与不动产验验收可以分分割的设备备、器具、工具等固固定资产，其其进项税额额可以抵扣扣。二是实实际发生进进行判断。建议同时时符合以下下三方面，才才可判断“实际发生生”。一是取取得20009年1月月1日以后后开
12、具的增增值税扣税税凭证；二二是20009年1月月1日以后后，固定资资产已验收收入库并安安装可使用用，与发票票（增值税税扣税凭证证）内容相相匹配并记记入当月固固定资产账账册；三是是确定了货货款支付的的实质内容容。税收管管理员定期期或不定期期对其进行行巡查，及及时掌握企企业已抵扣扣税额的固固定资产改改变用途、发生视同同销售行为为或损失等等情况。 3、加强固固定资产进进项税额抵抵扣和使用用环节的管管理。一是是加强对实实物和资金金的核查，确确定企业购购入固定资资产的实际际发生时间间，防止随随意调节开开票日期，将将以前年度度购进的固固定资产作作为当期新新购申报抵抵扣税款；二是对固固定资产红红字发票核核查
13、，防止止通过调换换以前年度度发票达到到抵扣税款款目的；三三是对企业业外购固定定资产的具具体用途、生产厂家家、购货合合同进行核核对，核查查外购的固固定资产是是否与生产产经营有关关，严防专专用于非应应税项目、免税项目目、集体福福利或个人人消费品的的购进申报报抵扣税款款。做到账账账核对、账实核对对、票物核核对，账表表核对。主主管税务部部门要加强强增值税一一般纳税人人固定资产产的日常监监管，辅导导企业如实实建立固固定资产税税收管理台台账，将将外购或自自制固定资资产的日期期、名称、用途、使使用期、存存放地、抵抵扣税款等等基本情况况在台账中中逐一列明明。 4、畅通政政策反馈，加加大处罚力力度。建议议上级税
14、务务机关广泛泛收集基层层税务机关关和纳税人人在执行增增值税转型型政策执行行过程中遇遇到的问题题，及时研研究制定相相应的政策策，明确细细化相关内内容，便于于基层税务务机关和纳纳税人遵照照执行，确确保国家税税收政策能能够执行到到位，达到到增值税转转型政策改改革的预期期目标。加加大对税收收违法行为为的打击力力度。每一一项新的税税收政策出出台，征纳纳双方都有有一个接受受、理解的的过程，对对纳税人由由于接受的的信息不全全面或者理理解上的偏偏差产生的的税收问题题，税务机机关通过纳纳税评估、提醒服务务等手段，促促使纳税人人改正错误误；对于以以各种方法法恶意违反反税收法律律法规和政政策的纳税税人，通过过税务稽
15、查查给予严厉厉打击，加加大处罚力力度，促使使纳税人自自觉提高纳纳税遵从度度，依法诚诚信纳税。详解固定资资产进项税税抵扣问题题二是因维修修固定资产产而购进材材料的进项项税,应按按照该固定定资产进项项税是否抵抵扣的原则则处理,比比如某公司司是一般纳纳税人主要要从事服装装生产,同同时兼营服服装设计,.一、固定资资产进项税税的抵扣仅仅限于一般般纳税人新条条例规定定：“在中中华人民共共和国境内内销售货物物或者提供供加工、修修理修配劳劳务以及进进口货物的的单位和个个人，为增增值税的纳纳税人，应应当依照本本条例缴纳纳增值税。”因此，非非增值税纳纳税人，即即从事营营业税暂行行条例规规定劳务的的企业，比比如交通
16、运运输、建筑筑、金融保保险、邮电电通信、文文化体育、娱乐服务务企业购进进的设备等等固定资产产，其进项项税不允许许抵扣。其次，我我国将增值值税纳税人人分为一般般纳税人和和小规模纳纳税人。小小规模纳税税人按3%的征收率率计算当期期应纳增值值税额，只只有一般纳纳税人按照照“应纳税税额=当期期销项税额额-当期进进项税额”的公式计计算当期应应纳税额。可见“进进项税”是是针对一般般纳税人的的特有概念念，因此一一般纳税人人购进固定定资产其进进项税额在在符合新条例及及国家有关关规定的前前提下，才才可以抵扣扣。小规模模纳税人购购进固定资资产其进项项税在任何何条件下均均不允许抵抵扣。第三，要要正确理解解进口货物物
17、应缴纳的的增值税和和增值税进进项税抵扣扣之间的关关系。新条例规规定进口货货物的单位位和个人为为增值税的的纳税人，怎怎么理解呢呢？这里的的单位和个个人，既包包括从事销销售货物、提供加工工、修理修修配的单位位和个人，也也包括从事事营业税税暂行条例例规定劳劳务的单位位和个人，只只要这些单单位和人通通过中华人人民共和国国海关进口口了货物，就就应该按照照17%或或13%的的税率缴纳纳增值税，而而与该已纳纳增值税是是否抵扣无无关。增值值税进项税税抵扣是针针对一般纳纳税人而言言的，既一一般纳税人人因进口设设备等货物物而向海关关缴纳的增增值税，在在符合增增值税条例例和有关关规定的前前提下，可可以抵扣当当期应纳
18、的的销项税。二、新新条例中可抵扣扣进项税的的固定资产产，仅指机器器、机械、运输工具具以及其他他与生产、经营有关关的设备、工具、器器具。财税（11993）338号文件件印发的中华人民民共和国增增值税暂行行条例实施施细则第第十九条“条例（注注：指19993年发发布的老增增值税暂行行条例）第第十条所称称固定资产产是指：（一一）使用年年限超过一一年的机器器、机械、运输工具具以及其他他与生产、经营有关关的设备、工具、器器具；（二二）单位价价值在20000元以以上，并且且使用年限限超过两年年的不属于于生产、经经营主要设设备的物品品”。新条例允允许购进固固定资产的的进项税额额可以从销销项税中抵抵扣，但没没有
19、改变固固定资产的的定义。其次，根根据新营营业税暂行行条例“在中华人人民共和国国境内提供供本条例规规定的劳务务、转让无无形资产或或者销售不不动产的单单位和个人人，为营业业税的纳税税人，应当当依照本条条例缴纳营营业税”。什么是无无形资产？什么是不不动产？国国税发11993149号号国家税税务总局关关于印发营业税税税目注释（试试行稿）的通知做了解释释，无形资资产是指不不具实物形形态、但能能带来经济济利益的资资产，包括括转让土地地使用权、转让商标标权、转让让专利权、转让非专专利技术、转让着作作权、转让让商誉。不不动产是指指不能移动动，移动后后会引起性性质、形状状改变的财财产,包括括建筑物或或构筑物和和
20、其他土地地附着物。可见，会会计和税法法对固定资资产的定义义是不同的的，会计包包括机器设设备和房屋屋建筑物，但但新增值税税条例所指指固定资产产仅包括机机器设备，销销售房屋建建筑物的行行为属于营营业税征税税税目。三、一一般纳税人人购进的下下列固定资资产，其进进项税不得得抵扣1、用于于非增值税税应税项目目。非增值值税应税项项目，就是是营业税应应税项目，一一般纳税人人将购进的的固定资产产用于营业业税项目，其其固定资产产进项税不不得抵扣，比比如某公司司是一般纳纳税人主要要从事服装装生产，同同时兼营服服装设计，22009年年1月100日因设计计需要购进进了一台机机器，该机机器的进项项税就不能能抵扣。由于房
21、房屋建筑物物等不动产产属于营业业税条例规规范的范畴畴，因此因因房屋建筑筑物购进的的材料和相相关设备，其其进项税均均不得抵扣扣。财税（11993）338号文件件印发的中华人民民共和国增增值税暂行行条例实施施细则第第二十条规规定：纳税税人新建、改建、扩扩建、修缮缮、装修建建筑物，无无论会计制制度规定如如何核算，均均属于固定定资产在建建工程。国国税发22005173号号国家税税务总局关关于进一步步明确房屋屋附属设备备和配套设设施计征房房产税有关关问题的通通知“为为了维持和和增加房屋屋的使用功功能或使房房屋满足设设计要求，凡凡以房屋为为载体，不不可随意移移动的附属属设备和配配套设施，如如给排水、采暖、
22、消消防、中央央空调、电电气及智能能化楼宇设设备等，无无论在会计计核算中是是否单独记记账与核算算，都应计计入房产原原值，计征征房产税”。财税（11993）338号文件件和国税发发200051773号文件件明确了房房产的计价价问题，也也为我们理理解非增值值税应税项项目提供了了指导。 需要强调调的是：一一是一般纳纳税人兼营营营业税规规定的劳务务时，应分分别核算，如如没有分别别核算的，根根据财法字字（19993）388号文件印印发的增增值税暂行行条例实施施细则第第六条，应应对该项劳劳务征收增增值税。以以前因不能能分别核算算导致征收收增值税的的，其购进进货物的进进项税可以以抵扣，比比照这一规规定我的理理
23、解是征收收增值税的的营业税劳劳务，固定定资产进项项税也可以以抵扣，但但到底能否否抵扣大家家应注意国国家以后出出台的解释释；二是因因维修固定定资产而购购进材料的的进项税，应应按照该固固定资产进进项税是否否抵扣的原原则处理，比比如某公司司是一般纳纳税人主要要从事服装装生产，同同时兼营服服装设计，22009年年1月100日因设计计需要购进进了一台AA机器，22009年年1月200日因生产产服装购置置了一台BB机器，22009年年3月购进进维修A机机器零件一一批、B机机器零件一一批。该公公司分别核核算服装设设计业务。某公司这这么处理？由于B机机器用于增增值税应税税项目，所所以B机器器和维修BB机器的材
24、材料，其进进项说均可可在销项税税中抵扣。相反，由由于A机器器用于非增增值税项目目，所以AA机器和维维修A机器器的材料，其其进项说均均不能在销销项税中抵抵扣。三是是一般纳税税人因增值值税应税项项目购入设设备，该设设备安装所所发生的土土建工程，其其水泥等建建材产品的的进项税是是否抵扣，国国家没有明明确的规定定，在操作作中应加强强与税务机机关的沟通通。22、用于免免征增值税税项目购进进的固定资资产。新新条例第第十五条规规定“下列列项目免征征增值税：农业生产产者销售的的自产农产产品；避孕孕药品和用用具；古旧旧图书；直直接用于科科学研究、科学试验验和教学的的进口仪器器、设备；外国政府府、国际组组织无偿援
25、援助的进口口物资和设设备；由残残疾人的组组织直接进进口供残疾疾人专用的的物品；销销售自己使使用过的物物品”。准准确理解本本条规定有有助于降低低涉税风险险：一一是农业生生产者销售售自产农产产品免征增增值税，免免征增值税税就没有销销项税，因因此该农业业生产者因因生产自产产农产品而而购进固定定资产的其其进项税不不能抵扣。二是是纳税人经经营避孕药药品和用具具、古旧图图书，由于于经营的产产品免税，因因此因经营营该产品而而购进固定定资产的其其进项税不不能抵扣。三是是“销售自自己使用过过的物品”是指个人人销售除游游艇、摩托托车和应征征消费税的的汽车以外外的货物，也也就是说企企业销售自自己使用过过的物品（包包
26、括固定资资产）不属属于免税范范围。四是一般般纳税人兼兼营免征增增值税项目目，应分开开核算，未未分别核算算的不得免免税，什么么意思呢？举个例子子，甲公司司是一般纳纳税人，主主要从事图图书印刷业业务，兼营营古旧图书书收购，22009年年为扩大图图书收购购购买了一部部货车（有有合法的增增值税专用用发票），正正确的税务务处理应为为：如果甲甲公司将印印刷和古旧旧图书收购购分开核算算时，古旧旧图书免税税，所以该该货车进项项税就不能能抵扣；如如果不能分分开核算，销销售古旧图图书就应该该按照177%的税率率计算销项项税，同时时根据根据据财法字（11993）338号文件件印发的增值税暂暂行条例实实施细则第十八条
27、条，该货车车的进项税税就可以抵抵扣。3、用于于集体福利利或者个人人消费购进进的固定资资产。理解解本条要注注意:此行行为应该是是一般纳税税人的行为为，且该纳纳税人将购购进的固定定资产用于于集体福利利。比如，甲甲公司是一一般纳税人人，20009年1月月10日为为住宿员工工每人购进进了一台电电视（有合合法的增值值税专用发发票），该该电视的进进项税就不不能抵扣。在实际工工作中，怎怎么算集体体福利很难难把握，关关键大家要要搞清楚集集体福利的的内涵。4、购购进的固定定资产发生生了非正常常损失。非非正常损失失是指一般般纳税人在在生产、经经营过程中中正常损耗耗外的损失失，包括自自然灾害损损失；因管管理不善造造
28、成货物被被盗窃、发发生霉烂变变质等损失失；其他非非正常损失失。抵扣进进项税，实实际上等于于少交增值值税，非正正常损失与与企业生产产经营无关关国家不应应买单，因因此指一般般纳税人在在生产、经经营过程中中购进的固固定资产发发生了非正正常损失，如如果没有抵抵扣就应该该将进项税税计入“营营业外支出出”，如果果已经抵扣扣了进项税税，进项税税应该转出出来。需要要指出的是是，固定资资产的价值值采取分期期摊销的办办法，因此此进项税是是按原购进进时的金额额转出，还还是按净值值转出，新新增值税税条例没没有明确，但但根据权责责发生制原原则我估计计是按净值值和适用的的税率转出出，具体怎怎么操作建建议大家请请示税务机机
29、关。推荐荐：财务人人员必看的的一部好书书战略预预算-管理理界的工业业革命。战略预预算-管理理界的工业业革命是是国内第一一部走直线线、全过程程案例、系系统化管理理的著作！也是国内内第一部敢敢于对财务务人员承诺诺全过程系系统化实战战效果的好好书，财务务人员必看看！另另外，设备备等固定资资产计提的的折旧是产产品成本的的重要组成成部分，如如果在产品品、产成品品发生了非非正常损失失，现行税税法规定该该产品耗用用的材料进进项税应该该转出，同同理该产品品耗用的机机器折旧也也应该转出出，但到底底转还是不不转出，请请注意国家家是否出台台有关规定定。55、国务院院财政、税税务主管部部门规定的的属于纳税税人自用消消
30、费品的固固定资产。这个问题题，财政部部在答记者者问时明确确指小汽车车、游艇等等。但小汽汽车、游艇艇具体范围围是什么？我认为新新中华人人民共和国国消费税暂暂行条例和相关文文件关于小小汽车、游游艇的解释释，应该和和新增值值税条例所指的概概念一致。 新消消费税暂行行条例将将小汽车分分为乘用车车和中型商商务用车两两类，财政政部 国家家税务总局局财税2200633号关于调整整和完善消消费税政策策的通知指出：“本税目征征收范围包包括含驾驶驶员座位在在内最多不不超过9个个座位（含含）的，在在设计和技技术特性上上用于载运运乘客和货货物的各类类乘用车和和含驾驶员员座位在内内的座位数数在10至至23座(含23座座
31、) 的在在设计和技技术特性上上用于载运运乘客和货货物的各类类中轻型商商用客车。用排排气量小于于1.5升升（含）的的乘用车底底盘（车架架）改装、改制的车车辆属于乘乘用车征收收范围。用用排气量大大于1.55升的乘用用车底盘（车车架）或用用中轻型商商用客车底底盘（车架架）改装、改制的车车辆属于中中轻型商用用客车征收收范围”。从财财税（20006）333号文件件可以看出出，一般纳纳税人购入入23座的的以下的小小汽车，其其进项税均均不能抵扣扣，其中99座以下属属于乘用车车，10-23座属属于中型商商务用车。需要要指出的是是，小汽车车耗用的油油品、维修修用的材料料，其进项项税能否抵抵扣，这个个问题不是是很
32、明确，请请大家关注注今后国家家出台的文文件。四、增增值税纳税税人自制设设备使用本本企业产品品问题设备的取取得方式主主要外购和和自制两种种方式。自自制设备的的用途不同同，会导致致不同的税税务结果：一是是自制设备备用于非增增值税项目目，在制作作设备领用用本企业自自产的产品品时，根据据财法字（11993）338号文件件印发的增值税暂暂行条例实实施细则第四条“将自产或或委托加工工的货物用用于非应税税项目”，视视同销售货货物，一般般纳税人发发生此类行行为，应该该将自产产产品应纳的的销项税计计入自制设设备成本。二是是自制设备备用于增值值税项目，在在制作设备备领用本企企业自产的的产品时，就就不是视同同自产产
33、品品销售行为为，比如甲甲公司是一一般纳税人人，20009年1月月4日将价价值23.4万元自自产的五金金材料，用用于制造本本企业生产产用机器设设备，如果果视同销售售该批材料料销项税为为23.44（1+17%）17%=3.4万万元，但这这3.4万万元税可以以作为制作作设备的进进项税抵扣扣，没有意意义。三是将自自产的产品品用于不动动产和开发发无形资产产，根据财财法字（11993）338号文件件印发的增值税暂暂行条例实实施细则第四条“将自产或或委托加工工的货物用用于非应税税项目”，视视同销售货货物，一般般纳税人发发生此类行行为，应该该将自产产产品应纳的的销项税计计入资产成成本。五、运输输费用的抵抵扣问
34、题购入固固定资产的的运输费用用和该资产产具有相关关关系，因因此该运费费能否抵扣扣，关键取取决于运输输的货物其其进项税能能否抵扣，如如果运输的的货物的进进项税不能能抵扣，发发生的运费费就不能抵抵扣，反之之亦然。根根据新增增值税暂行行条例，支支付的运费费可以抵扣扣的进项税税按照运输输费用结算算单据上注注明的运输输费用金额额和7%的的扣除率计计算。六、一一般纳税人人购进货物物或者应税税劳务，其其进项税抵抵扣的前提提必须是“取得的增增值税扣税税凭证符合合法律、法法规或国务务院税务主主管部门的的有关规定定”。不符符合相关规规定，不管管何种情况况均不得抵抵扣。1. 哪些固定资资产的进项项税额不得得抵扣 2
35、009年年1月1日日在全国范范围内推行行的增值税税转型改革革方案的核核心是允许许企业新购购入的固定定资产所含含进项税额额在销项税税额中抵扣扣。正如财财政部 国国家税务总总局关于于全国实施施增值税转转型改革若若干问题的的通知（财财税200081170号）中中规定的：自 20009年11月1日起起，增值税税一般纳税税人购进（包包括接受捐捐赠、实物物投资）或或者自制（包包括改扩建建、安装）固固定资产发发生的进项项税额，可可根据中中华人民共共和国增值值税暂行条条例和中华人民民共和国增增值税暂行行条例实施施细则的的有关规定定，凭增值值税专用发发票、海关关进口增值值税专用缴缴款书和运运输费用结结算单据从从
36、销项税额额中抵扣。但是，税税收法规及及规章明确确有三类固固定资产进进项税额不不得在销项项税额中抵抵扣：一、专门用于于非应税项项目、免税税项目等的的机器设备备进项税额额不得抵扣扣。根据中华人民民共和国增增值税暂行行条例第第十条的规规定，用于于非增值税税应税项目目、免征增增值税项目目等购进的的固定资产产，其进项项税额不得得从销项税税额中抵扣扣。增值值税暂行条条例实施细细则第二二十三条明明确：非增增值税应税税项目，是是指提供非非增值税应应税劳务、转让无形形资产、销销售不动产产和不动产产在建工程程。二、不动产产在建工程程不允许抵抵扣进项税税额。根据据中华人人民共和国国增值税暂暂行条例第十条和和增值税税
37、暂行条例例实施细则则第二十十三条的规规定，不动动产和不动动产在建工工程的进项项税额不得得抵扣。不不动产是指指不能移动动或者移动动后会引起起性质、形形状改变的的财产，包包括建筑物物、构筑物物和其他土土地附着物物。纳纳税人新建建、改建、扩建、修修缮、装饰饰不动产，均均属于不动动产在建工工程。财政政部 国家家税务总局局关于固固定资产进进项税额抵抵扣问题的的通知（财财税200091113号）明明确：中中华人民共共和国增值值税暂行条条例实施细细则第二二十三条第第二款所称称建筑物，是是指供人们们在其内生生产、生活活和其他活活动的房屋屋或者场所所，具体为为固定资资产分类与与代（GGB/T1148855-19
38、994）中代代码前两位位为“022”的房屋屋；所称构构筑物，是是指人们不不在其内生生产、生活活的人工建建造物，具具体为固固定资产分分类与代码码（GBB/T144885-19944）中代码码前两位为为“03”的构筑物物；所称其其他土地附附着物，是是指矿产资资源及土地地上生长的的植物。以以建筑物或或者构筑物物为载体的的附属设备备和配套设设施，无论论在会计处处理上是否否单独记账账与核算，均均应作为建建筑物或者者构筑物的的组成部分分，其进项项税额不得得在销项税税额中抵扣扣。附属设设备和配套套设施是指指：给排水水、采暖、卫生、通通风、照明明、通讯、煤气、消消防、中央央空调、电电梯、电气气、智能化化楼宇设
39、备备和配套设设施。三、纳税人自自用消费品品不得抵扣扣进项税额额。增值值税暂行条条例实施细细则第二二十五条规规定：纳税税人自用的的应征消费费税的摩托托车、汽车车、游艇，其其进项税额额不得从销销项税额中中抵扣。（1）固定定资产盘盈盈企业在财财产清查中中盘盈的固固定资产，作作为前期差差错处理。企业在财财产清查中中盘盈的固固定资产，在在按管理权权限报经批批准处理前前应先通过过“以前年度度损益调整整”科目核算算。盘盈的的固定资产产，应按重重置成本确确定其入账账价值。企企业应按上上述规定确确定的入账账价值，借借记“固定资产产”科目，贷贷记“以前年度度损益调整整”科目。（2）固定资资产盘亏企业在财财产清查中
40、中盘亏的固固定资产，按按盘亏固定定资产的账账面价值，借借记“待处理财财产损溢”科目，按按已计提的的累计折旧旧，借记“累计折旧旧”科目，接接已计提的的减值准备备，借记“固定资产产减值准备备”科目，按按固定资产产的原价，贷贷记“固定资产产”科目。按按管理权限限报经批准准后处理时时，按可收收回的保险险赔偿或过过失人赔偿偿，借记“其他应收收款”科目，按按应计入营营业外支出出的金额，借借记“营业外支支出”科目，贷贷记“待处理财财产损溢”科目。事业单位的的固定资产产核算与企企业固定资资产核算的的异同1.与企业会会计核算相相近的处理理（1）购购置固定资资产过程中中发生的差差旅费不计计入固定资资产价值；（2）
41、购购入、有偿偿调入的固固定资产，按按照实际支支付的买价价或调拨款款、运杂费费、安装费费等记账；（3）接接受捐赠的的固定资产产，按照同同类固定资资产的市场场价格或有有关凭据记记账。接受受捐赠固定定资产发生生的相关费费用，计入入固定资产产价值；（44）盘盈的的固定资产产，按照重重置完全价价值入账。2.有别别于企业会会计核算的的处理（11）自行建建造的固定定资产，按按照建造过过程中实际际发生的全全部支出记记账，与企企业会计有有别，企业业会计需要要考虑符合合资本化条条件这个前前提； （22）在原有有固定资产产基础上进进行改建、扩建的固固定资产，按按照改建、扩建发生生的支出减减去改建、扩建过程程中的变价
42、价收入后的的净增加值值，增记固固定资产。与企业会会计有别，企企业会计需需要考虑符符合资本化化条件这个个前提；（33）事业单单位固定资资产不计提提折旧。企企业会计的的固定资产产除了已提提足折旧仍仍在使用和和已经单独独入账的土土地不需要要计提折旧旧外，其他他的固定资资产一律计计提折旧；（4）事事业单位的的固定资产产核算中始始终会涉及及到一个科科目即固定定基金，不不管是固定定资产的增增加还是减减少，这个个科目的使使用率非常常高，在学学习中要注注意把握。企业会计计不设置此此科目；（55）事业单单位固定资资产毁损、报废、出出售等处置置过程中取取得的收入入扣除发生生的支出后后的净额，报报经批准不不需上缴的
43、的，列入专专用基金中中的修购基基金。抵销固定资资产价值中中包含的未未实现内部部销售损益益时，应注注意哪些问问题？针对对集团内部部的固定资资产交易进进行抵销时时，应注意意以下几个个方面的问问题：（11）交易中中涉及的增增值税不得得抵销，如如果固定资资产售价为为含税的价价款，应转转换为不含含增值税的的价款；（22）集团内内部购进固固定资产时时支付的运运杂费和安安装费用等等不得抵销销；（3）抵抵销多计提提的折旧时时，应考虑虑当月增加加的固定资资产不计提提折旧的因因素；（44）应考虑虑因抵销内内部固定资资产交易而而导致的集集团固定资资产账面价价值和个别别纳税主体体计税基础础不同所产产生的暂时时性差异的
44、的确认。1. 一、固定资资产折旧办办法的分类类 直直线法（sstraiight-linee metthod）根根据固定资资产在整个个使用寿命命中的磨损损状态而确确定的成本本分配结构构。 直线法依依据是，固固定资产的的使用强度度比较平均均，而且各各期所取得得的收入差差距不大。在直线法法下，折旧旧金额是时时间的线性性函数。 产量量法（prroducctionn metthod）根根据固定资资产的产出出量分配其其成本的方方法。 产量法法的依据是是固定资产产的使用寿寿命主要是是受其使用用量影响，其其合理性取取决于三个个条件： （11）固定资资产的每期期用量波动动较大； （22）固定资资产使用期期内的产
45、出出的每期用用量波动较较大； （3）固固定资产服服务潜力的的下降与其其使用程序序密切相关关。如果符符合这三个个条件，产产量法是最最符合配比比原则的。反对产量量法的人认认为，估计计固定资产产的产出量量比估计固固定资产的的使用年限限更加困难难，而且很很难考虑功功能损耗因因素。 采用产产量法折旧旧，折旧费费用是一项项变动成本本，而不像像直接法的的折旧费用用那样是固固定成本。 固固定资产的的产出量可可以用机器器小时或产产量（如汽汽车的行驶驶里程）来来衡量。 二、常用用折旧方法法 1.平均均年限法 平均均年限法又又称为直线线法，是将将固定资产产的折旧均均衡地分摊摊到各期的的一种方法法。采用这这种方法计计
46、算的每期期折旧额均均是等额的的。计算公公式如下： 年年折旧率（1预预计净利残残值率）/预计使用用年限1100 月折折旧率年年折旧率12 月折旧旧额固定定资产原价价月折旧旧率 上述计算算的折旧率率是按个别别固定资产产单独计算算的，称为为个别折旧旧率，即某某项固定资资产在一定定期间的折折旧额与该该固定资产产原价的比比率。通常常，企业按按分类折旧旧来计算折折旧率，计计算公式如如下： 某类固固定资产年年折旧额（某类固固定资产原原值预计计残值清清理费用）/该类固定定资产的使使用年限 某类类固定资产产月折旧额额某类固固定资产年年折旧额/12 某类固固定资产年年折旧率该类固定定资产年折折旧额/该该类固定资资
47、产原价100 采采用分类折折旧率计算算固定资产产折旧，计计算方法简简单，但准准确性不如如个别折旧旧率。 采用平平均年限法法计算固定定资产折旧旧虽然简单单，但也存存在一些局局限性。例例如，固定定资产在不不同使用年年限提供的的经济效益益不同，平平均年限法法没有考虑虑这一事实实。又如，固固定资产在在不同使用用年限发生生的维修费费用也不一一样，平均均年限法也也没有考虑虑这一因素素。 因此，只只有当固定定资产各期期的负荷程程度相同，各各期应分摊摊相同的折折旧费时，采采用平均年年限法计算算折旧才是是合理的。 22.工作量量法 工作量法法是根据实实际工作量量计提折旧旧额的一种种方法。这这种方法可可以弥补平平均年限法法只重使用用时间，不不考虑使用用强度的缺缺点，计算算公式为： 每每一工作量量折旧额固定资资产原价（1残残值率