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1、 赢了网 Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.遇到财政税税收问题？赢了网律律师为你免免费解惑！访问 htttp:/m税务检查基基本方法账务检查查方法税务检检查基本方方法，是指指税务机关关和税务检检查人员实实施税务检检查时，为为发现税收收违法问题题，收集相相关证据，依依法采取的的各种手段段和措施的的总称。本本章主要介介绍账务检检查方法、分析方法法、调查方方法、盘存存方法、电电子查账等等内容。第一节节 账务检检查方法账务检检查方法，是是指对稽查查对象的会会计报表、会计账簿簿、会计凭凭证等有关关资料
2、进行行系统审查查，据以确确认稽查对对象缴纳税税款的真实实性和准确确性的一种种方法。账账务检查方方法按照查查账顺序分分为顺查法法和逆查法法，按照审审查的详细细程度分为为详查法和和抽查法，按按照审查方方法分为审审阅法和核核对法。本本节重点介介绍上述六六种常用账账务检查方方法。一、顺查查法顺顺查法，又又叫正查法法，是指根根据会计业业务处理顺顺序，依次次进行检查查的方法。顺查法适适用于业务务规模不大大或业务量量较少的稽稽查对象，以以及经营管管理和财务务管理混乱乱、存在严严重问题的的稽查对象象和一些特特别重要项项目的检查查。(一)审阅阅和分析原原始凭证审阅和和分析原始始凭证，就就是按照一一定的方法法和程
3、序，对对原始凭证证及其内容容的真实性性、合法性性、合理性性进行分析析和判断，以以确定其是是否真实有有效。1.审查查原始凭证证上的要素素是否齐全全，手续是是否完备。审查时应应注意凭证证上是否注注明了填制制单位名称称、填制日日期、填制制人姓名、经办人签签章、接受受单位名称称及其真实实性，经济济业务的内内容、商品品物资的数数量、单价价、金额等等。22.将原始始凭证反映映的经济业业务内容与与经济活动动的实际情情况进行比比较，分析析原始凭证证上记录的的经济内容容与实际经经济活动是是否相符，包包括原始凭凭证所反映映的用于经经济活动的的货物、劳劳务等数量量和规模，是是否与企业业真实经营营状况一致致;原始凭凭
4、证记录货货物或劳务务的单位价价值是否符符合当时公公允标准;货物或劳劳务的购入入是否符合合当时企业业的经营需需要等。3.对对比分析不不同时期同同类原始凭凭证上相关关事项，查查找相同事事项之间的的差异。如如果分析发发现来自同同一外来单单位、反映映同类经济济业务的原原始凭证上上的有关要要素变动较较大，又无无合理解释释时，则存存在问题的的可能性较较大。4.分析析原始凭证证上的有关关要素。如如反映的商商品物资的的数量及单单价变动有有无不合理理现象，日日期有无异异常或涂改改，出据单单位的业务务范围与凭凭证上所反反映的业务务内容是否否相符，票票据台头与与受票单位位是否一致致、笔迹和和印章是否否正常、经经办人
5、的签签章是否正正常等等。5.分析和比比较原始凭凭证本身的的特性。如如比较票据据纸面的光光泽、纸张张的厚度、印刷的规规范性、纸纸质、底纹纹(水印)及其他防防伪标记等等。66.复核原原始凭证上上的数量、金额合计计，并对其其结果进行行分析比较较，以判明明有无问题题。(二)证证证核对证证核对对，既包括括原始凭证证与相关原原始凭证、原始凭证证与原始凭凭证汇总表表的核对，也也包括记账账凭证与原原始凭证、记账凭证证与汇总凭凭证之间的的核对。证证核核对的方法法如下：1.将将记账凭证证注明的所所附原始凭凭证的份数数与实际所所附的份数数进行核对对，以判明明有无不相相符的会计计错弊。2.将将记账凭证证上会计科科目所
6、记录录的经济内内容与原始始凭证上所所反映的经经济内容进进行核对，判判明有无会会计科目适适用错误或或故意错用用会计科目目。33.将记账账凭证所反反映的数量量与金额与与所附原始始凭证上的的数量与金金额合计数数进行核对对，以判明明数量和金金额是否相相符。4.将记记账凭证上上的制证日日期与原始始凭证上的的日期进行行核对，以以判明是否否存在通过过入账时间间的变化，人人为调节会会计收益和和成本的现现象。5.查看看记账凭证证附件的规规范性。一一般情况下下，除了结结账(俗称称转账)和和更正错误误的记账凭凭证外，其其他所有的的记账凭证证都必须附附有原始凭凭证。核对对时应注意意查看记账账凭证有无无应附而未未附原始
7、凭凭证的现象象。66.核对汇汇总记账凭凭证与记账账凭证、科科目汇总表表与记账凭凭证。通常常是按照编编制汇总记记账凭证和和科目汇总总表的方法法，依据审审阅无误的的记账凭证证由检查人人员重新进进行编制，将将重新编制制的汇总记记账凭证和和科目汇总总表与企业业原有的汇汇总记账凭凭证和科目目汇总表进进行对照分分析，从中中发现问题题或线索，明明确需进一一步检查的的重点和项项目。注意：应应用证证核核对法的基基本前提是是检查人员员在审阅账账户或其他他会计资料料时发现了了疑点或线线索，或有有证据证明明企业在某某些方面存存在舞弊嫌嫌疑时，或或者为了某某些检查特特定目的(如为了查查清某些问问题)的情情况下，才才对相
8、关科科目的账簿簿进行核对对。(三)账证证核对账证核对对，就是将将会计凭证证和有关明明细账、日日记账或总总账进行核核对。通过过账、证核核对可以判判断企业会会计核算的的真实性和和可靠性，有有助于发现现并据以查查证有无多多记、少记记或错记等等会计错弊弊，帮助检检查人员节节约检查时时间，简化化检查过程程，提高检检查效率和和正确性。值得注意意的是，在在进行账、证核对之之前，首先先应确定会会计凭证的的正确性，如如果发现存存在错误，必必须先纠正正后才能进进行核对。进行行账证核对对时，一般般采用逆查查法，即在在查阅有关关账户记录录时，如果果发现某笔笔经济业务务的发生或或记录存在在疑问，可可以将其与与记账凭证证
9、及原始凭凭证进行核核对，以求求证是否存存在会计错错弊问题。(四)账账核对账账核对，就是将总账与相应的明细账、日记账进行有效性核对，其目的在于查明各总账科目与其所属明细账、日记账是否一致。验算总账与所属明细账、日记账的一致性是进行总账检查不可缺少的步骤。值得注意的是，在账账核对前，必须进行账簿记录正确性的审查和分析，借以发现有无不正常现象和差错舞弊行为。通过账账核对，可以发现诸如利用存货账户直接转销的方式隐瞒销售收入的问题、在建工程耗用自产货物或外购货物未记销售或未作进项税额转出的问题、以物易物销售货物未记销售的问题等涉税问题。进行账账核对，需要将存在对应关系账簿中的业务逐笔逐项进行核对，核对时
10、不仅要核对金额、数量、日期、业务内容是否相符，还要核查分析所反映的经济业务是否合理、合法。(五)账表核对账表核对，是指将报表与有关的账簿记录相核对，包括将总账和明细账的记录与报表进行相符性核对，也包括报表与明细账、日记账之间的核对。其目的在于查明账表记录是否一致，报表之间的勾稽关系是否正常。但是，账表相符不表明不存在问题。例如，资产负债表中的成品资金占用，从理论上讲应与存货类(如库存商品、原材料等)总账余额相等，然而，即使相等也不能完全排除存在差错或舞弊行为的可能性，如对增值税应税企业而言，如果存在存货的虚进(虚假的购入)、虚出(虚假的销售)或多转销售成本等问题，都会造成成品资金占用不实，但是
11、，这并不影响账表之间的相符性。值得注意的是，在账表核对之前，必须对报表本身进行正确性和真实性审查和判断。(六)账实核对账实核对，就是采用实物盘存与账面数量比较、金额计算核对的方法，核实存货的账面记录与实际库存是否一致，其目的在于查明实物是否安全、数量是否正确，实物的存在价值与账面记录是否一致相符，各种债权、债务是否确实存在。账实核对是重要的检查方法之一。账实核对是以实物盘点与账项核对为前提和基础，既可以根据经审阅核对过的账簿记录与现存的实物进行核对，也可以根据检查人员实地盘点的结果与其账面记录进行核对。核对时，税务检查人员不仅要有计划，而且要有重点，应该将企业生产经营的主要和关键的财产物资作为
12、盘点和核对的重点。通过核对发现的差异，还需要作进一步的核实和审查，并对产生差异的原因及可能产生的后果进行客观分析和判断，必要时，可以进行复盘。(七)对会计年末结转数进行审查审查会计年末余额结转数，就是对企业年末过新账的账户余额进行相符性审核，目的是防止企业利用年末过账隐瞒存在的问题，达到少缴税款的目的。审查时，主要是将上年年末会计账户余额、会计报表相关项目金额和新开账户年初余额进行比较，看是否一致，如果出现不一致的情况，应进一步查明原因。二、逆查法逆查法，亦称倒查法或溯源法，是指按照会计记账程序的相反方向，由报表、账簿查到凭证的一种检查方法。从检查技术上看，逆查法主要运用了审阅和分析的技术方法
13、，在排疑的基础上根据重点和疑点，逐个进行追踪检查。逆查法主要适用于对大型企业以及内部控制制度健全、内部控制管理严格的企业的检查，但不适用于某些特别重要和危险项目的检查。(一)审阅和分析会计报表会计报表是总括反映纳税人一定时期经济活动和财务收支状况的书面报告。通过审阅和分析会计报表，掌握纳税人生产经营及变化情况，有利于从总体上把握纳税人在纳税方面存在的问题，以便确定稽查对象或确定账、证检查的重点。审查、分析会计报表时应注意：1.搜集的会计报表资料要齐全，以便进行纵向或横向比较。只有一个时期或某种报表，往往不便于分析，难以全面发现问题。2.要搞清各种会计报表各个项目的具体核算内容，各项目数据来源如
14、何进行核算，以及与哪些税有关系。否则，难以通过会计报表分析出在纳税方面存在的问题。3.要选择与税收有关的主要项目进行分析，以提高检查效率。会计报表的项目较多，但有些项目与税收无直接关系或关系不大，所以审查时应抓住与税收有关的主要项目进行分析。4.可与实际调查研究搜集的相关纳税指标参数进行对比，以发现会计报表的各项指标有无异常问题。(二)进行账表之间的核对，见顺查法。(三)进行账账核对，见顺查法。(四)审查分析有关明细账、日记账审查分析有关明细账、日记账，并在此基础上抽查核对记账凭证及其所附的原始凭证，是运用逆查法的必经步骤。逆查法为了弥补审查分析报表的不足，还可以运用审查分析明细账的方法，借以
15、发现问题，并通过抽查记账凭证或原始凭证，或者其他资料(如成本计算单、企业购销合同等)来澄清问题。(五)审查分析原始凭证对企业任何经济业务的审查，最终都离不开对原始凭证的检查，在运用逆查法查明问题发生的过程和原因时，必然要审查和分析原始凭证，借以查明问题的来龙去脉。(六)进行账实核对，见顺查法。三、详查法详查法，又称精查法或详细审查法，是指对稽查对象在检查期内的所有经济活动、涉及经济业务和财务管理的部门及其经济信息资料，采取严密的审查程序，进行周详的审核检查。详查法适用于规模较小、经济业务较少、会计核算简单、核算对象比较单一的企业，或者为了揭露重大问题而进行的专案检查，以及在整个检查过程中对某些
16、(某类)特定项目、事项所进行的检查。因而，详查法对于管理混乱、业务复杂的企业，以及税务检查的重点项目和事项的检查十分适用，一般都能取得较为满意的效果。详查法也适用于对歇业、停业清算企业的检查。四、抽查法抽查法，亦称抽样检查法。一般认为它是详查法的对称，单从方法上讲，它是一种独立的检查方法。抽查法不仅在检查的基础、环境、内容上与详查法不同，而且使用的基本方法也不同。抽查法，是指从被查总体中抽取一部分资料进行审查，再依据抽查结果推断总体的一种方法。抽查法具体又分为两种：一是重点抽查法，即根据检查目的、要求或事先掌握的纳税人有关纳税情况，有目的地选择一部分会计资料或存货进行重点检查;二是随机抽查法，
17、即以随机方法，选择纳税人某一特定时期或某一特定范围的会计资料或存货进行检查。抽查法的程序为：1.制定抽查方案，确定抽查重点在制定抽查方案时要尽量考虑到各种因素的影响，从而使方案尽可能的与实际情况相符合。抽查方案除要确定抽查的重点以外，还包括根据不同的抽查项目制定合理的抽查路线、确定抽查的时间、人员分工、复核等。2.确定抽查对象抽查重点确定以后，要按照抽查的要求合理确定抽查的对象和内容。当某一抽查重点存在多个对象时，要按照重要性原则确定具体的抽查对象。3.实施抽查实施抽查是对抽查方案的具体落实，在实施抽查时要把握好抽查时间，以免影响企业的生产经营。在抽查实物资产时，要选择资产流动量相对较小的时候
18、进行，以免影响抽查结果的正确性。4.抽查结果分析分析抽查结果，目的是根据抽查的情况判断对总体的影响程度。分析时要注意准确性、可靠性的分析。5.确定抽查结果对总体的重要程度根据抽查结果对总体进行推断是抽查法的目的，但抽查结果只能作为对总体判断的参考，不能作为直接的定案依据。对于抽查结果与实际情况差异比较大的，要进一步查明原因，必要时可以扩大抽查范围，或者放弃抽查结果。五、审阅法审阅法，是指在对稽查对象有关书面资料的内容和数据进行详细审查和研究，以发现疑点和线索，取得税务检查证据的一种检查方法。审阅法适用于所有企业经济业务的检查，尤其适合对有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。审阅法的审查内容主要包
19、括两个方面，一是与会计核算组织有关的会计资料，二是除了会计资料以外的其他经济信息资料以及相关资料，如一定时期的内外部审计资料、购销和加工承揽合同、车间和运输管理等方面的信息资料。(一)会计资料的审阅1.原始凭证的审阅。审阅原始凭证时，应注意有无涂改或伪造的现象和痕迹，记录的经济业务是否符合会计制度的规定，是否有业务负责人的签字。具体的可以从以下方面进行审阅和核查：(1)审阅凭证格式是否规范、要素是否完整。(2)审阅凭证上的文字、数字是否清晰，有无挖、擦、涂、改的痕迹。对于复写的凭证应该查看反面复写字迹的颜色是否一致、均匀;对于有更正内容的凭证，应该审查更正的方法是否符合规定、更正的内容是否反映
20、了经济业务的真实情况、更正的说明是否符合逻辑等。(3)审阅填制凭证日期与付款日期是否相近，付款与经济业务是否存在必然联系。(4)审阅填制凭证的单位是否确实存在，以防止利用已经合并、撤销单位的作废凭证作为支付凭据，冒领、乱支成本、费用。(5)审阅凭证的台头是否为稽查对象。(6)审阅凭证的审批传递是否符合规定，相关责任人员是否已按规定办理了必要的签章手续。(7)审阅收款、付款原始凭证是否加盖财务公章或收讫、付讫印鉴。(8)审阅凭证所反映的经济业务内容是否合法、合规、合理。对这一类内容的审阅主要表现在支付性费用上面。(9)稽查对象自制的凭证如果已交其他单位，应审阅其存根是否连续编号，存根上的书写是否
21、正常、流畅。(10)自制凭证的印刷是否经过审批，保管、领用有无手续。对这一类内容的审阅重点应放在自制和外购收据的使用和保管上，必要时可以采用限定定额法、最低(平均)消耗(成本或费用)定额法等方法测算稽查对象的应税收入或收益。(二)记账凭证的审阅审阅记账凭证时，应重点审查企业的会计处理是否符合企业会计准则及国家统一会计制度的规定，将审阅过的原始凭证与记账凭证上的会计科目、明细科目、金额对照观察，分析其是否真实反映了实际情况，有无错弊、掩饰的情形，记账凭证上编制、复核、记账、审批等签字是否齐全。(三)账簿的审阅审阅会计账簿，包括审阅稽查对象据以入账的原始凭证是否齐全完备，账簿记载的有关内容与原始凭
22、证的记载是否一致，会计分录的编制或账户的运用是否恰当，货币收支的金额是否正常，成本核算是否符合国家有关财务会计制度的规定，是否符合检查目标的其他要求(如税金核算的正确性要求、税金的增减与企业经营能力变化的关系)等。对账簿的审阅除了审阅总账与明细账、账簿与凭证的记录是否相符以外，重点应审阅明细分类账。1.明细分类账记载的经济业务的内容是否合法、合规，有无将不应列支的成本、费用采取弄虚作假、巧立名目的手段记入成本、费用类科目核算的情况。2.账簿记录的小计数和合计数是否与发生数相符，借贷方登记的方向是否有误，是否登错栏目或栏次。3.账簿记录摘要栏所记载的内容是否真实，有无例外情况。4.账簿启用、期初
23、、期末余额的结转、承前页、转下页、月结和年结是否符合会计制度的规定，是否存在利用年度过账的机会故意篡改结存余额数字的情况，账簿应登记的内容是否已按要求登记，是否根据更正错账的方法更正错账等。(四)会计报表的审阅审阅会计报表时不能仅仅局限于对资料本身的评价，更主要的是对资料所反映的经济活动过程和结果做出正确判断或评价。具体审阅方法见逆查法。(五)其他会计资料的审阅对于会计资料以外的其他资料进行审阅，一般是为了获取进一步的信息。在实际工作中到底要审阅哪些其他方面的资料，则应视检查时的具体情况而定。根据工作需要可以审查以下几个方面的资料：1.经济合同、加工收发记录、托运记录、产品或货物经营的计划资料
24、，生产、经营的预算、统计资料等。审阅时要特别注意这些资料反映的内容是否真实、合法、合规、合理。2.对于计划、预算，除了审阅计划、预算本身的合法、合规、合理性外，还可以联系计划、预算执行情况和记录以及会计资料进行审阅。3.对于时间的逻辑关系，审核资料所反映的日期与经济业务发生日期、会计核算记录的日期是否存在前后矛盾的情况。4.企业一定时期的审计报告、资产评估报告、税务处理处罚决定等资料。5.有关法规文件、内部控制制度、各类与生产、经营有关的协议书和委托书、考勤记录、生产记录、各种消耗定额(包括产品的行业单位消耗定额)、出车运输记录、税务机关的审批文件等。六、核对法核对法，是指对书面资料的相关记录
25、，或是对书面资料的记录和实物进行相互核对，以验证其是否相符的一种检查技术方法。核对法作为一种检查方法，在检查过程中用于证实有关资料之间是否相符是有一定限度的，在采用核对法对稽查对象的会计资料或其他资料进行核对和验证时，必须相应结合其他检查技术方法的运用，才能达到检查目标的要求。(一)会计资料之间的相互核对会计资料的核对，是核对法最基本，也是最核心的内容和步骤。通过会计资料之间的核对，可以发现会计核算过程中的疑点和问题的线索，有助于进一步拓展检查思路和方向。1.证证核对：见顺查法。2.账证核对，见顺查法。3.账账核对，见顺查法。4.账表核对，见顺查法。5.表表核对。表表核对，是指报表之间的核对。
26、这里所称的报表，包括税务机关要求报送的各种纳税申报表及其附表。表表核对既包括不同报表之间具有勾稽关系项目的核对，又包括同一报表中有关项目的核对。表表核对的重点是核对本期报表与上期报表之间有关项目是否一致，核对静态报表与动态报表之间有关项目是否相符，核对主表与附表的有关项目是否相符。通过表表核对，可以发现各报表之间有无不正常关系，相应的勾稽关系是否正常和存在，从而查证企业是否存在会计错弊，同时，也可以据以分析企业经营状况与财务状况。(二)会计资料与其他资料之间的核对通过查证和核对与经济业务相关联的其他资料，对会计记录进行必要的说明和补充，以全面、正确、客观反映经济业务的实质。1.核对账单核对账单
27、，是指将有关账面记录与第三方的对账单进行核对，查明是否一致。比如，将企业的银行存款日记账与银行提供的对账单进行核对;将应收或应付账款与外部其他企业提供的对账单进行核对等。2.核对其他原始记录核对其他原始记录，是指将会计资料与其相关的其他原始记录进行相互核对，以查证会计记录是否正确、真实。原始记录包括核准执行某项业务的文件、生产记录、实物的出入库记录、托运记录、出车记录、非生产性水、电、煤、物料消耗记录、在册职工名册、考勤记录以及有关人员的公务信函等。3.核对审计报告核对审计报告，是指将会计资料和其他资料与企业一定时期的审计报告(包括内部审计报告)进行核对，查明审计报告所披露的相关财务和涉税问题
28、是否已在会计核算或会计报表中得到充分而正确的反映。充分分析和运用企业现有的审计报告，对于分析和发现企业可能存在的涉税问题具有十分重要的作用。4.核对税务处理决定核对税务处理决定，是指将会计资料和其他资料与企业某一时期接受税务检查的税务处理决定进行核对，以确定企业是否已经按照税务处理决定的要求进行了相应的会计处理，并对违法行为进行了纠正。(三)账实核对(见顺查法) 关于农业税纳税人认定问题的复函 会计上确认债务重组损失的情形有哪些 违法登记会计账簿应当承担怎样的法律责任 债权凭证制度有什么积极作用 纳税人应如何办理增值税退税 担保债权凭证的特征有哪些 危险品的运输 财务计划书主要内容有哪些 关于
29、做好2018年农业税收征管工作的通知 什么是债权权利质权中的应收账款质押 债权凭证制度会有什么积极作用 如何对财务公司的经营风险进行管理与控制 借款有哪些具体账务处理 和别人合办一家企业前期需要的手续有哪些 债权凭证制度实施中存在的不足问题有哪些 法院退回的保全费怎么入账 关于行蓄洪区农业税返还问题的复函 租赁保证金的会计核算 应收账款的功能有哪些 增值税有什么特征 解析消费税的纳税程序 应收账款管理不善的弊端是什么 应收账款指的是什么 关于农业税征收结算和减免退库问题的联合通知 合同风险的审计识别方法及对策研究 无权请求海事赔偿责任限制的情形 只有借条无转账凭证怎么办 关于银行业务营业税纳税
30、义务发生时间的批复 期货委托合同模板是什么样子的 债权凭证制度都有什么积极作用 统计法实施条例(2018最新)自2018年8月1日起施行 两种情况不办临时税务登记 股权增减资对后续合并会计报表列报的影响是什么 债务担保凭证有风险吗 关于开展农业特产税改征农业税试点工作的通知 会计的付款凭证有没有法律效应 财务公司从事的业务有哪些 关于调整农林特产农业税应税品种和税率的通知 融资租赁业务如何进行账务核算 税务行政赔偿范围的法律规定2018最新 自建模具、自生产企业的模具该如何计入会计科目 关于印发金融保险业营业税制良管理试行办法的通知 担保债权凭证具有什么特征 债权凭证需要记载哪些内容 调查审计
31、对象的选取原则是什么 以政府名义征用耕地成立开发区的，如何确定纳税人 税收会计分析的主要内容有哪些 资产评估风险的表现形式 发行国债有什么目的 关于调整我市农业税计税价格的通知 新经济形势下融资租赁会计处理发生了什么变化 投资公司非法集资财务的责任 员工工伤发生费用怎么做账 债权凭证的原始登记都有哪些内容 违约金的计算标准(2018年) 关于有奖游艺和代销彩票征收营业税问题的批复 被审计单位不配合怎么办 债权出售与债权贴现的主要特征有哪些 专用发票与普通发票的区别 未分配利润出资是否算货币出资 预付的房租如何做账 债务重组的方式主要有哪几种 代购货物需要缴纳增值税吗 北京市试点地区农业税计税土
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