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1、八、使用权资产的账务处理一）使用权资产的治理1 .概念使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。2. 使用权资产的核算范围承租人除采纳简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外的全部租赁业务取得的使用权资产。 短期租赁是指在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁。包含购置选择权的租赁不属于短期租赁。 低价值资产租赁是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁如笔记本电脑、一般办公家具等单价 不超过10000元、台式电脑等单价不超过5000元等）。原租赁不属于低价值资产租赁而承租人转租或预期转租租赁资产的不属于低价值租赁。 对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁
2、负债。承租人应当将短期租 赁和低价值资产租赁的租赁付款额，在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产本钱 或当期损益。二）使用权资产的账务处理1.会计科目设置（1）使用权资产企业使用权资产的本钱。（2）使用权资产累计折旧属于“使用权资产科目的调整科目，核算企业使用权资产的累计折旧。（3）租赁负债租赁使用权资产形成尚未偿付的负债。在租赁期开始日，租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量；本科目应设置“租赁负债一租赁付款额和“租赁负债一未确认融资费用明细科目进行明细分类核算。2 .使用权资产的初始计量租赁付款额尚未支付局部）=5X4=20万元）计入租赁负
3、债一租赁付款额租赁负债尚未支付局部现值）=5X （P/A, 5%, 4）=5X3. 546二17.73万元）20-17. 73=2.27 （万元）计入租赁负债一未确认融资费用复习重点 支付中介费1万支付租金5万 出租方*曜中介费0.8万付租金付租金付租金内含报酬率5%5万5万5万租赁开始日使用权资产=17.73+5+1-0. 8=22. 93万元）复习重点开始日租赁付款额=5X5=25万元）租赁负债=5XP/A, 5%, 5） =5X4. 329521.65万元）使用权资产=21.65+1-0. 8=21.85 1万元）（1）使用权资产的本钱构成使用权资产应当按照本钱进行初始计量。其本钱包含：
4、 租赁负债的初始计量金额。 在租赁期开始日或之前支付的租赁付款付,存在租赁鼓励的，扣除已享受的租赁鼓曰相关金额。租赁鼓励，是指出租人为达成租赁向承租人提供的优惠，包含出租人向承租人支付的与租赁有关的款项、 出租人为承租人偿付或承当的本钱等。 承租人发生的初始直接费用。初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量本钱。增量本钱是指假设企业不取得该租赁，则不会发生的 本钱。 承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态估计将发 生的本钱。使用权资产=租赁负债+租赁期开始日及以前支付价款+初始直接费用+租赁结束撤除、复原费用-租赁鼓励（2）账务处理 租赁开始日确认使
5、用权资产和租赁负债借：使用权资产初始本钱）租赁负债一未确认融资费用贷：租赁负债一租赁付款额尚未支付的租赁付款额） 发生初始交易费用借：使用权资产贷：银行存款等 收到租赁鼓励借：银行存款贷：使用权资产（例题计算题）甲公司与出租人乙公司签订了一份办公楼租赁合约，约定每年的租赁付款额为5万元，于 每年年末支付；不可撤销租赁期为5年，合约约定在第5年年末，甲公司有权选择以每年50000元租金续租5 年，也有权选择以100万元的价格购置该办公楼。甲公司无法确定租赁内含利率，可以确定其增量借款利率为 5% o甲公司在租赁开始时选择续租5年，即实际租赁期为10年。不考虑税费等相关因素。P/A, 5% ， 1
6、0） =7. 72TH贝复习重点复习重点利率5%租赁付款额=5X10=50万元）租赁负债=5X （P/A, 5, , 10） =5X7. 72=38.6万元）使用权资产二租赁负债=38. 6 f万元）租赁负债=5XP/A, 5%, 10） =5X7. 72=38.6万元）使用权资产二租赁负债=38.6万元）借：使用权资产38.6租赁负债一未确认融资费用11.4贷：租赁负债一租赁付款额50（例题计算题）甲公司为获得该办公楼向前任租户支付款项1.5万元，向促成此项租赁交易的房地产中介 支付佣金0.5万元。作为对甲公司的鼓励，乙公司同意补偿了 0.5万元佣金。 初始费用0.5+1.5）计入使用权资产
7、初始本钱借：使用权资产贷：银行存款 租赁鼓励0.5）从使用权资产入账价值中扣除0. 50. 5借：银行存款贷：使用权资产（提示）上述三个分录可合并为：40. 138.6+2-0.5)11.4 (50-38.6)501. 5借：使用权资产租赁负债一未确认融资费用贷：租赁负债一租赁付款额银行存款（例题计算题）2022年1月1日A公司与B公司签订租赁合约，B公司将一栋建筑物租赁给A公司。A公 司租赁期开始日之前已支付租赁付款额160万元，B公司给予租赁鼓励6万元；租赁期开始日尚未支付的租赁 付款额的现值为800万元。支付租赁合约佣金12万元。为评估是否签订租赁合约发生差旅费5万元，租赁资产改 进支出
8、20万元；不考虑其他因素，A公司该项使用权资产的初始本钱为）万元。A. 966B. 971C. 972D. 986（答案）A（解析）该项使用权资产的初始本钱=160-6+800+12=966万元）。租赁资产改进支出应计入长期待摊费用； 差旅费应计入治理费用。3. 使用权资产的后续计量复习重点(1) 使用权资产的后续计量原则 在租赁期开始日后，承租人应当采纳丕里模其对使用权资产进行后续计量。 承租人应当参照固定资产有关折旧规定，对使用权资产计提折旧。a. 承租人里穿埋硒隹租赁期届满时取得租赁资产全部权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧。b. 无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产全部权的
9、,应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰 短的期间内计提折旧。 承租人应当按照资产减值的规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。使 用权资产减值打算一旦计提，不得转回。(2) 利息费用的分摊原则承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益或相关资 产本钱。a. 周期性利率，是指承租人对租赁负债进行初始计量时所采纳的折现率或租赁合约发生变更而修订后的折 现率。b. 周期性利率确实定原则为，在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采纳租赁内含利率作为折现率;无 法确定租赁内含利率的，应当采纳承租人增量借款利率作为折现率。(例题计算题
10、)承上例，使用权资产借方余额386000,租赁负债一未确认融资费用借方余额114000,租 赁负债一租赁付款额贷方余额500000)甲公司采纳实际利率法计算各年的实际利息费用，采纳年限平均法对使用权资产计提折旧。每年利息的计算如下：年度租赁负债年初金额实际利息租赁付款额租赁负债年末金额2x52+.138600019300 *50000355300235530017765500003230653323065161535000028921842892181446150000253679525367912684500002163636216363108185000017718171771818859
11、5000013604081360406802500009284299284246425000047484104748425165000047484+a-50000二0第一年年末的账务处理支付第一年租金摊销利息费用计提折旧第二年年末的账务处理支付第二年租金摊销利息费用计提折旧复习重点借：租赁负债一租赁付款额 50000 贷：银行存款50000借：财务费用 19300 （386000X5 ）贷：租赁负债一未确认融资费用1耶00年折旧额二386000： 10二38600元）借：治理费用38600贷：使用权资产累计折旧38600借：租赁负债一租赁付款额50000贷：银行存款50000借：财务费用 17
12、765355300X5 %）贷：租赁负债一未确认融资费用17765借：治理费用38600贷：使用权资产累计折旧 386004. 购置选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际行使情况发生变化 （例题计算题）承前例，甲公司在第5年年末，支付当年租金后选择行使购置权。（1）计算相关科目余额 使用权资产借方余额386000元） 使用权资产累计折旧=38600X5=193000元） 租赁负债一未确认融资费用借方余额=114000-19300-17765-16153-14461-12684=33637元） 租赁负债一租赁付款额=500000-50000X5=250000元）（2）编制会计分录借：
13、固定资产一办公楼976637使用权资产累计折旧193000租赁负债一租赁付款额250000贷：使用权资产386000租赁负债一未确认融资费用33637银行存款1000000本讲课后练习题（练习题28多项选择题）在确定使用权资产初始本钱时应考虑的工程包含）。A. 租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值B. 在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额C.承租人发生的初始直接费用D.承租人为拆卸及移除租赁资产将发生的本钱（练习题29多项选择题）以下关于使用权资产的说法中，正确的有U o A. 在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采纳租赁内含利率作为折现率B. 在租赁期开始日后，承租人应当采纳本钱模式对使用权资产进行后续计量C. 在租赁期开始日，租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量D. 包含购置选择权的租赁不属于短期租赁复习重点