审计单项案例分析题8090.docx

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1、（三）单项案例例分析题1、关于固定资资产审计：参参考教材P776练习思考考题第4题假设审计人员现现需审计一家家运输企业，在在对其固定资资产的存在性性实施审计时时，由于该行行业固定资产产在极为广大大的区域内流流动，给盘点点带来困难，审审计人员应如如何解决这一一问题？答：审计人员实实地盘点有22种方法：第第一种固定资资产明细分类类账为起点，进进行实地追查查以证明会计计记录中所列列固定资产确确实存在，并并了解其目前前的使用状况况；第二种实实地为起点追追查至固定资资产明细分类类账，以获取取是假存在的的固定资产是是否均已入账账的证据。实实地观察固定定资产项目对对流动性大盘盘点有困难的的企业固定资资产审计

2、应实实地检视审计计新增加和重重要的固定资资产项目。主主要固定资产产项目并不一一定是指全面面观察所有的的固定资产。观观察范围需要要依据客户单单位内部控制制的强弱，尤尤其在固定资资产的内部控控制上管理强强弱以及固定定资产的重要要性水平和注注册会计师的的经验确定，以以便缩小实地地盘点的范围围，另外也可可实质替代性性程来查验，譬譬如审查产证证、执照、保保险单及耗油油记录，维修修记录等来确确定运输工具具的存在。2、关于存货审审计：参考复复习指导册PP29第1题题以及P377第10题1、注册会计师师王红通过对对CA公司存存货项目的相相关内部控制制制度进行分分析评价后，发发现该公司存存在下列五种种可能导致出

3、出现错误的状状况：（1）期末存货货未经认真盘盘点；（2）接近资产产负债表日前前入库的A产产品可能已计计入存货项目目，但可能未未进行相关的的会计记录；（3）由XXXX公司代管的的甲材料可能能并不存在；（4）XXX公公司存放在CCA公司仓库库的乙材料可可能已计入CCA公司的存存货项目；（5）本次审计计为CA公司司成立以来的的首次审计。要求：请根据上上列情况分别别指出各自的的审计程序、审审计目标和应应收集哪些审审计证据。参考答案：情况序号审计程序审计目标应获取的审计证证据1对期末存货进行行重新监盘确定被审计单位位记录的所有有存货是否确实存在在，账实是否否一致盘点记录及实物物证据2对期末存货截止止期进

4、行测试试确定存货的记录录期间是否正正确最后一张验收报报告单；最后后一张货运文文件3检查委托代管合合同的有效性性，检查委托托代管当时发发出材料的单单据，函证委委托代管单位位。确定委托代管物物资的真实性性和实际金额额代管合同、代管管材料的发运运单、委托代代管单位的回回函4检查受托代管合合同的有效性性，核实CAA公司资产负负债表期末存存货的实际数数额，检查存存货备查本上上受托代管存存货的实际存存在性。确定受托代管物物资真实性和和实际金额委托代管和受托托代管单位的的有关协议、合合同和相关的的文件。5适当审阅上一年年存货记录确定存货的期初初余额是否存存在对本期财财务报表有重重大影响的错错报和漏报，是是否

5、正确结转转至本期等被审计单位上年年的会计资料料及相关文件件；前任注册会会计师的工作作底稿，审计计报告等3、关于生产成成本审计：参参考教材P993练习思考考题第2题注册会计师王克克对三源股份份有限公司的的主营业务成成本进行审计计，通过审查查该公司的主主营业务成本本明细表，并并与有关明细细账、总账核核对，发现账账表之间数字字完全相符。有有关数字如下下：原材料期初余额额 100000元本期购进原材料料 250000元原材料期末余额额 80000元本期销售材料 3000元元直接人工成本 150000元制造费用 122000元在产品期初余额额 230000元在产品期末余额额 250000元产成品期初余额

6、额 400000元产成品期末余额额 380000元该注册会计师通通过对有关记记账凭证和原原始凭证的审审计，发现以以下问题：（11）经对期末末在产品的盘盘点发现，在在产品的实际际金额为388000元；（2）领而而未用的原材材料计30000元，未作作假退料处理理；（3）为为在建工程发发生的人工工工资计入生产产成本20000元；要求求：根据以上上资料填制“生产成本及及销售成本倒倒轧表”，计算结果果并得出审计计结论。答案 ：主营业务成成本倒轧表未审数调整或重分类分分录审定数原材料期初余额额1000010000加：本期购进原原材料2500025000减：原材料期末末余额8000借300011000减：其

7、他原材料料发出额30003000直接材料成本2400021000加：直接人工成成本15000贷200013000加：制造费用1200012000生产成本5100046000加：在产品期初初余额2300023000减：在产品期末末余额25000借1300038000减：其他在产品品发出额库存商品成本4900031000加：库存商品期期初余额4000040000减：库存商品期期末余额3800038000减：其他库存商商品发出额主营业务成本5100033000审计结论：由于于多记产品成成本180000元，导致致多记主营业业务成本188000元，将将影响主营业业务利润少记记180000万元。 4、关于

8、实收收资本审计：参考教材PP112练习习思考题第33题审计人员在对企企业实收资本本进行审查时时，了解到投投资方的如下下信息，并发发现公司的验验资费用为正正常验资费用用的10倍多多： 摘要 投入日期 出资比例 资本形态 实收资本（元） F公司投资 2007年 10% 货币 100000 N公司投资 2007年 15% 货币 150000 S公司投资 2007年 75% 无形资产 750000 请分析企业可能能存在的问题题。 答案：该企业可可能存在的问问题：（1）验资费用用为正常验资资费用的100倍多，可能能存在舞弊行行为应进一步步查实；（2）中华人人民共和国公司法全全体股东的货货币资金金额额不得

9、低于330%该公司司为25%；（3）同样无形形资产的出资资金额不得高高于70%，但但该公司却已已达75%；（4）很多高新新企业实收资资本构成中存存在比例很高高的无形资产产作价出资，处处于增加出资资额的目的部部分股东通过过评估高估无无形资产甚至至将根本不存存在的或跟公公司经营无关关的无形资产产作价出资导导致股东投入入时就产生无无形资产的出出资不实。5、关于投资的的审计：参考考教材P1224练习思考考题第3题假设审计人员张张颖在审查瑞瑞丰公司20007年122月31日的的资产负债表表和该年度利利润表时查明明，“交易性金融融资产”项目数额为为2170万万元，“投资收益”项目数额1100万元，“公允价

10、值变动损益”项目数额为0，该公司没有其他短期和长期投资。张颖进一步审查“交易性金融资产”账簿及有关资料得知，2007年1月1日，瑞丰公司购入某公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。瑞丰公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2200万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用20万元（公司将该笔费用计入了交易性金融资产的成本）。2007年2月5日，瑞丰公司收到该笔债券利息50万元。同时审计人员了解到，2007年6月30日，瑞丰公司购买的该笔债券的市价为2180万元；2007年12月31日，该笔债券的市价为21

11、60万元。 要求：（1）根根据上述资料料，核实20007年122月31日“交易性金融融资产”项目和该年年度“投资收益”项目、“公允价值变变动损益”项目的实有有数，并提出出审计意见。 （2）假定20008年1月月10日，瑞瑞丰公司出售售了所持有的的该公司债券券，售价为22165万元元，它应作怎怎样的会计处处理？ 答：分析意见（11）通过会计计分录的核算算来核实“交易性金融融资产”“投资收益益”“公允价值值变动损益”项目实有数；2007年年1月1日，购购入债券时 借：交易性金融融资产成本 21150万应收利息 50万 投资收益 20万贷：银行存款 22220万2007年年2月5日，收收到债券利息息

12、时 借：银行存款 50万贷：应收利息 50万 2007年年6月30日日债券公允价价值变动时借：交易性金融融资产公允价值值变动 30万（22180万-2150万万） 贷：公允价值变变动损益 30万 2007年年12月311日确认利息息收入：借：应收利息 1000万贷：投资收益 1000万2007年年12月311日债券公允允价值变动：借：公允价值变变动损益 220万贷：交易性金融融资产公允价值值变动 220万（21160万-22180万）2008年年1月10日日债券出售时时借：银行存款 22165万公允价值变动损损益 10万贷：交易性金融融资产成本 2150万交易性金融资产产公允价值值变动损益 1

13、10万投资收益 115万2007年年12月311日实有数：交易性金融融资产=21130+500-20=22160万元元投资收益=-220+50+50=800万元公允价值变动损损益=30-20=100万元6、关于利润形形成审计：参参考教材P1152练习思思考题第3题题以及复习指指导册P377第9题教材P152练练习思考题第第3题金舟会计师事务务所接受委托托对宏光公司司2007年年度会计报表表进行审计。假假定经项目组组注册会计师师审查后发现现下列情况： （1）宏光公司司当年结转主主营业务成本本为616883万元，而而实际应结转转610222万元。 （2）宏光公司司外销商品一一批，销售成成本30万元

14、元，已于122月29日运运出，此项商商品系C.II.F付款条条件的在途货货物，会计部部门对此已贷贷记销售收入入35万元。 （3）宏光公司司于12月66日支付了111万元的22008年度度广告费，均均已计入当年的的期间费用。 要求：（1）分分析宏光公司司上述情况中中存在的问题题。 （2）在表7-2所列的审审计前金额的的基础上进行行调整，编制制调整后的利利润表，计算算出新的审定定金额。 答案：分析意见见：第一种情情况宏光当年年多结转销售售成本6611万元（611683万元元-610222万元），对对此审计人员员应要求宏光光公司做出如如下帐项调整整： 借：库存商品 6661万元贷：以前年度损损益调整

15、 661万元元第二种情况为：宏光公司该该批外销商品品已CIF付付款条件的在在途货物，此此时该商品的的所有权尚未未转移所以销销售不能成立立对此该企业业应作如下帐帐项调整：借：以前年度损损益调整 35万元贷：应收账款 335万元借：库存商品 300万元贷：以前年度损损益调整 30万元第三种情况为：宏光公司当当年多结转销销售收入111万元，按照照财务制度规规定下年度的的广告费用支支出，不应记记入当年损益益因此应作出出如下帐项调整：借：长期待摊费费用 11万万贷：以前年度损损益调整 11万元项目 未申金金额 调整金额 审审定金额 （此表格格同150页页表）营业收入 776488 -35 777613营

16、业成本 664483 -6911 637922销售费用 22600 -11 2589营业利润 44331 4998项 目未审金额调整金融审定金额一、营业收入77,648 -3577,613 减：营业成成本64,483 -661、-33063,792 营业业税金及附加加999 999 销售售费用2,600 2,600 管理理费用3,176 -113,165 财务务费用2,132 2,132 资产产减值损失250 250 加：公允价价值变动收益益（损失以“”号填列）0 0 投投资收益（损损失以“”号填列）323 323 二、营业利润（亏亏损以“”号填列）4,331 4,998 复习指导册P337第

17、9题资料：注册会计计师李立和王王明对某公司司进行20008年年度财财务报表审计时，发发现该公司于于2008年年10月8日日为客户定制制一套软件，工工期为6个月月，合同总收收入为5000万元，至22008年112月31日日已发生成本本240万元元，预计开发发完软件还将将发生1000万元成本，该该项目已预收收款250万万元，其余款款项于软件完完工并运行后后支付。20008年122月31日经经专业测量师师测量，软件件的开发完成成程度为600%（附有测量报报告）。从销售记记录中查到，该该公司对这一一合同确认的的收入为2550万元，成成本按实际支支出确认。（该公司适应应的所得税税税率为25%；按110%

18、和5%计提法定盈盈余公积金和和任意盈余公公积金）要求：（1）审审查说明上述述资料中该公公司关于收入入和成本的确确认是否恰当当，并提出审审计意见；（2）计算对公司司利润总额的的影响程度，并并列示相应的的调整分录。答案：（1）该该公司收入与与成本确认不不恰当，不应应按实际收到到的款项和实实际支付的费费用来确认收收入与成本，对对于取得的劳劳务收入和发发生的费用应应按完工百分分比法来确定定收入与成本本。因该项收收入在公司收收入总额中占占的比重较大大，建议其作作出调整。（2）20088应确认的收收入为：劳务务总收入劳劳务完工程度度-以前年度度已确认的收收入=500060%0=3000 （万元）2008应

19、确认认的费用为：劳务总成本本劳务完工工程度-以前前年度已确认认的费用=（2240+1000）600%0=2044 （万元）2008年度少少计收入500万元（3000-2500），多计成本336万元（224000204），从而使当期利润少计866万元，建议议调整分录为为：确认少计的收收入：借：应收账款款 5000000 贷贷：以前年度度损益调整 5000000调整多计的成成本：借：劳劳务成本 3600000 贷：以前年年度损益调整整 3600000调整所得税、盈盈余公积及未未分配利润： 借：以前前年度损益调调整 8600000 贷：应交交税费应交所得得税 2150000（86000025%） 盈

20、余公积积法定盈余余公积 645000（860000075%10%） 任意盈余余公积 322550（860000075%5%） 利润分分配未分配利利润 5482250（866000075%85%）7、关于函证方方式的运用：参考复习指指导册P355第6题（1）根据有关关要求在下表中填填写银行存款款、应收账款款、应付账款款和固定资产产应该予以函函证的有关问问题。（2）在财务报报表的审计中中尚有哪些项项目（至少列列二种）还可可以采用函证证方式，其应应在何种情况况下运用。答案：（1）种类银行存款应收账款应付账款固定资产应否函证应该函证应该函证仅在下列情形函函证：1、控制风风险较高；22、金额大；3、经济

21、困困难否认定事项1、银行存款的的存在性；2、负债的的完整性；33、资产的担担保抵押1、应收账款的的存在性；22、对应收账账款的所有权权应付账款的真实实性函证内容1、银行存款；2、银行借借款；3、其它情况1、客户欠被审审单位金额；2、被审单单位欠客户金金额1、被审单位欠欠客户的金额额函证对象各家开户银行及及本年度存过过款的银行债务人债权人函证方式肯定式肯定式条件：11、个别账户户金额较大；2、有理由由相信存在争争议或差错。否定式条件：相相关内控有效效、预计差错率率较低、金额小的债债务人多、被函证者认真对待最好采用肯定式式（2）可以采用用函证方式的的项目有：存存货、应付债债券、投资、所所有者权益。

22、存货：为了盘盘点企业存放放或寄销在外外地的存货，审审计人员可选选用向寄存或或寄销单位函函证予以确认认。应付债券：为为了确定“应付债券”账户期末余余额的真实性性，审计人员员如果认为必必要，可以直直接向债权人人及债券的承承销人或包销销人进行函证证。投资：如果企企业的投资证证券委托某些些专门机构代代为保管，审审计人员应向向这些保管机机构函证，以以证实投资证证券的真实存存在。所有者权益：当审计股份份有限公司时时，审计人员员可采取与证证券交易所和和金融机构函函证的方法来来验证股份的的数量，并与股本账账面数进行核核对，以证实实其股本的存存在性及正确确性；对于有有限责任公司司，注册会计计师则可直接接向投资者

23、发发函询证。8、关于资产负负债表日后事事项的审计及及调整：参考考教材P1881练习思考考题第3题资料：假设审计计人员于20008年2月月对华光公司司2007年年度会计报表表进行审计时时，审查发现现华光公司22007年55月销售给BB企业一批产产品，价款为为5800万万元（含应向向购货方收取取的增值税额额），B企业业于6月份收收到所购物资资并验收入库库。按合同规规定B企业应应于收到所购购物资后一个个月内付款。华华光公司于112月31日日编制20007年度会计计报表时，已已为该项应收收账款提取坏坏账准备2990万元（假假定坏账准备备提取比例为为5%），112月31日日资产负债表表上应收账账款项目的

24、的余额是76600万元，其其中55100万元是该项项应收账款。华华光公司于22008年22月1日收到到B企业通知知，B企业已进行破破产清算，无无力偿还所欠欠部分货款，预预计华光公司司可收回应收收账款的400%。适用的的所得税税率率为25%。该该事项属于资资产负债表日日后事项中的的调整事项，但但华光公司未未予调整。要要求：指出审审计人员对此此事项的处理理意见。答案：分析意见见：华光公司司于20088年2月1日日收到B企业业通知，B企企业已确定清清算无力偿还还所欠部分货货款，预计华华光公司只能能收回该年度度应收账款440%，按照照企业财务制制度的规定华华光公司应当当将这一事项项作为资产负负债表时事

25、项项中来加以体体现，但华光光公司没有对对其进行最后后事项的调整整对此审计人人员应要求华华光公司做出出如下账项调调整：账项调整第第一笔，确定定坏账损失33480万元元（58000*60%）借：坏账准备 3480万万元应收账款-B企业 34800万元补提坏账准准备金借：以前年度损损益调整 3190万万元贷：坏账准备 3190万万元将以前年度度损益调整转转入利润分配配借：应交税费应交所得税税 7977.50万元元（31900*20%）盈余公积 358.88万元【（33190-7797.500）*15%】未分配利润 2033.62万元贷：以前年度损损益调整 33190万元元9、关于审计报报告类型的判判

26、断：见补充充题1补充题1：上海立信会计师师事务所于22008年22月15日接接受委托对AABC股份有有限公司20007年度财财务报表进行行审计，该公公司注册资本本为20000万元，审计计前财务报表表的资产总额额为50000万元。注册册会计师在计计划阶段确定定的重要性水水平为90万万元，而在完完成阶段确定定的重要性水水平100万万元。20008年3月115日注册会会计师完成了了外勤审计工工作，在复核核工作底稿撰撰写审计报告告时，发现以下下需要考虑的的事项： （1）由由于该公司一一幢建于19968年的办办公楼出现裂裂缝，原值2200万元，预预计使用年限限50年，已已计提折旧专专家鉴定后其其预计使用

27、年年限由50年年改为40年年，决定从22007年起起改变年折旧旧率，但该公公司同意在007年年报中中作相应披露露。 （2）该该公司在国外外的一家联营营企业内据称称有67.55万元的长期期投资，投资资收益为366.5万元，这这些金额已列列入20077年的净收益益中，但注册册会计师未能能取得上述的的联营企业经经审计的财务务报表。受公公司记录性质质的限制，也也未能采取其其他程序查明明此项长期投投资和投资收收益的金额是是否属实。 （3）该该公司全部存存货占资产总总额的50以上，放置置于邻近单位位仓库内。由由于此仓库倒倒塌尚未清理理完毕，不仅仅无法估计损损失，也无法法实施监盘程程序。（4）由于存货货使用

28、受到仓仓库倒塌的限限制，正常业业务受到严重重影响，可能能影响即将到到期的1000万元债务。（5）20077年10月间间，该公司被被控侵犯专利利权，对方要要求授权专利利权费并收取取罚款，公司司已提出辩护护，此案正在在审理之中，最最终结果无法法确定。要求：逐一分析析上述几种情情况，分别对对每种情况指指出应出具的的审计报告类类型，并简要要说明理由。答：标号审计报告意见类类型简 明 原 因因（1）标准无保留意见见未改变会计处理理方法，仅合合理改变了估估计，且已进进行披露（2）保留意见审计范围受到限限制并且金额额超过重要性性水平（3）无法表示意见审计范围受到重重大限制，重重大资产无法法审查（4）带强调事

29、项段无无保留意见持续经营能力受受到怀疑（5）带强调事项段无无保留意见重大不确定事项项（四）综合案例例分析题（具体可参考复复习指导册PP31第3题题、P37第第11题、PP32第4题题、P35第第6题、P337第9题以以及补充题22）1、应收账款函函证2、重要性水平平的确定3、注册会计师师对资产负债债表日后事项项的审计责任任4、资本化支出出和费用化支支出的判断5、调整分录的的编制6、拒绝接收注注册会计师调调整建议时的的审计报告 7、关于审计报报告类型及拟拟定 补充题2：【资料】华康会会计师事务所所与蓝格股份份有限公司签签订了20008年度财务务报表审计的的业务约定书书，在本次审审计中张迪负负责应

30、收款项项的审计，她她根据蓝格股股份有限公司司应收款项明明细账余额进进行分类，共共发肯定式函函证35家，其其中回函344家，30家家的回函与被被审计单位应应收账款明细细账上的余额额完全相符，但但有4家的金金额有出入，11家未回函。张张迪将与函证证结果相关的的重要异常情情况汇总如下下表：单位：万元异常情况所属账户债务人名称蓝格公司余额对方回函金额不符原因1应收账款新光实业5519.9其中2008年年12月5日日收到的货物物有质量问题题，新光实业业已提出退货货，货款计335.1万元元，货物已于于12月100日退回给蓝蓝格公司。2应收账款鑫大实业46.802008年122月10日收收到蓝格公司司委托本

31、公司司代销的货物物46.8万万元，尚未销销售。3其他应收款友联公司1500与蓝格公司无未未清偿债务，但但在两个月前前收到蓝格公公司投入的货货币资金1550万元。4应收账款泛达公司4049.36对方回函说明112月28日日收到蓝格货货物，货款计计9.36万万元5应收账款亨达公司30地址误，退回【要求】 1、假假如你是张迪迪，针对上述述1-4种异异常情况，你你认为应分别别实施哪些相相应的审计程程序？ 2、假假设核对了亨亨达公司的地地址后，张迪迪对其进行第第二次回函，但但是亨达公司司仍未回函，请请问应对亨达达公司的应收收账款执行怎怎样的替代程程序？ 3、假假设对上述11-5种异常常情况实施相相应的审

32、计程程序后，发现现如下事实真真相：新光实业355.1万元的的退货属实；委托鑫大实业业代销的466.8万元的的货物（价税税合计金额），鑫鑫大实业确实实尚未实现对对外销售； 对友友联公司1550万元的其其他应收款确确实为投资款款，该项投资资占对方实收收资本总额的的5%，当年年友联公司无无现金分红； 对泛泛达公司9.36万元的的应收账款和和销售账均发发生了漏记。对亨达公司的的应收账款属属实。请就上述事项提提出审计调整整建议，并编编制相应的调调整分录。（蓝格公司系增增值税一般纳纳税人，企业业所得税税率率为25%，按按净利润的110%提取法法定盈余公积积，按净利润润的5%提取取任意盈余公公积，剩下的的为

33、未分配利利润转到下年年。） 4、若若上述所有调调整被审计单单位均拒绝，注注册会计师应应出具何种类类型的审计报报告？答：1、针对第第一种异常情情况，应检查查销售合同及及销售退回相相关增值税发发票以及入库库单等凭证，查查明退回货物物是否已验收收入库。针对第二种异常常情况，应检检查代销合同同和代销清单单，查明是否否存在编制虚虚假代销清单单、虚增本年年收入和应收收账款的情况况等。针对第三种异常常情况，应取取得投资协议议书原件的复复印件，并于于管理当局进进行适当沟通通。针对第四种异常常情况，应查查找12月228日的发票票、销售明细细账、应收账账款明细账。2、采取肯定式式函证的情况况下，对未回回函的被函证

34、证对象，应实实施替代程序序，一般是审审阅有关会计计资料，如检检查与销售有有关的文件，包包括销售合同同或协议、销销售订单、销销售发票副本本、发运凭证证等，或者检检查资产负债债表日后的收收款凭证，资资产负债表日日后的收款间间接地证明了了资产负债表表日的应收账账款确实存在在。 3、应将新光光实业公司在在2008年年12月288日的退货冲冲减蓝格公司司的20088年度的收入入。300000351000 借：应收收账款新光实业业 贷贷：以前年度度损益调整 51000 应交交税费应交增值值税（销项税税额） 应将鑫大实业业代销的货物物冲减蓝格公公司20088年度的收入入。 468000 借：应收账账款鑫大实

35、业业 400000 贷贷：以前年度度损益调整 68000 应交交税费应交增值值税（销项税税额） 应将友联公司司的其他应收收款调整为投投资成本。 借借：长期股权权投资投资成本本 15000000 贷：其他应收款款友联公司司 15000000 补登对泛达公公司漏记的应应收款和销售售。 借借：应收账款款-泛达达公司 936600 贷：以前年度损损益调整 800000 应交税税费-应应交增值税（销销项税额） 136000 借：应交税费费应交所得得税 1550000（622000025%） 盈盈余公积法定盈余公公积 465000（620000075%10%） 任意盈余余公积 232550（6200000

36、75%5%） 利润分分配未分配利利润 3952250（622000075%85%） 贷：以以前年度损益益调整 62200004、由于涉及的的金额较大，远远远超过重要要性水平，注注册会计师应应出具保留意意见审计报告告。 复习指导册P331第3题3、会计师师事务所注册册会计师张小小、刘海已于于2008年年3月10日日完成对CAA股份有限公公司20077年度财务报报表的外勤审审计工作，现现在草拟审计计报告。按审审计业务约定定书的要求，审审计报告应于于2008年33月21日提提交。张、刘刘二人在复核核审计工作底底稿时，发现现存在下列主主要情况：（11）审计工作作底稿显示，22007年度度利润表重要要性

37、水平为775万元，22007年112月31日日的资产负债债表重要性水水平为85万万元。（2）2008年3月1日，市高级人民法院最终裁定，2008年1月，被告CA股份有限公司侵权，应赔偿XYZ股份有限公司360万元。（3）CA股份有限公司2007年度提坏账准备的比例由2001年度应收账款年末余额的3提高到5。（4）在2007年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435元，但CA股份有限公司未作调整。（5）CA股份有限公司2007年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为

38、5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。 要求： 根据据上列第（11）种情况，张张小、刘海应应选择的重要要性水平为多多少？并说明明原因。 张小小、刘海在22008年33月25日前前（3月255日为CA股股份有限公司司财务报表报报出日）对期期后事项审查查负有哪些责责任；根据上上列第（2）种种情况，张小小、刘海应对对CA股份有有限公司提出出何种建议？ 根据据上列第（33）、（4）、（55）种情况，张张小、刘海应应提出何种处处理建议？如如提出调整建建议，请作出出调整分录。（不不考虑所得税税、盈余公积积的调整） 如果果只考虑第（22）、（4）、（55）种情况，并并假定CA股股份有限公司司均未接受调调整

39、建议，请请代张小、刘刘海续编如下下审计报告。审 计 报报 告略参考答案：应选择的重要要性水平为775万元。因因为按照中中国注册会计计师审计准则则1221号号的规定，当当不同财务报报表的重要性性水平不同时时，注册会计计师应选择最最低的重要性性水平。重要要性水平越低低，审计风险险越高，注册册会计师就应应执行更充分分的审计测试试，以将审计计风险降低至至可接受水平平。 在3月21日日前的期后事事项属于第一一时段期后事事项，注册会计师师负有主动识识别的义务，应应当设计专门门的审计程序序来识别这些些期后事项。3月21日至25日的期后事项属于第二时期期后事项，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行

40、专门查询，但如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。上述第（2）种种情况属第一一时段期后事事项，且属于于期后非调整整事项，应建建议CA股份份有限公司在在财务报表附附注中予以披披露。第（3）种情情况：企业业会计准则允允许企业变更更会计政策及及会计估计，且且CA股份有限限公司调整后后的计提坏账账准备的比率率符合规定，针对该情况况张小、刘海海应提请CA股份有限限公司在财务务报表附注中中予以披露该该会计估计变变更情况。第（4）种情况况影响利润总总额为87万万元（2000043558700000元），由于金额较大，超

41、过重要性水平，应建议CA股份有限公司调整。调整分录为： 借：以前年度损损益调整 8700000 贷：库存存商品甲产品 88700000第（5）种情况况按规定应计计提折旧6.3【70（1110）/50.55】万元，建议其其调整，调整整分录为：借：以前年度损损益调整 630000贷：累计折折旧 630000 三、导致保保留意见的事事项通过2007年年12月311日的存货监监盘，我们发发现CA公司A产产品短缺2000件，将将导致利润总总额减少877万元，CAA公司未予调调整。另外，我我们注意到，22008年33月1日，北北京市最高人人民法院终审审裁定，20008年1月月CA公司被告告侵权案已审审理完

42、毕，应应赔偿XYZZ公司损失3360万元，但但CA公司未在在财务报表附附注中披露。四、审计意见我们认为，除了了前段所述情情况外，CAA公司财务报报表已经按照照企业会计准准则和企业业会计制度的的规定编制，在在所有重大方方面公允反映映了CA公司司2007年年12月311日的财务状状况以及20007年度的的经营成果和和现金流量。 会会计师事务所所（公章） 中国注册册会计师：张张小（签名并并盖章） 地址：中国北京 刘海海（签名并盖盖章） 报告告日期：20008年3月月10日复习指导册P337第11题题11、【资料】某某会计师事务务所注册会计计师孟某、姜姜某于20008年2月110日完成了了对CA股份份有限公司22007年度度财务报表的的外勤审计工工作，正在准准备撰写审