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1、二、会计档案治理（一）会计档案的概念1 .会计档案是指单位在进行会计核算等过程中接收或形成的，记录和反映单位经济业务事项的，具有保存 价值的文字、图表等各种形式的会计资料。2 .会计档案包含通过计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案。（提示）各单位的预算、方案、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。3 .会计档案是记录和反映经济业务事项的重要史料和证据。单位应当加强会计档案治理工作，建立和完善 会计档案的、整理、保管、利用和鉴定销毁等治理制度，采取可靠的平安防护技术和措施，保证会计档案 的真实、完整、可用、平安。二会计档案的归档4 .会计档案的归档范围5 .会计档案的归档要求1）
2、电子会计档案单位可以利用计算机、网络通信等信息技术手段治理会计档案。同时满足以下条件的，单位内部形成的属于归档范围的电子会计资料可仅以电子形式保存，形成电子会计 档案：形成的电子会计资料来源真实有效，由计算机等电子设备形成和传输；使用的会计核算系统能够精确、完整、有效接收和读取电子会计资料，能够输出符合国家标准归档格式 的会计凭证、会计账簿、财务会计报表等会计资料，设定了经办、审核、审批等必要的审签程序；使用的电子档案治理系统能够有效接收、治理、利用电子会计档案，符合电子档案的长期保管要求，并 建立了电子会计档案与相关联的其他纸质会计档案的检索关系；采取有效措施，预防电子会计档案被篡改；建立电
3、子会计档案备份制度，能够有效防范自然灾害、意外事故和人为破坏的影响；形成的电子会计资料不属于具有X保存价值或者其他重要保存价值的会计档案。2）会计档案保管清册单位的会计机构或会计人员所属机构以下统称单位会计治理机构）按照归档范围和归档要求，负责定期 将应当归档的会计资料整理立卷，编制会计档案保管清册。归档时限当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计治理机构临时保管1年，再移交单位档案治理 机构保管；因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案治理机构同意。单位会计治理机构临时保管会计档案最长 不超过3年；临时保管期间，会计档案的保管应当符合国家档案治理的有关规定，且出纳人员不得兼管会计档
4、案。复习重点（例题单项选择题）依据会计法律制度的规定，单位会计治理机构临时保管会计档案最长不得超过肯定期 限，该期限为（）。A.2年B.5年C.3年D.4年（答案）C三）会计档案的移交和利用会计档案移交单位会计治理机构在办理会计档案移交时，应当编制会计档案移交清册，并按照国家档案治理的有关规 定办理移交手续；纸质会计档案移交时应当保持原卷的封装；电子会计档案移交时应当将电子会计档案及其元数据一并移交，且文件格式应当符合国家档案治理的有 关规定；特别格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交；单位档案治理机构接收电子会计档案时，应当对电子会计档案的精确性、完整性、可用性、平安性进行 检测，符合要
5、求的才能接收。会计档案利用单位应当严格按照相关制度利用会计档案，在进行会计档案查阅、复制、借出时履行登记手续，严禁篡 改和损坏；单位保存的会计档案一般不得对外借出。确因工作需要且依据国家有关规定必须借出的，应当严格按照 规定办理相关手续；会计档案借用单位应当妥善保管和利用借入的会计档案，确保借入会计档案的平安完整，并在规定时间 内归还。（四）会计档案的保管期限1 .会计档案保管期限分为X、定期两类。2 .X,即是指会计档案须X保存。定期，是指会计档案保存应到达法定的时间，定期保管期限一般分为10 年和30年。会计档案的保管期限是从会计年度终了后的第一天算起。3 .（会计档案治理方法）规定的会计
6、档案保管期限为最di保管期限。4.单位会计档案的具体名称如有与（会计档案治理方法）附表所列档案名称不相符的，应当比照类似档案 的保管期限办理。保管期限会计档案种类X财务会计汇报年度财务汇报其他会计资料会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴 定意见书定期10年财务会计汇报月度、季度、半年度财务汇报其他会计资料银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表30年会计凭证原始凭证、记账凭证会计账簿总账、明细账、日记账、其他辅助性账簿其他会计资料会计档案移交清册（提示）固定资产卡片在固定资产清埋报废后保管5年。（五）会计档案的鉴定和销毁会计档案的鉴定单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定，并
7、形成会计档案鉴定意见书;经鉴定，仍需继续保存的会计档案，应当重新划定保管期限；对保管期满，确无保存价值的会计档案，可以销毁；复习重点会计档案鉴定工作应当由单位档案治理机构牵头，组织单位会计、审计、纪检监察等机构或人员共同进 行。会计档案的销毁（1）程序单位档案治理机构编制会计档案销毁清册，列明拟销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度、档案 编号、应保管期限、已保管期限和销毁时间等内容；单位负责人、档案治理机构负责人、会计治理机构负责人、档案治理机构经办人、会计治理机构经办人 在会计档案销毁清册上签署意见；单位档案治理机构负责组织会计档案销毁工作，并与会计治理机构共同派员监销；监销人在会计档案
8、销毁前应当按照会计档案销毁清册所列内容进行清点核对；在会计档案销毁后，应当 在会计档案销毁清册上签名或盖章；电子会计档案的销毁还应当符合国家有关电子档案的规定，并由单位档案治理机构、会计治理机构和信 息系统治理机构共同派员监销。（2）不得销毁保管期满但未结清的债权债务会计凭证和涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁，纸质会计档案应当单独 抽出立卷，电子会计档案单独转存，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷或转存的会计档案，应当在会计档案鉴定意见书、会计档案销毁清册和会计档案保管清册中 列明。（例题单项选择题）依据会计法律制度的规定，以下机构中，属于单位会计档案鉴定工作牵头机构的是（）。 （202
9、2 年）A.审计机构 B.纪检监察机构C.单位档案治理机构D.会计机构（答案）C（解析）会计档案鉴定工作应当由“单位档案治理机构牵头，组织单位会计、审计、纪检监察等机构或人员 共同进行。（例题多项选择题）依据会计法律制度的规定，以下人员中，应在会计档案销毁清册上签署意见的有（）o （2022 年）A.会计治理机构经办人B.会计治理机构负责人C.单位负责人D.档案治理机构负责人（答案）ABCD（解析）单位负责人、档案治理机构负责人、会计治理机构负责人、档案治理机构经办人、会计治理机构经办 人在会计档案销毁清册上签署意见。（例题推断题）会计档案鉴定工作应当由单位会计机构牵头，组织单位审计、纪检监察
10、等机构或人员共同 进行。（）（2021年（答案）X（解析）会计档案鉴定工作应当由单位档案治理机构牵头，组织单位会计、审计、纪检监察等机构或人员共同 进行。（例题推断题）保管期满但未结清的债权债务会计凭证，在会计档案销毁清册中列明后可以销毁。（）（2021 年）（答案）X（解析）保管期满但未结清的债权债务会计凭证和涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁。（六）特别情况下的会计档案处置分立复习重点原单位存续的其会计档案应当由分立后的存续方统一保管，其他方可以查阅、复制与其业务相关的会计档案原单位解散的其会计档案应当经各方协商后由其中一方代管或按照国家档案治理的有关 规定处置，各方可以查阅、复制与其业务
11、相关的会计档案未结清的会计事项所涉及的会计凭证，应当单独抽出由业务相关方保存，并按照规定办理交接 手续因业务移交其他单位办理所涉及的会计档案，应当由原单位保管，承接业务单位可以查阅、复制与其业务相关的会计档案对其中未结清的会计事项所涉及的会计凭证，应当单独抽出由承接业务单位 保存，并按照规定办理交接手续合并原各单位解散或者一方存 续其他方解散的原各单位的会计档案应当由合并后的单位统一保管单位合并后原各单位仍存续的，其会计档案仍应当由原各单位保管建设单位工程建设会计档案建设单位在工程建设期间形成的会计档案，需要移交给建设工程接受单位的，应当在办理竣工财务决算后 及时移交，并按照规定办理交接手续。
12、单位之间交接会计档案移交会计档案的单位，应当编制会计档案移交清册，列明应当移交的会计档案名称、卷号、册数、起止 年度、档案编号、应保管期限和已保管期限等内容；交接会计档案时，交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接，并由交接双方的单位有关负 责人负责监督；交接完毕后，交接双方经办人和监督人应当在会计档案移交清册上签名或盖章；电子会计档案应当与其元数据一并移交，特别格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交；档案接受单位应当对保存电子会计档案的载体及其技术环境进行检验，确保所接收电子会计档案的精确、 完整、可用和平安。三、会计监督会计监督是会计的根本职能之一，是对单位的经济活动进行检查监
13、督，借以操纵经济活动，使经济活动能 够依据肯定的方向、目标、方案，遵循肯定的原那么正常进行。会计监督可分为单位内部监督、社会监督和政府监督。（一）会计工作的单位内部监督1.单位内部会计监督概念会计工作的单位内部监督是指各单位的会计机构、会计人员依据法律、法规、国家统一的会计制度及单位 内部会计治理制度等的规定，通过会计手段对本单位经济活动的合法性、合理性和有效性进行监督。内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员，内部会计监督的对象是单位的经济活动。要求记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相 互别离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金
14、调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序 应当明确；财产清查的范围、期限和组织程序应当明确：对会计资料定期进行内部审计的方法和程序应当明确。（提示1）会计机构、会计人员对违反（会计法）和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者 按照职权予以改正。（提示2）觉察会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行 处理的，应当及时处理；无权处理的，应当马上向单位负责人汇报，请求查明原因，作出处理。复习重点（提示3）单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计 人员违法办理会计事项。（例题推断题）会
15、计工作的单位内部监督对象是各单位的会计机构和会计人员。（）（2021年）（答案）X（解析）单位内部会计监督是指各单位的会计机构、会计人员（监督主体）依法通过会计手段对本单位经济活 动（监督对象）的合法性、合理性和有效性进行监督。（例题推断题）单位内部会计监督的对象是本单位的经济活动。（）2022年）（答案）V（解析）单位内部会计监督是指各单位的会计机构、会计人员（监督主体）依法通过会计手段对本单位经济活 动（监督对象）的合法性、合理性和有效性进行监督。2.单位内部操纵制度内部操纵是指单位为完成操纵目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和 管控。原那么单位全面性原那么
16、重要性原那么 制衡性原那么 适应性原那么 本钱效益原那么小企业风险导向原那么 适应性原那么 实质重于形式原那么 本钱效益原那么企业内部操纵措施不相容职务别离操纵（解释）不相容职务主要包含：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办 与稽核检查、授权批准与监督检查等授权审批操纵会计系统操纵财产保护操纵预算操纵运营分析操纵绩效考评操纵行政事业单位内部操纵方法不相容岗位相互别离内部授权审批操纵归口治理预算操纵财产保护操纵会计操纵单据操纵信息内部公开（例题多项选择题）依据会计法律制度的规定，以下职务中，属于不相容职务的有（）。（2022年）A.业务经办与稽核检查B.会计记录与
17、财产保管C.授权批准与监督检查D.业务经办与会计记录复习重点（答案）ABCD（解析）不相容职务别离操纵是企业内部操纵的措施之一，不相容职务主要包含：授权批准与业务经办、业务 经办与会计记录选项D）、会计记录与财产保管（选项B）、业务经办与稽核检查选项A）、授权批准与监 督检查选项C）等。（例题推断题）业务经办人员可以兼任稽核检查。（）（2022年）（答案）X（解析）业务经办与稽核检查属于不相容职务，应当别离操纵。（例题推断题）行政事业单位预算操纵应加强对经济活动的预算约束。（）（2022年）（答案）V（解析）行政事业单位应当预算操纵，加强对经济活动的预算约束，使预算治理贯穿于单位经济活动的全过
18、程。 （二）会计工作的社会监督会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所等中介机构接受托付，依法对单位 的经济活动进行审计，出具审计汇报，发表审计意见的一种监督制度。（提示）任何单位或者个人不得以任何方法要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者 不当的审计汇报。1 .审计汇报的概念审计汇报，是指注册会计师依据审计准那么的规定，在执行审计工作的根底上，对被审计单位财务报表发表 审计意见的书面文件。注册会计师应当就财务报表是否在全部重大方面按照适用的财务汇报编制根底编制并完 成公允反映形成审计意见。2 .审计汇报的要素审计汇报应当包含以下要素：标题；收件人；审计
19、意见；形成审计意见的根底；治理层对财务报表的责任；注 册会计师对财务报表审计的责任；按照相关法律法规的要求汇报的事项如适用）；注册会计师的签名和盖章； 会计师事务所的名称、地址和盖章；汇报日期。3 .审计汇报和审计意见的类型现审计汇报类型审计意见原审计汇报类型无保存意见的审计汇 报不附加说明段、强调事项段、其他事项段或任何修 饰性用语标准审计汇报（包含仅含其他 汇报责任段的汇报）附加强调事项段带强调事项段的无保存 意见非标准审计汇报附加其他事项段带其他事项段的无保存 意见非无保存意见的审计 汇报附加说明段、强调事项 段、其他事项段或任何 修饰性用语保存意见否认意见无法表示意见1）无保存意见是指
20、当注册会计师认为财务报表在全部重大方面按照适用的财务汇报编制根底的规定编制并完成公允反映 时发表的审计意见。（2）非无保存意见当存在以下情形之一时，注册会计师应当在审计汇报中发表非无保存意见：依据猎取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；无法猎取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。非无保存意见类型推断依据发表保存意见在猎取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财 务报表影响重大，但不具有广泛性注册会计师无法猎取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的根底， 但认为未觉察的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有复习重点广泛性
21、发表否认意见在猎取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或者汇总起来对财务报表 的影响重大且具有广泛性发表无法表示意见如果无法猎取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的根底，但认为未 觉察的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性（提示）在极少数情况下，可能存在多个不确定事项。尽管注册会计师对每 个单独的不确定事项猎取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间 可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师不可能对 财务报表形成审计意见。在这种情况下，注册会计师应当发表无法表示意见三）会计工作的政府监督1 .会计工作的政府监督，主要是指财政部门代表国家对各单位
22、和单位中相关人员的会计行为实施的监督检 查，以及对觉察的会计违法行为实施行政处分。（解释）这里所说的财政部门，是指县级以上人民政府财政部门和财政部门、省级以上人民政府财政部门派出 机构。2除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职 责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。依法实施监督检查后，应当出具检查结论。（例题多项选择题）以下政府部门中，依照法定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查的有（）o 2021 年）A.审计机关B.财政部门C.税务机关D.人民银行（答案）ABCD（解析）（1）会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的 监督检查，以及对觉察的会计违法行为实施的行政处分。（2）除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、 保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。3 .财政部门会计监督的主要内容1）是否依法设置会计账簿；（2）会计凭证、会计账簿、财务会计汇报和其他会计资料是否真实、完整；3）会计核算是否符合（会计法）和国家统一的会计制度的规定；4）从事会计工作的人员是否具备专业能力、遵守职业道德。（提示）依法对有关单位的会计资料实施监督检查的部门及其工作人员对在监督检查中知悉的国家秘密和商 业秘密负有保密义务。