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1、基于绩效效管理和和平衡计计分卡的的文献综综述摘要：传传统绩效效管理体体系仅仅仅关注财财务方面面的指标标，容易易使企业业的发展展出现失失衡。平衡计计分卡是是一种战战略性的的绩效管管理体系系，它将将传统的的财务指指标分析析与非财财务指标标相结合合来评价价组织绩绩效，可可以提供供给管理理者更广广泛、丰丰富的管管理及决决策信息息。 关键字字：绩效效管理、平衡计计分卡：, . aa , s , aa , .：;1、绩效效管理与与平衡计计分卡1.1关关于绩效效管理与与平衡计计分卡平平衡两个个定义的的阐述：戴维奥奥斯本,彼得普拉斯斯特里克克：在摒摒弃官僚僚制：政政府再造造的五项项战略一一书中对对绩效管管理这
2、样样定义:可以看看成一种种途径，是是“利用绩绩效管理理、绩效效标准、奖奖励和惩惩罚来激激励公共共组织。奖奖惩可以以是财政政性的，也也可以是是准经济济性的，或或者还可可以是纯纯粹心理理上的”。作者者谈到绩绩效管理理作为一一种观念念或系统统，主要要有三大大类：（1）绩效管理作为管理组织绩效的系统观；(2）绩效管理是对员工绩效进行管理的系统；（3）绩效管理是综合管理组织和员工业绩的系统，是一个综合体系和完整连贯的过程。我认为这个定义还是比较全面的一个定义,我们把绩效管理界定为组织绩效管理。这个基础性的概念对于我在今后的工作和学习中将起到很好的作用。平衡计分分卡的平平衡的定定义：卡普兰兰，诺顿:战略略
3、中心型型组织一一书中对对于平衡衡的解释释也是比比较全面面的。平衡计计分卡就就是以“平衡”为主要要诉求点点，追求求的是财财务指针针与非财财务指针针之间的的平衡；领先指指针与落落后指针针之间的的平衡；长期指指针与短短期指针针之间的的平衡；外部指指针与内内部指针针之间的的平衡。平衡计分分法中的的所谓“平衡”是指在在以下四四个方面面间保持持平衡：在长期期与短期期目标之之间；在外部部计量（股股东和客客户）和和关键内内部计量量（内部部流程/学习和和成长）之之间；在所求求的结果果和这些些结果的的执行动动因之间间；在强调调客观性性测量和和主观性性测量之之间。1.2关关于传统统绩效管管理评价价理论的的阐述毕意文
4、,孙永玲玲著:在平平衡计分分卡中国国战略实实施中中谈到:绩效评评价是依依照某一一参照系系统对某某一经济济实体在在一定时时期内的的经济行行为与结结果所进进行的符符合既定定目标的的确认活活动。从从管理角角度来说说，绩效效评价被被定义为为企业或或它的业业务相对对目标的的实现程程度，是是基于目目标对运运行结果果的衡量量。企业业的经营营活动是是一个持持续性的的经济行行为，贯贯穿于企企业整个个监控过过程中的的绩效评评价也将将是一个个周而复复始的持持续过程程。选择择有效的的绩效评评价方法法是任何何一个经经济体系系中的核核心问题题。在此此，文中中主要介介绍了三三种绩效效评价方方法: （1）传统财务评价方法。传
5、统财务评价方法，主要是通过单纯的财务尺度评价绩效，目的是协调经营、改善财务状况、提高投资报酬率。由于在工业经济时代，利润主要来自于规模效益，物质资本在企业生产经营活动中仍占主导地位，“股东至上”成为企业经营者所追求的最高目标。所以，在这个时代财务指标体系能够比较综合、全面、系统地反映企业的绩效和竞争状况。然而，在今天基于知识的竞争环境中，用传统的应用财务尺度来衡量和管理企业绩效的做法已经不能满足企业的需要了。对企业的评价不仅为投资者和债权人关注，企业内部管理者、政府、社会公众、顾客等都关注企业的绩效。理论界和实务界越来越认识到传统财务绩效评价体系存在局限性。（2）方方法,即即经济增增加值，是是
6、用经过过调整的的企业税税后经营营净利润润减去企企业加权权平均资资本成本本与公司司资产起起初的经经济价值值之积而而得到的的。它反反映的是是企业一一定时期期的经济济利润，其其思想渊渊源来自自于剩余余收益理理论。它它考虑了了股权的的资金成成本，是是对传统统财务指指标的一一个重大大突破，但但是它本本身仍然然是单一一的财务务指标，没没有将非非财务指指标纳入入其中，无无法对企企业财务务资本之之外的其其它方面面如无形形资产和和智力资资产进行行有效的的计量. 是一个个反映企企业绩效效的静态态指标，给给予了当当前存量量资产价价值较大大的权重重，却忽忽视了未未来增长长机会的的价值。此此外，它它还忽略略了除股股东以
7、外外的其它它利益相相关者。是一个绝对指标，而不是相对指标，它反映了经济效益的大小，而无法判断经济效率的高低。（3）平平衡计分分卡。它是一种种全新的的绩效管管理工具具，平衡计计分卡克克服了单单纯利用用财务手手段进行行绩效管管理的局局限，把企业业战略和和绩效管管理系统统联系起起来，从四个个维度更更全面的的考虑了了影响公公司绩效效的因素素，能使使企业对对自身的的关键能能力和不不足之处处有清晰晰的认识识，帮助助企业及及时发现现问题，分分析实际际绩效表表现达不不到预期期目标的的原因；能用量量化的指指标追踪踪跨部门门的、跨跨时段的的绩效变变化，帮帮助公司司及时考考评战略略执行的的情况，并并根据需需要实时时
8、调整战战略、目目标和考考核指标标；实现了了评估系系统与控控制系统统的完美美结合，增增加了公公司内部部的开放放性和透透明度，可可以避免免使用歪歪曲或不不充分的的成本和和业绩衡衡量体系系模糊事事实；反映了了绩效与与报酬的的对等承承诺，平平衡记分分卡能提提供和最最高管理理层以及及其他员员工奖励励体系相相结合的的合理的的、可度度量的基基准点，能能在企业业的短期期和长期期规划之之间，在在不同的的利益相相关者之之间形成成合适的的平衡，实实现激励励功能；发挥传传统方法法所不能能起的平平衡作用用，它实实现了外外部衡量量和内部部衡量间间的平衡衡、定量量衡量和和定性衡衡量间的的平衡（客户满满意、内内部流程程、学习
9、习与创新新）的平衡衡、短期期目标和和长期目目标间的的平衡、落落后指标标与领先先指标的的平衡；能够帮帮助公司司建立跨跨部门团团队合作作，促进进流程的的顺利进进行，并并为其他他管理工工具的实实施打下下了基础础。1.3 平衡计计分卡的的发展 卡卡普兰,诺顿:战略中中心型组组织一一书主要要介绍了了平衡计计分卡的的发展: 平衡衡计分卡卡最早产产生于企企业界，是是由美国国著名管管理会计计学家卡卡普兰（）和复兴方案公司总裁诺顿（）于1990 年在研究“未来的组织绩效测量方法”之后提出的（1992）。近些年在美国、加拿大等发达国家的企业和公共部门得到了广泛应用。目前国内已有众多专家、学者、企业界人士在讨论平衡
10、计分卡的推广与运用问题，牵涉到的学者也由最初的管理会计发展到人力资源管理领域、战略管理领域等。而在以后后的十多多年里，学学者们继继续讨论论这个方方法和工工具，同同时也有有许多善善于创新新的公司司将这个个方法延延伸至战战略层面面，平衡衡计分卡卡已经从从单纯的的绩效评评估工具具，发展展成为落落实策略略愿景的的战略管管理系统统和战略略实施工工具。平衡计分分卡经过过在国外外的几年发展展后，我国国于19996 年年也开始始逐步探探索平衡衡计分卡卡的有关关问题并并开始探探索性的的进行不不同的尝尝试和实实践。1.3.1国内内对于平平衡计分分卡的主主要研究究目前国内内对平衡衡计分卡卡的研究究主要集集中在以以下
11、几方方面：（1）对对平衡计计分卡的的介绍。介介绍了平平衡计分分卡包括括财务、顾顾客、内内部过程程和学习习与成长长等四个个方面各各自包含含的具体体内容，指指出平衡衡计分卡卡的精要要在于其其提供了了一种将将财务和和非财务务指标、内内部和外外部指标标、滞后后性和前前瞻性指指标、短短期和长长期指标标综合考考虑的框框架体系系，它的的优点是是能全面面管理企企业的战战略、客客观评估估企业流流程再造造、确定定企业优优先改进进和发展展的方向向等。（2）讨讨论平衡衡计分卡卡在我国国的实施施问题。我我国企业业在应用用这种新新工具时时要考虑虑到平衡衡计分卡卡实施的的背景、成成本效益益等方面面，在建建立指标标时要结结合
12、自身身的具体体情况和和平衡计计分卡的的原理，并并将评价价执行结结果与激激励制度度结合起起来。成成功实施施平衡计计分卡最最重要的的因素是是高层管管理人员员的决心心，还需需要跨部部门的团团队合作作。（3）平平衡计分分卡在我我国某些些企业中中应用的的讨论。针针对平衡衡计分卡卡的主要要原理和和内容，就就战略目目标制定定、考察察方面及及指标设设置、因因果关系系分析等等方面，针针对高新新技术企企业、供供应链企企业、施施工企业业、商业业银行等等的不同同特点，进进行了应应用分析析。（4）平平衡计分分卡与其其他方法法结合的的讨论。平平衡计分分卡、作作业成本本法（，）、经经济增加加值法（，）这三种方法可以独立，也
13、可以相结合运用于企业绩效评价系统中：采用平衡计分卡为基本框架，作为财务评价指标，顾客、企业内部程序采用进行控制是一种理想的评价体系。但具体采用什么方法还应该根据企业的具体情况选择适合企业条件的评价体系。（5）平平衡计分分卡在公公共部门门的初步步探讨。对对于平衡衡计分卡卡在我国政政府部门门的运用用才刚刚刚起步，文文献还比比较少，该该文探讨讨了平衡衡计分卡卡在我国国政府绩绩效管理理实施的的可行性性，并对对平衡计计分卡可可能引起起的政府府部门的的变革进进行了预预测性分分析。从从上述内内容我们们可以看看到，国国内对平平衡计分分卡的研研究主要要还处于于引进和和讨论阶阶段。虽虽然有少少数将平平衡计分分卡与
14、成成本作业业法、经经济增加加值法等等方法相相结合的的研究，但但较偏重重于理论论上的结结合，并并主要作作为评价价工具进进行讨论论，并没没有落实实到实际际工作当当中。这这些研究究主要集集中在企企业领域域，目前前对公共共管理方方面应用用的研究究还很少少，处在在起步阶阶段。1.3.2国内有有关平衡衡计分卡卡的运用用 随着企企业改革革的不断断深入，绩绩效评价价越来越越受到管管理层的的重视。平平衡计分分卡提出出与应用用推广也也在国内产产生了较较大的影影响。目目前在国国内有众众多专家家、学者者、企业业界人士士在讨论论研究平衡衡计分卡卡的推广广与运用用问题。许许多企业业在绩效效考核方方面借鉴鉴了平衡衡计分法法
15、的思想想，有些些企业不不仅自己己采用了了平衡计计分法，还还在此基基础上开开发出软软件产品品，如山山东鲁能能科技集集团，将将平衡计计分法的的思想融融入其绩绩效管理理软件。该产品品主要运用用于电力力系统，云南、广广西、东东北的电电力系统统均有采采用；中国电电信、中中国网通通等大型型企业也也在进行行平衡计计分卡的的初步实实施。目目前国内内企业的的现代化化企业管管理正处处于一个个起步的的阶段，迫迫切需要要借鉴国国际上先先进的管管理思想想和经验验，平衡衡计分卡卡系统可可以为企企业的科科学化决决策奠定定一个坚坚实的基基础。但但目前国国内政府府部门以以及公共共部门还还没有有有关平衡衡计分卡卡的具体体运用案案
16、例和有有关实践践，这方方面还有有待进一一步加强强并完善善。1.4、有关平衡计分卡的争论 史丽萍萍,蔡故:平衡衡计分卡卡在供应应链企业业绩效评评价中的的应用一文的前半部分对平衡计分卡在学术界的讨论与争议进行了客观的分析。 然而我我们也应应清楚地地看到，自自平衡计计分卡创创立以来来，对平平衡计分分卡的有有关争论论就没有有停止过过，其最最大的怀怀疑与批批评的焦焦点集中中在因果果关系上上：首先是是因果关关系的可可靠性，不少人人认为平平衡计分分卡中所所谓的“因果关关系”大多只只是相关关关系或或相互关关系，相相关关系系或相互互关系并并不等于于因果关关系，因因此由“因”是否能能导出“果”是很值值得怀疑疑的，
17、建建立在此此基础上上的平衡衡计分卡卡的测评评结果也也是不可可靠的。其其次是因因果关系系的完整整性，某个结结果可能能是由很很多原因因造成的的，因果果关系中中很可能能只包含含了其部部分原因因而将其其真正原原因或主主要原因因遗漏。特特别地、单向式式的因果果关系也也存在着着严重缺缺陷：它它并不能能反映现现实世界界中经济济活动及及其结果果之间的的全部真真相，因因为现实实世界的的管理问问题大多多是“动态性性复杂”问题，而而单向式式因果关关系对解解决动态态性复杂杂问题是是无能为为力的。因因此，单单向因果果关系反反映的显显然只是是动态性性复杂现现象的其其中一面面，进行行单向式式的因果果分析容容易造成成对经济济
18、现象片片面的、短短视的理理解。再再次是因因果关系系没有考考虑因与与果之间间的“时间延延滞”，时间延延滞的存存在使得得行动的的结果以以渐进的的方式产产生，时时间延滞滞若未被被察觉或或充分了了解，就就容易造造成企业业企图改改善结果果的行动动或者矫矫枉过正正，或者者达不到到要求的的水平。如如果因果果之间的的时间间间隔比较较长而在在测评时时又将它它们同时时加以考考虑，其其结论显显然是不不合理的的，也很很容易产产生其他他的副作作用甚至至是反面面效果。 诺顿他他们也认认为“要证明明战略目目标之间间存在显显著的相相关关系系和因果果关系并并不容易易，可能能需要很很长的时时间，而而且在短短期内还还不得不不依靠主
19、主观的判判断”。他们们还认为为应在实实践中积积累数据据并进行行测试以以确保因因果关系系的成立立，这实实际上告告诉我们们，只要要证明指指标之间间存在显显著的相相关关系系便可认认定成立立“因果关关系”；反之之，如果果完成了了对业绩绩驱动因因素的要要求而未未能实现现预期的的结果，组组织就应应重新审审视因果果关系是是否成立立。1.5平平衡计分分卡（）的的发展趋趋势 孙建强强,陈超在试析析作业成成本法与与平衡计计分卡的的结合中,姜定维，蔡巍在平衡计分卡保证发展中详细的分析了平衡计分卡的发展趋势:平衡计分分卡作为为一种新新的绩效效管理和和战略管管理工具具，它拥拥有广阔阔的发展展前景。随随着社会会的发展展和
20、经济济环境的的变化以以及人们们认识的的逐步深刻，将将呈现出出新的特特点与发发展趋势势：1.5.1实现现与其它它价值管管理方法法的有效效结合平衡计分分卡（）和和作业成成本法（）、经济增加值（）是20 世纪末同时诞生的三种不同的绩效评价方法，但它们并非泾渭分明，非此即彼,它们之间可以相互兼容，交叉并存，相互影响，继承演变，共同服务于企业的价值最大化目标。（1）与与经济增增加值（）的融合。经济增加值最初是由于1991 年提出的，其计算公式为：税后净经营利润资本加权资本成本。它的出现，克服了传统财务衡量方法的两点不足：仅用净利润衡量业绩所带来的过度投资问题；用投资收益率、权益报酬率作为衡量指标带来的投
21、资不足问题。美国的斯特恩斯图尔特咨询公司曾将他们设计的指标与向融合，创立了一种新型的“综合计分卡”。经济增加值与平衡计分卡的关系体现在财务方面的改善，实现了与的结合。因此，在的框架结构中应用，既能充分发挥的作用，又有利于完善的战略实施功能，使两者共同服务于企业长期战略目标的实现。（2）与与作业成成本法（）的有机结合。20 世纪90 年代出现的法填补了传统财务的另一空缺有效分配间接成本方面的空白，它改进了传统分配方法采用仅以数量作为分配基础的弱点，以作业为基础，设计作业中心进行成本归集，再根据成本动因，将作业成本分配至成本对象，从而得到更加精确的产品成本。平衡计分卡与作业成本法相结合，法能优化的
22、运用。平衡计分卡中运用法使得评价的效果更加准确。1.5.2 平衡计计分卡的的扩展与环环境管理理相结合合前面已经经讨论，平平衡计分分卡并不不拘泥于于财务、顾顾客、内内部经营营、学校校与创新新四个方方面，供供应商、社社会及经经济环境境等都会会对企业业绩效产产生不同同程度的的影响。现现代社会会，消费费者不仅仅仅关心心企业的的经营状状况，而而且也十十分关注注企业的的社会责责任。经经济的发发展同时时也导致致了环境境问题的的日益突突出。企企业在谋谋求自身身发展的的同时，也也需担负负起相应应的社会会责任，促促进经济济与环境境的协调调及可持持续发展展。企业业的经济济活动与与环境活活动是相相互影响响的，随着环环
23、境保护护和可持持续发展展理念的日日益推进进，企业业环境的的影响和和环境事事故将使使企业面面临更大大的、必必须加以以管理的的财务后后果，所所以，合合理的将将平衡计计分卡与与环境管管理相结结合，可可以减小小并避免免财务管管理的不不良后果果。2.对以以上文献献的小结结:通过对以以上一些些文献的的阅读和和研究,我明白白了绩效效管理的的核心定定义,对对于文章章的开展展和深入入奠定了了扎实的的基础；在后面面的对平平衡计分分卡的发发展历程程、国内外外的应用用现状,以及它它的发展展趋势的的客观阐阐述,我我深刻的的理解了了平衡计计分卡作作为一种种新型的的强有力力的理论论的产生生、成长、成熟和和发展的的历程。在这
24、个基基础上,我又进进一步的的阐述了了传统的的绩效管管理方法法,并分分析了它它们的优优势和劣劣势以便便于引出出平衡计计分卡的的介绍。通通过介绍绍让我了了解到平平衡计分分卡在西西方企业业组织中中的应用用已经取取得了很很大的成成功。可可中国企企业与西西方企业业在战略略意识、组组织结构构、管理理体制、企企业文化化等都存存在较大大的差异异，所以以要想根根据中国国企业的的实际情情况，修修正出一一套符合合中国企企业的平平衡计分分卡，还还有很长长的路要要走。我根据上上面的分分析,介介绍了平平衡计分分卡的内内容和框框架结构构,以及及应用的的优势。为下面面一部分分平衡计计分卡的的发展趋趋势与其他价价值管理理方法相
25、相结合理理念的提提出埋下下伏笔。我结合自自己的课课余实习习经历,以及对对上面一一些文献献的研读读,尝试试性的假假设把这这个平衡衡计分卡卡的绩效效管理方方法与环境管管理结合合起来，在理理论层面面上构建建一个方方案，发现平衡衡计分卡卡与环境境管理相相结合将将是实践践发展的的必然。参考文献献1戴戴维奥斯本本,彼得普拉斯斯特里克克:摒弃弃官僚制制：政府府再造的的五项战战略M.中国人人民大学学出版社社,20002一三三3.2（美美）毕意意文,孙永玲玲著:平衡衡计分卡卡中国战战略实施施MM. 机械工工业出版版社,20003222.3卡卡普兰,诺顿:战略略中心型型组织M,人民邮电出版社,2003.4 (美)
26、罗伯特卡普兰兰,戴维诺顿:平衡衡计分卡卡：化战战略为行行动M,广东经经济出版版社,220022.5刘刘植培:平衡衡计分卡卡:一种战战略性的的企业经经营业绩绩评价方方法J.现代管管理科学学,20003(6)6(美）彼彼得圣吉:第五五项修炼炼MM.郭郭进隆译译,上海:上海三三联书店店,19994990.7黎黎毅:平衡衡计分卡卡在施工工企业绩绩效评价价中的应应用研究究JJ.经经济师,20002(44).8闺闺梅:企业业绩效评评价平衡衡计分卡卡与法的的有机结结合J.价值工工程,220022(6).9孙孙建强,陈超:试析析作业成成本法与与平衡计计分卡的的结合J.中国海洋大学学报,2003(3).10颜志
27、刚刚:平衡衡计分卡卡的结构构分析J, 韶关学院学报(社会科学版), 2004(4).11孙永风风，企业业绩效评评估理论论的综述述及存在在的问题题分析J，预预测，220044, (2):41-49.12姜定维维，蔡巍巍著,平平衡计分分卡保证证发展M，北京大学出版社，2004年12月.一三林俊杰杰著:平衡衡计分卡卡导向战战略管理理MM，华华夏出版版社，220044年1月.14张炎，基基于经营营绩效评评价表的的经营评评价体系系，JJ南开开管理评评论，220022, (1),37-42.一五史丽萍萍,蔡故:平衡衡计分卡卡在供应应链企业业绩效评评价中的的应用J.哈尔滨商业大学学 报,2003(2).16（美保罗尼克著著，胡玉玉明等译译.平衡记记分卡一一战略经经营时代代的管理理系统M.北京：中国财财政经济济出版社社，20003.