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1、第3章 消费税法一、单项选择题1、根据消费税法的有关规定，下列纳税人自产应税消费品不缴纳消费税的是（ D ）。 A、汽车厂家将生产出来的小汽车配给管理部门使用 B、汽车厂生产的小汽车用于赞助 C、汽车轮胎厂生产销售的卡车轮胎 D、卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝2、对于从价征收消费税的应税消费品，计税销售额需要组价确定时，下列公式错误的有（ B ）。 A、生产销售环节组成计税价格成本（1成本利润）（1消费税税率） B、进口环节组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率） C、进口环节组成计税价格关税完税价格关税消费税 D、委托加工环节组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税税率） 解析：进口环
2、节组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）或是组成价格关税完税价格关税消费税，B选项表述错误。3、纳税人用于投资入股的应税消费品，其消费税的处理是（ D ）。 A、不征消费税 B、按同类商品平均售价计征消费税 C、按市场价格计征消费税 D、按同类商品最高售价计征消费税 解析:本题考核点是用于投资入股的消费品如何计征消费税。纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。4、下列项目中，符合消费税纳税地点规定的是（ D ）。 A、自产自用的应税消费品在使用地纳税 B、委托个体加工应税消费品的，在受托方
3、所在地纳税 C、总、分机构不在同一县（市）的，在总机构所在地纳税 D、委托外地代销的，销售后回纳税人核算地纳税 解析:本题考核点是消费税纳税地点的规定。ABC三项均不符合消费税纳税地点的规定。5、纳税人进口金银首饰，其消费税的纳税环节是（ C）。 A、进口环节 B、批发环节 C、零售环节 D、进口和零售环节 解析:本题考核点是金银首饰的纳税环节。税法规定金银首饰只在零售环节征收消费税，其他环节不征。6、下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ B ）。 A、批发环节销售的卷烟 B、零售环节销售的金基合金首饰C、生产环节销售的化妆品 D、进口环节取得外国政府捐赠的小汽车7、委托加工组价公式中的
4、“实际成本”，是指（ B）。 A、委托方提供加工材料的实际成本，含增值税 B、委托方提供加工材料的实际成本，不含增值税 C、受托方提供加工材料的实际成本，含增值税 D、受托方提供加工材料的实际成本，不含增值税 解析:委托加工组价公式中的“实际成本”，是指委托方提供加工材料的实际成本，不含增值税。8、下列商品售价中，与计算消费税的价格直接相关的是（ D ）。 A、卡车出厂价 B、香皂厂独立核算门市部的香皂零售价 C、钻石饰品的出厂价 D、酒精的出厂价 9、下列应视同销售缴纳消费税的情况有（D ）。 A、将外购已税消费品继续加工成应税消费品 B、将委托加工收回的应税消费品继续加工成应税消费品 C、
5、自制应税消费品继续加工成应税消费品 D、自制应税消费品用于向外单位投资 解析:外购已税消费品继续加工成应税消费品、委托加工收回的应税消费品继续加工成应税消费品、自制应税消费品继续加工成应税消费品均于出厂销售时缴纳消费税，移送连续加工环节不视同销售，但自制应税消费品用于向外单位投资的移送环节应视同销售缴纳消费税。10、某外贸企业出口的办理完退免税的鞭炮被对方退货，入境时海关未对其征税，对该企业（D ）。 A、向税务机关补缴应纳消费税 B、暂不补税，待内销时再补缴消费税 C、出口转内销货物不计算消费税 D、向税务机关补缴已退还的消费税 解析:外贸企业出口应税消费品采用免税并退税政策，退货时海关未对
6、其征税的，应向税务机关补缴已退还的消费税。11、A厂委托B厂加工一批应税消费品，A厂提供的原材料成本为54000元，B厂收取加工费9000元，该应税消费品适用税率为30，受托的B厂没有同类消费品的销售价格。A厂将委托加工的已税消费品一半用于直接销售，一半用于继续生产最终应税消费品后销售，取得不含税销售收入额89000元，适用税率为40。A厂实际负担的消费税额为（ B）。 A、8600元 B、49100元 C、24028.5元 D、22100元 解析:A厂涉及两项消费税应税业务，一项是委托加工应税消费品，另一项是销售最终应税消费品义务，因此A厂实际负担的消费税税额是两项业务应纳税额的合计数。委托
7、加工业务应纳消费税（540009000）（130）30%27000（元）。销售最终应消费品业务应纳消费税8900040270002356001350022100（元）。两项业务合计应承担消费税税额270002210049100（元）。12、根据我国现行的消费税制度，下面各种税法不正确的是（D ）。 A、消费税是价内税 B、消费税是选择部分生活消费品课税 C、消费税对同一消费品只能课征一次 D、消费税实行的是差别比例税率 解析:消费税实行差别比例税率和定额税率，因此选项D的说法是不正确的，符合题意。13、下列可以扣除外购应税消费品已纳消费税的是（ B）。 A、外购已税汽车轮胎生产并销售的小轿车
8、B、外购已税摩托车生产并销售的摩托车 C、外购酒精生产并销售的白酒 D、外购已税珠宝玉石石生产并销售的金银首饰 解析:选项A错误是因为外购的汽车轮胎和生产销售的小轿车不属于同一税目。选项C错误是因为自2001年5月1日起，停止执行外购酒精生产的白酒允许扣除外购酒精已纳的消费税税款。选项D错误是因为外购已税的珠宝玉石生产的该在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。二、多项选择题1、消费税不同应税产品的纳税环节包括（BCD ）。 A、批发环节 B、进口环节 C、零售环节 D、生产销售环节 解析:消费税属一次性课征的税种，其纳税环节只是应税消费品生产销
9、售时或进口或委托加工时，以后的流通环节均不再缴消费税。但金银首饰的消费税由生产环节改在了零售环节征收。2、下列应税消费品中，采用复合计税方法计算消费税的有（BC ）。 A、烟丝 B、卷烟 C、白酒 D、酒精 解析:目前采用复合计算方法计算消费税的应税消费品只有三种：卷烟、粮食白酒、暮类白酒。3、下列各项中，应该征收消费税的有（ AC ）。 A、化妆品厂作为样品送给客户的香水 B、用于产品检验耗费的高尔夫球杆 C、白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒 D、轮胎厂移送非独立核算门市部销售的汽车轮胎4、纳税人用于（ ABCD）的应税消费品，应以其同类应税消费品的最高销售额为依据计算消费税。 A、投资
10、入股 B、抵偿债务 C、换取生产资料 D、换取生活资料 解析:应税消费品只有在上述四种情况下，以最高销售价格确定销售税的计税销售额。5、下列关于消费税纳税地点的阐述正确的有（ BC ）。 A、自产自用应税消费品，应在使用地主管税务机关申报纳税 B、委托加工的应税消费品，受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税 C、进口的应税消费品，进口人或代理人向报关地海关申报纳税 D、委托外县代销自产应税消费品的，向代销地税务机关申报纳税 解析:A自产自用应税消费品，向核算地主管税务机关纳税，D委托外县（市）代销自产应税消费品，于销售后回纳税人核算地或所在地纳税。6、下列项目中，不符合消费税纳税义务发生时间
11、规定的有（ CD）。 A、分期收款方式下，合同规定的收款日期 B、预收货款方式下，货物发出的当天 C、赊销方式下，货物发出的当天 D、报关进口的货物为报关进口后的7天内 解析:本题考核点是消费税纳税义务发生时间。AB项符合消费税纳税义务发生时间的规定。赊销方式下应为合同规定的收款日期，而不是发货当天，报关进口的货物是报关当天，所以应选CD项。7、下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（ AD）。 A、外购已税烟丝生产的卷烟 B、外购已税汽车轮胎生产的小汽车 C、外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰 D、外购已税石脑油为原料生产的应税消费品8、下列在移送环节应缴纳消费税的有（BCD ）
12、。 A、酒厂将自产白酒移送勾兑低度酒 B、小轿车厂将自产轿车赠送给拉力赛 C、制药厂将自制酒精移送生产药膏 D、烟厂将自制卷烟发给职工 解析:A属于连续生产应税消费品，在低度酒出厂环节纳税；BD属于视同销售应缴纳消费税；C属于连续生产非应税消费品，因为药膏不属于消费税征税范围，所以在酒精移送时纳酒精的消费税。9、某化妆品商店较可能缴纳的税种有（ BD）。 A、消费税 B、增值税 C、资源税 D、企业所得税 解析:此题具有一定的迷惑性，因为考生容易受化妆品的影响，会选择选项A。按照税法规定，除了金银首饰、钻石及钻石饰品外，其他应税消费品都不在零售环节缴纳消费税。因此，化妆品商店不缴纳消费税，但要
13、缴纳增值税，因为商店从事销售货物的活动。另外，作为一个从事经营单位，应当缴纳企业所得税。本题目有一定的综合性，涉及多个考点。10、下列情形属于出口免税但不退消费税的是（BD ）。 A、有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业代理出口的应税消费品 B、有出口经营权的生产型企业自营出口的应税消费品 C、有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口 D、生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品 解析:选项A和C属于出口退税的政策范围，只有选项B和D符合题意。三、判断题1、外贸企业出口应税消费品，应退消费税税款外贸企业购进应税消费品支付的全部款额退税率。（ ） 解析:应退消费税税额出口货物工厂销售额税
14、率。题中所述支付的全部价款中含购货支付的增值税，所以是错误的。2、白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”，应并入生产企业的销售额缴纳消费税。（ ） 解析:“品牌使用费”随应税白酒的销售而向购货方收取，属于计税销售额的组成部分。3、外贸企业进口一批高级音响，到岸价格100万元，关税12万元，代征消费税19.04万元，代征消费税的价格是131.04万元。（ ） 解析:本题考核点是消费税的应税项目。高级音响不属消费税征收范围，进口环节只代征增值税没有代征消费税的问题。4、提供粮食加工白酒，收回后继续加工成药酒出售时，可扣除提货时代收代缴的消费税。（ ） 解析:本题考核点是委托加工应税消费品继
15、续加工应税消费品税额的扣除。税法规定按领用数扣除。同时委托加工收回应纳消费品的已纳税款扣除范围中不包括白酒加工药酒一项。5、消费税是1994的税制改革在流转税制中新设置的一个税种，在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税。（ ） 6、对不符合委托加工限定条件的，不论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而按照销售自制应税消费品缴纳消费税。解析:由于委托加工的税负相对低，税法规定了严格的标准，对不符合标准的由受托方按照自制应税消费品缴纳消费税。7、委托加工组价公式中的“加工费”，是指受托方加工应税消费品向委托方收取的一部分分费用，含代垫辅料的成本，但不含增值
16、税。（ ） 8、化妆品在生产、批发、零售环节均要缴纳增值税和消费税。（ ） 解析:化妆品在生产、批发、零售环节均要缴纳增值税，但消费税仅在出厂环节缴纳。9、用于抵偿债务的小轿车，应按同类商品的平均售价作为计税依据，计算征收消费税。（ ） 10、销售所有酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还或会计上如何处理，均应并入当期销售额征收消费税。（ ）解析:销售酒类产品而收取的包装物押金（黄酒、啤酒除外），无论是否返还或会计上如何处理，均应并入当期销售额征收消费税。11、纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，如果分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量的，应按不同税率分别计算不同消费品
17、应纳的消费税。（ ） 解析:纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，无论是否分别核算，均应从高计征消费税。四、计算题1、某汽车制造公司为增值税一般纳税人。2006年9月，该公司发生以下经济业务：（1）销售自产小汽车50辆，取得汽车价款（不含增值税）550万元。另外，向购买方收取“优质服务费”5万元。（2）销售资产轮胎取得的销售额（含增值税）58.5万元。（3）购进各种生产用原材料，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为70万元，支付运输公司开具的运费结算单据上注明的运费3万元。9月初，该公司进项税额余额为零；轮胎适用的消费税税率为3%；小汽车适用的消费税税率为5%。支付
18、运输费用按7%的扣除率计算进项税额；销售小汽车、轮胎适用的增值税税率为17%。计算该公司9月份应纳增值税税额和消费税税额增值税计算：当期销项税额= 【550+5（1+17%）+58.5（1+17%）】*17%=102.73万元当期销进项税额= 70+3*7%=70.21万元9月份应纳增值税额=102.73-70.21=32.52万元消费税计算：9月份应纳消费税税额= 【550+5（1+17%）】*5%+【58.5（1+17%）】*3%=29.21万元2、某汽车制造厂用进口的零部件生产小汽车，海关代征零部件的进口增值税12万元。10月销售小汽车取得不含税的销售收入625万元。接受外加工业务收取的
19、加工费及税金共9万元。当期在国内市场购进允许抵扣的零部件，取得增值税专用发票上注明的金额为145万元，其中属于应税消费品的轮胎金额为30万元。已知该企业当期期初外购的应税消费品的轮胎库存为8万元，期末应税消费品的轮胎库存为15万元。票据均认证合法。（以上价格均为不含增值税价格，小汽车消费税税率为5，购进属于应税消费品的轮胎的消费税率为10）。要求：按以下顺序回答问题：（1）汽车厂本月应纳的增值税；（2）汽车厂本月应纳的消费税。 （1）汽车制造厂应纳增值税6251791.17171451712106.251.3124.651270.914（万元）（2）汽车制造厂应纳消费税625531.25（万元
20、） 解析:本题考核点是应税消费品计征增值税、消费税。进口零件代征增值税可抵扣。销售货物，接受加工应计算销项税，购进轮胎等生产小汽车符合条件可抵扣进项税，但不能扣除消费税。3、东风汽车制造厂为一般纳税人，生产制造和销售小汽车。2004年3月发生如下业务：（1）购进生产用钢材，专用发票注明价款600万元，增值税102万元，款未付，钢材已入库。（2）委托建新加工厂加工汽车轮胎20件，委托合同成本为每件200元，收到的专用发票上注明支付加工费3000元，每件不含税价格为300元，其余8件用于本企业小汽车的装配，并已全部销售；（3）本月制造普通小汽车150辆，其中10辆转作固定资产自用，20辆偿还贷款，
21、其余全部销售；（4）本月还特制5辆小汽车用于奖励对企业做出特殊贡献的技术人才。已知：普通小汽车不含税销售价格为每辆12万元，成本为7万元，小汽车的成本利润为8，小汽车的适用消费税税率为3，汽车轮胎消费税税率为10。请计算：（1）加工厂代收代缴的消费税？（2）小汽车及汽车轮胎应纳消费税？ 答案:（1）代收代缴的的消费税（20020+3000）（1-10）10777.78（元）。（2）收回轮胎直接用于对外销售，不需缴纳消费税，用于小汽车装配的轮胎因为用于了不同的税目，故不可以抵扣已纳消费税。（3）销售汽车应纳消费税1503（元）（4）特制小汽车应纳消费税700005（18）/(1-3%)31169
22、0.72（元）（5）应纳消费税+11690.72.72（元）4、某市甲公司为一般纳税人，主要从事化妆品生产销售。2008年3月发生以下业务：（1）以空运方式进口化妆品一批，该批化妆品境外成交价格加运费折合人民币200万元。经海关审查，公司申报的完税价格未包含保险费。公司的解释是相关费用无法确定。海关对此依法调整征税，甲公司取得了海关开具的完税凭证。（2）将上月进口的化工原料价值100万元全部发乙公司委托加工化妆品，支付加工费20万元，并取得增值税专用发票。（3）将加工收回的已税化妆品继续加工成另一型号的化妆品，加工完成后，20%委托外贸企业代理出口，取得不含税销售额40万元，其余80%内销取得
23、含税销售额257.4万元。（说明：假设进口化妆品进口关税为50%；化妆品消费税税率为30%）要求：根据以上资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数。（1）甲公司进口化妆品应缴纳的关税。（2）甲公司进口化妆品应缴纳的消费税。（3）乙公司受托加工环节应代收代缴的消费税。（4）甲公司委托出口的化妆品应缴纳的消费税。（5）甲公司销售化妆品应缴纳的消费税（不含代收代缴部分）。答案：（1）甲公司进口化妆品应缴纳的关税=200*（1+0.3）*50%=100.3万元（2）甲公司进口化妆品应缴纳的消费税=【200*（1+0.3）+100.3】/（1-30%）*30%=128.96万元（3）乙公司受托加工环
24、节应代收代缴的消费税=（100+20）/（1-30%）*30%=51.43万元（4）甲公司委托出口的化妆品应缴纳的消费税=0（5）甲公司销售化妆品应缴纳的消费税=257.4/（1+17%）*30%-51.43*80%=24.86万元五、综合题位于市区的一家电视机生产企业（以下简称甲企业）和一家百货商场（以下简称乙商场）均为增值税一般纳税人。2009年3月份发生以下业务：（1）甲企业销售给乙商场一批电视机，不含税销售额为70万元，采用托收承付方式结算，货物已经发出，托收手续已经办妥，但尚未给乙商场开具增值税专用发票。甲企业支付销货运费4万元并取得运输发票。（2）因乙商场2008年12月份从甲企业
25、购进一批电视机的货款10万元、增值税1.7万元尚未支付，经双方协商同意，本月乙商场以一批金银手续抵偿此笔债务并由乙商场开具增值税专用发票，乙商场该批金银首饰的成本为8万元，若按同类商品的平均价格计算，该批首饰的不含税价格为10万元；若按同类商品的最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为11万元。（3）甲企业本月依据乙商场上年销售电视机的销售额按1%的比例返还现金5.85万元，甲企业未开具红字发票。乙商场收到返还的现金后，向甲企业开具了普通发票。（4）甲企业购进一台气缸容量为2.4升的小汽车，取得增值税专用发票，支付金额为20万元、增值税3.4万元。（5）甲企业本月购进原材料取得增值税专用发票，
26、支付金额18万元、增值税3.06万元。（6）因甲企业管理不善，从乙商场取得金银首饰被盗40%。（7）乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。（8）乙商场销售粮食、食用植物油、鲜奶取得含税销售额22.6万元，销售家用电器取得含税销售额58.5万元。（9）乙商场采购商品取得增值税专用发票，注明的增值税合计为3.5万元。（说明：有关票据在本月均通过主管税务部门认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为零；金银首饰消费税税率为5%）要求：根据上述资料，按下列序号计
27、算回答问题，每问须计算出合计数。要求列出计算步骤。（1）计算甲企业3月份的增值税进项税额。（2）计算甲企业3月份应缴纳的增值税。（3）计算甲企业3月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。（4）计算乙商场3月份以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税。（5）计算乙商场3月份以金银首饰抵偿债务的增值税销项税额。（6）计算乙商场3月份零售金银首饰应缴纳的消费税。（7）计算乙商场3月份零售金银首饰的增值税销项税额。（8）计算乙商场3月份应缴纳的增值税。（9）计算乙商场3月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。答案：（1）计算甲企业3月份的增值税进项税额=4*7%+1.7+3.06=5.04万元（2）计算甲企业
28、3月份应缴纳的增值税=70*17%-（5.04-1.7*40%）=7.54万元（3）计算甲企业3月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=7.54*（7%+3%）=0.75万元（4）计算乙商场3月份以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税=11*5%=0.55万元（5）计算乙商场3月份以金银首饰抵偿债务的增值税销项税额=10*17%=1.7万元（6）计算乙商场3月份零售金银首饰应缴纳的消费税=（10.53-5.85）1.17*5%+2.341.17*5%=0.3万元（7）计算乙商场3月份零售金银首饰的增值税销项税额=（10.53-5.85）1.17*17%+2.341.17*17%=1.02万元（8）计算乙商场3月份应缴纳的增值税=1.7+1.02+【22.6（1+13%）*13%+58.51.17*17%】-（3.5-5.851.17*17%）=11.17万元（9）计算乙商场3月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=（0.55+0.3+11.17）*（7%+3%）=1.20万元